《初級會計(jì)學(xué)》第7版第7章.ppt

《《初級會計(jì)學(xué)》第7版第7章.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《初級會計(jì)學(xué)》第7版第7章.ppt（122頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第7章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,Renmin University of China,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,1.掌握審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表的專業(yè)技能。 2.掌握用T型賬戶分析賬戶關(guān)系和會計(jì)業(yè)務(wù)流程的方法。 3.了解公司法、稅法對會計(jì)工作的重要性。,2,Renmin University of China,Renmin University of China,7.1籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 7.1.1所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù),企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者

2、既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等。 1.所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本等。 所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。,3,Renmin Universi

3、ty of China,Renmin University of China,Continued,2.公司法關(guān)于公司設(shè)立的規(guī)定 我國公司法所稱的“公司”，是指依公司法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。公司設(shè)立、變更、終止，應(yīng)當(dāng)依法在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理公司登記。公司經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)（工商行政管理機(jī)關(guān)）依法登記，領(lǐng)取企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，方取得企業(yè)法人資格。公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為公司成立日期。公司營業(yè)

4、執(zhí)照應(yīng)當(dāng)載明公司的名稱、住所、注冊資本、經(jīng)營范圍、法定代表人姓名等事項(xiàng)。公司營業(yè)執(zhí)照記載的事項(xiàng)發(fā)生變更的，公司應(yīng)當(dāng)依法辦理變更登記，由公司登記機(jī)關(guān)換發(fā)營業(yè)執(zhí)照。依法設(shè)立的有限責(zé)任公司必須在公司名稱中標(biāo)明有限責(zé)任公司或者有限公司字樣，股份有限公司必須在公司名稱中標(biāo)明股份有限公司或者股份公司字樣。,4,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,公司法規(guī)定，設(shè)立有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）股東符合法定人數(shù)。有限責(zé)任公司由50個(gè)以下股東出資設(shè)立。（2）有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額。（3）股東共同制

5、定公司章程。有限責(zé)任公司章程應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：公司名稱和住所；公司經(jīng)營范圍；公司注冊資本；股東的姓名或者名稱；股東的出資方式、出資額和出資時(shí)間；公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則；公司法定代表人；股東會會議認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng)。股東應(yīng)當(dāng)在公司章程上簽名、蓋章。（4）有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)。（5）有公司住所。有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資證明書。出資證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（1）公司名稱；（2）公司成立日期；（3）公司注冊資本；（4）股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；（5）出資證明書的編號和核發(fā)日期。出資證明書由公司蓋章。,5,Renmin Uni

6、versity of China,Renmin University of China,Continued,公司法規(guī)定，設(shè)立股份有限公司應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）發(fā)起人符合法定人數(shù)。設(shè)立股份有限公司應(yīng)當(dāng)有2人以上200人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。（2）有符合公司章程規(guī)定的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額或者募集的實(shí)收資本總額。（3）股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定。（4）發(fā)起人制定公司章程，采用募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會通過。股份有限公司章程應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：公司名稱和住所；公司經(jīng)營范圍；公司設(shè)立方式；公司股份總數(shù)、每股金額和注冊資本；發(fā)起人的姓名或者名稱、認(rèn)購的股份數(shù)、出資方

7、式和出資時(shí)間；董事會的組成、職權(quán)和議事規(guī)則；公司法定代表人；監(jiān)事會的組成、職權(quán)和議事規(guī)則；公司利潤分配辦法；公司的解散事由與清算辦法；公司的通知和公告辦法；股東大會會議認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng)。（5）有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)。（6）有公司住所。,6,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,股份有限公司的設(shè)立，可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式。發(fā)起設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司。以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)書面認(rèn)足公司章程規(guī)定其認(rèn)購的股份，并按照公司

