第三章稅收原理

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1、第三章 稅收原理 第一節(jié) 稅收概論 一、稅收概論 1、概念：是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，參與剩余產(chǎn)品價值的再分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。 這是一種無償性收入，征稅的目的是補償政府在提供公共商品過程中所花費的成本，同時利用稅收配置資源和調(diào)節(jié)收入分配。 2、稅收的形式 稅收從征收形式看，經(jīng)歷了從實物稅、勞役稅到貨幣稅的發(fā)展過程。 在自然經(jīng)濟條件下，稅收主要來自農(nóng)業(yè)收入，以實物形式的直接稅為主。如土地稅、人頭稅、勞役（無償向國家提供勞務(wù)如修路、修筑軍事工程、宮殿）。 在商品經(jīng)濟條件下，以交易額為對象課征的間接稅逐漸為主導性的稅類，

2、如銷售稅、關(guān)稅等。 在市場經(jīng)濟條件下，以所得稅為主的現(xiàn)代直接稅又成為主要的稅類。 3、稅收的本質(zhì) 無論何種形式或類型的稅收，實質(zhì)上均體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系，即國家與納稅人之間、以及納稅人相互之間的利益關(guān)系。 4、稅收存在的依據(jù) （1）彌補政府提供的公共商品成本需要。 （2）政府調(diào)節(jié)收入和財富分配的需要。 （3）政府進行持續(xù)性調(diào)節(jié)和“反周期性”調(diào)節(jié)，保持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定，均衡發(fā)展及進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要。 5、稅收的特征 （1）強制性：義務(wù)形成上的強制性和義務(wù)履行上的強制性。 強制性是指國家征稅憑借的是國家的政治權(quán)力，以通常以頒布的法令來強制實施。稅收以強制性使財政收入具有必要保障

3、，避免了“搭便車”行為。 憑借經(jīng)濟權(quán)力取得的收入（如公共收費、國有資產(chǎn)收益、債務(wù)收入），要以交易行為為基礎(chǔ)，而交易行為具有自愿性。稅收的強制性使稅收與公債、政府收費和捐款等區(qū)別開來。與稅收相比，公債取決于債權(quán)人的意愿，捐款取決于捐贈者的意愿，它們都是自愿的，不具有強制性。 有人說。稅收是人類社會存在的根基?！霸谖覀冞@里，除了享受陽光和空氣之外，都要納稅”。這是西方人形容納稅范圍之廣的一句經(jīng)典名言。 （2）無償性。有兩層含義： ①非等量的償還性：雙方不具有“等價交換”性質(zhì)； ②非直接的償還性：指國家所征稅款為國家所有，不需要直接歸還給納稅人，即不構(gòu)成國家與納稅人之間的債務(wù)關(guān)系。 當然

4、，稅收的無償性是一個相對的概念。因為稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的。 （3）確定性。指國家征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象、征收標準和課征辦法等稅制要素。實際上是指程序的確定性,征納雙方都不能任意違背。 納稅人為何只有義務(wù)而沒有權(quán)利 我們都知道，納稅是每個公民的義務(wù)，但納稅人擁有哪些權(quán)利，卻沒幾個人能說得出，難道說，納稅人，只有義務(wù)沒有權(quán)利？為改變納稅人權(quán)利實現(xiàn)問題，著名財稅專家劉劍文教授認為，造成這種畸形現(xiàn)象的根本原因在于納稅人的權(quán)利在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中缺少明確規(guī)定，我國應(yīng)制訂一部《納稅人權(quán)利法》，以保障納稅人權(quán)利真正得到兌現(xiàn)。 對于專家從立法的高度，來破解納稅人權(quán)利打折的困

5、局，相認大家都會表示贊同。然而，筆者以為，如果僅從立法的角度，來解決這個難題，顯然治標不治本，有失偏頗。因為，納稅人之所以權(quán)利被屢屢折扣，甚至于得不到任何兌現(xiàn)，其根源是與稅收宣傳、用稅觀念、權(quán)利打折有著密切關(guān)系。 首先，稅收宣傳理念錯位。在稅收宣傳中存在一個誤區(qū)，無論是學生課本，還是納稅宣傳，大多為強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，而很少涉及到納稅人擁有那些權(quán)利。比如說，在許多公益廣告中，我們經(jīng)?？梢钥吹竭@樣的標語——依法納稅稅是每個公民的義務(wù)。馬克思指出：“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)?！痹诂F(xiàn)代社會里，權(quán)利與義務(wù)是對等的。權(quán)利與義務(wù)是一個不可分割的統(tǒng)一整體，有權(quán)利就有義務(wù)，有義務(wù)就有

6、權(quán)利。既為強制性、無償性，那也就是單方面的義務(wù)，就是不對等的。 其次，政府用稅理念錯位。公民依法納稅與政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)之間事實是一種契約關(guān)系，民眾依法納稅就是要換取政府提供的公共產(chǎn)品，稅收是政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得的“報酬”。因此，每一筆稅款怎么用，政府部門吃飯消費多少，公車消費多少，公務(wù)員工資支出多，醫(yī)療投資多少，教育又投資多少等等，這些都涉及到用稅公平問題。這些問題不應(yīng)只是預算監(jiān)督部門所考慮的事情，也是應(yīng)該向全社會公開，接受納稅人監(jiān)督，這樣才能最大程度上促進稅收公平使用?？墒?，現(xiàn)實情況卻是，政府的錢花在何處，一些官員們?yōu)樗麨?，似乎無須直接向納稅人負責。比如說，國家體育總局下屬公司

7、提取個人獎酬金1.31億元；教育部所屬單位全國大學英語四六級考試委員會歸集英語四六級考試費1.54億元，國土資源部違規(guī)投資2.4億元建大廈，科學技術(shù)部轉(zhuǎn)移1500萬元科技經(jīng)費只為報銷餐費交通費……，頻頻出現(xiàn)這些問題的背后實質(zhì)是，政府用稅理念嚴重錯位，政府與民眾并未擺正誰是真正的主人。 再者，納稅人權(quán)利屢屢打折。從宏觀角度來講，納稅人擁有政治權(quán)利，所謂政治權(quán)利，即為公民權(quán)利，包括選舉權(quán)和被選舉權(quán)、基本人權(quán)和監(jiān)督權(quán)等等。就目前而言，國內(nèi)納稅人能普遍享有這些權(quán)利嗎？不能說完全沒有，但是在現(xiàn)實生活中，納稅人所得到的權(quán)利至少被打折了。比如說最近發(fā)生納稅權(quán)利覺醒代表蔣石林，以一名普通納稅人的身份將常寧市（

8、縣級市，隸屬于湖南省衡陽市）財政局告上了法庭，要求法院認定該市財政局超出年度財政預算購買兩臺小車的行為違法，并將違法購置的轎車收歸國庫，以維護納稅人的合法權(quán)益?？墒撬谛惺棺约旱谋O(jiān)督權(quán)利時，卻受到讓常人難以忍受百般刁難。我想，如果這起起公益訴訟案件沒有媒體和社會公眾監(jiān)督的及時跟進，極有可能會出現(xiàn)權(quán)利白條現(xiàn)象。 5、稅收的職能 （1）調(diào)節(jié)社會分配職能 市場機制不能自發(fā)實現(xiàn)國民收入的公平分配，因為每個國民擁有的生產(chǎn)要素不同，而現(xiàn)代社會認為每個人都有同等的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，為了協(xié)調(diào)兩者的矛盾。 （2）財政收入職能。 滿足社會公共需要，保證政府職能順利進行，國家必須掌握相應(yīng)的經(jīng)濟資源。 （

