財政學(xué) 稅收原理

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1、第八章 稅收原理 一、學(xué)習(xí)目的和規(guī)定： 該章主題是論述稅收的基本原理，核心問題是如何兼顧稅收的公平與效率。具體來說，需要掌握和理解如下問題： l 理解稅收的基本屬性； l 掌握稅收的形式特性； l 掌握稅收方面的術(shù)語； l 掌握稅收的多種分類措施； l 理解公平類稅收原則與效率類稅收原則； l 理解稅收中性； l 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的定義； l 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的一般規(guī)律。 二、重點、難點： 稅收的“三性” 納稅人 累進稅率 商品課稅 所得課稅 財產(chǎn)課稅 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅收分類 公平類稅收原則與效率類稅收原則 稅收中

2、性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般規(guī)律。 第一節(jié) 什么是稅收 一、稅收的基本屬性 稅收是一種人們十分熟悉的古老的經(jīng)濟范疇，從它的產(chǎn)生到如今，經(jīng)歷了不同的社會形態(tài)，有了幾千年的歷史。奴隸制社會、封建制社會以及資本主義社會都存在稅收，社會主義社會也仍然存在稅收。社會主義稅收的概念是從歷史上沿用下來的，一方面保存了舊的形式；另一方面又滲入了社會主義生產(chǎn)關(guān)系的新內(nèi)容。稅收的基本屬性，同其她經(jīng)濟范疇同樣，一般要從兩方面來剖析：一方面是稅收區(qū)別于其她經(jīng)濟范疇特別是區(qū)別于其她財政收入形式的特殊規(guī)定性，即舍棄了不同社會稅收所體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系的差別，剖析構(gòu)成稅收內(nèi)涵的一般屬性；

3、另一方面是剖析不同社會的稅收的特殊性，重要是社會主義稅收和資本主義稅收的主線區(qū)別。 馬克思有關(guān)稅收的界定：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基本，而不是其她任何東西?！雹佟皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！雹诹袑幰舱f過，所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民獲得東西。根據(jù)馬克思主義學(xué)說，可以對稅收作如下界定：第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基本，也就是政府保證社會公共需要的物質(zhì)基本；第二，稅收是一種分派范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分派的一種手段，是國家財政收入的重要形式；第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分派關(guān)系，即以國家為

4、主體的分派關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。 稅收總是與國家緊密聯(lián)系在一起的，無論是作為財政收入的形式和參與GDP分派的手段，還是作為特定分派關(guān)系的體現(xiàn)，都是如此。但這并不意味著稅收的產(chǎn)生和發(fā)展惟一地決定于國家。國家公共權(quán)力但是是為稅收的產(chǎn)生提供社會條件，而決定稅收產(chǎn)生的主線因素仍必須從經(jīng)濟上去尋找，也就是生產(chǎn)力的發(fā)展和私有制的浮現(xiàn)。其實，闡明公共權(quán)力是稅收產(chǎn)生的社會條件的同步，已經(jīng)闡明了稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟因素。由于沒有生產(chǎn)力的一定發(fā)展，沒有剩余產(chǎn)品，就沒有私有制，也就沒有階級和國家。簡樸的事實是，只有浮現(xiàn)剩余產(chǎn)品，才有稅收的源泉。稅收是在一定經(jīng)濟條件和社會條件下產(chǎn)生的。

5、固然也會在一定的經(jīng)濟條件和社會條件下消滅，但是，當(dāng)稅收產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟條件和社會條件尚未消失之前，稅收是不也許退出歷史舞臺的。目前社會主義的稅收不是削弱以至于取消的問題，而是要掌握社會主義稅收的性質(zhì)、特性及其規(guī)律性，制定科學(xué)的稅收制度，從而強化稅收的作用。 稅收歷來是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)中的一種最為敏感的問題：對稅收的定義，雖觀點不同，表述各異，一般覺得，其理論根據(jù)重要溯源于17世紀(jì)英國哲學(xué)家托馬斯.霍布斯的“利益互換說”。她覺得“人們?yōu)楣彩聵I(yè)交納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價”。她把稅收解釋為人們享有政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價，是商品互換法則引入公共經(jīng)濟活動的成果，把稅收

6、看做是政府與公民之間的一種利益互換關(guān)系，強調(diào)的是政府與公民之間的權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系。 二、稅收的“三性”（重點） 稅收的“三性”是指稅收的強制性、免費性和固定性?！叭浴笔嵌愂諈^(qū)別于其她財政收入的形式特性，不同步具有“三性”的財政收入就不成其為稅收。 稅收的強制性，指的是征稅憑借國家政治權(quán)力，一般頒布法令實行，任何單位和個人都不得違抗。在對社會產(chǎn)品的分派過程中，存在著兩種權(quán)力。所有者權(quán)力和國家政治權(quán)力。前者根據(jù)對生產(chǎn)資料和勞動力的所有權(quán)獲得收入，后者憑借政治權(quán)力占有收入。國家運用稅收參與這種分派，就意味著政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上，而這種分派之因此可以實現(xiàn)，正是由于它根據(jù)