8、章程規(guī)定繳納出資。以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。發(fā)起人認(rèn)足公司章程規(guī)定的出資后，應(yīng)當(dāng)選舉董事會和監(jiān)事會，由董事會向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送公司章程以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他文件，申請?jiān)O(shè)立登記。募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會公開募集或者向特定對象募集而設(shè)立公司。以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。發(fā)起人向社會公開募集股份，必須公告招股說明書，并制作認(rèn)股書。認(rèn)股書應(yīng)由認(rèn)股人填寫認(rèn)購股數(shù)、金額、住所，并簽名、蓋章。認(rèn)股人按照所認(rèn)購股數(shù)繳納股款。,7,Renmin U

9、niversity of China,Renmin University of China,Continued,3.賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算： （1）“實(shí)收資本（或股本）”賬戶?！皩?shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“資本公積”賬戶。“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出

10、其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來源不同，設(shè)置“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,8,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）“銀行存款”賬戶?！般y行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。但是，銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存

11、款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬（訂本式賬簿），分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。,9,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（4）“庫存現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)設(shè)“庫存現(xiàn)金”賬戶核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該賬戶借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)

12、金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金的數(shù)額相核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金總賬的余額相互核對，做到賬賬相符。,10,Renmin University of China,Renmin Univ

13、ersity of China,Continued,4.賬務(wù)處理 公司法規(guī)定，股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積。 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按前述兩者之差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。,11,Renmin University of China,Renmin University of China,【例71】,【例71】11月19日，天姿服飾股份公司發(fā)行股份10000000股，每股面值1元。投資者

14、溢價(jià)認(rèn)購，公司共收到股東投資款110000000元，已經(jīng)存入銀行。手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用從略。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得公司的銀行存款增加110000000元，股本增加10000000元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入股本10000000元計(jì)入資本公積。需在“銀行存款”、“股本”、“資本公積”等賬戶中予以記載。其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的借方；“股本”、“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于該類賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的貸方。 綜上所述，會計(jì)人員根據(jù)銀行出具的收款證明、驗(yàn)資報(bào)告、公司章程等原始憑證，填制記賬憑證。應(yīng)

15、當(dāng)借記“銀行存款”科目110000000元，貸記“股本”科目10000000元，貸記“資本公積”科目100000000元。 原始憑證附于其后。本章以下各例記賬時(shí)填制的記賬憑證，均需附上原始憑證，此后不再贅述。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下（本章各分錄前的括號為記賬憑證編號，下同）： （1）借：銀行存款 110 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 100 000 000,12,Renmin University of China,7.1.2負(fù)債籌資業(yè)務(wù),1.負(fù)債籌資的構(gòu)成。負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款是指企業(yè)為了滿足其

16、生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。,13,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算： （1）“短期借款”賬戶?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸

17、方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“長期借款”賬戶?！伴L期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,14,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）“應(yīng)付利息”賬戶?！皯?yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、

18、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 （4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。但需要注意的是，為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予

19、資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算，并不通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算。,15,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.賬務(wù)處理 （1）短期借款的賬務(wù)處理。 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)做相反的會計(jì)分錄。 在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)于補(bǔ)記的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

20、到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。,16,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（2）長期借款的賬務(wù)處理。 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”等科目。,17,Renmin Universit

21、y of China,Renmin University of China,【例71】,【例71】天姿服飾股份公司積極地招募員工，制定公司內(nèi)部管理制度，同時(shí)對外宣傳其實(shí)業(yè)報(bào)國的理念。11月30日，天姿服飾股份公司入選當(dāng)?shù)氐奈幕a(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃，獲得當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行提供的長期借款70000000元。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得公司的銀行存款增加70000000元，長期借款增加70000000萬元。需在“銀行存款”、“長期借款”賬戶中予以記載。其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的借方；“長期借款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，因而其增加額應(yīng)當(dāng)記

22、入其賬戶的貸方。 綜上所述，會計(jì)人員根據(jù)借款合同、銀行入賬通知單等原始憑證，填制記賬憑證。應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目70000000元，貸記“長期借款”科目70000000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： （2）借：銀行存款 7 000 0000 貸：長期借款 7 000 0000 籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可概括如圖71所示。圖中括號內(nèi)的編號為記賬憑證號，下同。,18,Renmin University of China,【例71】,,19,圖71籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理示意圖,Renmin University of China,7.2產(chǎn)品生產(chǎn)的準(zhǔn)備活動 7.2.1增值稅的核算簡介,增值稅是以商

