《初級會計(jì)學(xué)》第7版第6章.ppt

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1、第6章 會計(jì)賬簿,Renmin University of China,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,1.掌握賬簿按用途的分類，各種賬簿的格式，序時(shí)賬簿的登記方法，明細(xì)分類賬簿的登記方法，總分類賬和明細(xì)分類賬之間的關(guān)系，賬簿的更正方法。 2.理解賬簿按形式的分類，賬簿各要素的作用，賬簿的更換。 3.了解賬簿的作用、設(shè)置的原則和啟用原則。,2,Renmin University of China,Renmin University of China,6.1會計(jì)賬簿概述 6.1.1設(shè)置會計(jì)賬簿的意義,會計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

2、業(yè)務(wù)的簿記。從外表形式上看，賬簿是由若干預(yù)先印制成專門格式的賬頁組成的。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，將會計(jì)科目填入某個(gè)賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會計(jì)科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶，各賬戶之間的相互關(guān)系通過賬戶對應(yīng)關(guān)系來體現(xiàn)。 從原始憑證到記賬憑證，按照一定的會計(jì)科目和復(fù)式記賬法，將大量的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息記錄在記賬憑證上。但是會計(jì)憑證上記錄的信息還是分散的、不系統(tǒng)的。為了把分散在會計(jì)憑證中的大量核算資料加以集中歸類反映，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)完整的會計(jì)核算資料，并為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)，就必須設(shè)置和登記賬簿。憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系如圖61所示。,3,Renmin University of China,

3、Renmin University of China,Continued,,4,Renmin University of China,圖61憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系,Renmin University of China,6.1.2設(shè)置和登記賬簿的作用,設(shè)置和登記賬簿作為會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)管理中具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）通過設(shè)置和登記賬簿，可以為經(jīng)營管理提供比較系統(tǒng)完整的會計(jì)核算資料，并為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。 （2）通過設(shè)置和登記賬簿，可以連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動及其結(jié)存情況，并借助于財(cái)產(chǎn)清查、賬目核對等方法反映財(cái)產(chǎn)物資的具體情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，可

4、以起到控制作用，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，合理使用各項(xiàng)資金。 （3）通過設(shè)置和登記賬簿，可以確定財(cái)務(wù)成果的形成，提供經(jīng)營成果形成的詳細(xì)內(nèi)容，并為財(cái)務(wù)成果分配提供依據(jù)。,5,Renmin University of China,Renmin University of China,6.1.3賬簿的種類,1.按用途分類 賬簿按用途分類，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 （1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為特種日記賬和普通日記賬兩種。普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每天所發(fā)生的

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會計(jì)分錄記入賬簿。特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿。 普通日記賬實(shí)質(zhì)是把會計(jì)分錄按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入日記賬，以此作為連續(xù)登記分類賬的依據(jù)，所以又稱為分錄日記賬。 特種日記賬只把重要的項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入日記賬，反映某個(gè)特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況。,6,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,,7,Renmin University of China,圖62現(xiàn)金日記賬示意圖,R

6、enmin University of China,Continued,（2）分類賬簿。分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。 總分類賬簿又稱總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~的一般格式三欄式賬頁如圖63所示。 明細(xì)分類賬簿又稱明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬的明細(xì)科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算資料的分類賬。,8,Renmin University of China,Renmin Univer

7、sity of China,Continued,,9,Renmin University of China,圖63借貸記賬法下的三欄式賬頁示意圖,Renmin University of China,Continued,（2）分類賬簿。分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。 總分類賬簿又稱總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。總分類賬的一般格式三欄式賬頁如圖63所示。 明細(xì)分類賬簿又稱明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所

8、屬的明細(xì)科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算資料的分類賬。 （3）備查賬簿。備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。主要是為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營決策提供必要的參考資料，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿等。備查賬簿應(yīng)根據(jù)各單位的實(shí)際需要確定，可由各單位根據(jù)管理的需要自行設(shè)計(jì)，也可使用分類賬的賬頁格式。,10,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.按形式分類 賬簿按形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 （1）訂本式賬

9、簿。訂本式賬簿又稱訂本賬，是在賬簿啟用以前就把若干順序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。采用訂本式賬簿，可以避免賬頁散失，并防止抽換賬頁。但由于賬頁序號和總數(shù)已經(jīng)固定，不能增減，開設(shè)賬戶時(shí)，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁，在使用中可能出現(xiàn)某些賬戶預(yù)留賬頁不足，而另外一些賬戶的預(yù)留賬頁過多，造成浪費(fèi)的現(xiàn)象。另外，采用訂本式賬簿，在同一時(shí)間里，只能由一人登賬，不能分工同時(shí)記賬。訂本式賬簿主要適用于總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。,11,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（2）活頁式賬簿?；铐撌劫~簿又稱活頁賬，是把若干張