9、3）穩(wěn)定經(jīng)濟職能。體現(xiàn)在兩個方面。 ①起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。 這是指稅收會隨著經(jīng)濟形勢的周期性變化自動發(fā)生增減變化，從而對經(jīng)濟的波動發(fā)揮自動抵消作用。它是依靠稅收制度本身所具有的內(nèi)在機制，自行發(fā)揮作用，以達到穩(wěn)定經(jīng)濟的效果。 一般來說，在經(jīng)濟擴張（緊縮）階段，由于累進稅率的作用，稅收增長會超過（低于）國民收入增長速度，使居民的可支配收入相對減少（增加），具有遏制（擴大）總需求擴張和經(jīng)濟過熱的效果。 ②起“相機抉擇”的作用。 這是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同狀態(tài)，有針對性地采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟波動。即在經(jīng)濟擴張階段，通過提高稅率，降低起征點，控制稅收減免等手段，增加稅收，使

10、居民可支配收入相對減少，限制投資規(guī)模，起抑制總需求和通脹的作用。經(jīng)濟衰退階段，則通過減少稅收以刺激總需求，擴大就業(yè)，抑制經(jīng)濟衰退。 （4）經(jīng)濟調(diào)控職能。 由于市場失靈的存在，會導致資源的低效配置。為了彌補市場缺陷，政府需利用稅收對經(jīng)濟進行必要的干預。 二、稅收分類 1、按課稅對象 的性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等； 所得稅：個人所得稅、公司所得稅等； 財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等； 資源稅：資源稅、土地使用稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅等； 行為稅：屠宰稅、印花稅、特產(chǎn)稅、證券交易稅等； 中國稅負結(jié)構(gòu)狀況 年份

11、增、消、營稅收占稅收入比重（%） 關(guān)稅占稅收 收入比重（%） 農(nóng)業(yè)稅占稅收 收入比重（%） 企業(yè)所得稅占稅 收收入比重（%） 其他稅占稅收 收入比重（%） 1994 67.59 5.32 4.52 13.82 8.75 1995 66.4 4.83 4.61 14.55 9.61 1996 67.09 4.37 5.35 14.02 9.17 1997 64.21 3.88 4.83 11.70 15.38 1998 64.97 3.38 4.31 9.99 17.35 1999 59.64 5.26 3.96

12、 7.60 23.54 2000 57.86 5.96 3.70 7.95 24.53 2001 54.58 5.49 3.15 17.19 19.59 2002 54.86 3.99 4.07 17.48 19.6 2003 56.26 4.61 4.36 14.58 20.19 數(shù)據(jù)來源：根根中國統(tǒng)計局ttp://）公布數(shù)據(jù)計算。 流轉(zhuǎn)稅是指包括所有以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。若以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中的交易額為課稅對象，則稱之為銷售稅；若以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中在每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為課稅對

13、象，則稱之為增值稅。根據(jù)課稅對象范圍的大小，還可以將商品流轉(zhuǎn)稅進一步劃分為一般商品稅和特定商品稅。一般商品稅是對所有商品統(tǒng)一課征的流轉(zhuǎn)稅，特定商品稅是對某一類特殊商品進行課征的流轉(zhuǎn)稅。 財產(chǎn)稅可進一步分為財產(chǎn)持有的課征和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征。對財產(chǎn)持有的課征，是以一定時期中的納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值為課征對象，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征，是在財產(chǎn)所有權(quán)變更時，以被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的數(shù)量或價值進行課征，如遺產(chǎn)稅、贈與稅。 所謂行為稅，是指以納稅人的某種特定經(jīng)濟行為作為課稅對象的稅收統(tǒng)稱，如印花稅、屠宰稅和筵席稅等；所謂資源稅，是指對開發(fā)和利用自然資源征收的一類稅，主要是對礦

14、產(chǎn)資源和土地資源的征稅，如土地使用稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和耕地稅等。 從現(xiàn)代世界各國征收的稅種來看，商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅、所得稅是現(xiàn)代世界各國通行的三個主要稅類。 2、按稅負能否 轉(zhuǎn)嫁為標準 直接稅（不能）：納稅人與負稅人一致：所得稅、財產(chǎn)稅； 間接稅：納稅人與負稅人不一致：商品稅、增值稅、消費稅； 3、按稅收與 價格的關(guān)系 價內(nèi)稅： 稅金構(gòu)成商品價格組成部分的。如中國的消費稅、營業(yè)稅。 價外稅： 凡稅金作為商品價格之外的附加。如增值稅。 一般認為，價內(nèi)稅比價外稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側(cè)重點是消費者。西方國家的消費稅大都采用價外稅

15、方式。 4、按課稅標準分類 從價稅： 以課稅對象的價值為計稅標準，實行比例課稅或累進課稅。 從量稅： 以課稅對象的實物量為計稅標準。適用于特定稅種或特定的課稅對象，如中國城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅、車船使用稅等。 從量稅的稅額隨課稅對象數(shù)量的變化而變化，計算簡便，在某種意義上，有利于鼓勵企業(yè)進行商品價值的附加生產(chǎn)。但由于從量稅的稅負水平的固定的，不能隨價格變動而發(fā)生變化，物價上漲，稅收不能相應(yīng)增加，因此是不盡合理的，因而只有少數(shù)稅種采用這種計稅方法，如我國的資源稅、車船使用稅等。 按課稅對象的價格計算稅額的則為從價稅，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。比較而言，從價稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟的

16、要求，同時也有利于貫徹國家稅收政策，因而大部分稅種都采用從價稅的方法。 5、按稅種的隸屬 關(guān)系分類 （按稅收的管理權(quán)限） 中央稅：收入規(guī)模大、調(diào)節(jié)功能強的稅收 地方稅：稅源具有地域性，稅基具有非流動性，收入規(guī)模相對較好 共享稅： 第二節(jié) 稅收原則 一、稅收原則理論的歷史的發(fā)展 1、亞當·斯密的稅收四項原則 亞當·斯密在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》一書中列舉了稅收的四項原則： （1）平等原則。納稅人應(yīng)按各自能力（收入）的比例來負擔稅款； （2）確定原則。納稅人的應(yīng)納稅賦是確定的，不得隨意變更； （3）便利原則。納稅手續(xù)盡量從簡、便利； （4）節(jié)約原則。

17、即最少征收費原則； 2、瓦格納提出稅收四項九端原則 德國經(jīng)濟學家阿道夫·瓦格納在《財政學原理》中提出了自己的稅收原則： （1）財政收入原則：指稅收應(yīng)充分滿足財政需要且隨財政支出需要的變動而增加或減少；①財政充分原則。②彈性原則。 （2）國民經(jīng)濟原則：指稅源的選擇應(yīng)有利于保護稅本，盡可能選擇稅負難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種；①選擇稅源原則。②選擇稅種原則。 （3）社會公平原則：每一公民都有納稅義務(wù)并按照負擔能力大小征稅；①普遍原則。②平等原則。 （4）稅務(wù)行政原則：指稅法應(yīng)當簡明確實，納稅手續(xù)應(yīng)簡便，征稅費用和納稅費用盡可能節(jié)省。①確定原則。②便利原則。③最小費用原則。 二、現(xiàn)代西

