財務管理第八章 稅收原理

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1、第八章第八章稅收原理稅收原理v什么是稅收什么是稅收v稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類v稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收一、稅收的概念稅收的概念 稅收是稅收是國家國家為為實現(xiàn)其職能實現(xiàn)其職能，憑借，憑借政治權力政治權力，依，依法法取得取得財政收入的基本形式財政收入的基本形式 國家國家有國必有稅有國必有稅(1)征收主體：征收主體：(2)征收客體（即納稅人）：征收客體（即納稅人）：(3)目的：目的：(4)憑借的力量：憑借的力量：(5)依據(jù)：依據(jù)：(6)地位：地位：(7)本質(zhì)：本質(zhì)：理解：理解：單位和個人。單位和個人。為實現(xiàn)國家職能。（或為滿足公共需要）為實現(xiàn)國家職

2、能。（或為滿足公共需要）政治權力（注意不是政治權力（注意不是“財政權力財政權力”或或“經(jīng)濟權經(jīng)濟權力力”）稅法稅法有稅必有法（稅法：是稅收的法有稅必有法（稅法：是稅收的法律依據(jù)和法律保障。）律依據(jù)和法律保障。）稅收是國家財政收入的最理想、最普遍（基本）稅收是國家財政收入的最理想、最普遍（基本）形式，是財政收入最重要的來源。形式，是財政收入最重要的來源。國家按法律規(guī)定向納稅單位和個人無償征收實國家按法律規(guī)定向納稅單位和個人無償征收實物或貨幣所形成的特殊分配關系。物或貨幣所形成的特殊分配關系。二、稅收的基本特征二、稅收的基本特征1 1、強制性：、強制性：含義含義：強制性主要體現(xiàn)：強制性主要體現(xiàn)：稅

3、收的強制性的意義：稅收的強制性的意義：依法納稅依法納稅是人們不應回避的是人們不應回避的法律義務法律義務。即國家憑借政治權力，通過頒布法令實施，任何單即國家憑借政治權力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。位和個人都不得違抗。稅務機關稅務機關必須必須依法征稅依法征稅納稅人納稅人必須必須依法納稅依法納稅只為一元稅款，行政拘留只為一元稅款，行政拘留1515天天河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個體河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個體戶暴力抗稅案件。該區(qū)個體水果攤主馬某戶暴力抗稅案件。該區(qū)個體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對1 1名近六旬的街道名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦

4、區(qū)地稅局治安室助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當?shù)嘏沙鏊删餐カ@。為維護稅法和當?shù)嘏沙鏊删餐カ@。為維護稅法尊嚴，當?shù)嘏沙鏊褜ζ渥鞒隽搜a繳稅款尊嚴，當?shù)嘏沙鏊褜ζ渥鞒隽搜a繳稅款并行政拘留并行政拘留1515天的處罰決定。天的處罰決定。強制性強制性（法制性）（法制性）含義含義：對對具體的納稅人具體的納稅人來說，來說，是無償?shù)?。因為納稅后并未獲得是無償?shù)摹Ｒ驗榧{稅后并未獲得任何報酬，任何報酬，從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但但從財政的整體從財政的整體說，稅收是對政府說，稅收是對政府提供公共物品和服務提供公共物品和服務成本的補償，

5、這又反映出成本的補償，這又反映出有償性有償性的一面。的一面。是指國家征稅后，稅款即為國家所有，是指國家征稅后，稅款即為國家所有，既既不需要償不需要償還還給納稅人，也給納稅人，也不需要不需要對納稅人對納稅人付出任何代價付出任何代價。2 2、無償性、無償性 注：征稅的過程實質(zhì)上是物質(zhì)財富從個人、單位注：征稅的過程實質(zhì)上是物質(zhì)財富從個人、單位無償無償?shù)氐剞D(zhuǎn)給國家。國家征稅是轉(zhuǎn)給國家。國家征稅是無條件的，無條件的，國家與具體的納稅人之間，國家與具體的納稅人之間，不存在利益對等的關系。不存在利益對等的關系。無償性具有無償性具有相對性：相對性：含義含義：稅收的固定性不等于說一成不變。稅收的固定性不等于說一

6、成不變。只是在一定時期內(nèi)只是在一定時期內(nèi)不變，不變，不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變。指國家在征稅之前就以法律形式，指國家在征稅之前就以法律形式，預先規(guī)定預先規(guī)定了征稅的了征稅的對象對象和和稅率稅率，不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變。3 3、固定性：、固定性：意義意義：稅收的固定性是稅收的固定性是相對的：相對的：既是對既是對國家國家的約束，也是對的約束，也是對納稅人納稅人的約束。的約束。ATtY4 4、稅收三個基本特征的關系、稅收三個基本特征的關系無償性無償性強制性強制性固定性固定性要求要求決決 定定決決 定定保障保障緊密聯(lián)系、不

7、可分割緊密聯(lián)系、不可分割稅收的三個特征是稅收的三個特征是統(tǒng)一的，統(tǒng)一的，是稅收區(qū)別與其他財政收入形式是稅收區(qū)別與其他財政收入形式的基本標志。只有同時具備的基本標志。只有同時具備“三性三性”的才構成稅收。的才構成稅收。稅收的稅收的“三性三性”集中體現(xiàn)了稅收的集中體現(xiàn)了稅收的權威性權威性。第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類v稅收術語稅收術語(the terminology)v稅收分類稅收分類(the classification)一、稅收術語一、稅收術語（一）納稅人（納稅主體）（一）納稅人（納稅主體）1、納稅人的概念納稅人的概念 納稅人即納稅義務人，是稅法規(guī)定的納稅人即納稅義務人，