10、零散的賬頁根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行組合成的賬簿。采用活頁式賬簿，賬頁不固定地裝訂在一起，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿，在同一時(shí)間里，可由多人分工登賬。但活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換，空白賬頁在使用時(shí)必須順序編號并裝置在賬夾內(nèi)，在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細(xì)賬。 （3）卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿又稱卡片賬，是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。采用卡片式賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)與活頁式賬簿基本相同，在登記卡片式賬簿時(shí)，必須順序編號并裝置在卡片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片賬。,12,Renmin University

11、 of China,Renmin University of China,6.2會計(jì)賬簿的基本要素、設(shè)置原則及登賬規(guī)則,各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬簿的格式又多種多樣，不同賬簿格式所包括的具體內(nèi)容也不盡一致，但各種賬簿都應(yīng)具備一些基本要素，這些基本要素主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。 1.封面。封面主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬等。 2.扉頁。扉頁主要列明科目索引及賬簿啟用登記表，一般將賬戶目錄（格式見圖64）列于賬簿最前面；將賬裝訂成冊后，填列賬簿啟用登記表（格式見圖65）。,13,Renmin University of China,Renmin Universit

12、y of China,Continued,,14,Renmin University of China,圖64賬戶目錄,Renmin University of China,Continued,,15,Renmin University of China,圖65賬簿經(jīng)管人員一覽表,Renmin University of China,Continued,3.賬頁。賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，不同的賬簿有不同的格式，其一般賬頁格式如圖66所示。賬頁的基本要素包括：（1）賬戶名稱，或稱會計(jì)科目；（2）登賬日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄；（4）摘要欄；（5）借、貸方金額及余額的方向、金額欄；（6）總頁次和

13、分戶頁次。,16,Renmin University of China,圖66一般賬頁示意圖,Renmin University of China,6.2.2設(shè)置賬簿的原則,賬簿的種類較多，而且各種賬簿所提供的會計(jì)信息不同，如何設(shè)置賬簿關(guān)系到會計(jì)核算的相關(guān)性和核算的效率，因此，設(shè)置賬簿需要依據(jù)下列原則： （1）按會計(jì)科目的層次和數(shù)量設(shè)計(jì)分類賬簿，確保賬簿體系完整、嚴(yán)密、協(xié)調(diào)； （2）賬簿的數(shù)量及其分割，必須充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的要求； （3）盡量精簡賬簿數(shù)據(jù)的處理程序和方法，提高核算工作效率； （4）為對賬、查賬、結(jié)賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。,17,Renmin University

14、of China,Renmin University of China,6.2.3啟用賬簿的規(guī)則,賬簿是重要的會計(jì)檔案。為了確保賬簿記錄的合規(guī)和完整，明確記賬責(zé)任，在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”并登記有關(guān)內(nèi)容。 啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的賬簿，應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編定頁碼，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)按賬頁順序編號，并定期裝訂成冊。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。,18,Renmin University of China,Renmin University of

15、 China,6.2.4登記賬簿的規(guī)則,賬簿作為重要的會計(jì)檔案資料和會計(jì)信息的主要存儲工具，必須按規(guī)定的方法，依據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行登記。進(jìn)行賬簿登記一般應(yīng)遵循下列八項(xiàng)原則： （1）登記賬簿時(shí)，將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。 （2）登記完畢后，要在會計(jì)憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如“”），表示已經(jīng)記賬。 （3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格高的二分之一。 （4）登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬：,19

16、,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,第一，依據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。 第二，在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。 第三，在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。 第四，會計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。 （5）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。 （6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶

17、，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 （7）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 （8）由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進(jìn)行更正。,20,Renmin University of China,Renmin University of China,6.3 會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 6.3.1 日記賬的設(shè)置與登記,日記賬可以用來連續(xù)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用來

18、連續(xù)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。為了逐日反映現(xiàn)金和銀行存款的收付情況，各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬分別記錄現(xiàn)金和銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況。有條件的企業(yè)還可以采用普通日記賬形式登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是專門記錄貨幣資金收支情況的特種日記賬，采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用三欄式，在同一張賬頁上分設(shè)“借方”、“貸方”、和“余額”三欄。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還專設(shè)“對方科目”欄，登記對方科目名稱。為了便于與銀行對賬，也便于反映銀行存款收付所采用的結(jié)算方式，并

