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1、第一講 非貨幣性資產(chǎn)交換 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定； （2）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件； （3）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算； （4）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算； （5）掌握涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存
2、款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,【例題1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A存貨 B預(yù)付賬款 C可出售金融資產(chǎn) D準備持有至到期的債券投資 E應(yīng)收賬款 【答案】ABC,（二）認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考 若補價整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補價整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。,【例題2】假定以下交易除補價外，均
3、為非貨幣性資產(chǎn)的交換。 （1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%,（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%,【例題3】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A以公允價值50萬元的原材
4、料換取一項專利權(quán) B以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料 C以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價,D以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價 E以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元 【答案】ABCE 【解析】15（3015）33.33大于25，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn),第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、確認和計量的原則 （一）公允價值計量
5、原則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。,（二）賬面價值 應(yīng)當以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出
6、資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。,第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理 （一）不涉及補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)應(yīng)支付的銷項稅+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額,換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。,,相關(guān)稅費的處理： 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費不計換入資產(chǎn)成本，視同出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理，固定資產(chǎn)清理費、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支；投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。 2.與換入
7、資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費處理相同，計入換入資產(chǎn)的成本。,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨（投資性房地產(chǎn)）的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。,涉及相關(guān)稅費的，如增值稅、營業(yè)稅按稅法規(guī)定計算確定。,例：A公司以生產(chǎn)經(jīng)營中使用的一臺設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B均為一般納
8、稅人，適用的稅率為17%。A公司設(shè)備的賬面價值為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B 公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司在整個交易中除支付清理費15 000元外，沒發(fā)生其他相關(guān)費用，B公司除增值稅外沒發(fā)生其他稅費。,分析:滿足公允價值計量條件,A公司賬務(wù)處理: A公司換入資產(chǎn)的進項稅=90*17%=15.3萬 A公司換出資產(chǎn)的銷項稅=90*17%=15.3萬 換入打印機的入賬價值=90+15.3-15.3=90萬 借：固定資產(chǎn)清理 105萬 累計折舊 45
9、萬 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 150萬 借：固定資產(chǎn)清理 1.5萬 貸：銀行存款 1.5萬,,借：固定資產(chǎn)打印機 90萬 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅）15.3萬 營業(yè)外支出 16.5萬 貸：固定資產(chǎn)清理 106.5萬 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅） 15.3萬,B公司：,銷項稅=90X17%=15.3萬元 換入的設(shè)備入賬價值=90+15.3-15.3=90萬元 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 90 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅）15.3萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費-增值稅（銷項稅）15.3 借：主營業(yè)務(wù)成本 110 貸：庫存商品打印機 110,練
10、習,2011年7月，甲公司為提高產(chǎn)品質(zhì)量，以其擁有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙公司的一項專利權(quán)。交換日甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利權(quán)的賬面價值為800萬元，累計攤銷為160萬元，已計提減值準備30萬元，交換日公允價值為600萬元。交換之后乙公司成為丙公司的合營企業(yè)。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利權(quán)需要交納5%的營業(yè)稅。除此外整個交換沒涉及其他相關(guān)稅費。,,甲公司： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 600 長期股權(quán)投資減值準備 60 投資收益 140 貸：長期股權(quán)投資 800 丙公司：
11、 借：長期股權(quán)投資 600 累計攤銷 160 無形資產(chǎn)減值準備 30 營業(yè)外支出 40 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 800 應(yīng)交稅費營業(yè)稅 30,（二）涉及補價 1、支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)應(yīng)支付的銷項稅+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價,2、收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)應(yīng)支付的銷項稅+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價,【例題4】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付換入資產(chǎn)相關(guān)稅費10000元
12、，從海洋公司收取補價35100元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。雙方適用稅率為增值稅17%,天山公司為換出資產(chǎn)支付清理費用5000元. 天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（ ）元。,A160000B230000 C168400D200000 【答案】B 【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。
13、天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000*117%+10000-220000*117%-35100=230000元,【例題5】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等的影響.A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為（ ）。 A4 B0 C2 D6 【答案】D 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益=（24-2）-（22-3-3）=6萬元,（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn) 非貨
14、幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,,換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)的公允價值之和+換出資產(chǎn)應(yīng)支付的銷項稅+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價或（-收到的補價） 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額,例,甲乙均為一般納稅人，適用稅率均為17%。營業(yè)稅率為5%.2010年8月，為適應(yīng)生產(chǎn)需要，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的辦公樓、小
15、汽車、客運汽車。 甲公司廠房的原價為1500萬元，已提累計折舊300萬元，公允價值1 000萬元；設(shè)備原價600萬元，累計折舊480萬元，公允價值為100萬元；庫存商品賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元。換入資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)管理。 乙公司辦公樓原價2000萬元，累計折舊1000萬元，公允價值1100萬元；小汽車原價為300萬元，累計折舊190萬元，公允價值159.5萬元，客運汽車原價300萬元，累計折舊180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元。換入廠房、設(shè)備作固定資產(chǎn)，庫存商品仍作存貨。,,分析：40.5（1000+100+350）=2
16、.790%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且滿足公允價值計量的兩個條件，甲乙均應(yīng)已公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，并確認產(chǎn)生的資產(chǎn)交換損益。 甲公司處理： （1）計算換出資產(chǎn)的銷項稅額： 庫存商品：350X17%=59.5萬元 設(shè)備: 100X17%=17 換出廠房的營業(yè)稅=1 000X5%=50 換入小汽車、客車 的進項稅=(159.5+150)X17%=52.615,,（2）計算換入、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換出資產(chǎn)公允價值總額 =1000+100+350=1450(萬元） 換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元) （3）計算換入資產(chǎn)總成本: =1
