第三章稅收原理

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1、第三章 稅收原理 第一節(jié) 稅收概論 一、稅收概論 1、概念：是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的再分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。 這是一種無(wú)償性收入，征稅的目的是補(bǔ)償政府在提供公共商品過(guò)程中所花費(fèi)的成本，同時(shí)利用稅收配置資源和調(diào)節(jié)收入分配。 2、稅收的形式 稅收從征收形式看，經(jīng)歷了從實(shí)物稅、勞役稅到貨幣稅的發(fā)展過(guò)程。 在自然經(jīng)濟(jì)條件下，稅收主要來(lái)自農(nóng)業(yè)收入，以實(shí)物形式的直接稅為主。如土地稅、人頭稅、勞役（無(wú)償向國(guó)家提供勞務(wù)如修路、修筑軍事工程、宮殿）。 在商品經(jīng)濟(jì)條件下，以交易額為對(duì)象課征的間接稅逐漸為主導(dǎo)性的稅類(lèi)，

2、如銷(xiāo)售稅、關(guān)稅等。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以所得稅為主的現(xiàn)代直接稅又成為主要的稅類(lèi)。 3、稅收的本質(zhì) 無(wú)論何種形式或類(lèi)型的稅收，實(shí)質(zhì)上均體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系，即國(guó)家與納稅人之間、以及納稅人相互之間的利益關(guān)系。 4、稅收存在的依據(jù) （1）彌補(bǔ)政府提供的公共商品成本需要。 （2）政府調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的需要。 （3）政府進(jìn)行持續(xù)性調(diào)節(jié)和“反周期性”調(diào)節(jié)，保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，均衡發(fā)展及進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要。 5、稅收的特征 （1）強(qiáng)制性：義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和義務(wù)履行上的強(qiáng)制性。 強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，以通常以頒布的法令來(lái)強(qiáng)制實(shí)施。稅收以強(qiáng)制性使財(cái)政收入具有必要保障

3、，避免了“搭便車(chē)”行為。 憑借經(jīng)濟(jì)權(quán)力取得的收入（如公共收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)收益、債務(wù)收入），要以交易行為為基礎(chǔ)，而交易行為具有自愿性。稅收的強(qiáng)制性使稅收與公債、政府收費(fèi)和捐款等區(qū)別開(kāi)來(lái)。與稅收相比，公債取決于債權(quán)人的意愿，捐款取決于捐贈(zèng)者的意愿，它們都是自愿的，不具有強(qiáng)制性。 有人說(shuō)。稅收是人類(lèi)社會(huì)存在的根基?！霸谖覀冞@里，除了享受陽(yáng)光和空氣之外，都要納稅”。這是西方人形容納稅范圍之廣的一句經(jīng)典名言。 （2）無(wú)償性。有兩層含義： ①非等量的償還性：雙方不具有“等價(jià)交換”性質(zhì)； ②非直接的償還性：指國(guó)家所征稅款為國(guó)家所有，不需要直接歸還給納稅人，即不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債務(wù)關(guān)系。 當(dāng)然

4、，稅收的無(wú)償性是一個(gè)相對(duì)的概念。因?yàn)槎愂盏臒o(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性是并存的。 （3）確定性。指國(guó)家征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等稅制要素。實(shí)際上是指程序的確定性,征納雙方都不能任意違背。 納稅人為何只有義務(wù)而沒(méi)有權(quán)利 我們都知道，納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，但納稅人擁有哪些權(quán)利，卻沒(méi)幾個(gè)人能說(shuō)得出，難道說(shuō)，納稅人，只有義務(wù)沒(méi)有權(quán)利？為改變納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，著名財(cái)稅專(zhuān)家劉劍文教授認(rèn)為，造成這種畸形現(xiàn)象的根本原因在于納稅人的權(quán)利在我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中缺少明確規(guī)定，我國(guó)應(yīng)制訂一部《納稅人權(quán)利法》，以保障納稅人權(quán)利真正得到兌現(xiàn)。 對(duì)于專(zhuān)家從立法的高度，來(lái)破解納稅人權(quán)利打折的困

5、局，相認(rèn)大家都會(huì)表示贊同。然而，筆者以為，如果僅從立法的角度，來(lái)解決這個(gè)難題，顯然治標(biāo)不治本，有失偏頗。因?yàn)?，納稅人之所以權(quán)利被屢屢折扣，甚至于得不到任何兌現(xiàn)，其根源是與稅收宣傳、用稅觀念、權(quán)利打折有著密切關(guān)系。 首先，稅收宣傳理念錯(cuò)位。在稅收宣傳中存在一個(gè)誤區(qū)，無(wú)論是學(xué)生課本，還是納稅宣傳，大多為強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，而很少涉及到納稅人擁有那些權(quán)利。比如說(shuō)，在許多公益廣告中，我們經(jīng)?？梢钥吹竭@樣的標(biāo)語(yǔ)——依法納稅稅是每個(gè)公民的義務(wù)。馬克思指出：“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)。”在現(xiàn)代社會(huì)里，權(quán)利與義務(wù)是對(duì)等的。權(quán)利與義務(wù)是一個(gè)不可分割的統(tǒng)一整體，有權(quán)利就有義務(wù)，有義務(wù)就有

6、權(quán)利。既為強(qiáng)制性、無(wú)償性，那也就是單方面的義務(wù)，就是不對(duì)等的。 其次，政府用稅理念錯(cuò)位。公民依法納稅與政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)之間事實(shí)是一種契約關(guān)系，民眾依法納稅就是要換取政府提供的公共產(chǎn)品，稅收是政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得的“報(bào)酬”。因此，每一筆稅款怎么用，政府部門(mén)吃飯消費(fèi)多少，公車(chē)消費(fèi)多少，公務(wù)員工資支出多，醫(yī)療投資多少，教育又投資多少等等，這些都涉及到用稅公平問(wèn)題。這些問(wèn)題不應(yīng)只是預(yù)算監(jiān)督部門(mén)所考慮的事情，也是應(yīng)該向全社會(huì)公開(kāi)，接受納稅人監(jiān)督，這樣才能最大程度上促進(jìn)稅收公平使用。可是，現(xiàn)實(shí)情況卻是，政府的錢(qián)花在何處，一些官員們?yōu)樗麨?，似乎無(wú)須直接向納稅人負(fù)責(zé)。比如說(shuō)，國(guó)家體育總局下屬公司

7、提取個(gè)人獎(jiǎng)酬金1.31億元；教育部所屬單位全國(guó)大學(xué)英語(yǔ)四六級(jí)考試委員會(huì)歸集英語(yǔ)四六級(jí)考試費(fèi)1.54億元，國(guó)土資源部違規(guī)投資2.4億元建大廈，科學(xué)技術(shù)部轉(zhuǎn)移1500萬(wàn)元科技經(jīng)費(fèi)只為報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)交通費(fèi)……，頻頻出現(xiàn)這些問(wèn)題的背后實(shí)質(zhì)是，政府用稅理念嚴(yán)重錯(cuò)位，政府與民眾并未擺正誰(shuí)是真正的主人。 再者，納稅人權(quán)利屢屢打折。從宏觀角度來(lái)講，納稅人擁有政治權(quán)利，所謂政治權(quán)利，即為公民權(quán)利，包括選舉權(quán)和被選舉權(quán)、基本人權(quán)和監(jiān)督權(quán)等等。就目前而言，國(guó)內(nèi)納稅人能普遍享有這些權(quán)利嗎？不能說(shuō)完全沒(méi)有，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人所得到的權(quán)利至少被打折了。比如說(shuō)最近發(fā)生納稅權(quán)利覺(jué)醒代表蔣石林，以一名普通納稅人的身份將常寧市（