18、方稅收原則理論的基本思想 財政原則 財政充分原則 選擇合理的稅制結(jié)構(gòu)模式 選擇合適的主體稅種 稅收彈性原則 彈性大于1 彈性等于1 效率原則 經(jīng)濟效率原則 微觀中性原則 宏觀調(diào)控原則 行政效率原則 征稅費用最小化原則 征費費用確實簡化原則 公平原則 普遍原則 （經(jīng)濟公平） 一視同仁原則 掃除不平等原則 平等原則 （社會公平） 橫向公平（同等能力同等納稅） 縱向公平（不同能力不同納稅） 1、財政原則：一國稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建與變革，應(yīng)保證國家財政的基本需要。為此，財政原則的基本要求是： （1）財政充分原則。 政府的稅收政策和構(gòu)

19、建的稅制模式，應(yīng)與經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收管理能力相適應(yīng)，使既定的稅制能產(chǎn)生足夠的收入并具有一定的彈性。 為此，應(yīng)合理選擇稅源，正確確定稅種，尤其是稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。因為主體稅種的收入占整個稅收收入比重最大。一般來說，應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅種。 一般來說，在發(fā)展中國家，商品稅（稅基寬而穩(wěn)定，征管要求不高）是主要稅種，而在發(fā)達國家，所得稅是主要稅種。 （2）彈性原則。 稅收的彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之間的數(shù)量關(guān)系。一般來說，應(yīng)使稅收的彈性大于或等于1。 2、公平原則 （1） 公平 原則 ①普遍原則： 征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。

20、 （經(jīng)濟公平） ②平等原則 （社會公平） ●指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱； ●含義 橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅； 縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅； （2）衡量稅收公平的標準 ①受益標準 是指各社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府把提供公共物品的成本應(yīng)按各社會成員享用的份額來承擔。 表面看，有一定合理性。如富人該多納稅，因為他們的財產(chǎn)受到了較多的國家保護；有汽車的人該多納稅，因為他們開車享受了政府提供的公路建設(shè)的好處。但實際上，此觀點沒有很大的說服力。因為，公共物品是一種集合性消費，具有排他的內(nèi)在屬性，每個人的享用

21、程度難以個量化，因而受益原則難以普遍應(yīng)用。如國防費和行政管理費。每個人從中所獲得的利益很難說清。此外，社會福利政策主要是由窮人和殘疾人享受的，按按照此觀點他們應(yīng)該應(yīng)納稅，著顯然是說不同的。但受益標準在特定領(lǐng)域仍有其應(yīng)用價值，如（對公路和橋梁征收）燃油稅、車船稅、社會保障稅等。 ②能力標準。 是按納稅人的支付能力課征稅款。該標準不考慮各自對公共物品的享用程度。這一原則具有收入再分配的作用，有利于實現(xiàn)社會公平。這一原則是迄今公認的比較合理也易于實行的標準。但同意按照納稅能力納稅是一回事，怎么測度納稅人的納稅能力納稅是另一回事。對如何測度納稅人的納稅能力的問題有兩大派觀點。 支付能力客觀說。主

22、張以納稅人擁有財富的多少作為測度納稅人的納稅能力的標準。一般來說，支付能力的測度可以采用收入、財產(chǎn)和支出三種尺度。這三種尺度可以同時作為課稅依據(jù)體現(xiàn)在一定的稅制中，如所得稅是以收入為標準課征的，土地和財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)為標準課征的，消費稅是以支出為標準課征的。 收入尺度存在的問題：收入通常是以貨幣收入來計算，而許多納稅人的收入有許多是實物收入，對實物收入不征稅顯然不公平；納稅人的收入來源很多，有勞動收入、資本所得收入、受贈收入等，而對不同來源的收入不加區(qū)分，統(tǒng)一作為一般收入來征稅，亦有失公平；收入也并不是衡量納稅人相對經(jīng)濟地位的足夠精確的“指示器”極端的例子是一個窖藏黃金的人和一個乞丐，都可能是

23、“零收入者”，但他們的納稅能力顯然不同。 財產(chǎn)尺度存在的問題：數(shù)額相等的財產(chǎn)并不一定會給納稅人帶來相等的收益；有財產(chǎn)的納稅人中，負債者與無債者情況不同，財產(chǎn)中的不動產(chǎn)和動產(chǎn)情況也不同；財產(chǎn)形式多樣，實踐中難以查核，估值困難。 消費支出尺度存在的問題：納稅人取得收入時不征稅，只有支出時才征稅，會延誤國家稅收及時入庫；按照消費支出尺度來納稅會產(chǎn)生不公平。如甲、乙不同個人的消費支出都是1000元，但甲月實際收入為4000元，乙月實際收入為1000元。 支付能力主觀說。主觀說以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富得到的滿足（或效用

24、）的差量為準。如果稅的課征能使每一個納稅人所感受的犧牲程度相同，稅收就是公平的。否則就是不公平的。對此，有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。 3、效率原則 （1）經(jīng)濟效率原則 是指稅收對經(jīng)濟資源配置、對經(jīng)濟機制運行的消極影響越小越好。這就要求政府在以課稅方式將經(jīng)濟資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門的過程中，所產(chǎn)生的額外負擔最小和額外收益最大。 稅收的額外負擔是指課稅除了給納稅人帶來正常的經(jīng)濟負擔外，對資源配置和經(jīng)濟運行產(chǎn)生的不良影響。其的產(chǎn)生主要是由于稅制設(shè)置不合理導致商品比價關(guān)系和人們經(jīng)濟行為扭曲，擾亂市場配置資源的正常機制，使資源配置和人們的行為選擇難以達到最優(yōu)狀況，從而造成社會福利

25、損失。 稅收的額外收益是指課稅后經(jīng)濟活動得以促進，社會利益獲得增加。稅收的額外收益源于稅收政策的恰當運用對市場缺陷的彌補。 要使稅收具有經(jīng)濟效益，一方面應(yīng)可能地保持稅收對市場機制運行的“中性”影響，充分發(fā)揮“看不見的手”對資源配置的調(diào)節(jié)作用；另一方面應(yīng)在一定范圍內(nèi)適當運用差別性的稅收政策解決市場失靈問題，促進公共利益的增長。 如18世紀英國開征的窗戶稅。納稅人因避稅減少了光照、通風等舒適感，政府也未從中獲得任何好處，說明了開征窗戶稅給社會帶來了負面效應(yīng)。這種負面效應(yīng)就是稅收的額外負擔（該稅不久被廢止）。 （2）行政效率原則 征稅費用（行政費用和納稅費用）最小化和確實簡化原則。 “確