17、450+59.5+17-52.615-64.385=1409.5（萬元）,,（4）計算確定換入各資產(chǎn)的成本 辦公樓的成本： 1409.5 (11001409.5)=1100（萬元） 小汽車的成本： 1409.5（159.51409.5）=159.5（萬元） 客運汽車的成本： 1409.5（1501409.5）=150（萬元） （5）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1320 累計折舊 780 貸：固定資產(chǎn)廠房 1500 設(shè)備 600,,,借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅 50 借：固定資產(chǎn)辦公樓 1100 --小汽車 159.5
18、 --客運汽車 150 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 52.615 銀行存款 64.385 營業(yè)外支出 270 貸：固定資產(chǎn)清理 1370 主營業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅額) 76.5,,借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300,,乙公司處理： （1）根據(jù)稅法規(guī)定： 換入原材料的進項稅額=350*17%=59.5 換入設(shè)備進項稅=100*17%=17 換出汽車的銷項稅=（159.5+150）*17%=52.615 換出辦公樓的營業(yè)稅=1100*5%=55 （2）計算換入、換出資產(chǎn)公允價值總額 換入：1000+100+35
19、0=1450萬元 換出：1100+159.5+150=1409.5萬元,,(3)計算換入資產(chǎn)的總成本 =1409.5+52.615-59.5-17+64.385=1450萬元 （4）計算換入各項資產(chǎn)的成本 廠房:1450 (10001450)=1000萬元 設(shè)備：1450 (1001450)=100萬元 原材料：1450(3501450)=350萬元,(5)會計分錄,,借：固定資產(chǎn)清理 1230 累計折舊 1370 貸:固定資產(chǎn)辦公樓 2000 --小汽車 300 --客運汽車 300 借：固定資產(chǎn)清理 55 貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅 55,,借:固定資產(chǎn)
20、廠房 1000 --設(shè)備 100 原材料 350 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 76.5 貸：固定資產(chǎn)清理 1285 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 52.615 銀行存款 64.385 營業(yè)外收入 124.5,二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬
21、面價值+換出資產(chǎn)的銷項稅+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額,（一）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價,【例題7】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）元。 A220000 B236000
22、C290000D320000,【答案】A 【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000元。,（二）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有
23、商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額。,【例題8】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是（ ）。 A按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定 B按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定 C非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各
24、項換入資產(chǎn)的成本,D非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 【答案】C,例,2008年8月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生轉(zhuǎn)變，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、專有技術(shù)已不符合新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其設(shè)備及專有技術(shù)與乙公司正在建造中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期
25、股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備,,分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。甲、乙公司均應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。,甲公司賬務(wù)處理：,(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額
26、： 換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元) 換出資產(chǎn)賬面價值總額=(1 200-750)+（450-270）=630(萬元) (2)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630(萬元) (3)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525675=778 長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150675=222,,(4)確定各項換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本=630778=49014(萬元) 長期股權(quán)投資成本=630222=13986(萬元),,(5)會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 4 500
27、 000 累計折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長期股權(quán)投資 1 398 600 累計攤銷 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 無形資產(chǎn)專利技術(shù) 4 500 000,乙公司賬務(wù)處理：,(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： 換入資產(chǎn)賬面價值總額=(1 200-750）+(450270)=630(萬元) 換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元) (2)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675(萬元),,(3)計算各項換入資產(chǎn)賬面價
28、值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 =450630=714 專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180630=286 (4)確定各項換入資產(chǎn)成本： 專有設(shè)備成本=675714=48195(萬元) 專利技術(shù)成本=675286=19305(萬元),,(5)會計分錄： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 819 500 無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1 930 500 貸：在建工程 5 250 000 長期股權(quán)投資 1 500 000,【例題9】XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元
29、，負債總額為80000萬元，資產(chǎn)負債率為80。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。 ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。 2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易：,（1）1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30的股權(quán)和T公司40的股權(quán)。 XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦
30、公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。 ABC公司擁有S公司30的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。,（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準備。 （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務(wù)，與M公司達成債
31、務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為2000萬元。,（4）4月1日，XYZ公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的塊100畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補價800萬元。 XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。 M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允
32、價值為3200萬元。,假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費。,要求： （1）根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。 （2）計算確定XYZ公司自ABC公司換入的S公司30的股權(quán)和T公司40的股權(quán)的入賬價值。 （3）編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC
33、公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。 （4）對XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會計分錄。,（5）對XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會計分錄。 （6）計算確定XYZ公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值。 （7）編制XYZ公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)。,【答案】 （1）與XYZ存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司：S公司、 T公司。 （2）長期股權(quán)投資S公司的入賬價值 =（8000+2000）6000（6000+4000）=6000萬元 長期股權(quán)投資T公司的入賬價值 =（8000+2000）4000（6000+4000）=40
34、00萬元。,（3） 借：固定資產(chǎn)清理 2000 累計折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 10000 借：長期股權(quán)投資S公司 6000 T公司 4000 貸：無形資產(chǎn) 4000 固定資產(chǎn)清理 2000 營業(yè)外收入 4000,（4） 借：應(yīng)付賬款T公司 8000 貸：無形資產(chǎn) 3000 營業(yè)外收入 5000 （5） 借：固定資產(chǎn)清理 2000 累計折舊 3000 固定資產(chǎn)減值準備1000 貸：固定資產(chǎn) 6000 借：應(yīng)付賬款M公司 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000,（6）從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值 =4000-800=3200萬元 （7） 借：無形資產(chǎn) 3200 銀行存款 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4500 貸：庫存商品 4500 借：存貨跌價準備 600 貸：主營業(yè)務(wù)成本 600,
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