8、縣級(jí)市，隸屬于湖南省衡陽(yáng)市）財(cái)政局告上了法庭，要求法院認(rèn)定該市財(cái)政局超出年度財(cái)政預(yù)算購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)小車(chē)的行為違法，并將違法購(gòu)置的轎車(chē)收歸國(guó)庫(kù)，以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益?？墒撬谛惺棺约旱谋O(jiān)督權(quán)利時(shí)，卻受到讓常人難以忍受百般刁難。我想，如果這起起公益訴訟案件沒(méi)有媒體和社會(huì)公眾監(jiān)督的及時(shí)跟進(jìn)，極有可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)利白條現(xiàn)象。 5、稅收的職能 （1）調(diào)節(jié)社會(huì)分配職能 市場(chǎng)機(jī)制不能自發(fā)實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入的公平分配，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)民擁有的生產(chǎn)要素不同，而現(xiàn)代社會(huì)認(rèn)為每個(gè)人都有同等的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，為了協(xié)調(diào)兩者的矛盾。 （2）財(cái)政收入職能。 滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，保證政府職能順利進(jìn)行，國(guó)家必須掌握相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源。 （

9、3）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)職能。體現(xiàn)在兩個(gè)方面。 ①起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。 這是指稅收會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的周期性變化自動(dòng)發(fā)生增減變化，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消作用。它是依靠稅收制度本身所具有的內(nèi)在機(jī)制，自行發(fā)揮作用，以達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。 一般來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張（緊縮）階段，由于累進(jìn)稅率的作用，稅收增長(zhǎng)會(huì)超過(guò)（低于）國(guó)民收入增長(zhǎng)速度，使居民的可支配收入相對(duì)減少（增加），具有遏制（擴(kuò)大）總需求擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的效果。 ②起“相機(jī)抉擇”的作用。 這是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀態(tài)，有針對(duì)性地采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。即在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張階段，通過(guò)提高稅率，降低起征點(diǎn)，控制稅收減免等手段，增加稅收，使

10、居民可支配收入相對(duì)減少，限制投資規(guī)模，起抑制總需求和通脹的作用。經(jīng)濟(jì)衰退階段，則通過(guò)減少稅收以刺激總需求，擴(kuò)大就業(yè)，抑制經(jīng)濟(jì)衰退。 （4）經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。 由于市場(chǎng)失靈的存在，會(huì)導(dǎo)致資源的低效配置。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，政府需利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的干預(yù)。 二、稅收分類(lèi) 1、按課稅對(duì)象 的性質(zhì)分類(lèi) 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等； 所得稅：個(gè)人所得稅、公司所得稅等； 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等； 資源稅：資源稅、土地使用稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅等； 行為稅：屠宰稅、印花稅、特產(chǎn)稅、證券交易稅等； 中國(guó)稅負(fù)結(jié)構(gòu)狀況 年份

11、增、消、營(yíng)稅收占稅收入比重（%） 關(guān)稅占稅收 收入比重（%） 農(nóng)業(yè)稅占稅收 收入比重（%） 企業(yè)所得稅占稅 收收入比重（%） 其他稅占稅收 收入比重（%） 1994 67.59 5.32 4.52 13.82 8.75 1995 66.4 4.83 4.61 14.55 9.61 1996 67.09 4.37 5.35 14.02 9.17 1997 64.21 3.88 4.83 11.70 15.38 1998 64.97 3.38 4.31 9.99 17.35 1999 59.64 5.26 3.96

12、 7.60 23.54 2000 57.86 5.96 3.70 7.95 24.53 2001 54.58 5.49 3.15 17.19 19.59 2002 54.86 3.99 4.07 17.48 19.6 2003 56.26 4.61 4.36 14.58 20.19 數(shù)據(jù)來(lái)源：根根中國(guó)統(tǒng)計(jì)局ttp://）公布數(shù)據(jù)計(jì)算。 流轉(zhuǎn)稅是指包括所有以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。若以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的交易額為課稅對(duì)象，則稱(chēng)之為銷(xiāo)售稅；若以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中在每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為課稅對(duì)

13、象，則稱(chēng)之為增值稅。根據(jù)課稅對(duì)象范圍的大小，還可以將商品流轉(zhuǎn)稅進(jìn)一步劃分為一般商品稅和特定商品稅。一般商品稅是對(duì)所有商品統(tǒng)一課征的流轉(zhuǎn)稅，特定商品稅是對(duì)某一類(lèi)特殊商品進(jìn)行課征的流轉(zhuǎn)稅。 財(cái)產(chǎn)稅可進(jìn)一步分為財(cái)產(chǎn)持有的課征和對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征。對(duì)財(cái)產(chǎn)持有的課征，是以一定時(shí)期中的納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值為課征對(duì)象，如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征，是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)變更時(shí)，以被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。 所謂行為稅，是指以納稅人的某種特定經(jīng)濟(jì)行為作為課稅對(duì)象的稅收統(tǒng)稱(chēng)，如印花稅、屠宰稅和筵席稅等；所謂資源稅，是指對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源征收的一類(lèi)稅，主要是對(duì)礦

14、產(chǎn)資源和土地資源的征稅，如土地使用稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和耕地稅等。 從現(xiàn)代世界各國(guó)征收的稅種來(lái)看，商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅是現(xiàn)代世界各國(guó)通行的三個(gè)主要稅類(lèi)。 2、按稅負(fù)能否 轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 直接稅（不能）：納稅人與負(fù)稅人一致：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅； 間接稅：納稅人與負(fù)稅人不一致：商品稅、增值稅、消費(fèi)稅； 3、按稅收與 價(jià)格的關(guān)系 價(jià)內(nèi)稅： 稅金構(gòu)成商品價(jià)格組成部分的。如中國(guó)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。 價(jià)外稅： 凡稅金作為商品價(jià)格之外的附加。如增值稅。 一般認(rèn)為，價(jià)內(nèi)稅比價(jià)外稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠(chǎng)家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。西方國(guó)家的消費(fèi)稅大都采用價(jià)外稅

15、方式。 4、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 從價(jià)稅： 以課稅對(duì)象的價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行比例課稅或累進(jìn)課稅。 從量稅： 以課稅對(duì)象的實(shí)物量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。適用于特定稅種或特定的課稅對(duì)象，如中國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅、車(chē)船使用稅等。 從量稅的稅額隨課稅對(duì)象數(shù)量的變化而變化，計(jì)算簡(jiǎn)便，在某種意義上，有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行商品價(jià)值的附加生產(chǎn)。但由于從量稅的稅負(fù)水平的固定的，不能隨價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生變化，物價(jià)上漲，稅收不能相應(yīng)增加，因此是不盡合理的，因而只有少數(shù)稅種采用這種計(jì)稅方法，如我國(guó)的資源稅、車(chē)船使用稅等。 按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算稅額的則為從價(jià)稅，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。比較而言，從價(jià)稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的

16、要求，同時(shí)也有利于貫徹國(guó)家稅收政策，因而大部分稅種都采用從價(jià)稅的方法。 5、按稅種的隸屬 關(guān)系分類(lèi) （按稅收的管理權(quán)限） 中央稅：收入規(guī)模大、調(diào)節(jié)功能強(qiáng)的稅收 地方稅：稅源具有地域性，稅基具有非流動(dòng)性，收入規(guī)模相對(duì)較好 共享稅： 第二節(jié) 稅收原則 一、稅收原則理論的歷史的發(fā)展 1、亞當(dāng)·斯密的稅收四項(xiàng)原則 亞當(dāng)·斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書(shū)中列舉了稅收的四項(xiàng)原則： （1）平等原則。納稅人應(yīng)按各自能力（收入）的比例來(lái)負(fù)擔(dān)稅款； （2）確定原則。納稅人的應(yīng)納稅賦是確定的，不得隨意變更； （3）便利原則。納稅手續(xù)盡量從簡(jiǎn)、便利； （4）節(jié)約原則。