19、突出各單位支票的管理，銀行存款日記賬還專設(shè)“結(jié)算憑證種類和號數(shù)”欄或?qū)ＴO(shè)“現(xiàn)金支票號數(shù)及轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)”欄。,21,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核無誤后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆順序登記，對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)規(guī)定只填制銀行存款付款憑證，所以還應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。根據(jù)已審核無誤的記賬憑證，將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及借方賬戶和貸方賬戶的發(fā)生額，分別登記到分類賬簿所開設(shè)的賬戶中，會計(jì)上稱為過賬。借方欄一般根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證登記

20、，貸方欄一般根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每次收付現(xiàn)金后，可以隨時(shí)結(jié)出賬面余額，也可以將每日收付款項(xiàng)逐筆登記完畢后，計(jì)算每日現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)及賬面余額（如圖67所示）。其計(jì)算公式為： 當(dāng)日余額=上日余額+本日收入額-本日支出額,22,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,,23,Renmin University of China,圖67現(xiàn)金日記賬,Renmin University of China,Continued,每日應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的賬面余額同庫存現(xiàn)金實(shí)存額核對相符，即日結(jié)日清。 銀行存款日記賬通常

21、由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證逐日逐筆順序登記。若一個(gè)單位開立有若干銀行存款戶，應(yīng)分別設(shè)戶登記，便于與銀行核對，也有利于銀行存款的管理。銀行存款日記賬的借方欄一般根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄一般根據(jù)銀行存款付款憑證登記。對于現(xiàn)金存入銀行或存款戶之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，規(guī)定只填制現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證，所以，對于將現(xiàn)金送存銀行或從本單位其他存款戶轉(zhuǎn)入本存款戶的銀行存款收入數(shù)額，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證登記銀行存款日記賬的借方欄。每次收付銀行存款后，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出銀行存款的余額，至少將每日收付款項(xiàng)逐筆登記完畢后，計(jì)算出每日銀行存款收入和支出的合計(jì)數(shù)及賬面余額，以

22、便于定期同銀行送來的對賬單核對，并隨時(shí)檢查監(jiān)督各種款項(xiàng)收付，避免因超過實(shí)有余額付款而出現(xiàn)透支。,24,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,為了貫徹內(nèi)部牽制原則，實(shí)行錢賬分管，出納人員不得負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。出納人員登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)將各種收付款憑證交由會計(jì)人員據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細(xì)分類賬。通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總賬與日記賬的定期核對，達(dá)到控制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的目的。 手工記賬的會計(jì)實(shí)踐中存在分設(shè)多欄式的現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬

23、的做法，前者只按貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“余額”欄，后者只按支出的對方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“余額”欄。如圖 68和圖69所示。,25,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,,26,Renmin University of China,圖68現(xiàn)金收入日記賬,Renmin University of China,Continued,,27,Renmin University of China,圖69現(xiàn)金支出日記賬,Renmin University of China,6.3.2總分類

24、賬的設(shè)置與登記,1.總分類賬的格式 總分類賬一般采用借方、貸方、余額三欄式的訂本賬，以“固定資產(chǎn)”總賬為例說明總分類賬的登記方法如圖610所示。,28,Renmin University of China,圖610“固定資產(chǎn)”總賬,Renmin University of China,Continued,2.總分類賬的登記程序 企業(yè)的規(guī)模不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少不同，因而登記總賬的程序不同，各種不同的程序形成會計(jì)核算組織程序。會計(jì)核算組織程序就是規(guī)定憑證、賬簿的種類、格式和登記方法，以及各種憑證之間、賬簿之間和各種憑證與賬簿之間，各種報(bào)表之間和各種賬簿與報(bào)表之間的相互關(guān)系的程序。 選用適當(dāng)?shù)臅?jì)核

25、算組織程序，對于科學(xué)地組織本單位的會計(jì)核算工作具有重要意義。它可以保證會計(jì)數(shù)據(jù)的整個(gè)處理過程有條不紊地進(jìn)行，保證會計(jì)記錄正確、及時(shí)、完整；可以加快會計(jì)核算工作，提高會計(jì)核算工作的效率；可以保證迅速形成會計(jì)信息，提高會計(jì)核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息。企業(yè)在選用適合本單位會計(jì)核算組織程序時(shí)，應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡等實(shí)際情況，選用會計(jì)核算組織程序；（2）根據(jù)本單位經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，選用會計(jì)核算組織程序，以便正確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)地提供本單位經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況的核算資料；（3）根據(jù)簡化核算手續(xù)的要求選用會計(jì)核算組