23、品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 企業(yè)買賣貨物時(shí)，會在增值稅專用發(fā)票上注明貨物的金額和相應(yīng)的稅額，交易的總價(jià)款就是價(jià)稅合計(jì)。發(fā)票上注明的稅額對于賣方來講就是銷項(xiàng)稅額，對于買方來講就是進(jìn)項(xiàng)稅額。,20,Renmin University of China,Renmin

24、 University of China,Continued,例如，潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購了一批名貴服裝，價(jià)稅合計(jì)為35100元，其中，金額為30000元，稅額為5100元（增值稅專用發(fā)票示意圖如圖72所示）。銷售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為58500 元，其中，金額為50000元，稅額為8500元。則，增值稅應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額850051003400元。也就是說，潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司的貨物銷售實(shí)現(xiàn)了增值額20000元（5000030000），它的增值稅應(yīng)納稅額等于增值額乘以適用稅率， 按照增值稅的設(shè)計(jì)原理，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額在理論上是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值

25、額乘以適用的稅率計(jì)算而來的。但在實(shí)踐中，由于購銷之間可能存在較長的時(shí)間差，因此，不可能逐筆針對每一筆業(yè)務(wù)計(jì)算其增值額。于是，就發(fā)展出了分別匯總計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，然后根據(jù)兩者之差來確定增值稅應(yīng)納稅額的辦法。,21,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,22,Renmin University of China,圖72增值稅專用發(fā)票示意圖,Renmin University of China,Continued,1.征稅對象 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，

26、為增值稅（value added tax，VAT）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 2.基本稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%，這就是通常所說的增值稅的基本稅率。,23,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.低稅

27、率 （1）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1）糧食、食用植物油；2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3）圖書、報(bào)紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5）國務(wù)院院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，主要是指：部分農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報(bào)燈、粘蟲板、卷簾機(jī)；農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品；國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書；動物骨粒；等等。 （2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （3）提供郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （4）提供基礎(chǔ)電信

28、服務(wù)，稅率為11%。 （5）提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。 （6）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率17%）。,24,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,4.零稅率 納稅人出口貨物和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。零稅率是指對出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品和無稅服務(wù)進(jìn)入國際市場。我國根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化和調(diào)節(jié)出口產(chǎn)品

29、與應(yīng)稅服務(wù)結(jié)構(gòu)的需要規(guī)定出口退稅率，對大部分出口產(chǎn)品與應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率。 在手工記賬的情形下，一般納稅人需購置專用的、設(shè)有若干專欄的賬頁，這種賬頁是專門用于計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的（見圖73）。,25,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,26,Renmin University of China,圖73“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬頁的常用專欄示意圖,Renmin University of China,Continued,下面以一個(gè)模擬案例演示增值稅的賬務(wù)處理。 藍(lán)貓玩具股份公司轉(zhuǎn)賬支付11700元采購一批杰

30、瑞牌電動毛絨玩具，采購時(shí)所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元、稅額為1700元。在同一個(gè)納稅期間內(nèi)，以35100元的價(jià)格將該玩具賣給雙安商場有限公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，稅額為5100元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)。 我們稱其進(jìn)貨時(shí)所支付的增值稅稅額（1700元）為進(jìn)項(xiàng)稅額，稱其銷貨時(shí)收取的增值稅稅額（5100元）為銷項(xiàng)稅額。則，當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額510017003400元?？梢?，進(jìn)項(xiàng)稅額其實(shí)是企業(yè)墊付的、留待從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額，可以理解為一項(xiàng)債權(quán)，因此，在發(fā)生時(shí)直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”這個(gè)負(fù)債類賬戶（記入借方的進(jìn)項(xiàng)稅