17、即最少征收費(fèi)原則； 2、瓦格納提出稅收四項(xiàng)九端原則 德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫·瓦格納在《財(cái)政學(xué)原理》中提出了自己的稅收原則： （1）財(cái)政收入原則：指稅收應(yīng)充分滿(mǎn)足財(cái)政需要且隨財(cái)政支出需要的變動(dòng)而增加或減少；①財(cái)政充分原則。②彈性原則。 （2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：指稅源的選擇應(yīng)有利于保護(hù)稅本，盡可能選擇稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種；①選擇稅源原則。②選擇稅種原則。 （3）社會(huì)公平原則：每一公民都有納稅義務(wù)并按照負(fù)擔(dān)能力大小征稅；①普遍原則。②平等原則。 （4）稅務(wù)行政原則：指稅法應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明確實(shí)，納稅手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便，征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用盡可能節(jié)省。①確定原則。②便利原則。③最小費(fèi)用原則。 二、現(xiàn)代西

18、方稅收原則理論的基本思想 財(cái)政原則 財(cái)政充分原則 選擇合理的稅制結(jié)構(gòu)模式 選擇合適的主體稅種 稅收彈性原則 彈性大于1 彈性等于1 效率原則 經(jīng)濟(jì)效率原則 微觀中性原則 宏觀調(diào)控原則 行政效率原則 征稅費(fèi)用最小化原則 征費(fèi)費(fèi)用確實(shí)簡(jiǎn)化原則 公平原則 普遍原則 （經(jīng)濟(jì)公平） 一視同仁原則 掃除不平等原則 平等原則 （社會(huì)公平） 橫向公平（同等能力同等納稅） 縱向公平（不同能力不同納稅） 1、財(cái)政原則：一國(guó)稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建與變革，應(yīng)保證國(guó)家財(cái)政的基本需要。為此，財(cái)政原則的基本要求是： （1）財(cái)政充分原則。 政府的稅收政策和構(gòu)

19、建的稅制模式，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理能力相適應(yīng)，使既定的稅制能產(chǎn)生足夠的收入并具有一定的彈性。 為此，應(yīng)合理選擇稅源，正確確定稅種，尤其是稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。因?yàn)橹黧w稅種的收入占整個(gè)稅收收入比重最大。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅種。 一般來(lái)說(shuō)，在發(fā)展中國(guó)家，商品稅（稅基寬而穩(wěn)定，征管要求不高）是主要稅種，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主要稅種。 （2）彈性原則。 稅收的彈性是指稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的數(shù)量關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)使稅收的彈性大于或等于1。 2、公平原則 （1） 公平 原則 ①普遍原則： 征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。

20、 （經(jīng)濟(jì)公平） ②平等原則 （社會(huì)公平） ●指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱(chēng)； ●含義 橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅； 縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅； （2）衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn) ①受益標(biāo)準(zhǔn) 是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政府把提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。 表面看，有一定合理性。如富人該多納稅，因?yàn)樗麄兊呢?cái)產(chǎn)受到了較多的國(guó)家保護(hù)；有汽車(chē)的人該多納稅，因?yàn)樗麄冮_(kāi)車(chē)享受了政府提供的公路建設(shè)的好處。但實(shí)際上，此觀點(diǎn)沒(méi)有很大的說(shuō)服力。因?yàn)?，公共物品是一種集合性消費(fèi)，具有排他的內(nèi)在屬性，每個(gè)人的享用

21、程度難以個(gè)量化，因而受益原則難以普遍應(yīng)用。如國(guó)防費(fèi)和行政管理費(fèi)。每個(gè)人從中所獲得的利益很難說(shuō)清。此外，社會(huì)福利政策主要是由窮人和殘疾人享受的，按按照此觀點(diǎn)他們應(yīng)該應(yīng)納稅，著顯然是說(shuō)不同的。但受益標(biāo)準(zhǔn)在特定領(lǐng)域仍有其應(yīng)用價(jià)值，如（對(duì)公路和橋梁征收）燃油稅、車(chē)船稅、社會(huì)保障稅等。 ②能力標(biāo)準(zhǔn)。 是按納稅人的支付能力課征稅款。該標(biāo)準(zhǔn)不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度。這一原則具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。這一原則是迄今公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。但同意按照納稅能力納稅是一回事，怎么測(cè)度納稅人的納稅能力納稅是另一回事。對(duì)如何測(cè)度納稅人的納稅能力的問(wèn)題有兩大派觀點(diǎn)。 支付能力客觀說(shuō)。主

22、張以納稅人擁有財(cái)富的多少作為測(cè)度納稅人的納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，支付能力的測(cè)度可以采用收入、財(cái)產(chǎn)和支出三種尺度。這三種尺度可以同時(shí)作為課稅依據(jù)體現(xiàn)在一定的稅制中，如所得稅是以收入為標(biāo)準(zhǔn)課征的，土地和財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)課征的，消費(fèi)稅是以支出為標(biāo)準(zhǔn)課征的。 收入尺度存在的問(wèn)題：收入通常是以貨幣收入來(lái)計(jì)算，而許多納稅人的收入有許多是實(shí)物收入，對(duì)實(shí)物收入不征稅顯然不公平；納稅人的收入來(lái)源很多，有勞動(dòng)收入、資本所得收入、受贈(zèng)收入等，而對(duì)不同來(lái)源的收入不加區(qū)分，統(tǒng)一作為一般收入來(lái)征稅，亦有失公平；收入也并不是衡量納稅人相對(duì)經(jīng)濟(jì)地位的足夠精確的“指示器”極端的例子是一個(gè)窖藏黃金的人和一個(gè)乞丐，都可能是

23、“零收入者”，但他們的納稅能力顯然不同。 財(cái)產(chǎn)尺度存在的問(wèn)題：數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)并不一定會(huì)給納稅人帶來(lái)相等的收益；有財(cái)產(chǎn)的納稅人中，負(fù)債者與無(wú)債者情況不同，財(cái)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)情況也不同；財(cái)產(chǎn)形式多樣，實(shí)踐中難以查核，估值困難。 消費(fèi)支出尺度存在的問(wèn)題：納稅人取得收入時(shí)不征稅，只有支出時(shí)才征稅，會(huì)延誤國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)；按照消費(fèi)支出尺度來(lái)納稅會(huì)產(chǎn)生不公平。如甲、乙不同個(gè)人的消費(fèi)支出都是1000元，但甲月實(shí)際收入為4000元，乙月實(shí)際收入為1000元。 支付能力主觀說(shuō)。主觀說(shuō)以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測(cè)定，又以納稅人納稅前后從其財(cái)富得到的滿(mǎn)足（或效用

24、）的差量為準(zhǔn)。如果稅的課征能使每一個(gè)納稅人所感受的犧牲程度相同，稅收就是公平的。否則就是不公平的。對(duì)此，有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。 3、效率原則 （1）經(jīng)濟(jì)效率原則 是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置、對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的消極影響越小越好。這就要求政府在以課稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到公共部門(mén)的過(guò)程中，所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大。 稅收的額外負(fù)擔(dān)是指課稅除了給納稅人帶來(lái)正常的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)外，對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的不良影響。其的產(chǎn)生主要是由于稅制設(shè)置不合理導(dǎo)致商品比價(jià)關(guān)系和人們經(jīng)濟(jì)行為扭曲，擾亂市場(chǎng)配置資源的正常機(jī)制，使資源配置和人們的行為選擇難以達(dá)到最優(yōu)狀況，從而造成社會(huì)福利

25、損失。 稅收的額外收益是指課稅后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以促進(jìn)，社會(huì)利益獲得增加。稅收的額外收益源于稅收政策的恰當(dāng)運(yùn)用對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)。 要使稅收具有經(jīng)濟(jì)效益，一方面應(yīng)可能地保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”影響，充分發(fā)揮“看不見(jiàn)的手”對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用；另一方面應(yīng)在一定范圍內(nèi)適當(dāng)運(yùn)用差別性的稅收政策解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，促進(jìn)公共利益的增長(zhǎng)。 如18世紀(jì)英國(guó)開(kāi)征的窗戶(hù)稅。納稅人因避稅減少了光照、通風(fēng)等舒適感，政府也未從中獲得任何好處，說(shuō)明了開(kāi)征窗戶(hù)稅給社會(huì)帶來(lái)了負(fù)面效應(yīng)。這種負(fù)面效應(yīng)就是稅收的額外負(fù)擔(dān)（該稅不久被廢止）。 （2）行政效率原則 征稅費(fèi)用（行政費(fèi)用和納稅費(fèi)用）最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則。 “確