26、織程序。,29,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,會計(jì)核算工作在長期實(shí)踐中主要形成了三種核算組織程序：記賬憑證核算組織程序；科目匯總表核算組織程序；匯總記賬憑證核算組織程序。由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，常用的會計(jì)核算組織程序是記賬憑證核算組織程序，因此本教材主要介紹記賬憑證核算組織程序，此外再介紹一種常用于手工記賬的科目匯總表核算組織程序。 （1）記賬憑證核算組織程序。記賬憑證核算組織程序是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的核算組織程序，它是會計(jì)核算中最基本的一種核算組織程序，也是其他核算組織程序的基礎(chǔ)。其

27、基本程序如圖611所示。,30,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,,31,Renmin University of China,圖611記賬憑證核算組織程序,Renmin University of China,Continued,1）根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，也可采用通用記賬憑證格式。 2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆地登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付、余三欄式的日記賬簿。 3）根據(jù)原始憑證和記賬憑

28、證登記各種明細(xì)分類賬。明細(xì)賬的格式可根據(jù)各單位的實(shí)際情況及管理的要求設(shè)置，分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式的賬簿格式。 4）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。總分類賬的格式一般采用借、貸、余三欄式。 5）月末將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額核對。為正確地編制財(cái)務(wù)報(bào)表以提供真實(shí)的資料，必須保證賬賬相符，保證賬賬相符的手段是賬賬之間的核對。,32,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,6）月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)會部門定期將日常核算資料經(jīng)過再加

29、工整理和歸類匯總，形成一整套反映經(jīng)濟(jì)活動及其成果狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。 記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證逐筆地登記總分類賬。由于記賬憑證核算組織程序是根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，因而容易理解，便于掌握。但是當(dāng)單位的業(yè)務(wù)量較大時(shí)，逐筆登記總分類賬會增加登記總賬的工作量。這種程序在手工記賬的情況下適用于一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。計(jì)算機(jī)會計(jì)常用記賬憑證核算組織程序。,33,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（2）科目匯總表核算組織程序?？颇繀R總表核算組織程序是定期將所有記賬憑證匯總編制成

30、科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的核算組織程序。其基本程序如圖612所示。 1）根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。為了便于按科目歸類匯總編制科目匯總表，所有記賬憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系，最好按一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目相對應(yīng)。轉(zhuǎn)賬憑證最好一式兩份，以便分別歸類匯總借方科目和貸方科目的本期發(fā)生額。 2）根據(jù)收款憑證、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式的日記賬簿。,34,Renmin University of China,Renmin University of China,Conti

31、nued,,35,Renmin University of China,圖612科目匯總表核算組織程序,Renmin University of China,Continued,3）根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬的格式根據(jù)各單位的實(shí)際情況及管理要求設(shè)置，分別采用多欄式、三欄式和數(shù)量金額式的賬簿格式。 4）根據(jù)各種記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。將一定期間的全部記賬憑證按照相同科目的借方和貸方歸類，定期匯總每一會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表的編制時(shí)間根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的多少來確定，可以每1天、3天、5天、10天編制匯總一

32、次。 5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 6）月末將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對。 7）月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 3.總分類賬的登記 總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（即科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。,36,Renmin University of China,Renmin University of China,6.3.3明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記,明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶詳細(xì)記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

33、的賬簿。根據(jù)實(shí)際需要，各種明細(xì)分類賬分別按照二級科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，并為每一個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等詳細(xì)資料。明細(xì)分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)資料也是編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)之一。各個(gè)單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)管理的需要，按照總賬科目設(shè)置若干明細(xì)分類賬，作為總分類賬的必要補(bǔ)充。這樣既能根據(jù)總分類賬了解某一科目的總括情況，又能根據(jù)有關(guān)的明細(xì)分類賬進(jìn)一步了解該科目的詳細(xì)情況。各個(gè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理的需要，為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、收入、費(fèi)用、利潤等有關(guān)總賬科目設(shè)置各種明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)分類賬一般采用活頁式

34、賬簿，也有的采用卡片式賬簿（如固定資產(chǎn)明細(xì)賬）。根據(jù)管理的要求和各種明細(xì)分類賬記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明細(xì)分類賬主要有以下三種格式。,37,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,1.三欄式明細(xì)分類賬 三欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式同三欄式總分類賬的相同，即賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式適用于那些只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目。三欄式明細(xì)分類賬賬頁的一般格式見圖613。,38,Renmin University of China

35、,Renmin University of China,Continued,39,Renmin University of China,圖613三欄式明細(xì)分類賬賬頁示意圖,Renmin University of China,Continued,2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁，在借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄內(nèi)，分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)欄次。這種賬頁格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬賬頁的一般格式見圖614。,40,Renmin University of China,