31、額專欄）。,27,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（1）采購時(shí)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的庫存商品增加10000元，留待以后扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額（可理解為一項(xiàng)債權(quán)）增加1700元；另一方面使該公司的銀行存款減少11700元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個(gè)賬戶?！皫齑嫔唐贰辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方。進(jìn)項(xiàng)稅額留待抵減納稅義務(wù)，屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方（記入進(jìn)項(xiàng)稅額專欄）?！般y行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少

32、額應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11 700,28,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（2）銷售時(shí)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的銀行存款增加35100元，另一方面使該公司的主營業(yè)務(wù)收入增加30000元，導(dǎo)致納稅義務(wù)增加的銷項(xiàng)稅額增加5100 元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”三個(gè)賬戶?！般y行存款”賬戶

33、屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方。銷項(xiàng)稅額導(dǎo)致當(dāng)期納稅義務(wù)（負(fù)債）增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方（記入銷項(xiàng)稅額專欄）?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于收入類賬戶，其增加應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100,29,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時(shí)。 結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時(shí)，一方面應(yīng)記載該公司的主營業(yè)務(wù)成本增加10000元；另一方面

34、要記載該公司的庫存商品減少10000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“主營業(yè)務(wù)成本”和“庫存商品”兩個(gè)賬戶。“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方?！皫齑嫔唐贰辟~戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少額應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：庫存商品 10 000,30,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（4）繳納增值稅時(shí)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的增值稅納稅義務(wù)減少3400元，另一方面使該公司的銀行存款減少3400元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

35、涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其減少額應(yīng)記入借方，已交稅金記入該賬戶下的“已交稅金”專欄。“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少額應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）3 400 貸：庫存商品 3 400 此時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方專欄合計(jì)與貸方專欄合計(jì)金額相等（均為5100元），成為零余額賬戶（被視為關(guān)閉），該賬戶的功能已經(jīng)履行完畢。在下一個(gè)增值稅納稅期間，重新開始上述記錄。,31,Renmin University of China,Renmi

36、n University of China,Continued,上述業(yè)務(wù)可概括如圖74所示。為幫助讀者掌握“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的用法，圖中特地繪制了該賬戶的主要專欄，其余賬戶以T型賬戶（丁字賬戶）表示。,32,Renmin University of China,圖74增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算,Renmin University of China,7.2.2購置固定資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理,1.固定資產(chǎn)的概念與特征 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。該定義中沒有規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)管理的需要自行確定。

37、固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備中華人民共和國物權(quán)法所規(guī)定的物權(quán)證明。具體地，對于不動產(chǎn)（房屋、建筑物）而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理不動產(chǎn)登記并持有不動產(chǎn)權(quán)屬證書；對于動產(chǎn)（機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等）而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。,33,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.固定資產(chǎn)的成本 企業(yè)可以

38、通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。 外購固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝

39、）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,34,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算： （1）“在建工程”賬戶。“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)

40、行明細(xì)核算。 （2）“工程物資”賬戶?！肮こ涛镔Y”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。,35,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（3）“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。該賬戶的借方登記

41、固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （4）“累計(jì)折舊”賬戶?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,36,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,4.固定資產(chǎn)的入賬處理 固定資產(chǎn)中的房屋、建筑物屬

42、于不動產(chǎn)，它們是營業(yè)稅的征稅對象，購買方所支付的全部價(jià)款（包括營業(yè)稅稅額）直接計(jì)入固定資產(chǎn)入賬成本。機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)屬于有形動產(chǎn)，屬于增值稅的征稅對象，其入賬與存貨相同，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，不計(jì)入資產(chǎn)的入賬成本。,37,Renmin University of China,圖75固定資產(chǎn)所涉及的流轉(zhuǎn)稅示意圖,Renmin University of China,Continued,對于外購的不需要安裝的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸

43、工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自2009年1月1日起，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，不計(jì)入這些固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在2009年1月1日以前，上述進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不允許計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額專欄。 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。,3