26、實(shí)”是指稅制對(duì)納稅人、課征對(duì)象、稅目、稅率以及征管方式等稅制要素，都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。確實(shí)原則實(shí)際上也就是依法治稅，有法可依的原則。 “簡(jiǎn)化”是指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。 三、稅收中性問(wèn)題 1、稅收中性含義 是指政府課稅使社會(huì)付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此外不給納稅人帶來(lái)超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。 2、稅收中性的前提：市場(chǎng)機(jī)制的有效性 在市場(chǎng)對(duì)資源的配置能達(dá)到“帕累托效率”的領(lǐng)域，稅收應(yīng)盡量保持中性。 3、在市場(chǎng)機(jī)制條件下，保持稅收的中性和發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用是一致的，因?yàn)?，稅收的調(diào)節(jié)作用是針對(duì)市場(chǎng)“失效”而言的，即在市場(chǎng)機(jī)制難以有

27、效作用的領(lǐng)域，通過(guò)稅收干預(yù)來(lái)實(shí)現(xiàn)資源配置達(dá)到“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”。 因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中具有基礎(chǔ)性作用，從而使稅制結(jié)構(gòu)具有中性是首要的。稅收必須是在這個(gè)前提下發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。傳統(tǒng)體制下那種稅收替代價(jià)格甚至超越價(jià)格對(duì)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)節(jié)作用的思路和做法必須徹底改變。 但是，也應(yīng)明確，在現(xiàn)實(shí)生活中保持完全稅收中性是不可能的。 4、稅收中性原則的實(shí)踐意義 在于盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，在這個(gè)前提下，有效發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。 5、稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān) 稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)

28、相關(guān)，或者說(shuō)，稅收中性就是針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)而言的。稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率。而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效益的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。 稅收超額負(fù)擔(dān)，是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： （1）國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)； （2）由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)

29、一、稅收負(fù)擔(dān)的含義 稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱(chēng)“稅負(fù)”，指的是納稅人因納稅而相應(yīng)在減少了納稅人可支配收入，從而對(duì)其造成經(jīng)濟(jì)利益的損失或使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的程度加重。 從現(xiàn)象上看，稅收負(fù)擔(dān)表現(xiàn)為因國(guó)家征稅使納稅人承擔(dān)了一定量的稅額，從而給納稅人造成了經(jīng)濟(jì)利益上的損失。但在更深層次上，稅收負(fù)擔(dān)是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人對(duì)創(chuàng)造的國(guó)民收入分割份額確定歸屬的問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是國(guó)民收入分配中國(guó)與納稅各方的分配關(guān)系，以及由國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系派生出來(lái)的納稅人之間的分配關(guān)系。 二、稅收負(fù)擔(dān)的分類(lèi) 1、從不同的經(jīng)濟(jì)層面看，有宏觀稅收負(fù)擔(dān)與微觀稅收負(fù)擔(dān)； （1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)：是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映一國(guó)社會(huì)成

30、員稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況。 衡量指標(biāo)：宏觀稅率。一般是指一定時(shí)期內(nèi)（一年）的國(guó)稅收入總額與同期國(guó)民（國(guó)內(nèi)）生產(chǎn)總值的比率。 （2）微觀稅收負(fù)擔(dān)：是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映具體納稅人因國(guó)家課稅而做出的犧牲。 衡量指標(biāo)：公司、個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率。 二者具有內(nèi)在聯(lián)系。微觀稅收負(fù)擔(dān)是基礎(chǔ)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)是微觀稅收負(fù)擔(dān)的綜合反映。 2、從具體的表現(xiàn)形式看，有名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)； （1）名義稅收負(fù)擔(dān)：又稱(chēng)為法定稅收負(fù)擔(dān)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平，表現(xiàn)為納稅人依據(jù)稅法應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款與課稅對(duì)象的比值。名義稅收負(fù)擔(dān)可以用名義稅負(fù)率來(lái)衡量。 （2）實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是在稅收

31、征管過(guò)程中考慮影響納稅人向政府實(shí)際繳付稅款的各種因素后，納稅人實(shí)際承受的稅負(fù)水平，一般表現(xiàn)為納稅人實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比值。影響納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的因素有：稅收扣除、減免、退稅等合法因素和稅收偷逃、以費(fèi)代稅等不合理或不合法因素。 實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可以用實(shí)際稅負(fù)率來(lái)衡量。 3、根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)是否可以轉(zhuǎn)嫁來(lái)分類(lèi)； 稅負(fù)負(fù)擔(dān)可分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)兩類(lèi)。 （1）直接稅收負(fù)擔(dān)。 直接稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人直接向國(guó)家納稅而承受的稅收負(fù)擔(dān)； （2）間接稅收負(fù)擔(dān)。 在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的條件下，納稅人依法直接向國(guó)家繳納的稅款，并不意味著最終全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人有可能通過(guò)某些途徑全部或部分地

32、將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去。這樣，被轉(zhuǎn)嫁者雖然沒(méi)有直接向國(guó)家交稅，但卻實(shí)際負(fù)擔(dān)了一部分由他人轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的稅款，這種稅收負(fù)擔(dān)就成為間接稅收負(fù)擔(dān)。 直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)在既定宏觀稅負(fù)下，微觀稅收負(fù)責(zé)的最終分配結(jié)構(gòu)。 三、影響宏觀稅負(fù)的因素 一般而言，影響一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的主要因素包括以下三項(xiàng)： 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的最根本的決定因素。一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的高低關(guān)鍵要看本國(guó)經(jīng)濟(jì)效益水平和人均國(guó)民收入水平的高低。 作為稅收體制中的動(dòng)態(tài)要素，稅負(fù)的高低說(shuō)到底應(yīng)由稅源決定。發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的稅負(fù)水平一般高于發(fā)展中國(guó)家，主要原因就在于發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的生產(chǎn)力發(fā)達(dá)，社會(huì)財(cái)富豐富，人均

33、國(guó)民收入高，能夠?yàn)閲?guó)家征稅提供廣闊的稅源；而廣大發(fā)展中國(guó)家，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，生產(chǎn)力發(fā)展水平相對(duì)較低，社會(huì)財(cái)富并不豐富，人均國(guó)民收入較少，難以為國(guó)家征稅提供充足的稅源，因而其宏觀稅負(fù)水平相對(duì)低一些。很明顯，如果一國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，即使影響其宏觀稅負(fù)水平的其他因素已達(dá)到理想化目標(biāo)，該國(guó)的宏觀稅負(fù)水平也不會(huì)很高。一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的確定，不僅應(yīng)立足于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還應(yīng)充分考慮到對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的影響效果，要有利于經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。稅負(fù)過(guò)高，超過(guò)納稅人的承受能力，會(huì)直接影響納稅人在投資、消費(fèi)及儲(chǔ)蓄領(lǐng)域里的信心，會(huì)助長(zhǎng)有條件的納稅人為減輕稅負(fù)而向國(guó)外進(jìn)行

34、稅收移民或者偷逃稅行為，在一定程度上影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 2、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 3、國(guó)家職能定位 由于人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)處于不斷深化的過(guò)程中，不同國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家與政府，其職能范圍是不同的。政府職能的變化必須影響到宏觀稅負(fù)水平。通常說(shuō)來(lái)，隨著政府職能的擴(kuò)大，政府的財(cái)政支出勢(shì)必會(huì)增加，宏觀稅負(fù)水平也將相應(yīng)呈上升趨勢(shì)； 4、經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的模式 體制因素直接影響財(cái)力的集中度。 （1）經(jīng)濟(jì)體制不同宏觀稅負(fù)不同。 傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府不僅擔(dān)負(fù)著社會(huì)管理職能，而且承擔(dān)著大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)，所以宏觀稅負(fù)水平也就很高。 （2）一國(guó)稅收制度對(duì)宏觀稅負(fù)水平也有影響。 稅制