36、Renmin University of China,Continued,41,Renmin University of China,圖614數(shù)量金額式明細(xì)分類賬賬頁示意圖,Renmin University of China,Continued,3.多欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容，按該總賬科目的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄記錄。這種賬頁格式適用于只記金額，不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構(gòu)成內(nèi)容的費(fèi)用、收入、利潤科目，如“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“本年利潤”等科目。多欄式明細(xì)分類賬賬頁的一般格式見圖615。,42

37、,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,43,Renmin University of China,圖615多欄式明細(xì)分類賬賬頁示意圖,Renmin University of China,Continued,多欄式明細(xì)賬除了上述格式外，還可以單獨(dú)在借方設(shè)置多欄，如“管理費(fèi)用”總分類賬戶下一般按項(xiàng)目設(shè)若干明細(xì)賬，只有在期末時(shí)一次將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因此可以只在借方設(shè)多欄，設(shè)一個(gè)貸方欄，或不設(shè)貸方欄，如果需要減少費(fèi)用時(shí)，用紅字沖銷。還可以單獨(dú)在貸方設(shè)置多欄，如“主營業(yè)務(wù)收入”總分類賬戶下一般按

38、項(xiàng)目設(shè)若干明細(xì)賬，只有在期末時(shí)一次將其貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因此可以只在貸方設(shè)多欄，設(shè)一個(gè)借方欄，或不設(shè)借方欄，如果需要減少收入時(shí)，用紅字沖銷。 各種明細(xì)分類賬的登記方法應(yīng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)量大小、人員多少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)營管理的需要而定。根據(jù)原始憑證或標(biāo)有明細(xì)科目及金額的記賬憑證進(jìn)行登記，可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。其登記方法與總分類賬基本相同。,44,Renmin University of China,Renmin University of China,6.4更正錯(cuò)賬及平行登記 6.4.1錯(cuò)賬的查找方法,手工記賬時(shí)，常常會發(fā)生記賬憑證上的借方金額（或貸方金額）重復(fù)記賬

39、、漏記借方金額（或貸方金額）、借方金額（或貸方金額）方向記反、相鄰數(shù)字顛倒、數(shù)字整體錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)等記賬差錯(cuò)。這就會導(dǎo)致在試算平衡時(shí)，借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)數(shù)不等于貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)數(shù)。會計(jì)人員需要及時(shí)找出差錯(cuò)并予以更正。 1.差數(shù)法 差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。例如，若記賬時(shí)只記了某個(gè)會計(jì)分錄的借方，漏記了貸方，則在試算平衡時(shí)就會出現(xiàn)借方金額大于貸方金額的情況；若記賬時(shí)只記了某個(gè)會計(jì)分錄的貸方，漏記了借方，則在試算平衡時(shí)就會出現(xiàn)貸方金額大于借方金額的情況。會計(jì)人員可通過檢索含有該差額的記賬憑證，從而查找并補(bǔ)記漏記的金額。,45,Renmin University of C

40、hina,Renmin University of China,Continued,2.尾數(shù)法 尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù)，以提高查錯(cuò)效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。 3.除2法 除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯(cuò)賬的方法。如果試算平衡時(shí)借貸方之差是偶數(shù)，那么就可以將該差額除以2，根據(jù)得出的商，去檢索含有該商數(shù)的記賬憑證，從而查找并更正記賬差錯(cuò)。 出現(xiàn)這種差錯(cuò)的原因通常是會計(jì)分錄的借方或貸方的某一方出現(xiàn)記賬方向錯(cuò)誤，即某個(gè)會計(jì)分錄中的借方金額在記賬時(shí)被錯(cuò)記入貸方，或某個(gè)會計(jì)分錄中的貸方金額錯(cuò)記入借方。在這些情況下，試算平衡時(shí)借方合計(jì)、貸方合

41、計(jì)的差額便表現(xiàn)為該金額的2倍。因此，將該差額用2去除，得出的商即是記錯(cuò)借貸方向的金額。,46,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,4.除9法 除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯(cuò)賬的方法，適用于查找由于數(shù)字整體錯(cuò)位和鄰數(shù)顛倒所導(dǎo)致的記賬差錯(cuò)，具體包括以下三種情況 （1）將數(shù)字寫小，即數(shù)字位數(shù)整體上小寫一位，錯(cuò)誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。例如，記賬憑證上顯示，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元，但在記賬時(shí)，借記的金額沒問題，貸記的金額誤記為500000元。這樣，在試算平衡時(shí)