8、是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。直接負有納稅義務的單位和個人。各種稅都有各自的納稅義務人，它是各種稅都有各自的納稅義務人，它是稅收制度構成的最基本的要素之一。稅收制度構成的最基本的要素之一。v2、納稅人的種類、納稅人的種類 從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。兩種。v 法人是指依法成立并能以自己的名義行使權力法人是指依法成立并能以自己的名義行使權力和負擔義務的組織。作為納稅人的法人，一般是指和負擔義務的組織。作為納稅人的法人，一般是指經(jīng)工商行政管理機關審查批準和登記、具備必要的經(jīng)工商行政管理機關審查批準和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件

9、、實行獨立經(jīng)濟核算并能承擔生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實行獨立經(jīng)濟核算并能承擔經(jīng)濟責任、能夠依法行使權利和義務的單位、團體。經(jīng)濟責任、能夠依法行使權利和義務的單位、團體。v 作為納稅人的自然人是指負有納稅義務的個人，作為納稅人的自然人是指負有納稅義務的個人，如有應稅收入或應稅財產(chǎn)的個人等。如有應稅收入或應稅財產(chǎn)的個人等。農(nóng)業(yè)稅取消：農(nóng)村不會成為無稅區(qū)農(nóng)業(yè)稅取消：農(nóng)村不會成為無稅區(qū)取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)村并不會成為無稅區(qū)，農(nóng)民也不會成為不取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)村并不會成為無稅區(qū)，農(nóng)民也不會成為不納稅的人。他們既是生產(chǎn)者也是消費者，與城市居民一樣在不納稅的人。他們既是生產(chǎn)者也是消費者，與城市居民一樣在不同領域承擔著多

10、種稅收。就我國目前情況來說，取消農(nóng)業(yè)稅后同領域承擔著多種稅收。就我國目前情況來說，取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民所涉及的稅收主要有以下四種：農(nóng)民所涉及的稅收主要有以下四種：一是農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動涉及的各項稅收。一是農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動涉及的各項稅收。例如，農(nóng)民要購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機等生產(chǎn)資料，其中例如，農(nóng)民要購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機等生產(chǎn)資料，其中生產(chǎn)資料價格包含增值稅進項稅款，顯然農(nóng)民承擔了部分的增生產(chǎn)資料價格包含增值稅進項稅款，顯然農(nóng)民承擔了部分的增值稅進項稅額。值稅進項稅額。二是農(nóng)民從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及的稅二是農(nóng)民從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及的稅收收。三是農(nóng)民

11、作為普通消費者，三是農(nóng)民作為普通消費者，在日常消費活動中負擔的稅在日常消費活動中負擔的稅收。比如農(nóng)民在購買一些特定消費品時，比如煙、酒等，要負收。比如農(nóng)民在購買一些特定消費品時，比如煙、酒等，要負擔消費稅。擔消費稅。四是農(nóng)民作為債權人進行個人投資或儲蓄時所涉及四是農(nóng)民作為債權人進行個人投資或儲蓄時所涉及的稅收。的稅收。例如，農(nóng)民要就其利息所得向國家繳納儲蓄利息個人例如，農(nóng)民要就其利息所得向國家繳納儲蓄利息個人所得稅所得稅。（1）扣繳義務人。所謂扣繳義務人，就是代國）扣繳義務人。所謂扣繳義務人，就是代國家征收機關向納稅義務人扣繳稅款或代納稅義務家征收機關向納稅義務人扣繳稅款或代納稅義務人向國家征

12、收機關繳納稅款的單位和個人。人向國家征收機關繳納稅款的單位和個人。（2）負稅人。負稅人是稅款的實際負擔者。如果）負稅人。負稅人是稅款的實際負擔者。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經(jīng)濟說納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經(jīng)濟上的納稅主體。上的納稅主體。負稅人與納稅人有時候一致，有負稅人與納稅人有時候一致，有時候不一致，這里有個時候不一致，這里有個稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁的問題。的問題。3、相關概念、相關概念（二）課稅對象（稅收客體）（二）課稅對象（稅收客體）1、課稅、課稅對象的概念對象的概念 課課稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，也就也就是是“對什么對什么”

13、征稅。征稅。亦稱征稅對象或課稅客體。亦稱征稅對象或課稅客體。2、構成稅制核心要素的原因構成稅制核心要素的原因 首先，它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限；其首先，它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限；其次，它是區(qū)別不同稅種的主要標志，往往也是一個次，它是區(qū)別不同稅種的主要標志，往往也是一個稅種名稱的由來。稅種名稱的由來。3、課稅課稅對象的內(nèi)容對象的內(nèi)容 其內(nèi)容十分廣泛，可以是人丁、土地、財產(chǎn)、商其內(nèi)容十分廣泛，可以是人丁、土地、財產(chǎn)、商品、收入、行為等。品、收入、行為等。在奴隸社會和封建社會，課稅對象主要是土地和在奴隸社會和封建社會，課稅對象主要是土地和人丁。人丁。在資本主義社會里，課稅對象主要是商品銷售

14、收在資本主義社會里，課稅對象主要是商品銷售收入，增值額或營業(yè)額，以及在國民收入分配中形成的入，增值額或營業(yè)額，以及在國民收入分配中形成的各種收入，如利潤、地租、利息、股息、薪金和工資各種收入，如利潤、地租、利息、股息、薪金和工資等。等。我國當前課稅對象的范圍也是十分廣泛，商品的我國當前課稅對象的范圍也是十分廣泛，商品的銷售收入、產(chǎn)品的增值額、企業(yè)利潤、個人收入、各銷售收入、產(chǎn)品的增值額、企業(yè)利潤、個人收入、各種財產(chǎn)、土地和自然資源的占用，以及特殊經(jīng)濟行為種財產(chǎn)、土地和自然資源的占用，以及特殊經(jīng)濟行為等，都可以作為課稅對象。等，都可以作為課稅對象。（1）稅源。它是指稅收的經(jīng)濟來源，即）稅源。它是