35、對(duì)宏觀稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： ①當(dāng)各稅種稅率保持在一個(gè)較合理的程度上，稅種設(shè)置較多，將使得征稅范圍變寬，稅基擴(kuò)大，宏觀稅負(fù)水平就會(huì)得以提高； ②在稅制設(shè)計(jì)中，主體稅種和輔助稅種的不同選擇和搭配，對(duì)宏觀稅負(fù)水平的影響也比較明顯。以商品稅作為主體稅種，盡管稅負(fù)可能轉(zhuǎn)嫁，在一些方面或個(gè)別環(huán)節(jié)存在不公平，但對(duì)宏觀稅負(fù)水平的影響相對(duì)來(lái)說(shuō)要小一些。以所得稅作為主體稅種，由于所得稅尤其是個(gè)人所得稅具有累進(jìn)性，對(duì)經(jīng)濟(jì)變化的反應(yīng)比較敏感，因而對(duì)宏觀稅負(fù)水平的影響相對(duì)來(lái)說(shuō)要大一些； ③從稅率角度考慮，稅收體系中適度的整體稅率同宏觀稅負(fù)水平具有方向趨同的關(guān)系，整體稅率提高將會(huì)引起宏觀稅負(fù)水平的提高

36、，反之，宏觀稅負(fù)水平則下降； ④從稅基角度考慮，擴(kuò)大稅基，會(huì)使稅收收入增加，引起宏觀稅負(fù)水平提高，縮小稅基，則會(huì)造成稅收收入的減少，使宏觀稅負(fù)水平降低。值得一提的是，作為稅制要素中的兩個(gè)重要因素，稅率和稅基的設(shè)計(jì)如何，不但直接影響到宏觀稅負(fù)水平的高低，而且會(huì)對(duì)稅負(fù)公平產(chǎn)生重要影響； ⑤一國(guó)稅收征管機(jī)制的高效性對(duì)減少偷逃稅現(xiàn)象、維護(hù)稅收和宏觀稅負(fù)水平的穩(wěn)定性發(fā)揮著非常重要的作用。 四、宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo) 1、我國(guó)衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo) 目前，我國(guó)對(duì)宏觀稅負(fù)的認(rèn)識(shí)有三個(gè)口徑： （1）小口徑的宏觀稅負(fù)，即稅收收入占GDP的比重； 小口徑的宏觀稅負(fù)最能真實(shí)具體地表明政府財(cái)政能力的強(qiáng)弱，但不能準(zhǔn)

37、確反映我國(guó)宏觀稅負(fù)的全貌： （2）中口徑的宏觀稅負(fù)，財(cái)政收入占GDP的比重（即預(yù)算內(nèi)收入，包括稅收收入和其他財(cái)政收入）； （3）大口徑的宏觀稅負(fù)，政府收入占GDP的比重。 大口徑的宏觀稅負(fù)能衡量整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平，考察企業(yè)的負(fù)擔(dān)程度，全面反映政府從微觀經(jīng)濟(jì)主體取得收入的狀況和政府參與國(guó)民收入分配的信可程度，但政府收入并沒(méi)有全部形成財(cái)政可支配財(cái)力，不能反映政府的財(cái)力狀況或財(cái)政能力。 1994—2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率表 年 份 GDP （億元） 稅收收入 （億元） 財(cái)政收入 （億元） 政府收入 （億元） 小口徑 （%） 中口徑

38、 （%） 大口徑 （%） GDP增長(zhǎng)率 （%） 1994 46759.4 5126.9 5218.1 7691.1 11.0 11.2 16.4 35.0 1995 58478.1 6038.0 6242.2 9661.2 10.3 10.7 16.5 25.1 1996 67884.6 6909.8 7408.0 13128.0 10.2 10.9 19.3 16.1 1997 74462.6 8234.0 8651.1 15645.1 11.1 11.6 21.0 9.7 1998 78345.2 926

39、2.8 9876.0 17599.0 11.8 12.6 22.5 5.2 1999 82067.4 10682.6 11444.1 19784.9 13.0 13.9 24.1 4.6 2000 89403.5 12571.0 13380.1 22460.0 14.1 15.0 25.1 8.9 資料來(lái)源：政府收入為測(cè)算數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2000）和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要》（2001）。 2、國(guó)際衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo) （1）T/GDP。 在國(guó)際通行做法中，一般將稅收總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率（T/GDP），即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收

40、負(fù)擔(dān)率作為衡量宏觀稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)。 （2）世界各國(guó)稅負(fù)的分類(lèi) 按此標(biāo)準(zhǔn)，世界各國(guó)稅負(fù)總水平大致可以分為三類(lèi)： ①高稅負(fù)國(guó)家。 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率一般在35%~45%之間，主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，如英國(guó)、瑞典、德國(guó)、法國(guó)、意大利等。這些國(guó)家的高稅負(fù)政策通常是隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)力量的增強(qiáng)逐步演進(jìn)而成的。它們之所以實(shí)行重稅，有兩個(gè)重要的條件： 第一，這些國(guó)家都屬于發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，人均國(guó)民生產(chǎn)總值在世界各國(guó)中是較高的，公民及法人的稅負(fù)承受能力較強(qiáng)，國(guó)家有充分的余地征收較多的稅收以滿(mǎn)足財(cái)政支出需要； 第二，這些國(guó)家的公共服務(wù)及社會(huì)福利支出較大，特別是社會(huì)保障的享受面廣、標(biāo)準(zhǔn)高，加之國(guó)家其他職能的需要

41、，造成了政府龐大的財(cái)政支出，需要大量的財(cái)政收入。 ②中等稅負(fù)國(guó)家。 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率一般在20%~30%之間。一般是發(fā)展中國(guó)家，非洲和拉美諸多屬此類(lèi)。這一類(lèi)國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，個(gè)人及法人的稅負(fù)承擔(dān)能力較差，政府的稅收收入受稅源的影響常常呈不足狀態(tài)，并且受稅收征管體制的限制，稅負(fù)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值不太容易提高。 ③輕稅負(fù)國(guó)家。 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率多為15%左右，不超過(guò)20%。輕稅負(fù)國(guó)家通常包括三類(lèi)： 第一，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)民生產(chǎn)總值少，稅源少，造成財(cái)政收支緊張； 第二，實(shí)行低稅模式的國(guó)際避稅港，如巴拿馬、列支敦士登等國(guó)家和地區(qū)，這些國(guó)家和地區(qū)一般行使單一稅管轄權(quán)，

42、稅種少、稅基窄、稅率低，稅收負(fù)擔(dān)水平較低； 第三，以非稅收入為主的資源國(guó)，如石油輸出國(guó)，因?yàn)槠涠愂照钾?cái)政收入的比重很低，因而其稅負(fù)水平也就比較低。 五、合理的稅負(fù)水平 確定合理的稅負(fù)水平是一國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)所要解決的中心問(wèn)題。從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理，主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn) 拉弗曲線(xiàn) 美國(guó)供給學(xué)派代表人物阿瑟·拉弗所提出的“拉弗曲線(xiàn)”較為形象地說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收收入和稅率之間的內(nèi)在聯(lián)系。 拉弗曲線(xiàn)實(shí)際上體現(xiàn)的是稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或發(fā)展的關(guān)系。因?yàn)槎惵蔬^(guò)高導(dǎo)致稅收收入下降，是源于稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重抑制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，損害了稅基。 2、政府職能標(biāo)準(zhǔn) 一國(guó)總體稅負(fù)