26、實”是指稅制對納稅人、課征對象、稅目、稅率以及征管方式等稅制要素，都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。確實原則實際上也就是依法治稅，有法可依的原則。 “簡化”是指稅收的規(guī)章制度要簡便易行。 三、稅收中性問題 1、稅收中性含義 是指政府課稅使社會付出的代價應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此外不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負擔，不干擾市場機制的正常運行。 2、稅收中性的前提：市場機制的有效性 在市場對資源的配置能達到“帕累托效率”的領(lǐng)域，稅收應(yīng)盡量保持中性。 3、在市場機制條件下，保持稅收的中性和發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用是一致的，因為，稅收的調(diào)節(jié)作用是針對市場“失效”而言的，即在市場機制難以有

27、效作用的領(lǐng)域，通過稅收干預來實現(xiàn)資源配置達到“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”。 因此，在市場經(jīng)濟條件下，由于市場機制在資源配置中具有基礎(chǔ)性作用，從而使稅制結(jié)構(gòu)具有中性是首要的。稅收必須是在這個前提下發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。傳統(tǒng)體制下那種稅收替代價格甚至超越價格對經(jīng)濟和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)節(jié)作用的思路和做法必須徹底改變。 但是，也應(yīng)明確，在現(xiàn)實生活中保持完全稅收中性是不可能的。 4、稅收中性原則的實踐意義 在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，使市場機制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，在這個前提下，有效發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。 5、稅收超額負擔或無謂負擔 稅收中性和稅收超額負擔

28、相關(guān)，或者說，稅收中性就是針對稅收超額負擔而言的。稅收的超額負擔會降低稅收的效率。而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效益的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。 稅收超額負擔，是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。主要表現(xiàn)在兩個方面： （1）國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔； （2）由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔。 第三節(jié) 稅收負擔

29、一、稅收負擔的含義 稅收負擔簡稱“稅負”，指的是納稅人因納稅而相應(yīng)在減少了納稅人可支配收入，從而對其造成經(jīng)濟利益的損失或使其承受的經(jīng)濟負擔的程度加重。 從現(xiàn)象上看，稅收負擔表現(xiàn)為因國家征稅使納稅人承擔了一定量的稅額，從而給納稅人造成了經(jīng)濟利益上的損失。但在更深層次上，稅收負擔是國家、企業(yè)、個人對創(chuàng)造的國民收入分割份額確定歸屬的問題，其實質(zhì)是國民收入分配中國與納稅各方的分配關(guān)系，以及由國家與納稅人之間的分配關(guān)系派生出來的納稅人之間的分配關(guān)系。 二、稅收負擔的分類 1、從不同的經(jīng)濟層面看，有宏觀稅收負擔與微觀稅收負擔； （1）宏觀稅收負擔：是從國民經(jīng)濟總體看的稅收負擔水平，反映一國社會成

30、員稅收負擔的整體狀況。 衡量指標：宏觀稅率。一般是指一定時期內(nèi)（一年）的國稅收入總額與同期國民（國內(nèi)）生產(chǎn)總值的比率。 （2）微觀稅收負擔：是從納稅人個體看的稅收負擔水平，反映具體納稅人因國家課稅而做出的犧牲。 衡量指標：公司、個人所得稅負擔率。 二者具有內(nèi)在聯(lián)系。微觀稅收負擔是基礎(chǔ)，宏觀稅收負擔是微觀稅收負擔的綜合反映。 2、從具體的表現(xiàn)形式看，有名義稅收負擔和實際稅收負擔； （1）名義稅收負擔：又稱為法定稅收負擔，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔的稅收負擔水平，表現(xiàn)為納稅人依據(jù)稅法應(yīng)向國家繳納的稅款與課稅對象的比值。名義稅收負擔可以用名義稅負率來衡量。 （2）實際稅收負擔是在稅收

31、征管過程中考慮影響納稅人向政府實際繳付稅款的各種因素后，納稅人實際承受的稅負水平，一般表現(xiàn)為納稅人實納稅額與課稅對象的比值。影響納稅人實際稅收負擔的因素有：稅收扣除、減免、退稅等合法因素和稅收偷逃、以費代稅等不合理或不合法因素。 實際稅收負擔可以用實際稅負率來衡量。 3、根據(jù)稅收負擔是否可以轉(zhuǎn)嫁來分類； 稅負負擔可分為直接稅收負擔和間接稅收負擔兩類。 （1）直接稅收負擔。 直接稅收負擔是指納稅人直接向國家納稅而承受的稅收負擔； （2）間接稅收負擔。 在存在稅負轉(zhuǎn)嫁機制的條件下，納稅人依法直接向國家繳納的稅款，并不意味著最終全部由納稅人自己負擔，納稅人有可能通過某些途徑全部或部分地

32、將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁出去。這樣，被轉(zhuǎn)嫁者雖然沒有直接向國家交稅，但卻實際負擔了一部分由他人轉(zhuǎn)嫁過來的稅款，這種稅收負擔就成為間接稅收負擔。 直接稅收負擔和間接稅收負擔在既定宏觀稅負下，微觀稅收負責的最終分配結(jié)構(gòu)。 三、影響宏觀稅負的因素 一般而言，影響一國宏觀稅負水平的主要因素包括以下三項： 1、經(jīng)濟發(fā)展水平。 經(jīng)濟發(fā)展水平是稅收負擔的最根本的決定因素。一國宏觀稅負水平的高低關(guān)鍵要看本國經(jīng)濟效益水平和人均國民收入水平的高低。 作為稅收體制中的動態(tài)要素，稅負的高低說到底應(yīng)由稅源決定。發(fā)達資本主義國家的稅負水平一般高于發(fā)展中國家，主要原因就在于發(fā)達資本主義國家的生產(chǎn)力發(fā)達，社會財富豐富，人均

33、國民收入高，能夠為國家征稅提供廣闊的稅源；而廣大發(fā)展中國家，由于歷史和現(xiàn)實的原因，生產(chǎn)力發(fā)展水平相對較低，社會財富并不豐富，人均國民收入較少，難以為國家征稅提供充足的稅源，因而其宏觀稅負水平相對低一些。很明顯，如果一國生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，即使影響其宏觀稅負水平的其他因素已達到理想化目標，該國的宏觀稅負水平也不會很高。一國宏觀稅負水平的確定，不僅應(yīng)立足于本國的經(jīng)濟發(fā)展水平，還應(yīng)充分考慮到對經(jīng)濟發(fā)展實際的影響效果，要有利于經(jīng)濟的運行，促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長和微觀經(jīng)濟效益的提高。稅負過高，超過納稅人的承受能力，會直接影響納稅人在投資、消費及儲蓄領(lǐng)域里的信心，會助長有條件的納稅人為減輕稅負而向國外進行

34、稅收移民或者偷逃稅行為，在一定程度上影響經(jīng)濟的發(fā)展。 2、經(jīng)濟結(jié)構(gòu) 3、國家職能定位 由于人們對政府與市場關(guān)系的認識處于不斷深化的過程中，不同國家或政府，以及不同時期的同一國家與政府，其職能范圍是不同的。政府職能的變化必須影響到宏觀稅負水平。通常說來，隨著政府職能的擴大，政府的財政支出勢必會增加，宏觀稅負水平也將相應(yīng)呈上升趨勢； 4、經(jīng)濟體制與財政體制的模式 體制因素直接影響財力的集中度。 （1）經(jīng)濟體制不同宏觀稅負不同。 傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，政府不僅擔負著社會管理職能，而且承擔著大量的經(jīng)濟建設(shè)任務(wù)，所以宏觀稅負水平也就很高。 （2）一國稅收制度對宏觀稅負水平也有影響。 稅制