15、指稅收的經(jīng)濟來源，即稅收的最終稅收的最終出處。出處。各種稅因課稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟來各種稅因課稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟來源。源。有的稅種稅源與課稅對象一致，比如個人所得有的稅種稅源與課稅對象一致，比如個人所得稅的課稅對象和稅源都是個人所得。但也有不一致稅的課稅對象和稅源都是個人所得。但也有不一致的情況，例如，增值稅的課稅對象是應稅的貨物或的情況，例如，增值稅的課稅對象是應稅的貨物或勞務，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產(chǎn)勞務，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)，稅源則是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所稅的課稅對象是房產(chǎn)，稅源則是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所有人的收入。有人的收入。4、

16、與課稅對象密切相關的概念、與課稅對象密切相關的概念（2）稅目。它是課稅對象的具體項目，是課）稅目。它是課稅對象的具體項目，是課稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個稅種稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個稅種的征收廣度。的征收廣度。v 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍，規(guī)定征稅的廣度。列入稅目的就是應稅圍，規(guī)定征稅的廣度。列入稅目的就是應稅產(chǎn)品或項目，沒有列入稅目的就不是應稅的產(chǎn)品或項目，沒有列入稅目的就不是應稅的產(chǎn)品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。產(chǎn)品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。v 其次，通過規(guī)定各種稅目，可以對不同其次，通過規(guī)定各種稅目，可以對不同的

17、產(chǎn)品或項目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國的產(chǎn)品或項目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國家稅收政策。家稅收政策。v 不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。如房產(chǎn)稅。有的稅種征稅對象比較復必要。如房產(chǎn)稅。有的稅種征稅對象比較復雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)子目、細目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。定有不同的稅目。凡是無稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡凡是無稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無統(tǒng)

18、一稅率。是有稅目的稅種，均無統(tǒng)一稅率。（三）課稅標準（三）課稅標準 國家征稅的實際依據(jù)國家征稅的實際依據(jù)，是計算應納稅額的根據(jù)。是計算應納稅額的根據(jù)?；蚍Q課稅依據(jù)（計稅依據(jù)），或稱課稅依據(jù)（計稅依據(jù)），即根據(jù)什么來計算納稅即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。它是稅制構成要素中的一項十分重人應繳納的稅額。它是稅制構成要素中的一項十分重要的內(nèi)容。國家在設計稅制時都規(guī)定了計稅依據(jù)。要的內(nèi)容。國家在設計稅制時都規(guī)定了計稅依據(jù)。計稅依據(jù)和課稅對象存在十分緊密的關系。課計稅依據(jù)和課稅對象存在十分緊密的關系。課稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是在確定稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是在確定了課稅

19、對象之后，解決如何計量的問題。有些稅種，了課稅對象之后，解決如何計量的問題。有些稅種，計稅依據(jù)與課稅對象一致，但多數(shù)稅的課稅對象與計計稅依據(jù)與課稅對象一致，但多數(shù)稅的課稅對象與計稅依據(jù)不同。稅依據(jù)不同。一致的如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅，課稅對一致的如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅，課稅對象是營業(yè)額，計稅依據(jù)也是營業(yè)額。象是營業(yè)額，計稅依據(jù)也是營業(yè)額。不一致的如中國房產(chǎn)稅的課稅對象是應稅房不一致的如中國房產(chǎn)稅的課稅對象是應稅房產(chǎn)，計稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一產(chǎn)，計稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除次減除10%-30%后的余值為計稅依據(jù)，另一種是后的余值為計稅依據(jù)，另一種是房產(chǎn)出租的，以房

20、產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。（四）稅率（四）稅率 是應納稅額與征稅對象之間的比例是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算，是計算應納稅額的尺度應納稅額的尺度。稅率一般分為比例稅率、定額。稅率一般分為比例稅率、定額稅率、累進稅率。稅率、累進稅率。1、比例稅率、比例稅率含義：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按含義：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。一個比例征稅。分類：比例稅率在實際應用中可分如下三種形式：分類：比例稅率在實際應用中可分如下三種形式：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率（1）單一比例稅率）

21、單一比例稅率 即一個稅種只規(guī)定一個稅率。即一個稅種只規(guī)定一個稅率。（2）差別比例稅率）差別比例稅率 即對一個稅種規(guī)定不同的比例稅率。具體包括：即對一個稅種規(guī)定不同的比例稅率。具體包括：產(chǎn)品差別比例稅率，如消費稅的稅率；行業(yè)差別比產(chǎn)品差別比例稅率，如消費稅的稅率；行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅中不同行業(yè)的稅率；地區(qū)差別比例稅率，如營業(yè)稅中不同行業(yè)的稅率；地區(qū)差別比例稅率，如資源稅中不同地區(qū)所采用的稅率。例稅率，如資源稅中不同地區(qū)所采用的稅率。（3）幅度比例稅率）幅度比例稅率 即國家只規(guī)定最高和最低稅率，各地可因地制即國家只規(guī)定最高和最低稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率，如營業(yè)稅中宜

22、在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率，如營業(yè)稅中娛樂業(yè)采用的娛樂業(yè)采用的5%20%的幅度稅率。的幅度稅率。2、定額稅率、定額稅率按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額。的稅額。v征稅對象的計量單位可以是重量、數(shù)量、面積、征稅對象的計量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復合計體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復合計量單位，如資源稅中的天然氣以量單位，如資源稅中的天然氣以“千立方米千立方米”這一復合單位為計稅依據(jù)。按定額稅率征稅，這一復合單位為計稅依據(jù)。按定額稅率征稅，稅額的多少只同征稅對象的數(shù)量有關，同價格稅額的多少只同征稅對