43、水平的高低，要視政府職能范圍的大小而定。因?yàn)檎穆毮芊秶煌?，?duì)稅收的需要量也不一樣。 從各國(guó)的實(shí)踐看，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能范圍有所擴(kuò)大，公共支出需要也不斷增加，而稅收作為籌集財(cái)政資金的主要手段，相應(yīng)呈現(xiàn)了一種日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定高度后，稅負(fù)水平也會(huì)出現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。 六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸縮 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義 所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁他人承受的過(guò)程。商品交換是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)。 稅負(fù)歸宿是指經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)，在這一環(huán)節(jié)上，稅收承擔(dān)者已不能把其所承受的稅負(fù)再轉(zhuǎn)嫁出去了。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 （1）前轉(zhuǎn)。 也稱(chēng)順轉(zhuǎn)，是

44、指納稅人通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最為普通的一種形式。 如在產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)品征稅，生產(chǎn)廠(chǎng)商就可以通過(guò)提高該消費(fèi)品的出廠(chǎng)價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商又把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從這一過(guò)程看，雖然名義上的納稅人是生產(chǎn)廠(chǎng)商，而實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者是各種商品和勞務(wù)的消費(fèi)者。 稅負(fù)前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型也最普遍的形式。如對(duì)商品制造商征稅→（通過(guò)提高價(jià)格把稅負(fù)）轉(zhuǎn)嫁給銷(xiāo)售商→（銷(xiāo)售商提高價(jià)格）轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 （2）后轉(zhuǎn)。 也稱(chēng)逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。 要素生產(chǎn)商←要素出售者（壓低要素購(gòu)入價(jià)格）←對(duì)商品制造商征稅（

45、壓低要素的購(gòu)入價(jià)格）。如政府在零售環(huán)節(jié)對(duì)某種商品征稅，但該種商品由市場(chǎng)供求關(guān)系所決定不能因征稅而相應(yīng)地提高價(jià)格，零售商就可以通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格而將稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商。同樣批發(fā)商也可通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給制造商，制造商再通過(guò)壓低原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給原材料和勞動(dòng)力的供應(yīng)者。 （3）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁 是指從進(jìn)行課稅后到實(shí)現(xiàn)最后歸宿的這一過(guò)程中，稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可以發(fā)生數(shù)次，這種情況稱(chēng)為輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。具體又可分為向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（如木材加工商－家具生產(chǎn)商－消費(fèi)者）和向后輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（如家具生產(chǎn)商－木材加工商－林木生產(chǎn)者）。 （4）混合轉(zhuǎn)嫁 又稱(chēng)為散轉(zhuǎn)，是指同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，另一部分后轉(zhuǎn)

46、。例如，政府對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售商征收的稅收，一部分可以通過(guò)抬高售價(jià)，將稅收前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者；一部分可以通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)，將稅收后轉(zhuǎn)給汽車(chē)生產(chǎn)者。 （5）消轉(zhuǎn) 又稱(chēng)為轉(zhuǎn)化或擴(kuò)散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方式，使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自我消化，不歸任何人承擔(dān)。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說(shuō)，消轉(zhuǎn)并不能作為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 （6）稅收資本化。 也稱(chēng)稅收還原，指要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)資本品（主要指固定資產(chǎn)）的未來(lái)應(yīng)納稅款，在購(gòu)入價(jià)中預(yù)先扣除，由要素出售者實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)。其實(shí)際上是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。 3、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的因素 （1）商品的需求彈性和供給彈性。 ①稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的

47、主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。 ②需求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響: 需求彈性較大的商品，商品價(jià)格更多的取決于買(mǎi)方，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 需求彈性較小的商品，商品價(jià)格更多的取決于賣(mài)方，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。 決定商品需求彈性大小的因素一般有： 第一，該商品替代品的數(shù)量和相似程度。一般而言，如果某種商品存在較多的替代品，且功能較為近似，則該商品的需求彈性就會(huì)較大，轉(zhuǎn)嫁就較困難。反之，商品的替代品較少，或功能不相似時(shí)，該商品的需求彈性就較小，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就更為容易。 第二，商品對(duì)消費(fèi)者而言是必需品還是非必需品。如果某商品對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)很重要，如基本生活必需品，價(jià)格上升就不會(huì)對(duì)該種商品的

48、需求量產(chǎn)生很大的影響，這時(shí)的需求彈性相對(duì)較小，賣(mài)方向消費(fèi)者軌嫁稅負(fù)就比較容易；反之，某商品并不十分必需，消費(fèi)者可以根據(jù)自己的收入和商品的價(jià)格來(lái)決定是否有必要購(gòu)買(mǎi)該種商品，這類(lèi)商品的需求彈性較大，因此向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的困難較大。 第三，商品用途的廣泛性和耐用性。一種商品的用途越多，使用壽命越長(zhǎng)，其需求彈性越大；而一種商品的用途越少，而且是使用壽命非常短的非耐用品，其需求彈性越小。 ③供給彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響: 供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者有較大的靈活性，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。 供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者沒(méi)有較大的靈活性，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。 決定商品供給彈性大小的因素有兩個(gè)： 時(shí)間和該商品的性質(zhì)。

49、一般來(lái)說(shuō)，商品的長(zhǎng)期供給彈性大于短期供給彈性。因?yàn)榫凸┙o方而言，短期內(nèi)產(chǎn)量對(duì)價(jià)格的反應(yīng)能力有限，要改變供給量只能依靠調(diào)整可變投入，如勞動(dòng)力、原材料等；而從長(zhǎng)期看，供給方通過(guò)改變生產(chǎn)計(jì)劃和固定資產(chǎn)投入，如土地、廠(chǎng)房建筑物、機(jī)器設(shè)備等，可以極大地增強(qiáng)產(chǎn)量的變動(dòng)能力。 從商品的性質(zhì)看，供給彈性取決于三個(gè)因素： 第一，該商品生產(chǎn)的難易程度。在一定時(shí)期內(nèi)，容易生產(chǎn)的商品，當(dāng)價(jià)格變動(dòng)時(shí)其產(chǎn)量變動(dòng)的速度快，因而供給彈性較大；較難生產(chǎn)的產(chǎn)品，則供給彈性較小。 第二，商品的生產(chǎn)規(guī)模和規(guī)模變化的難易程度。一般而言，生產(chǎn)規(guī)模大的資本密集型企業(yè)，其生產(chǎn)規(guī)模較難變動(dòng)，生產(chǎn)調(diào)整的周期長(zhǎng)，因而其產(chǎn)品的供給彈性小；而規(guī)

50、模小的勞動(dòng)密集型企業(yè)，則應(yīng)變能力強(qiáng)，其產(chǎn)品的供給彈性大。 第三，生產(chǎn)成本的變化。如果隨著產(chǎn)量的提高，單位成本只有少量提高，該商品的供給彈性較大；而如果單位成本隨著產(chǎn)量的提高而明顯上升，則供給彈性較小。 ④稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價(jià)格變動(dòng) 本圖僅就稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式---“前轉(zhuǎn)”進(jìn)行討論 （2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與被征產(chǎn)品的價(jià)格決定模式 一般而言，價(jià)格決定模式主要有兩大類(lèi)：市場(chǎng)定價(jià)和計(jì)劃定價(jià)。 一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃價(jià)格一經(jīng)確定，短期之內(nèi)不會(huì)改變，雖然政府也有可能根據(jù)市場(chǎng)的變化，對(duì)計(jì)劃價(jià)格做一些相應(yīng)的調(diào)整，但是計(jì)劃價(jià)格的變動(dòng)始終是不受市場(chǎng)各種變量影響的。因此在計(jì)劃價(jià)格下，稅收難以通過(guò)變動(dòng)