42、，借方合計(jì)比貸方合計(jì)大4500000元。該差額除以9，得出的商為500000元。該差額乘以10，所得到的乘積5000000即為應(yīng)記的正確金額。 （2）將數(shù)字寫大，即數(shù)字位數(shù)整體上大寫一位，錯(cuò)誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。例如，記賬憑證上顯示，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶5000000 元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元，但在記賬時(shí)，借記的金額沒問題，貸記的金額誤記為50000000元。這樣，在試算平衡時(shí)，借方合計(jì)比貸方合計(jì)小45000000元。該差額除以9，得出的商為5000000元。該差額除以10，所得到的商5000000即為應(yīng)記的正確金額。,47,Renmin University of Chi

43、na,Renmin University of China,Continued,（3）鄰數(shù)顛倒。在電子賬務(wù)處理環(huán)境下，由于系統(tǒng)中設(shè)有借方金額和貸方金額的校驗(yàn)平衡程序，因此，記賬時(shí)所錄入的借方金額與貸方金額必然相等。但在手工記賬的情況下，偶爾會出現(xiàn)借方金額（或貸方金額）相鄰數(shù)字顛倒的情況。例如，記賬憑證上顯示，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶369000 元，貸記“銀行存款”賬戶369000元，但在記賬時(shí)，借記的金額誤記為639000元，貸記的金額沒問題。這樣，在試算平衡時(shí)，借方發(fā)生額合計(jì)比貸方發(fā)生額合計(jì)大270000元。該差額除以9，得出的商為30000元。由此判斷，出現(xiàn)顛倒的數(shù)字可能在十萬位、萬位，且

44、兩個(gè)相鄰數(shù)字的差為3。在這種情況下，會計(jì)人員就可以鎖定十萬位、萬位的數(shù)字相差3的金額數(shù)字（見表61），然后，根據(jù)這些數(shù)字，逐個(gè)去嘗試著尋找出現(xiàn)記賬差錯(cuò)的數(shù)據(jù)源頭。,48,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,49,Renmin University of China,表61尋找可能發(fā)生鄰數(shù)顛倒的原始金額的方法,Renmin University of China,6.4.2更正錯(cuò)賬,如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不得涂改、挖補(bǔ)或用涂改液消除字跡。 1.劃線更正 劃線更正又稱紅線更正。如果

45、發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進(jìn)行更正。更正的方法是，將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考；然后在同一行劃線的上方用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。采用劃線更正法進(jìn)行錯(cuò)賬更正時(shí)應(yīng)注意：對于文字差錯(cuò)，可只劃去錯(cuò)誤的部分，不必將與錯(cuò)字相關(guān)聯(lián)的其他文字劃去；但對于數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)將錯(cuò)誤的數(shù)額全部劃線，不得只更正錯(cuò)誤數(shù)額中的個(gè)別數(shù)字。,50,Renmin University of China,Renmin University of China,【例61】,【例61】

46、神州美食股份公司第3號記賬憑證（如圖616所示）上顯示的是借記“庫存商品”科目5000000元，但登記賬簿時(shí)主管會計(jì)誤記為8000000元?！般y行存款”科目的記錄是正確的。,,51,圖616神州美食股份公司第3號記賬憑證,Renmin University of China,【例61】,此時(shí)，應(yīng)采用劃線更正法操作，示例見圖617。,,52,圖617劃線更正法操作示例,Renmin University of China,Continued,2.紅字更正 紅字更正又稱紅字沖銷。會計(jì)上以紅字記錄表明對原記錄的沖減。紅字更正適用于以下兩種情況： （1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中

47、的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是，先用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。下面舉例說明更正錯(cuò)賬的方法。,53,Renmin University of China,Renmin University of China,【例62】,【例62】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購買了庫存商品。 假若第3號記賬憑證誤記為： 借：固定資產(chǎn)5000000 貸：庫存現(xiàn)金5000000 假設(shè)根據(jù)上述記賬憑證，已經(jīng)錯(cuò)誤地登記了賬簿。則更正方法是：先

48、用紅字填制一張科目相同的記賬憑證（在單色印刷的情況下，一般以數(shù)字加框標(biāo)示紅字），沖銷錯(cuò)賬。為更正錯(cuò)賬而編制的憑證不要求附原始憑證。 借：固定資產(chǎn)5000000 貸：庫存現(xiàn)金5000000 圖618演示了“固定資產(chǎn)”賬戶信息得以恢復(fù)的情形。 這樣，就達(dá)到了在“固定資產(chǎn)”賬戶中消除影響的效果。 圖619演示了“庫存現(xiàn)金”賬戶信息得以恢復(fù)的情形。 這樣，就達(dá)到了在“庫存現(xiàn)金”賬戶中消除影響的效果。 然后，重新以（藍(lán)）黑字填寫第3號記賬憑證并據(jù)以登記賬簿即可。,,54,Renmin University of China,【例62】,,,55,圖618“固定資產(chǎn)”賬戶信息的恢復(fù),Renmin Univ