23、象的數(shù)量有關，同價格無關。無關。v現(xiàn)行稅收制度中的定額稅率可分為如下幾種：現(xiàn)行稅收制度中的定額稅率可分為如下幾種：v（1）地區(qū)差別定額稅率。如資源稅，煤炭統(tǒng)）地區(qū)差別定額稅率。如資源稅，煤炭統(tǒng)配礦的渤海灣礦為每噸配礦的渤海灣礦為每噸0.3元，山東煤礦為每元，山東煤礦為每噸噸1.6元；元；v（2）幅度定額稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅，人）幅度定額稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅，人口在口在50萬以上的大城市每平方米年應納稅額萬以上的大城市每平方米年應納稅額為為0.510元；北京市一級土地為元；北京市一級土地為7元，六級土元，六級土地為地為0.5元；元；v（3）分級定額稅率，如車船使用稅對船舶稅）分級定額稅率，如

24、車船使用稅對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅率，對額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅率，對于機動船舶按凈噸位多少，分為于機動船舶按凈噸位多少，分為6擋固定稅額，擋固定稅額，目前最低的為目前最低的為1.2元，最高的為每噸元，最高的為每噸5元。元。3、累進稅率、累進稅率 累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。全額累進稅率：全額累進稅率：按課稅對象適應的按課稅對象適應的最高最高級次的稅率級次的稅率統(tǒng)一征收。統(tǒng)一征收。超額累進稅率

25、：超額累進稅率：把課稅對象按數(shù)額大小把課稅對象按數(shù)額大小分為分為 不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定不同的稅率，定不同的稅率，各等級分別計算稅額，一定各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。張三每月工薪收入張三每月工薪收入5000元，請問他該納多少個人所得稅元，請問他該納多少個人所得稅?應納稅所得額應納稅所得額=每月收入額每月收入額納稅減除費用。納稅減除費用。=5000元元2000元元 =3000元元 方法一：畫圖分段計算方法一：畫圖分段計算 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)0元元25元元125元元375元元1375元元33

26、75元元6375元元10375元元15375元元級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額（月收入全月應納稅所得額（月收入2000元）元）稅率（稅率（%）1不超過不超過元的元的 52超過超過元至元至元的部分元的部分 103超過超過元至元至元的部分元的部分 154超過超過元至元至元的部分元的部分 205超過元至元的部分超過元至元的部分 256超過元至元的部分超過元至元的部分 307超過元至元的部分超過元至元的部分 358超過元至元的部分超過元至元的部分 409超過元的部分超過元的部分 45方法二：應納稅額方法二：應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 500500元元500-2

27、000500-2000元元2000-50002000-5000元元應納稅所得額應納稅所得額=每月收入額每月收入額納稅減除費用。納稅減除費用。=5000元元2000元元 =3000元元 應納稅額應納稅額=500元元 5%+（2000-500）元）元 10%+（3000-2000）元）元 15%=25元元+150元元+150元元=325元元 5%5%10%10%15%15%方法一：方法一：方法二：方法二：應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=3000元元 15%125元元 500500元元15001500元元10001000元元=450元元 125元元

28、=325元元v全額累進稅率和超額累進稅率的不同特點全額累進稅率和超額累進稅率的不同特點（1）全額累進稅的累進程度高于超額累進稅）全額累進稅的累進程度高于超額累進稅（2）在應稅所得額級距的臨界點附近，全額）在應稅所得額級距的臨界點附近，全額累進稅會出現(xiàn)稅負增加額超過應稅所得額增累進稅會出現(xiàn)稅負增加額超過應稅所得額增加額的不合理現(xiàn)象。加額的不合理現(xiàn)象。如上例，若應稅所得額為如上例，若應稅所得額為5000，按全額累進稅應納稅額按全額累進稅應納稅額=5000 15%=750 若應稅所得額為若應稅所得額為5001，按全額累進稅應納稅額按全額累進稅應納稅額=5001 20%=1000.2 應稅所得額僅增應

29、稅所得額僅增1元，應納稅額增加元，應納稅額增加250.2（3）超額累進稅率計算復雜，而全額累進稅率在計）超額累進稅率計算復雜，而全額累進稅率在計算上簡便算上簡便 在實際當中計算超額累進稅率是用一種簡單的方法在實際當中計算超額累進稅率是用一種簡單的方法也就是也就是“速算扣除法速算扣除法”。速算扣除數(shù)用全額累進方法計算的稅額用超額累進方速算扣除數(shù)用全額累進方法計算的稅額用超額累進方法計算的稅額法計算的稅額 本級速算扣除數(shù)本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額（本級稅率上一級最高所得額（本級稅率-上一級上一級 稅率）稅率）+上一級速算扣除數(shù)上一級速算扣除數(shù) 即先計算出速算扣除數(shù)，然后運用下列公式計算出即先

30、計算出速算扣除數(shù)，然后運用下列公式計算出應納稅額：應納稅額：應納稅額用全額累進方法計算的稅額速算扣除數(shù)應納稅額用全額累進方法計算的稅額速算扣除數(shù) =法定稅基適用稅率速算扣除數(shù)法定稅基適用稅率速算扣除數(shù)v計算：假設某納稅人年所得額為計算：假設某納稅人年所得額為10000元，按表所給元，按表所給出的稅率分別按全額累進和超額累進計算應納稅額。出的稅率分別按全額累進和超額累進計算應納稅額。級數(shù)級數(shù)級距級距稅率稅率（）（）1 1年所得額在年所得額在10001000元以下部分元以下部分10102 2年所得額在年所得額在10001000元以上至元以上至35003500元部分元部分20203 3年所得額在年所

31、得額在35003500元以上至元以上至1000010000元部元部分分28284 4年所得額在年所得額在1000010000元以上元以上2500025000元部分元部分3535v全額累進稅率計稅：全額累進稅率計稅：v應納稅額應納稅額=10000元元28%=2800元元v超額累進稅率計稅：超額累進稅率計稅：v應納稅額應納稅額=1000元元10%+（35001000）20%+（100003500）28%=2420元元 若某納稅人年所得額又增加了若某納稅人年所得額又增加了100100元上升為元上升為1010010100元，則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯：元，則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯：在全額累進稅率