44、8,Renmin University of China,Renmin University of China,【例73】,【例73】11月30日，天姿服飾股份公司在當(dāng)?shù)啬抽_發(fā)區(qū)買入一棟帶有辦公家具的精裝修小樓作辦公樓，成本為12000000元；買入一片廠房作生產(chǎn)車間使用，成本為36000000元；買入一批服裝加工設(shè)備（如拉布機(jī)、縫紉機(jī)等），增值稅發(fā)票上注明的不需安裝的服裝加工設(shè)備金額為10000000元，稅額為1700000元，價(jià)稅合計(jì)為11700000 元。為加強(qiáng)資產(chǎn)管理，會計(jì)管理中在“固定資產(chǎn)”科目下分設(shè)“辦公樓”、“廠房”和“機(jī)器設(shè)備”進(jìn)行明細(xì)核算。 該公司的固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)為5970

45、0000元，但增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700000元，因此，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄中記載1700000 元，在“固定資產(chǎn)”賬戶的借方中記錄剩余的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的58000000元。公司的銀行存款減少59700000元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。 為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，還應(yīng)同時(shí)在“固定資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“固定資產(chǎn)辦公樓”、“固定資產(chǎn)廠房”、 “固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,39,Renmin University of China,【例73】,會計(jì)人員根據(jù)發(fā)票、買賣合同、付款證明、驗(yàn)收證明等原始憑證，填制記賬憑證。借記“固定資產(chǎn)辦公樓”科目12000000

46、元、“固定資產(chǎn)廠房”科目36000000元、“固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備”科目10000000元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目1700000元，貸記“銀行存款”科目59700000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： （3）借：固定資產(chǎn)辦公樓 12 000 000 固定資產(chǎn)廠房 36 000 000 固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 000 貸：銀行存款 59 700 000,40,Renmin University of China,7.2.3庫存現(xiàn)金的核算,企

47、業(yè)設(shè)“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金的數(shù)額相核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金總賬的余額相互核對，做到賬賬

48、相符。,41,Renmin University of China,Renmin University of China,【例74】,【例74】11月30日，簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出80000元現(xiàn)金。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得公司的庫存現(xiàn)金增加80000元，銀行存款減少80000元。需在“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方記載80000元，在“銀行存款”賬戶的貸方記載80000元。 綜上所述，會計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)金支票存根等原始憑證，填制記賬憑證。應(yīng)當(dāng)借記“庫存現(xiàn)金”科目80000元，貸記“銀行存款”科目80000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： （4）借：庫存現(xiàn)金 80 000 貸：銀行存款 80 00

49、0,42,Renmin University of China,7.2.4管理費(fèi)用的核算,企業(yè)設(shè)“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，將上述內(nèi)容

50、一并放在“銷售費(fèi)用”科目核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。,43,Renmin University of China,Renmin University of China,【例75】,11月30日，公司管理層就最近三個(gè)月的業(yè)務(wù)計(jì)劃召開了辦公會，共發(fā)生辦公會議費(fèi)用900元，以現(xiàn)金支付。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得公司的管理費(fèi)用增加900元，庫存現(xiàn)金減少900元。應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶的借方登記管理費(fèi)用的增加額，在

51、“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額。 綜上所述，會計(jì)人員根據(jù)發(fā)票等原始憑證，填制記賬憑證。借記“管理費(fèi)用”科目900元，貸記“庫存現(xiàn)金”科目900元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： （5）借：管理費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900,44,Renmin University of China,7.2.5支付定金的核算,企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)。該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。注意，該科目屬于資產(chǎn)類科目，初學(xué)者往往容易誤認(rèn)為它是負(fù)債類科目。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。 企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到

52、所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。,45,Renmin University of China,Renmin University of China,【例76】,天姿服飾股份公司用錦綸、氨綸等面料生產(chǎn)挺括、抗皺的高級男女時(shí)裝，第一年各生產(chǎn)一款主打產(chǎn)品。為此，從金領(lǐng)化纖有限公司采購原材料（如面料、拉鏈、紐扣和襯布等）。11月30日，轉(zhuǎn)賬支付定金4400000元。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)