35、對宏觀稅負的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面： ①當各稅種稅率保持在一個較合理的程度上，稅種設(shè)置較多，將使得征稅范圍變寬，稅基擴大，宏觀稅負水平就會得以提高； ②在稅制設(shè)計中，主體稅種和輔助稅種的不同選擇和搭配，對宏觀稅負水平的影響也比較明顯。以商品稅作為主體稅種，盡管稅負可能轉(zhuǎn)嫁，在一些方面或個別環(huán)節(jié)存在不公平，但對宏觀稅負水平的影響相對來說要小一些。以所得稅作為主體稅種，由于所得稅尤其是個人所得稅具有累進性，對經(jīng)濟變化的反應(yīng)比較敏感，因而對宏觀稅負水平的影響相對來說要大一些； ③從稅率角度考慮，稅收體系中適度的整體稅率同宏觀稅負水平具有方向趨同的關(guān)系，整體稅率提高將會引起宏觀稅負水平的提高

36、，反之，宏觀稅負水平則下降； ④從稅基角度考慮，擴大稅基，會使稅收收入增加，引起宏觀稅負水平提高，縮小稅基，則會造成稅收收入的減少，使宏觀稅負水平降低。值得一提的是，作為稅制要素中的兩個重要因素，稅率和稅基的設(shè)計如何，不但直接影響到宏觀稅負水平的高低，而且會對稅負公平產(chǎn)生重要影響； ⑤一國稅收征管機制的高效性對減少偷逃稅現(xiàn)象、維護稅收和宏觀稅負水平的穩(wěn)定性發(fā)揮著非常重要的作用。 四、宏觀稅收負擔指標 1、我國衡量宏觀稅負的指標 目前，我國對宏觀稅負的認識有三個口徑： （1）小口徑的宏觀稅負，即稅收收入占GDP的比重； 小口徑的宏觀稅負最能真實具體地表明政府財政能力的強弱，但不能準

37、確反映我國宏觀稅負的全貌： （2）中口徑的宏觀稅負，財政收入占GDP的比重（即預算內(nèi)收入，包括稅收收入和其他財政收入）； （3）大口徑的宏觀稅負，政府收入占GDP的比重。 大口徑的宏觀稅負能衡量整個國民經(jīng)濟負擔水平，考察企業(yè)的負擔程度，全面反映政府從微觀經(jīng)濟主體取得收入的狀況和政府參與國民收入分配的信可程度，但政府收入并沒有全部形成財政可支配財力，不能反映政府的財力狀況或財政能力。 1994—2000年大、中、小口徑宏觀稅負與GDP增長率表 年 份 GDP （億元） 稅收收入 （億元） 財政收入 （億元） 政府收入 （億元） 小口徑 （%） 中口徑

38、 （%） 大口徑 （%） GDP增長率 （%） 1994 46759.4 5126.9 5218.1 7691.1 11.0 11.2 16.4 35.0 1995 58478.1 6038.0 6242.2 9661.2 10.3 10.7 16.5 25.1 1996 67884.6 6909.8 7408.0 13128.0 10.2 10.9 19.3 16.1 1997 74462.6 8234.0 8651.1 15645.1 11.1 11.6 21.0 9.7 1998 78345.2 926

39、2.8 9876.0 17599.0 11.8 12.6 22.5 5.2 1999 82067.4 10682.6 11444.1 19784.9 13.0 13.9 24.1 4.6 2000 89403.5 12571.0 13380.1 22460.0 14.1 15.0 25.1 8.9 資料來源：政府收入為測算數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》（2000）和《中國統(tǒng)計摘要》（2001）。 2、國際衡量宏觀稅負的指標 （1）T/GDP。 在國際通行做法中，一般將稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率（T/GDP），即國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收

40、負擔率作為衡量宏觀稅負的標準。 （2）世界各國稅負的分類 按此標準，世界各國稅負總水平大致可以分為三類： ①高稅負國家。 國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率一般在35%~45%之間，主要是經(jīng)濟發(fā)達國家，如英國、瑞典、德國、法國、意大利等。這些國家的高稅負政策通常是隨著國家經(jīng)濟力量的增強逐步演進而成的。它們之所以實行重稅，有兩個重要的條件： 第一，這些國家都屬于發(fā)達資本主義國家，人均國民生產(chǎn)總值在世界各國中是較高的，公民及法人的稅負承受能力較強，國家有充分的余地征收較多的稅收以滿足財政支出需要； 第二，這些國家的公共服務(wù)及社會福利支出較大，特別是社會保障的享受面廣、標準高，加之國家其他職能的需要

41、，造成了政府龐大的財政支出，需要大量的財政收入。 ②中等稅負國家。 國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率一般在20%~30%之間。一般是發(fā)展中國家，非洲和拉美諸多屬此類。這一類國家由于經(jīng)濟發(fā)展水平較低，個人及法人的稅負承擔能力較差，政府的稅收收入受稅源的影響常常呈不足狀態(tài)，并且受稅收征管體制的限制，稅負占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值不太容易提高。 ③輕稅負國家。 國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率多為15%左右，不超過20%。輕稅負國家通常包括三類： 第一，經(jīng)濟不發(fā)達國家，國民生產(chǎn)總值少，稅源少，造成財政收支緊張； 第二，實行低稅模式的國際避稅港，如巴拿馬、列支敦士登等國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)一般行使單一稅管轄權(quán)，

42、稅種少、稅基窄、稅率低，稅收負擔水平較低； 第三，以非稅收入為主的資源國，如石油輸出國，因為其稅收占財政收入的比重很低，因而其稅負水平也就比較低。 五、合理的稅負水平 確定合理的稅負水平是一國稅收制度設(shè)計所要解決的中心問題。從宏觀上判斷一國稅負水平是否合理，主要有兩個標準： 1、經(jīng)濟發(fā)展標準 拉弗曲線 美國供給學派代表人物阿瑟·拉弗所提出的“拉弗曲線”較為形象地說明了經(jīng)濟發(fā)展，稅收收入和稅率之間的內(nèi)在聯(lián)系。 拉弗曲線實際上體現(xiàn)的是稅收負擔與經(jīng)濟增長或發(fā)展的關(guān)系。因為稅率過高導致稅收收入下降，是源于稅收負擔過重抑制了經(jīng)濟活動，損害了稅基。 2、政府職能標準 一國總體稅負

43、水平的高低，要視政府職能范圍的大小而定。因為政府的職能范圍不同，對稅收的需要量也不一樣。 從各國的實踐看，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，政府職能范圍有所擴大，公共支出需要也不斷增加，而稅收作為籌集財政資金的主要手段，相應(yīng)呈現(xiàn)了一種日益增長的趨勢。但在經(jīng)濟發(fā)展達到一定高度后，稅負水平也會出現(xiàn)相對穩(wěn)定的狀態(tài)。 六、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸縮 1、稅負轉(zhuǎn)嫁的含義 所謂稅負轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁他人承受的過程。商品交換是稅負轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)。 稅負歸宿是指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負的最終落腳點，在這一環(huán)節(jié)上，稅收承擔者已不能把其所承受的稅負再轉(zhuǎn)嫁出去了。 2、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式 （1）前轉(zhuǎn)。 也稱順轉(zhuǎn)，是