32、條件下，應納稅額陡增為：在全額累進稅率條件下，應納稅額陡增為：應納稅額應納稅額=10100=10100元元35%=353535%=3535元元在超額累進稅率條件下，只需在原有的應納稅款在超額累進稅率條件下，只需在原有的應納稅款24202420元的基礎上，將增加的收入另按較高稅率計稅元的基礎上，將增加的收入另按較高稅率計稅即可：即可：應納稅額應納稅額=2420=2420元元+（10100100001010010000）35%=245535%=2455元元v名義稅率與實際稅率名義稅率與實際稅率名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。實際稅率是納稅人實際繳納的稅額占征稅對象數(shù)實際稅率

33、是納稅人實際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的比例。額或稅基的比例。在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異。義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異。v平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率平均稅率平均稅率v指的是全部應納稅額占全部稅基的比例。指的是全部應納稅額占全部稅基的比例。v公式表示為：公式表示為：v 為平均稅率，為平均稅率，為全部應納稅額，為全部應納稅額，為全部稅基。為全部稅基。邊際稅率邊際稅率v指的是應納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一指的是應納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個單位稅基所適用的稅率

34、。個單位稅基所適用的稅率。v公式表示為：公式表示為：v 為邊際稅率，為邊際稅率，為應納稅額的增量，為應納稅額的增量，為稅基增量。為稅基增量。ATtYAtTYMtTYMTtY（五）起征點與免征額（五）起征點與免征額 起征點是對征稅對象規(guī)定的開始征稅的數(shù)量起征點是對征稅對象規(guī)定的開始征稅的數(shù)量界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點，不予征稅；界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點，不予征稅；達到或超過起征點的，全部數(shù)額均要征稅，而不達到或超過起征點的，全部數(shù)額均要征稅，而不是僅就超過部分征稅。是僅就超過部分征稅。免征額是在征稅對象總數(shù)額中免予征稅的數(shù)免征額是在征稅對象總數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按一定標準從征

35、稅對象總額中預先扣除額。它是按一定標準從征稅對象總額中預先扣除的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。異同異同當課稅對象數(shù)額未超過起征點或免征額時，均無須納稅。當課稅對象數(shù)額未超過起征點或免征額時，均無須納稅。當課稅對象數(shù)額超過起征點時，須全額計繳稅款；當課稅當課稅對象數(shù)額超過起征點時，須全額計繳稅款；當課稅對象數(shù)額超過免征額時，只須就差額部分計繳稅款。對象數(shù)額超過免征額時，只須就差額部分計繳稅款。某納稅人某月取得收入某納稅人某月取得收入6000元，某稅種稅率元，某稅種稅率為為10%，試計算起征點和免征額分別為，試計算起征點和免征額分別為5000元時的應納稅額。元時

36、的應納稅額。（1）應納稅額）應納稅額=6000 10%=600（元）；（元）；（2）應納稅額）應納稅額=（6000 5000）10%=100（元）。（元）。（六）課稅基礎（六）課稅基礎（簡稱稅基）（簡稱稅基）v 稅基是建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎或依稅基是建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。據(jù)。v 它包括實物量與價值量兩類，前者如資源稅中它包括實物量與價值量兩類，前者如資源稅中原油的噸數(shù)，消費稅中黃酒、啤酒的噸數(shù)。后者如原油的噸數(shù)，消費稅中黃酒、啤酒的噸數(shù)。后者如個人所得稅中的個人所得額，營業(yè)稅中的營業(yè)額等。個人所得稅中的個人所得額，營業(yè)稅中的營業(yè)額等。在稅率不變的情況下，擴大稅基會增加稅

37、額，在稅率不變的情況下，擴大稅基會增加稅額，縮小稅基會減少稅額?？s小稅基會減少稅額。v稅基課稅對象：可能不一致，如商品稅的課稅對象是商品，稅基課稅對象：可能不一致，如商品稅的課稅對象是商品，稅基是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。稅基是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。v稅基稅源：稅源以收入的形式存在，稅基可能是支出稅基稅源：稅源以收入的形式存在，稅基可能是支出 例如：中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定,下列各項個人所得,應該作為個人所得稅的稅基,繳納個人所得稅v（1）工資、薪金所得；v（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；v（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；v（4）勞務報酬所得；v（5）稿酬所

38、得；v（6）特許權使用費所得；v（7）利息、股息、紅利所得；v（8）財產(chǎn)租賃所得；v（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；v（10）偶然所得；v（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其它所得。v（七）（七）稅制的其他要素稅制的其他要素v1、附加與加成附加與加成附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。分稅款。稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。附加的比例有兩種形式附加的比例有兩種形式 v按征稅對象的數(shù)額征收一定比例的附加按征稅對象的數(shù)額

39、征收一定比例的附加v按征稅稅額征收一定比例的附加按征稅稅額征收一定比例的附加附加收入一般由地方財政支配附加收入一般由地方財政支配加成是按應征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅加成是按應征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。款，是稅率的延伸形式。國家為了限制某些經(jīng)濟活動，或調(diào)節(jié)某些納稅人國家為了限制某些經(jīng)濟活動，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。如勞務的所得，可以采取加成征收稅款的方法。如勞務報酬所得報酬所得2 2、減稅與免稅減稅指減征部分稅款減稅指減征部分稅款免稅指免交全部稅款免稅指免交全部稅款 減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵或限制作減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政

40、策的鼓勵或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。殊調(diào)節(jié)手段。v3、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅款的環(huán)節(jié)。工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。一稅種只在一個環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。在多個環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。在多個環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負、保證收入、便正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負、保證收入、便于管理等有重要意義。

41、于管理等有重要意義。4、違章處理、違章處理 指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。違法行為。欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。行為?？苟愔讣{稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴重違法行為。抗稅指納稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴重違法行為。騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報出口等騙稅指企事業(yè)單位采取對所