53、務(wù)使得公司的預(yù)付賬款增加4400000元，銀行存款減少4400000元。應(yīng)在“預(yù)付賬款”賬戶的借方登記管理費(fèi)用的增加額，在“銀行存款”賬戶的貸方登記銀行存款的減少額。 綜上所述，會計(jì)人員根據(jù)轉(zhuǎn)賬通知單等原始憑證，填制記賬憑證。借記“預(yù)付賬款”科目4 400 000元，貸記“銀行存款”科目4 400 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： （6）借：預(yù)付賬款 4 400 000 貸：銀行存款 4 400 000,46,Renmin University of China,7.2.6材料采購業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目，是根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“低值易

54、耗品”等賬戶的信息匯總列報(bào)的。存貨（inventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備及交通工具類）外的有形動產(chǎn)。如工業(yè)制造類企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類的自用物品（即會計(jì)學(xué)上所稱的低值易耗品），等等。 企業(yè)賬簿中所記載的存貨，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的物權(quán)證明，如購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)、售貨方的收款證明等.,47,Renmin University of China,Renmin University of China,7.2.6材料采購業(yè)務(wù)的核算,1.賬戶的設(shè)置 （1）“原材料”賬戶。“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬

55、戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。,48,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（2）“在途物資”賬戶。“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)

56、采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用（采購實(shí)際成本），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過該賬戶

57、核算。該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算.,49,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.實(shí)際成本法下的賬務(wù)處理 材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”、“在途物資”等科目進(jìn)行核算。 如果貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，則應(yīng)按在途物資的不含增值稅購買價(jià)格，借記“在途物資”科目

58、，按所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 待驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。,50,Renmin University of China,Renmin University of China,【例77】,【例77】12月1日，金領(lǐng)化纖有限公司交貨，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為20000000元，增值稅稅額為3400000元，價(jià)稅合計(jì)為23400000元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫。余款已經(jīng)用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 該公司采購的原材料價(jià)稅合計(jì)為23400000元，

59、其中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400000 元，因此，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄中記載3400000元，在“原材料”賬戶的借方中記錄剩余的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入原材料入賬價(jià)值的20000000元。公司的銀行存款減少19000000元，記入“銀行存款”賬戶的貸方，公司的債權(quán)（預(yù)付賬款）減少4400000元，記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。 會計(jì)人員根據(jù)采購發(fā)票、買賣合同、付款證明、驗(yàn)收證明等原始憑證，填制記賬憑證。借記“原材料”科目20 000 000元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目3 400 000元，貸記“銀行存款”科目19 000 000元，貸記“預(yù)付賬款”科目4 400 00

60、0元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： （7）借：原材料 20 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 000 貸：銀行存款 19 000 000 預(yù)付賬款 4 400 000,51,Renmin University of China,【例77】,材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可概括如圖76所示。,52,圖76材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理示意圖,Renmin University of China,7.3生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 7.3.1生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述,企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)

61、過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)成本發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。生產(chǎn)成本是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的代價(jià)，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。,53,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,1.直接材料。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)

62、品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。 2.直接人工。直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 3.制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用（如車間發(fā)生的水、電、氣開支，車間的固定資產(chǎn)折舊以及車間管理人員的工資等），這些間接費(fèi)用不能直接計(jì)入某一特定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，而是需要先行歸集，然后采用合理的標(biāo)準(zhǔn)分配給相應(yīng)的產(chǎn)品項(xiàng)目。,54,Renmin University of China,Renmin University of China,7.3.2賬戶設(shè)置,企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算： （1）“生產(chǎn)成本”賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶屬于資產(chǎn)類賬

63、戶（或成本類賬戶），用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。,55,Renmin

64、 University of China,Renmin University of China,Continued,（2）“制造費(fèi)用”賬戶。“制造費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（或成本類賬戶），用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)在期末通常應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶，因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額（季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)除外）。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）“庫存商品”賬戶?！皫齑嫔唐?/p>

65、”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。,56,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（4）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月

66、實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。,57,Renmin University of China,Renmin University of China,7.3.3賬務(wù)處理,1.材料費(fèi)用的歸集與分配 在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。 對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)