44、指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。這是稅負轉(zhuǎn)嫁中最為普通的一種形式。 如在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)對消費品征稅，生產(chǎn)廠商就可以通過提高該消費品的出廠價格，把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再將稅負轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商又把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。從這一過程看，雖然名義上的納稅人是生產(chǎn)廠商，而實際的稅收負擔者是各種商品和勞務(wù)的消費者。 稅負前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型也最普遍的形式。如對商品制造商征稅→（通過提高價格把稅負）轉(zhuǎn)嫁給銷售商→（銷售商提高價格）轉(zhuǎn)嫁給消費者。 （2）后轉(zhuǎn)。 也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。 要素生產(chǎn)商←要素出售者（壓低要素購入價格）←對商品制造商征稅（

45、壓低要素的購入價格）。如政府在零售環(huán)節(jié)對某種商品征稅，但該種商品由市場供求關(guān)系所決定不能因征稅而相應(yīng)地提高價格，零售商就可以通過壓低進貨價格而將稅收負擔向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商。同樣批發(fā)商也可通過壓低進貨價格把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給制造商，制造商再通過壓低原材料和勞動力的價格，把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給原材料和勞動力的供應(yīng)者。 （3）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁 是指從進行課稅后到實現(xiàn)最后歸宿的這一過程中，稅負的轉(zhuǎn)移可以發(fā)生數(shù)次，這種情況稱為輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。具體又可分為向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（如木材加工商－家具生產(chǎn)商－消費者）和向后輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（如家具生產(chǎn)商－木材加工商－林木生產(chǎn)者）。 （4）混合轉(zhuǎn)嫁 又稱為散轉(zhuǎn)，是指同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，另一部分后轉(zhuǎn)

46、。例如，政府對汽車銷售商征收的稅收，一部分可以通過抬高售價，將稅收前轉(zhuǎn)給消費者；一部分可以通過壓低進價，將稅收后轉(zhuǎn)給汽車生產(chǎn)者。 （5）消轉(zhuǎn) 又稱為轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進生產(chǎn)工藝、改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方式，使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自我消化，不歸任何人承擔。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說，消轉(zhuǎn)并不能作為一種稅負轉(zhuǎn)嫁方式 （6）稅收資本化。 也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品（主要指固定資產(chǎn)）的未來應(yīng)納稅款，在購入價中預先扣除，由要素出售者實際承擔稅負。其實際上是稅負后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。 3、影響稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿的因素 （1）商品的需求彈性和供給彈性。 ①稅負轉(zhuǎn)嫁的

47、主要途徑是價格的變動，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。 ②需求彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響: 需求彈性較大的商品，商品價格更多的取決于買方，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。 需求彈性較小的商品，商品價格更多的取決于賣方，稅負容易轉(zhuǎn)嫁。 決定商品需求彈性大小的因素一般有： 第一，該商品替代品的數(shù)量和相似程度。一般而言，如果某種商品存在較多的替代品，且功能較為近似，則該商品的需求彈性就會較大，轉(zhuǎn)嫁就較困難。反之，商品的替代品較少，或功能不相似時，該商品的需求彈性就較小，向消費者轉(zhuǎn)嫁稅負就更為容易。 第二，商品對消費者而言是必需品還是非必需品。如果某商品對于消費者來說很重要，如基本生活必需品，價格上升就不會對該種商品的

48、需求量產(chǎn)生很大的影響，這時的需求彈性相對較小，賣方向消費者軌嫁稅負就比較容易；反之，某商品并不十分必需，消費者可以根據(jù)自己的收入和商品的價格來決定是否有必要購買該種商品，這類商品的需求彈性較大，因此向消費者轉(zhuǎn)嫁稅負的困難較大。 第三，商品用途的廣泛性和耐用性。一種商品的用途越多，使用壽命越長，其需求彈性越大；而一種商品的用途越少，而且是使用壽命非常短的非耐用品，其需求彈性越小。 ③供給彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響: 供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者有較大的靈活性，稅負容易轉(zhuǎn)嫁。 供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者沒有較大的靈活性，稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。 決定商品供給彈性大小的因素有兩個： 時間和該商品的性質(zhì)。

49、一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性。因為就供給方而言，短期內(nèi)產(chǎn)量對價格的反應(yīng)能力有限，要改變供給量只能依靠調(diào)整可變投入，如勞動力、原材料等；而從長期看，供給方通過改變生產(chǎn)計劃和固定資產(chǎn)投入，如土地、廠房建筑物、機器設(shè)備等，可以極大地增強產(chǎn)量的變動能力。 從商品的性質(zhì)看，供給彈性取決于三個因素： 第一，該商品生產(chǎn)的難易程度。在一定時期內(nèi)，容易生產(chǎn)的商品，當價格變動時其產(chǎn)量變動的速度快，因而供給彈性較大；較難生產(chǎn)的產(chǎn)品，則供給彈性較小。 第二，商品的生產(chǎn)規(guī)模和規(guī)模變化的難易程度。一般而言，生產(chǎn)規(guī)模大的資本密集型企業(yè)，其生產(chǎn)規(guī)模較難變動，生產(chǎn)調(diào)整的周期長，因而其產(chǎn)品的供給彈性??；而規(guī)

50、模小的勞動密集型企業(yè)，則應(yīng)變能力強，其產(chǎn)品的供給彈性大。 第三，生產(chǎn)成本的變化。如果隨著產(chǎn)量的提高，單位成本只有少量提高，該商品的供給彈性較大；而如果單位成本隨著產(chǎn)量的提高而明顯上升，則供給彈性較小。 ④稅負轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價格變動 本圖僅就稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式---“前轉(zhuǎn)”進行討論 （2）稅負轉(zhuǎn)嫁與被征產(chǎn)品的價格決定模式 一般而言，價格決定模式主要有兩大類：市場定價和計劃定價。 一般來說，計劃價格一經(jīng)確定，短期之內(nèi)不會改變，雖然政府也有可能根據(jù)市場的變化，對計劃價格做一些相應(yīng)的調(diào)整，但是計劃價格的變動始終是不受市場各種變量影響的。因此在計劃價格下，稅收難以通過變動

51、的價格而發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁。 （3）稅負轉(zhuǎn)嫁與稅收方式 ①稅種對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響 稅收制度中有直接稅（如所得稅、財產(chǎn)稅）和間接稅（主要是流轉(zhuǎn)稅）兩種分類。一般認為，在商品流轉(zhuǎn)過程中直接對商品征收的稅負，即流轉(zhuǎn)稅或間接稅，較容易進行稅負轉(zhuǎn)嫁；而在分配過程中對企業(yè)利潤和個人征收的稅，即收益稅或直接稅，則較難加以稅負轉(zhuǎn)嫁。間接稅較為容易轉(zhuǎn)嫁是因為，商品課稅后，會改變該商品的邊際成本。 ②課稅范圍對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響 課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁（難以找到不征稅的替代商品） 課稅范圍窄的商品稅不易轉(zhuǎn)嫁（容易找到不征稅的替代商品） 這是因為，課稅范圍越廣，涉及大部分甚至全部可作為替代品的商品或生產(chǎn)要素，