42、生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。欺騙手段，騙取國家出口退稅款。分類 按課稅對象的性質(zhì)分類所得課稅商品課稅財產(chǎn)課稅 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅間接稅 按課稅標準分類從量稅從價稅 按稅收與價格的關系分類價內(nèi)稅價外稅 按稅種的隸屬關系分類中央稅地方稅二、稅收分類二、稅收分類1、按課稅對象分類、按課稅對象分類我我國國的的稅稅種種按按征征稅稅對對象象分分類類(1)(1)流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：(2)(2)所得稅：所得稅：(3)(3)資源稅：資源稅：(4)(4)財產(chǎn)稅：財產(chǎn)稅：(5)(5)行為稅：行為稅：是以商品交換中的是以商品交換中的交易額交易額和和勞務收入額勞務收入額為為征稅對象的稅種。如

43、征稅對象的稅種。如增值稅增值稅、營業(yè)稅營業(yè)稅、消消費稅費稅、關稅關稅。是以各種是以各種所得額所得額為征稅對象的稅種。為征稅對象的稅種。如如企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅個人所得稅。是以是以開發(fā)和利用特定的自然資源開發(fā)和利用特定的自然資源為征稅為征稅對象的稅種。對象的稅種。是以納稅人是以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對為征稅對象的稅種。如象的稅種。如一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅。一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅。是以納稅人的是以納稅人的某些特定行為某些特定行為為征稅對象為征稅對象的稅種。如的稅種。如印花稅印花稅、屠宰稅屠宰稅。案例：案例：稅制結(jié)構的國際比較稅制結(jié)構的國際比較張何張何 社會科學院院報社會科

44、學院院報 2005 2005年年0909月月1515日日 受經(jīng)濟發(fā)展水平、社會文化傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展水平、社會文化傳統(tǒng)等因素影響，各國稅制等因素影響，各國稅制結(jié)構及統(tǒng)計口徑差別較大。即使在經(jīng)濟發(fā)展水平接近的國家，結(jié)構及統(tǒng)計口徑差別較大。即使在經(jīng)濟發(fā)展水平接近的國家，稅制結(jié)構也有較大差異。稅制結(jié)構也有較大差異。經(jīng)濟越發(fā)達，所得稅的比重越高。經(jīng)濟越發(fā)達，所得稅的比重越高。世界上最發(fā)達的世界上最發(fā)達的2020多個工業(yè)化國家的多個工業(yè)化國家的所得稅比重遠高于流轉(zhuǎn)所得稅比重遠高于流轉(zhuǎn)稅比重稅比重，比較發(fā)達的高收入國家所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重，比較發(fā)達的高收入國家所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重大體大體相當相當，發(fā)展中國家的所

45、得稅比重低于流轉(zhuǎn)稅，但也，發(fā)展中國家的所得稅比重低于流轉(zhuǎn)稅，但也占到相當占到相當份額。份額。v 法國、英國所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重分別為法國、英國所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重分別為62%28%62%28%和和56%31%56%31%；如韓國的所得稅比重約為；如韓國的所得稅比重約為35%35%，流轉(zhuǎn)稅比重約為，流轉(zhuǎn)稅比重約為40%40%；如泰國的所得稅比重約為；如泰國的所得稅比重約為30%30%，流轉(zhuǎn)稅比重為，流轉(zhuǎn)稅比重為68%68%。v 綜合國際貨幣基金組織及綜合國際貨幣基金組織及OECDOECD的統(tǒng)計資料分析，工業(yè)化的統(tǒng)計資料分析，工業(yè)化國家所得稅比重平均在國家所得稅比重平均在35%35%左右，其中，企

46、業(yè)所得稅的比重左右，其中，企業(yè)所得稅的比重大多不足大多不足10%10%，個人所得稅的比重高達，個人所得稅的比重高達25%25%以上；社會保障稅以上；社會保障稅占稅收收入的比重約為占稅收收入的比重約為30%30%，一些歐洲國家（如法國、荷蘭），一些歐洲國家（如法國、荷蘭）這一比重高達這一比重高達40%40%。主要。主要OECDOECD國家的流轉(zhuǎn)稅比重平均約為國家的流轉(zhuǎn)稅比重平均約為30%30%，其中增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅達約占其中增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅達約占17%17%，消費稅等選擇性流轉(zhuǎn)，消費稅等選擇性流轉(zhuǎn)稅約占稅約占13%13%。另外，發(fā)達國家的稅種設置比較全面，房地產(chǎn)。另外，發(fā)達國家的稅種設置比較

47、全面，房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅）、遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等各類稅種齊全。稅（物業(yè)稅）、遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等各類稅種齊全。v 分析：從課稅對象角度的稅收分類尤其重要，分析：從課稅對象角度的稅收分類尤其重要，它往往也是分析一國稅收模式和稅收結(jié)構的基本框它往往也是分析一國稅收模式和稅收結(jié)構的基本框架。我國流轉(zhuǎn)稅需要進一步調(diào)整：增值稅由生產(chǎn)型架。我國流轉(zhuǎn)稅需要進一步調(diào)整：增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)化；消費稅可誰范圍需要調(diào)整。所得稅向消費型轉(zhuǎn)化；消費稅可誰范圍需要調(diào)整。所得稅方面：個人所得稅需要更加公平。方面：個人所得稅需要更加公平。2、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅直接稅不容易轉(zhuǎn)嫁不容易轉(zhuǎn)嫁間接稅間接稅容易轉(zhuǎn)

48、嫁容易轉(zhuǎn)嫁（1 1）直接稅）直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。關系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。（2 2）間接稅）間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉(zhuǎn)嫁間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。按課稅標準分類按課稅標準分類 從量稅從量稅數(shù)量、重量、體積數(shù)量、重量、體積 從價稅從價稅價格依據(jù)價格依據(jù)從量稅從量稅是指以課稅對象實物的計量單位（重量、面是指以課稅對象實物的計量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計