49、ersity of China,【例62】,,,56,圖619“庫存現(xiàn)金”賬戶信息的恢復(fù),Renmin University of China,【例63】,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元，在填制記賬憑證時(shí)誤記金額為40000元，但會計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 40 000 貸：原材料 40 000 應(yīng)用紅字金額36000元編制如下記賬憑證進(jìn)行更正： 借：生產(chǎn)成本 36 000 貸：原材料 36 000 根據(jù)更正錯(cuò)誤的記賬憑證以紅字金額記賬后，即可反映其正確金額為4000 元。,,57,Renmin University of China,

50、Continued,3.補(bǔ)充登記 補(bǔ)充登記又稱藍(lán)字或黑字補(bǔ)記。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。更正的方法是，將少記的金額用藍(lán)字或黑字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額，求得正確金額。,58,Renmin University of China,Renmin University of China,【例64】,神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購買了庫存商品，若第3號記賬憑證誤記為：

51、 借：庫存商品 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 則適用補(bǔ)充登記法。用藍(lán)（黑）字填制一張記賬憑證，如同正常情形，憑證號仍然是第3號。圖620演示了補(bǔ)充登記法的操作情況。 借：庫存商品 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000,,59,Renmin University of China,【例64】,,,60,圖620補(bǔ)充登記法演示,Renmin University of China,6.4.3總分類賬同明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則,1.總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系 總分類賬是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以提供總括指標(biāo)的賬簿；明細(xì)分類賬是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)，用

52、以提供明細(xì)指標(biāo)的賬簿。在總分類賬中進(jìn)行的核算稱為總分類核算（簡稱總核算）；在明細(xì)分類賬中進(jìn)行的核算稱為明細(xì)分類核算（簡稱明細(xì)核算）。明細(xì)分類核算可以提供更加具體及詳細(xì)的會計(jì)信息指標(biāo)?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬的關(guān)系歸納為： （1）總賬和明細(xì)賬的聯(lián)系。兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；登記總賬與明細(xì)賬的原始依據(jù)相同。 （2）總賬和明細(xì)賬的區(qū)別。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，總賬反映的是總括內(nèi)容，提供的是總括資料；明細(xì)賬反映的是某一方面的具體資料，可以提供數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。 （3）總賬和明細(xì)賬的作用不同?？傎~提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是明細(xì)賬資料的總和，對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充，對總賬起解釋、說明

53、的作用。,61,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,2.平行登記 總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶所反映的會計(jì)事項(xiàng)是相同的，登賬時(shí)所依據(jù)的是同一原始憑證，分別以總括指標(biāo)和詳細(xì)指標(biāo)的形式反映同一項(xiàng)內(nèi)容。為了使總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬之間能起到統(tǒng)馭與補(bǔ)充的作用，便于賬戶核對并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行登記。平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶；另一方面要同時(shí)登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。 采用平行登記

54、規(guī)則，應(yīng)注意以下要點(diǎn)： （1）期間相同。 （2）方向一致。 （3）金額相等。 （4）依據(jù)相同。,62,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶按平行登記規(guī)則進(jìn)行登記，可以概括為：期間相同、依據(jù)相同、方向一致、金額相等。 根據(jù)總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則記賬之后，總分類賬與明細(xì)分類賬之間產(chǎn)生了下列數(shù)量關(guān)系： 第一，總分類賬有關(guān)賬戶本期發(fā)生額與其所屬各個(gè)明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)之和必然相等。以公式表示為： 總賬本期發(fā)生額=明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì) 第二，總

55、分類賬有關(guān)賬戶期末余額與其所屬各個(gè)明細(xì)分類賬戶期末余額之和必然相等。以公式表示為： 總賬期末余額=所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì),63,Renmin University of China,Renmin University of China,【例65】,某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目和“原材料”科目的期初余額如表62所示。,,64,發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）向C企業(yè)購買A材料700噸，單價(jià)1000元，共計(jì)700000元；B材料100噸，單價(jià)5000元，共計(jì)500000元。材料已驗(yàn)收入庫，尚未支付貨款。 （2）以銀行存款500000元償還C企業(yè)的貨款。 （3）向D企業(yè)購買A材料500噸，單價(jià)1000元，共計(jì)5