52、就越不易產(chǎn)生對商品或生產(chǎn)要素購買的替代效應(yīng)，需求就越缺乏彈性，因此，被課稅商品或生產(chǎn)要素的價格就可能提高，稅負較易向消費者轉(zhuǎn)嫁；反之，若課稅范圍越窄，對商品或生產(chǎn)要素購買的替代效應(yīng)越大，需求富有彈性，購買者可以去購買無稅或低稅的商品來替代被征稅的商品，課稅商品價格較難提高，稅負也難向消費者轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響具體體現(xiàn)在以下幾方面： 第一，就同類商品而言，如同類商品中各種商品都含稅，稅負易于轉(zhuǎn)嫁；如只有其中某些商品含稅，且該商品有其他代用品，則稅負不易轉(zhuǎn)嫁。 第二，就不同種類商品而言，對生產(chǎn)資料課稅，稅負流轉(zhuǎn)次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁較易；對生產(chǎn)資料課稅，稅負流轉(zhuǎn)次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁較難。 第三，就征

53、稅區(qū)域而言，如果某稅在相鄰的幾個區(qū)域都課征，消費者無從選擇，稅負較易轉(zhuǎn)嫁；如果只在某一區(qū)域課征，則稅負較難轉(zhuǎn)嫁。 ③課稅對象對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響 由于各種商品具有不同的供給與需求彈性，所以選擇不同的商品作為課稅對象就會對稅負的轉(zhuǎn)嫁和歸宿產(chǎn)生不同的影響。如果選擇供給彈性大、需求彈性小的商品作為課稅對象，那么承擔賦稅的主要是消費者；反之，若選擇供給彈性小，需求彈性大的商品作為課稅對象，稅負主要由生產(chǎn)者承擔。 ④計稅依據(jù)對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響 從量稅和從價稅對供給和需求曲線的變動有著不同的影響，自然對稅負的轉(zhuǎn)嫁和歸宿有著不同的影響。從量稅使供給或需求曲線平行移動；而從價稅因為是按一定的比例征收，因此會

54、改變原有的供給、需求曲線的斜率。在競爭市場上，征收同等稅額的從量稅和從價稅的稅負的轉(zhuǎn)嫁和歸宿上并沒有區(qū)別，但是在壟斷市場上，從量稅與從價稅對稅負的轉(zhuǎn)嫁和歸宿的影響是不同的，這在下面的部分將詳細闡述。 4、研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義 （1）能了解稅負的運動過程和最終的分布狀態(tài)，明確因政府課稅而引起的各經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系變化，以及這種變化對社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響。 （2）對制定稅收政策和設(shè)計稅收制度也是十分重要的。 ①要實現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。 稅負轉(zhuǎn)嫁→商品比價關(guān)系變化→影響人們經(jīng)濟行為選擇（有可能發(fā)生扭曲） 為充分發(fā)揮市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，應(yīng)努力使因課稅

55、造成比價關(guān)系變化的經(jīng)濟扭曲控制在最低限度。如對需求彈性小的商品征高稅，對需求彈性大的商品征低稅。 ②其次，要體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。 由于稅負的轉(zhuǎn)嫁，會使稅制中稅收負擔的名義公平與實際公平產(chǎn)生矛盾。為了緩解這一矛盾，一方面應(yīng)適當控制商品課稅的比重，逐步提高所得課稅的比重，另一方面在消費品課程中，對生活必需品課征低稅，而對奢侈品課征高稅。 ③加強稅收征管，要考慮稅負轉(zhuǎn)嫁因素。 稅負轉(zhuǎn)嫁與納稅人自覺納稅的意識存在一定的聯(lián)系。 一般來說，在稅負容易轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人直覺納稅的意識較強，稅收偷逃行為較少。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過加強征管，盡力防止因稅負難以轉(zhuǎn)嫁而出現(xiàn)的稅收偷逃行為

56、 第四節(jié) 稅收的經(jīng)濟效應(yīng) 稅收效應(yīng)，是指國家課稅對納稅人行為選擇的影響。 一、稅收的宏觀經(jīng)濟效應(yīng) 1、稅收對產(chǎn)業(yè)政策的影響； 2、稅收對經(jīng)濟穩(wěn)定的影響； 稅收具有逆向調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。即在經(jīng)濟高漲時，稅收收入的增長幅度大于國民收入的增長幅度；當經(jīng)濟降溫時，稅收收入的降低幅度小于于國民收入的降低幅度； 稅收的逆向調(diào)節(jié)分為人為調(diào)節(jié)機制和自動調(diào)節(jié)機制。人為調(diào)節(jié)機制就是政府根據(jù)不同時期的經(jīng)濟形式，相應(yīng)采取變動政府稅收的措施（經(jīng)濟衰退時減稅的擴張性稅收政策和經(jīng)濟高漲時增稅的緊縮性稅收政策），以消除經(jīng)濟波動。自動調(diào)節(jié)機制就是隨著經(jīng)濟形勢的周期性變化，一些政府稅收會自動發(fā)生增減變化

57、，從而對經(jīng)濟波動發(fā)揮自動抵消作用。主要體現(xiàn)在累進稅制具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。 3、稅收對收入分配的影響； 稅收調(diào)節(jié)收入分配，主要從兩個方面發(fā)揮作用：一是從收入的來源方面減少個人的可支配收入；二是從個人可支配收入的使用（如對奢侈品征收銷售稅）方面減少貨幣的實際購買力。 二、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng) 稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟選擇和經(jīng)濟行為方面作出的反映。 1、主要體現(xiàn) 稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面： （1）收入效應(yīng) 是指在相對價格不變的情況下，由于征稅使納稅人的收入發(fā)生變化而對個人的福利水平所產(chǎn)生的影響。稅收的收入效應(yīng)本身不會造成經(jīng)濟的無謂損失，它只是將

58、資源從納稅人轉(zhuǎn)移到政府。其顯著特點是不論納稅人如何改變其經(jīng)濟行為都無法改變其納稅義務(wù)。 （2）替代效應(yīng) 是指在個人收入水平不變的情況下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對個人的福利水平所產(chǎn)生的影響。當政府征稅影響了相對價格，從而使納稅人為了避稅而改變原有的經(jīng)濟決策（包括消費、投資、工做等經(jīng)濟決策）時，就產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。稅收的替代效應(yīng)說明個人因稅收而導致的福利損失要大于政府收到的稅收，二者之差既為稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟的無謂損失，既稅收的超額負擔。顯然，稅收的超額負擔產(chǎn)生于替代效應(yīng)。 就對商品的比價關(guān)系的影響而言，稅收的收入效應(yīng)具有中性，而替代效應(yīng)則是非中性的。因而，在市場決定的資源配置已達到最優(yōu)狀

59、況的情況下，為取得一定的稅收收入，使征稅只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)是較佳選擇，因為它使納稅人因納稅而造成效用水平下降的幅度較低。由于所得稅主要產(chǎn)生收入效應(yīng)，替代效應(yīng)較弱，因而通常被人們稱之為“良稅”，而商品稅往往難以避免替代效應(yīng)，相比之下顯得較“劣”。 但在分析稅收的消費效應(yīng)時，還要注意三種情況： 第一，對需求彈性大的商品、易于被替代的商品、非生活必需品等商品，增加稅收后，價格的上漲會導致消費量的急劇減少，稅收的消費效應(yīng)表現(xiàn)明顯。但對于需求彈性較小、不易被替代的商品及生活必需品等征稅后，即使價格上漲幅度較大，消費量也不會發(fā)生很大變化。 第二，如果稅收涉及的商品課稅范圍較?。ㄈ缰簧婕吧?/p>