49、征的一類稅。如積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。特點：實行定額稅率；計算簡便。特點：實行定額稅率；計算簡便。從價稅從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關稅和各種所得稅等稅種。稅和各種所得稅等稅種。特點：特點：實行比例稅率和累進稅率，直接受價格實行比例稅率和累進稅率，直接受價格變動影響，多數(shù)稅種為從價稅。變動影響，多數(shù)稅種為從價稅。、按稅收與價格的關系分類按稅收與價格的

50、關系分類 價內(nèi)稅價內(nèi)稅是指稅款在應稅商品價格內(nèi)。是指稅款在應稅商品價格內(nèi)。購買一件商品的價格里面就包含了稅。如我國現(xiàn)行的消費如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅等稅種。稅、營業(yè)稅等稅種。價外稅價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)。是指稅款不在商品價格之內(nèi)。商店里的標價不包括稅收。如我國現(xiàn)行的增值稅如我國現(xiàn)行的增值稅。v價內(nèi)稅：價格=成本+利潤+稅金v 價外稅：價格=成本+利潤5按稅收的管理權限分類按稅收的管理權限分類中央稅中央稅 地方稅地方稅 中央地方共享稅中央地方共享稅v 凡按照財政管理體制規(guī)定劃歸中央財政的稅種，凡按照財政管理體制規(guī)定劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅；劃歸地方財政的稅種，屬于地方稅；屬于中央

51、稅；劃歸地方財政的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。v 過去我國財政管理體制是按企業(yè)的隸屬關系劃過去我國財政管理體制是按企業(yè)的隸屬關系劃分收入的，第二步利改稅以后，稅收收入已成為財分收入的，第二步利改稅以后，稅收收入已成為財政收入的基本來源，我國財政管理體制也正在進行政收入的基本來源，我國財政管理體制也正在進行按稅種劃分收入的體制改革。按稅種劃分收入的體制改革。v 按稅種劃分收入可以使各級政府有相應的收入按稅種劃分收入可以使各級政府有相應的收入來源和一定的稅收管理權，使責、權、利緊密結(jié)合，來源和一定的稅收管理權，使責、

52、權、利緊密結(jié)合，有利于調(diào)動地方財政組織收入的積極性，更好地完有利于調(diào)動地方財政組織收入的積極性，更好地完成各級財政收入任務。成各級財政收入任務。v 中央稅即屬于中央固定財政收入，由中中央稅即屬于中央固定財政收入，由中央集中管理和使用的稅種。央集中管理和使用的稅種。v 具體來說，中央稅包括下列稅種：關稅，具體來說，中央稅包括下列稅種：關稅，海關代征的消費稅和增值稅，消費稅，中央海關代征的消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包

53、括營業(yè)各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），車稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），車輛購置稅。輛購置稅。v 地方稅即屬于地方固定財政收入，由地地方稅即屬于地方固定財政收入，由地方管理和使用的稅種。方管理和使用的稅種。v 具體說來，地方稅包括下列稅種：營業(yè)具體說來，地方稅包括下列稅種：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使融企業(yè)所得

54、稅），個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰費，耕地占用稅，契使用稅，印花稅，屠宰費，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈予稅，土地增值稅。稅，遺產(chǎn)或贈予稅，土地增值稅。v中央地方共享稅即由中央和地方共同管中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。具體說來，中央地方理和使用的稅種。具體說來，中央地方共享稅包括下列稅種：增值稅、資源稅、共享稅包括下列稅種：增值稅、資源稅

55、、證券交易稅等。證券交易稅等。第三節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿v稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions)v稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式(methods of tax shifting)v稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(the law of tax shifting)Public Finance稅收究竟是誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。稅收究竟是誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。假設：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納假設：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1 1元的稅，在不征稅時，每瓶酒的售價是元的稅，在不征稅時，每瓶酒的售價是

56、4 4元，就此例來看，元，就此例來看，這這1 1元的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：元的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：(1)(1)售價仍是售價仍是4 4元，那么不管買者是誰，這時元，那么不管買者是誰，這時l l元的稅由元的稅由賣者來負擔。賣者來負擔。(2)(2)賣者把售價提高到賣者把售價提高到5 5元，這時元，這時l l元的稅由買者負擔。元的稅由買者負擔。(3)(3)買者把售價提高到買者把售價提高到4.54.5元，這時買賣雙方都負擔了一元，這時買賣雙方都負擔了一部分稅，買者負擔部分稅，買者負擔0.50.5元，賣者負擔元，賣者負擔O.5O.5元。元?？梢钥闯?，稅負是在運動著的，總是

57、要由納稅人或其他可以看出，稅負是在運動著的，總是要由納稅人或其他人來負擔。由此引出稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿的概念。人來負擔。由此引出稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿的概念。一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義1 1、稅負轉(zhuǎn)嫁、稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。象。即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅款的最后負擔者。只要某種稅的納是該項稅款的最后負擔者。只要某種稅的納

58、稅人和負稅人不一致，便發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。稅人和負稅人不一致，便發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：稅負是在運動著的，總要由納稅人或其他人來承擔。稅負是在運動著的，總要由納稅人或其他人來承擔。稅負運動的結(jié)果形成三種不同的形態(tài)，展示稅負轉(zhuǎn)嫁的稅負運動的結(jié)果形成三種不同的形態(tài)，展示稅負轉(zhuǎn)嫁的不同程度。不同程度。（1）完全轉(zhuǎn)嫁完全轉(zhuǎn)嫁:即納稅人將自己應負擔的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給即納稅人將自己應負擔的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負擔。他人負擔。價格上升幅度等于賣方負擔的稅收價格上升幅度等于賣方負擔的稅收。（2）不完全轉(zhuǎn)嫁不完全轉(zhuǎn)嫁:即納稅人將自己負擔的稅款的一部分轉(zhuǎn)即納稅人將自己負擔的稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負