51、的價(jià)格而發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 （3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收方式 ①稅種對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 稅收制度中有直接稅（如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）和間接稅（主要是流轉(zhuǎn)稅）兩種分類(lèi)。一般認(rèn)為，在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中直接對(duì)商品征收的稅負(fù)，即流轉(zhuǎn)稅或間接稅，較容易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；而在分配過(guò)程中對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人征收的稅，即收益稅或直接稅，則較難加以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。間接稅較為容易轉(zhuǎn)嫁是因?yàn)?，商品課稅后，會(huì)改變?cè)撋唐返倪呺H成本。 ②課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁（難以找到不征稅的替代商品） 課稅范圍窄的商品稅不易轉(zhuǎn)嫁（容易找到不征稅的替代商品） 這是因?yàn)?，課稅范圍越廣，涉及大部分甚至全部可作為替代品的商品或生產(chǎn)要素，

52、就越不易產(chǎn)生對(duì)商品或生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)的替代效應(yīng)，需求就越缺乏彈性，因此，被課稅商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格就可能提高，稅負(fù)較易向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁；反之，若課稅范圍越窄，對(duì)商品或生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)的替代效應(yīng)越大，需求富有彈性，購(gòu)買(mǎi)者可以去購(gòu)買(mǎi)無(wú)稅或低稅的商品來(lái)替代被征稅的商品，課稅商品價(jià)格較難提高，稅負(fù)也難向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響具體體現(xiàn)在以下幾方面： 第一，就同類(lèi)商品而言，如同類(lèi)商品中各種商品都含稅，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；如只有其中某些商品含稅，且該商品有其他代用品，則稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 第二，就不同種類(lèi)商品而言，對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)流轉(zhuǎn)次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁較易；對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)流轉(zhuǎn)次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁較難。 第三，就征

53、稅區(qū)域而言，如果某稅在相鄰的幾個(gè)區(qū)域都課征，消費(fèi)者無(wú)從選擇，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁；如果只在某一區(qū)域課征，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。 ③課稅對(duì)象對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 由于各種商品具有不同的供給與需求彈性，所以選擇不同的商品作為課稅對(duì)象就會(huì)對(duì)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿產(chǎn)生不同的影響。如果選擇供給彈性大、需求彈性小的商品作為課稅對(duì)象，那么承擔(dān)賦稅的主要是消費(fèi)者；反之，若選擇供給彈性小，需求彈性大的商品作為課稅對(duì)象，稅負(fù)主要由生產(chǎn)者承擔(dān)。 ④計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 從量稅和從價(jià)稅對(duì)供給和需求曲線(xiàn)的變動(dòng)有著不同的影響，自然對(duì)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿有著不同的影響。從量稅使供給或需求曲線(xiàn)平行移動(dòng)；而從價(jià)稅因?yàn)槭前匆欢ǖ谋壤魇眨虼藭?huì)

54、改變?cè)械墓┙o、需求曲線(xiàn)的斜率。在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，征收同等稅額的從量稅和從價(jià)稅的稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿上并沒(méi)有區(qū)別，但是在壟斷市場(chǎng)上，從量稅與從價(jià)稅對(duì)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿的影響是不同的，這在下面的部分將詳細(xì)闡述。 4、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義 （1）能了解稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和最終的分布狀態(tài)，明確因政府課稅而引起的各經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系變化，以及這種變化對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。 （2）對(duì)制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度也是十分重要的。 ①要實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁→商品比價(jià)關(guān)系變化→影響人們經(jīng)濟(jì)行為選擇（有可能發(fā)生扭曲） 為充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，應(yīng)努力使因課稅

55、造成比價(jià)關(guān)系變化的經(jīng)濟(jì)扭曲控制在最低限度。如對(duì)需求彈性小的商品征高稅，對(duì)需求彈性大的商品征低稅。 ②其次，要體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。 由于稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，會(huì)使稅制中稅收負(fù)擔(dān)的名義公平與實(shí)際公平產(chǎn)生矛盾。為了緩解這一矛盾，一方面應(yīng)適當(dāng)控制商品課稅的比重，逐步提高所得課稅的比重，另一方面在消費(fèi)品課程中，對(duì)生活必需品課征低稅，而對(duì)奢侈品課征高稅。 ③加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)存在一定的聯(lián)系。 一般來(lái)說(shuō)，在稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人直覺(jué)納稅的意識(shí)較強(qiáng)，稅收偷逃行為較少。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)征管，盡力防止因稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁而出現(xiàn)的稅收偷逃行為

56、 第四節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收效應(yīng)，是指國(guó)家課稅對(duì)納稅人行為選擇的影響。 一、稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 1、稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的影響； 2、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響； 稅收具有逆向調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。即在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，稅收收入的增長(zhǎng)幅度大于國(guó)民收入的增長(zhǎng)幅度；當(dāng)經(jīng)濟(jì)降溫時(shí)，稅收收入的降低幅度小于于國(guó)民收入的降低幅度； 稅收的逆向調(diào)節(jié)分為人為調(diào)節(jié)機(jī)制和自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。人為調(diào)節(jié)機(jī)制就是政府根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形式，相應(yīng)采取變動(dòng)政府稅收的措施（經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)減稅的擴(kuò)張性稅收政策和經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)增稅的緊縮性稅收政策），以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制就是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的周期性變化，一些政府稅收會(huì)自動(dòng)發(fā)生增減變化

57、，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消作用。主要體現(xiàn)在累進(jìn)稅制具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。 3、稅收對(duì)收入分配的影響； 稅收調(diào)節(jié)收入分配，主要從兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是從收入的來(lái)源方面減少個(gè)人的可支配收入；二是從個(gè)人可支配收入的使用（如對(duì)奢侈品征收銷(xiāo)售稅）方面減少貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力。 二、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇和經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映。 1、主要體現(xiàn) 稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： （1）收入效應(yīng) 是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，由于征稅使納稅人的收入發(fā)生變化而對(duì)個(gè)人的福利水平所產(chǎn)生的影響。稅收的收入效應(yīng)本身不會(huì)造成經(jīng)濟(jì)的無(wú)謂損失，它只是將

58、資源從納稅人轉(zhuǎn)移到政府。其顯著特點(diǎn)是不論納稅人如何改變其經(jīng)濟(jì)行為都無(wú)法改變其納稅義務(wù)。 （2）替代效應(yīng) 是指在個(gè)人收入水平不變的情況下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人的福利水平所產(chǎn)生的影響。當(dāng)政府征稅影響了相對(duì)價(jià)格，從而使納稅人為了避稅而改變?cè)械慕?jīng)濟(jì)決策（包括消費(fèi)、投資、工做等經(jīng)濟(jì)決策）時(shí)，就產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。稅收的替代效應(yīng)說(shuō)明個(gè)人因稅收而導(dǎo)致的福利損失要大于政府收到的稅收，二者之差既為稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)的無(wú)謂損失，既稅收的超額負(fù)擔(dān)。顯然，稅收的超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生于替代效應(yīng)。 就對(duì)商品的比價(jià)關(guān)系的影響而言，稅收的收入效應(yīng)具有中性，而替代效應(yīng)則是非中性的。因而，在市場(chǎng)決定的資源配置已達(dá)到最優(yōu)狀

59、況的情況下，為取得一定的稅收收入，使征稅只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)是較佳選擇，因?yàn)樗辜{稅人因納稅而造成效用水平下降的幅度較低。由于所得稅主要產(chǎn)生收入效應(yīng)，替代效應(yīng)較弱，因而通常被人們稱(chēng)之為“良稅”，而商品稅往往難以避免替代效應(yīng)，相比之下顯得較“劣”。 但在分析稅收的消費(fèi)效應(yīng)時(shí)，還要注意三種情況： 第一，對(duì)需求彈性大的商品、易于被替代的商品、非生活必需品等商品，增加稅收后，價(jià)格的上漲會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)量的急劇減少，稅收的消費(fèi)效應(yīng)表現(xiàn)明顯。但對(duì)于需求彈性較小、不易被替代的商品及生活必需品等征稅后，即使價(jià)格上漲幅度較大，消費(fèi)量也不會(huì)發(fā)生很大變化。 第二，如果稅收涉及的商品課稅范圍較?。ㄈ缰簧婕吧?/p>