60、數(shù)幾種商品），稅收的替代效應(yīng)比較強，因為消費者會改變消費結(jié)構(gòu)，減少課稅商品的消費量，增加無稅或輕稅的其他替代產(chǎn)品的消費量。在這種情況下，社會的消費總量仍可能維持不變，改變的只是消費結(jié)構(gòu)。如果課稅范圍涉及大多數(shù)商品，且因增稅而導致商品價格的上漲幅度大致相同，就不易對產(chǎn)品購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，但會產(chǎn)生收入效應(yīng)。 第三，低收入者由于其收入主要用于維持基本生活所需，征稅后收入減少，促使其降低消費水平，消費水平的下降與納稅人所負的稅額大致相同。但對高收入者而言，稅收的增加、商品的提價一般不會減少納稅人的消費量，降低其消費水平，只會減少其一部分儲蓄，即使其消費有所減少，也不會與其所增加的納稅數(shù)額等量。因此

61、，征稅對低收入階層帶來的消費效應(yīng)比高收入階層更明顯。 2、具體表現(xiàn) （1）稅收對勞動力的影響 ①稅收對勞動力供給的收入效應(yīng) 當政府對工資收入課稅時，勞動者實際可支配收入減少，為了維持稅前的收入和生活水平，必須減少閑暇時間，更加積極努力地工作，從而使勞動力供給增加。 ②稅收對勞動力供給的替代效應(yīng) 由于政府對勞動收入課稅降低了實際工資率，改變了勞動與閑暇之間的“比價”關(guān)系，從而使勞動者以更多的閑暇（其相對價格“降低” ）來替代勞動（其相對價格“提高”），從而減少了勞動力的供給。 稅收對勞動力供給的兩種效應(yīng)的影響是相反的，收入效應(yīng)激勵納稅人為增加收入而努力工作，替代效應(yīng)則抑制了納稅人的

62、工作積極性。兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)狀況，取決于經(jīng)濟、社會、文化等多種因素。 兩種效應(yīng)相互抵消或相互作用后的凈效應(yīng)就是稅收對勞動投入的效應(yīng)。 一般情況下，當工資水平比較低的時候，征稅使得工資率的降低帶來的替代效應(yīng)極有可能大于收入效應(yīng)（因為非常低的工資率水平大大地挫傷了工人工作的積極性，可能寧愿選擇依靠社會保障而不愿更多地付出勞動），從而導致勞動供給的減少；當工資水平比較高的時候，征稅使得工資率的降低帶來的收入效應(yīng)很有可能大于替代效應(yīng)（因為非常高的收入充滿誘惑，工人寧愿犧牲一定的閑暇換取高收入），從而導致勞動供給的增加。 稅收收入效應(yīng)的大小，是由某人的總收入與其繳納的稅款之間的比例，即由平均

63、稅率所決定的，且與平均稅率變動方向大體一致，即平均稅率越高，稅收對納稅人產(chǎn)生的收入效應(yīng)越大，反之則越低。 稅收收入的替代效應(yīng)取決于超額工作所獲得的邊際利益與閑暇所獲得的邊際利益之間的權(quán)衡。如果工作所獲得的邊際利益等于或小于閑暇所獲得的邊際利益，納稅人寧愿選擇閑暇。因此在課征所得稅的情況下，稅收替代效應(yīng)的大小由邊際稅率決定，且與邊際稅率變動方向相同，即邊際稅率高，替代效應(yīng)大，反之則反是。 在設(shè)計稅收的替代效應(yīng)時，美國財政專家索馬斯格雷夫在1959年提出了“惡意效應(yīng)”的概念，指由于政府增加稅收，納稅人就以減少工作為手段，作為對政府的報復或作為減稅主張的支援，納稅人越覺得稅收不公平，這種效應(yīng)就越

64、強烈。 此外，稅收對勞動供給效應(yīng)的大小與稅種有關(guān)。例如，人頭稅因其稅款征收不會隨收入的增減而改變工作與閑暇之間的相對價格，因此人頭稅不具有減少工作的替代效應(yīng)，反而會刺激納稅人努力工作、增加收入；對勞務(wù)在征收比例稅時，對納稅人工作的替代效應(yīng)就較大些；而累進所得稅由于其邊際稅率大大高于平均稅率，因而對納稅人工作的努力影響更大，其替代效應(yīng)更強 （2）稅收對儲蓄的影響 ①稅收對儲蓄的收入效應(yīng) 政府 課稅 ●使納稅人的收入水平下降→當期消費減少→當期儲蓄相對增加； ●對利息課稅的情況下→納稅人實際利息收入↓減少當期消費而增加當期儲蓄。 ②稅收對儲蓄的替代效應(yīng) 政府 課稅 ●

65、使納稅人實際可支配收入↓減少當期儲蓄而相對增加當期消費支出。 ●對利息課稅情況下→儲蓄的實際收益水平↓→使未來的消費價格昂貴→降低了儲蓄意愿→納稅人以消費代替儲蓄。 這兩種效應(yīng)對納稅人儲蓄行為選擇的影響是不同的，實際作用的結(jié)果究竟怎樣，受多種主、客觀因素的制約，其中納稅人對消費的時間偏好，稅制以及納稅人的經(jīng)濟狀況等是重要的影響因素。 （3）稅收對投資的影響 ①稅收對投資的收入效應(yīng) 政府課稅→納稅人可支配收入減少（預期收益減少）增加投資 ②稅收對投資的替代效應(yīng) 政府課稅→納稅人投資收益減少→投資引誘減少→納稅人以消費代替投資。 第五節(jié) 稅收與經(jīng)濟發(fā)展 一、影響稅收增長

66、趨勢的因素 1、影響稅收增長趨勢的因素：一般分析 影響稅收收入增長趨勢的因素來自多個方面，其中主要包括經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制的選擇、稅收制度、政策調(diào)整和稅收征管水平等。 （1）經(jīng)濟發(fā)展水平。 一般而主言，稅收分配的主要對象是社會剩余產(chǎn)品。而一國經(jīng)濟發(fā)展水平越高，社會剩余產(chǎn)品必然越豐富，稅基必然越雄厚。整個社會對稅收的承受能力也就越強。因此，一般而言，一國的稅收收入是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷增長的 經(jīng)濟發(fā)展與稅收增長的關(guān)系 經(jīng)濟發(fā)展水平 國別 人均GDP（美元） 宏觀稅負（%） 人均GDP： 2萬美元以上 美國 24625 27.62 法國 21723 41.78 荷蘭 20195 47.49 人均GDP： 1萬~2萬美元 澳大利亞 16100 28.82 以色列 12636 35.71 英國 12636 33.09 人均GDP： 1000~4000美元 馬來西亞 3347 20.75* 智利 3163 19.10* 敘利亞 2667 18.12* 人均GDP：