56、00000元；B材料120噸，單價(jià)5000元，共計(jì)600000元。材料已驗(yàn)收入庫，尚未支付貨款。 （4）以銀行存款800000元償還D企業(yè)的貨款。,Renmin University of China,【例65】,根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄： （1）借：材料采購 1 200 000 貸：應(yīng)付賬款C企業(yè) 1 200 000 借：原材料A材料 700 000 B材料 500 000 貸：材料采購 1 200 000 （2）借：應(yīng)付賬款C企業(yè) 500 000 貸：銀行存款 500 000 （3）借：材料采購 1 100 00

57、0 貸：應(yīng)付賬款D企業(yè) 1 100 000 借：原材料A材料 500 000 B材料 600 000 貸：材料采購 1 100 000 （4）借：應(yīng)付賬款D企業(yè) 800 000 貸：銀行存款 800 000 根據(jù)上述會計(jì)分錄登記有關(guān)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶簡示如表63至表68所示。,,65,Renmin University of China,【例65】,,,66,表63應(yīng)付賬款總賬,Renmin University of China,【例65】,,,67,表64 應(yīng)付賬款C企業(yè),Renmin University of China,【

58、例65】,,,68,表65 應(yīng)付賬款D企業(yè),Renmin University of China,【例65】,,,69,表66 原材料總賬,Renmin University of China,【例65】,,,70,表67 原材料A材料,Renmin University of China,【例65】,,,71,表68 原材料B材料,Renmin University of China,6.4.4結(jié)賬,結(jié)賬就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。各會計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于該會計(jì)期間全部登記入賬并對賬以后，即可通過賬簿記錄了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，但管理上需要掌握各會計(jì)期間

59、的經(jīng)濟(jì)活動情況及其結(jié)果，并相應(yīng)編制各會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)會計(jì)憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿后，還不能直觀地獲得所需的各項(xiàng)數(shù)字資料，必須通過結(jié)賬的方式把各種賬簿記錄結(jié)算清楚，提供所需的各項(xiàng)信息資料。 會計(jì)分期一般實(shí)行日歷制，月末進(jìn)行計(jì)算，季末進(jìn)行結(jié)算，年末進(jìn)行決算。結(jié)賬于各會計(jì)期末進(jìn)行，可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。,72,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,1.結(jié)賬的內(nèi)容和程序 結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期受益的收入、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部登記入賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬的有用性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表

60、的正確性。為了確保結(jié)賬的正確，在本期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬的基礎(chǔ)上，按照會計(jì)核算原則的要求將有關(guān)的轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)編制記賬憑證并據(jù)以記入有關(guān)賬簿。結(jié)賬的內(nèi)容包括：一是結(jié)清各損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額。具體的程序如下： （1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 （2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。 （3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。 （4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 其程序可通過圖621表示。,73,Ren

61、min University of China,Renmin University of China,Continued,,74,Renmin University of China,圖621結(jié)賬的程序,Renmin University of China,Continued,2.結(jié)賬的方法 （1）對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬后，隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 （2）現(xiàn)金、銀行存款等特種日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)

62、，在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線至余額欄，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面再劃一單紅線至余額欄。 （3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額和余額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃一通欄紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。,75,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年

63、經(jīng)濟(jì)活動的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。 年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。即將有余額的賬戶余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年度賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶余額變?yōu)榱恪?76,Renmin University of China,Renmin University of China,Continued,3.賬

64、簿更換 為了清晰地反映各個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，每個(gè)會計(jì)年度開始時(shí)，一般都要啟用新賬，并把上年度的會計(jì)賬簿歸檔保管。 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及明細(xì)分類賬都要每年更換新賬，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。 年終結(jié)賬時(shí)，需要將更換的賬簿中各賬戶的年末余額直接抄入新賬的有關(guān)賬戶中。因會計(jì)制度改變而需要變更賬戶名稱及其核算內(nèi)容的，應(yīng)在上年度結(jié)賬時(shí)編制余額調(diào)整分錄，按本會計(jì)年度的賬戶名稱、核算內(nèi)容，將上年度有關(guān)賬戶的余額進(jìn)行合并或分解結(jié)出新賬中應(yīng)列出的余額，然后再過渡到新賬中的各有關(guān)賬戶，或者在上年度結(jié)賬后，通過編制余額調(diào)整工作底稿的方式將上年度有關(guān)賬戶余額分解、歸并為本年度有關(guān)賬戶的余額，然后開設(shè)本年度新賬，并將余額抄入有關(guān)賬戶第一行并標(biāo)明余額方向，同時(shí)在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。上年末編制的余額調(diào)整分錄應(yīng)與上年度會計(jì)憑證一并歸檔保管；編制的余額調(diào)整工作底稿應(yīng)與上年度的賬簿一并歸檔保管。過入新賬的有關(guān)賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)無須再編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。,77,Renmin University of China,