60、數(shù)幾種商品），稅收的替代效應(yīng)比較強(qiáng)，因?yàn)橄M(fèi)者會(huì)改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)，減少課稅商品的消費(fèi)量，增加無(wú)稅或輕稅的其他替代產(chǎn)品的消費(fèi)量。在這種情況下，社會(huì)的消費(fèi)總量仍可能維持不變，改變的只是消費(fèi)結(jié)構(gòu)。如果課稅范圍涉及大多數(shù)商品，且因增稅而導(dǎo)致商品價(jià)格的上漲幅度大致相同，就不易對(duì)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)者產(chǎn)生替代效應(yīng)，但會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)。 第三，低收入者由于其收入主要用于維持基本生活所需，征稅后收入減少，促使其降低消費(fèi)水平，消費(fèi)水平的下降與納稅人所負(fù)的稅額大致相同。但對(duì)高收入者而言，稅收的增加、商品的提價(jià)一般不會(huì)減少納稅人的消費(fèi)量，降低其消費(fèi)水平，只會(huì)減少其一部分儲(chǔ)蓄，即使其消費(fèi)有所減少，也不會(huì)與其所增加的納稅數(shù)額等量。因此

61、，征稅對(duì)低收入階層帶來(lái)的消費(fèi)效應(yīng)比高收入階層更明顯。 2、具體表現(xiàn) （1）稅收對(duì)勞動(dòng)力的影響 ①稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的收入效應(yīng) 當(dāng)政府對(duì)工資收入課稅時(shí)，勞動(dòng)者實(shí)際可支配收入減少，為了維持稅前的收入和生活水平，必須減少閑暇時(shí)間，更加積極努力地工作，從而使勞動(dòng)力供給增加。 ②稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的替代效應(yīng) 由于政府對(duì)勞動(dòng)收入課稅降低了實(shí)際工資率，改變了勞動(dòng)與閑暇之間的“比價(jià)”關(guān)系，從而使勞動(dòng)者以更多的閑暇（其相對(duì)價(jià)格“降低” ）來(lái)替代勞動(dòng)（其相對(duì)價(jià)格“提高”），從而減少了勞動(dòng)力的供給。 稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響是相反的，收入效應(yīng)激勵(lì)納稅人為增加收入而努力工作，替代效應(yīng)則抑制了納稅人的

62、工作積極性。兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)狀況，取決于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多種因素。 兩種效應(yīng)相互抵消或相互作用后的凈效應(yīng)就是稅收對(duì)勞動(dòng)投入的效應(yīng)。 一般情況下，當(dāng)工資水平比較低的時(shí)候，征稅使得工資率的降低帶來(lái)的替代效應(yīng)極有可能大于收入效應(yīng)（因?yàn)榉浅５偷墓べY率水平大大地挫傷了工人工作的積極性，可能寧愿選擇依靠社會(huì)保障而不愿更多地付出勞動(dòng)），從而導(dǎo)致勞動(dòng)供給的減少；當(dāng)工資水平比較高的時(shí)候，征稅使得工資率的降低帶來(lái)的收入效應(yīng)很有可能大于替代效應(yīng)（因?yàn)榉浅８叩氖杖氤錆M(mǎn)誘惑，工人寧愿犧牲一定的閑暇換取高收入），從而導(dǎo)致勞動(dòng)供給的增加。 稅收收入效應(yīng)的大小，是由某人的總收入與其繳納的稅款之間的比例，即由平均

63、稅率所決定的，且與平均稅率變動(dòng)方向大體一致，即平均稅率越高，稅收對(duì)納稅人產(chǎn)生的收入效應(yīng)越大，反之則越低。 稅收收入的替代效應(yīng)取決于超額工作所獲得的邊際利益與閑暇所獲得的邊際利益之間的權(quán)衡。如果工作所獲得的邊際利益等于或小于閑暇所獲得的邊際利益，納稅人寧愿選擇閑暇。因此在課征所得稅的情況下，稅收替代效應(yīng)的大小由邊際稅率決定，且與邊際稅率變動(dòng)方向相同，即邊際稅率高，替代效應(yīng)大，反之則反是。 在設(shè)計(jì)稅收的替代效應(yīng)時(shí)，美國(guó)財(cái)政專(zhuān)家索馬斯格雷夫在1959年提出了“惡意效應(yīng)”的概念，指由于政府增加稅收，納稅人就以減少工作為手段，作為對(duì)政府的報(bào)復(fù)或作為減稅主張的支援，納稅人越覺(jué)得稅收不公平，這種效應(yīng)就越

64、強(qiáng)烈。 此外，稅收對(duì)勞動(dòng)供給效應(yīng)的大小與稅種有關(guān)。例如，人頭稅因其稅款征收不會(huì)隨收入的增減而改變工作與閑暇之間的相對(duì)價(jià)格，因此人頭稅不具有減少工作的替代效應(yīng)，反而會(huì)刺激納稅人努力工作、增加收入；對(duì)勞務(wù)在征收比例稅時(shí)，對(duì)納稅人工作的替代效應(yīng)就較大些；而累進(jìn)所得稅由于其邊際稅率大大高于平均稅率，因而對(duì)納稅人工作的努力影響更大，其替代效應(yīng)更強(qiáng) （2）稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響 ①稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng) 政府 課稅 ●使納稅人的收入水平下降→當(dāng)期消費(fèi)減少→當(dāng)期儲(chǔ)蓄相對(duì)增加； ●對(duì)利息課稅的情況下→納稅人實(shí)際利息收入↓減少當(dāng)期消費(fèi)而增加當(dāng)期儲(chǔ)蓄。 ②稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng) 政府 課稅 ●

65、使納稅人實(shí)際可支配收入↓減少當(dāng)期儲(chǔ)蓄而相對(duì)增加當(dāng)期消費(fèi)支出。 ●對(duì)利息課稅情況下→儲(chǔ)蓄的實(shí)際收益水平↓→使未來(lái)的消費(fèi)價(jià)格昂貴→降低了儲(chǔ)蓄意愿→納稅人以消費(fèi)代替儲(chǔ)蓄。 這兩種效應(yīng)對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為選擇的影響是不同的，實(shí)際作用的結(jié)果究竟怎樣，受多種主、客觀因素的制約，其中納稅人對(duì)消費(fèi)的時(shí)間偏好，稅制以及納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況等是重要的影響因素。 （3）稅收對(duì)投資的影響 ①稅收對(duì)投資的收入效應(yīng) 政府課稅→納稅人可支配收入減少（預(yù)期收益減少）增加投資 ②稅收對(duì)投資的替代效應(yīng) 政府課稅→納稅人投資收益減少→投資引誘減少→納稅人以消費(fèi)代替投資。 第五節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展 一、影響稅收增長(zhǎng)

66、趨勢(shì)的因素 1、影響稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素：一般分析 影響稅收收入增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素來(lái)自多個(gè)方面，其中主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制的選擇、稅收制度、政策調(diào)整和稅收征管水平等。 （1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 一般而主言，稅收分配的主要對(duì)象是社會(huì)剩余產(chǎn)品。而一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，社會(huì)剩余產(chǎn)品必然越豐富，稅基必然越雄厚。整個(gè)社會(huì)對(duì)稅收的承受能力也就越強(qiáng)。因此，一般而言，一國(guó)的稅收收入是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增長(zhǎng)的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)的關(guān)系 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 國(guó)別 人均GDP（美元） 宏觀稅負(fù)（%） 人均GDP： 2萬(wàn)美元以上 美國(guó) 24625 27.62 法國(guó) 21723 41.78 荷蘭 20195 47.49 人均GDP： 1萬(wàn)~2萬(wàn)美元 澳大利亞 16100 28.82 以色列 12636 35.71 英國(guó) 12636 33.09 人均GDP： 1000~4000美元 馬來(lái)西亞 3347 20.75* 智利 3163 19.10* 敘利亞 2667 18.12* 人均GDP：