59、擔，余下部分則由自己負擔。嫁給他人負擔，余下部分則由自己負擔。價格上升的幅度價格上升的幅度小于賣方負擔的稅收小于賣方負擔的稅收。（3）超額轉(zhuǎn)嫁超額轉(zhuǎn)嫁：價格上升的幅度大于賣方負擔的稅收，賣方不價格上升的幅度大于賣方負擔的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負，而且可獲得額外利潤。但全部轉(zhuǎn)嫁稅負，而且可獲得額外利潤。（4）稅負完全不轉(zhuǎn)嫁稅負完全不轉(zhuǎn)嫁（自己負擔自己負擔）:稅負全部由納稅人自稅負全部由納稅人自己負擔。己負擔。2 2、稅負歸宿、稅負歸宿 稅負歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳稅負歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點點 。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負總要落到最。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負總要落到

60、最終負稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負歸宿。終負稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負歸宿。v 稅負轉(zhuǎn)嫁往往不是一次，但也并不是無窮的。稅負轉(zhuǎn)嫁往往不是一次，但也并不是無窮的。稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負擔轉(zhuǎn)移的過程及結(jié)果，稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負擔轉(zhuǎn)移的過程及結(jié)果，稅負轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會不可避免的經(jīng)濟范疇。負轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會不可避免的經(jīng)濟范疇。二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式生產(chǎn)要素提供者生產(chǎn)者消費者后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)包括稅收資本化（一）基本方式（一）基本方式1、前轉(zhuǎn)、前轉(zhuǎn)v（1）定義：）定義：前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價格前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買

61、者（下一個環(huán)節(jié)的經(jīng)營者或消費者）（下一個環(huán)節(jié)的經(jīng)營者或消費者）。v（2）過程：過程：前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價格內(nèi)，在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。價格內(nèi)，在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。v生產(chǎn)廠商生產(chǎn)廠商 提高出廠價提高出廠價 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 提高批發(fā)價提高批發(fā)價零售零售商商提高零售價提高零售價轉(zhuǎn)嫁給消費者。轉(zhuǎn)嫁給消費者。v前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品或服前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品或服務課稅上務課稅上。稅負向前轉(zhuǎn)嫁時不止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向前。稅負向前轉(zhuǎn)嫁時不止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向

62、前轉(zhuǎn)嫁。轉(zhuǎn)嫁。v2、后轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)（1）定義：）定義：后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應者品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應者（上一個環(huán)節(jié)的生（上一個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應產(chǎn)者或經(jīng)營者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應者等）者等）。（2）過程：零售商）過程：零售商 壓價購進商品壓價購進商品 轉(zhuǎn)嫁給轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商批發(fā)商 壓價從廠商進貨壓價從廠商進貨 轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商 壓價購進原料壓價購進原料 轉(zhuǎn)給原料供轉(zhuǎn)給原料供 應商應商（3）原因：稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市）原因：稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場

63、供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負擔。法，向前轉(zhuǎn)移稅收負擔。消費者消費者布布 商商紗紗 商商棉花商棉花商農(nóng)民農(nóng)民 例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造過提高棉紗出廠價格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也批發(fā)商再以同樣方式把稅負轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負轉(zhuǎn)嫁于消費者身上。以同樣方式把稅負轉(zhuǎn)

64、嫁于消費者身上。棉棉紗紗商商棉布制造商棉布制造商批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商稅負輾轉(zhuǎn)稅負輾轉(zhuǎn) 稅負輾轉(zhuǎn)是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上稅負輾轉(zhuǎn)是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。的轉(zhuǎn)嫁行為。比如棉花課稅后可以轉(zhuǎn)嫁給紗商，紗商又可以比如棉花課稅后可以轉(zhuǎn)嫁給紗商，紗商又可以轉(zhuǎn)嫁給布商，布商再轉(zhuǎn)嫁給消費者，這是向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給布商，布商再轉(zhuǎn)嫁給消費者，這是向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。轉(zhuǎn)嫁。反過來，布被課稅后，因需求減少，價格下降，反過來，布被課稅后，因需求減少，價格下降，布商可以將稅負逆轉(zhuǎn)給紗商，紗商逆轉(zhuǎn)給棉花商，布商可以將稅負逆轉(zhuǎn)給紗商，紗商逆轉(zhuǎn)給棉花商，棉花商再逆轉(zhuǎn)給農(nóng)民，這是向后輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。棉花商再逆轉(zhuǎn)給農(nóng)

65、民，這是向后輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。（二）其它方式（二）其它方式、混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商、混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商 同一部分稅款一部分前轉(zhuǎn)而一部分后轉(zhuǎn)，同一部分稅款一部分前轉(zhuǎn)而一部分后轉(zhuǎn)，如壓低進價而抬高售價。如壓低進價而抬高售價。例如織布廠將稅負一部分用提高布匹價例如織布廠將稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是

66、前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。、消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤消化掉。、消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤消化掉。v消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進生產(chǎn)技術，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管改進生產(chǎn)技術，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負。理水平以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負。v因為它既不是提高價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低因為它既不是提高價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低價格的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高價格的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本增加利潤，使稅勞動生產(chǎn)率等措施降低成本增加利潤，使稅負從中得到抵消，所以稱之為消轉(zhuǎn)。負從中得到抵消，所以稱之為消轉(zhuǎn)。v形式：形式：v有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。前者指采用改進技術、節(jié)有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。前者指采用改進技術、節(jié)約原材料等方法，從而降低成本求得補償；后者指采用降低約原材料等方法，從而降低成本求得補償；后者指采用降低工資、增加工時、增大勞動強度等方法，從而降低成本求得工資、增加工時、增大勞動強度等方法，從而降低成本求得補償。采用第二種形式一般遭到雇員的反對，所以納稅人一