7、的是政治權(quán)力，并且依法征收，任何形式的抗稅行為都構(gòu)成違法行為。稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。但征稅中的強制性不是絕對的，在公司和個人征稅的目的并增強納稅觀念后來，強制性則也許轉(zhuǎn)化為自愿性。國內(nèi)人民自古以來就有“皇糧國稅”，的觀念，社會主義制度則為實現(xiàn)這種也許性提供了制度前提。 稅收的免費性指的是國家征稅后來，稅款即為國家所有，既不需要歸還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的這種免費性，同國家債務(wù)所具有的歸還性是不同的。但也必須指出，稅收免費性與稅收強制性同樣，也是相對的。由于針對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬，從這個意義上說，稅

8、收是不具有歸還性或返還性的。但若從財政活動的整體來考察，稅收的免費性與財政支出的免費性是并存的，這里又反映出有償性的一面，即“取之于民，用之于民”。但是，稅收的特性是與其她財政收入形式相比較而得出的，就這個意義上說，稅收免費性的概括是精確的、科學(xué)的，也是有理論意義和實際意義的。 稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的原則征稅。一般說來，納稅人只要獲得了法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)當(dāng)納稅的行為，擁有了應(yīng)稅財產(chǎn)，就必須按規(guī)定原則納稅，不得違背。同樣，政府也只能按預(yù)定原則征稅，不得隨意更改。固然，對稅收的固定性也不能絕對化，覺得原則一定，永不更

9、改。隨著社會經(jīng)濟條件的變化，課稅原則的改動是必然的，由于惟此才干使稅收制度更為合理和科學(xué)。因此，稅收的固定性實質(zhì)上是指征稅有一定的原則，而這個原則又具有相對穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威，維護和強化稅收的權(quán)威性，是國內(nèi)目前稅收征管中的一種重要課題。 第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語 （一）納稅人 納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個人，如月工資超過

10、800元的國內(nèi)公民，一般就是個人所得稅的納稅人。所謂法人，是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承當(dāng)法定義務(wù)的社會組織，重要是各類公司。如國內(nèi)的國有公司，就是公司所得稅的納稅人。 與納稅人有聯(lián)系的一種概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最后承當(dāng)稅款的單位和個人，它與納稅人有時是一致的，如在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下；有時是分離的，如在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下。 （二）課稅對象 課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會，國家的征稅對象重要涉及所得，商品和財產(chǎn)三大類；國家的稅制往往也是以相應(yīng)于這三類課稅對象的

11、所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅為主體。 與課稅對象有關(guān)的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最后出處，多種稅有不同的經(jīng)濟來源。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對象與稅源不同，如財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源與否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極哺育稅源始終是稅收征管 工作的一項重要任務(wù)。 與課稅對象相聯(lián)系的另一種概念是稅目。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一種稅種的征稅范疇，反映了征稅的廣度。一般來說，一種課稅對象往往涉及多種稅目，如關(guān)稅就有近百個稅目．固然也有的課稅對象是十

12、分簡樸的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地理解稅收制度，也可以使國家靈活地運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟，如對各個稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的方式之一。 （三）課稅原則 課稅原則指的是國家征稅時的實際根據(jù)，或稱課稅根據(jù)。如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財產(chǎn)凈值等。征稅對象形態(tài)各異，有的是商品，有的是所得，有的是財產(chǎn)，而僅就商品而言，又有不同的種類，國家征稅必須以統(tǒng)一的原則對課稅對象進行計量，如將商品按其貨幣價值統(tǒng)一衡量，否則便無法進行。同步，國家出于政治和經(jīng)濟政策的考慮，并不是對課稅對象的所有課稅，往往容許納稅人在稅前扣除某些項目，如個人所得中的基本生計費用部分，因而也需要對課

13、稅對象予以計量，核算出實際征稅的根據(jù)。擬定課稅原則，是國家實際征稅的重要環(huán)節(jié)。 （四）稅率 稅率是指國家征稅的比率。課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過來說，稅額與課稅對象之比即為稅率。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。一般來說，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。 1、比例稅率。是對同一課稅對象，不管其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一種比例征稅。在具體運用上又可分為幾種類型：行業(yè)比例稅率，即按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率；產(chǎn)品比例稅率，即按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率；地區(qū)差別比例稅率，即對不同地區(qū)實行不同的稅率。在比例稅率下，同一課稅對象的不

14、同納稅人的承當(dāng)相似，具有鼓勵生產(chǎn)、計算簡便的長處，也有助于稅收征管，一般應(yīng)用于商品課稅。比例稅率的缺陷是有悖于量能納稅原則；且具有累退性質(zhì)。 2、定額稅率亦稱固定稅額。它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一種固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定額稅率在計算上更為便利，并且由于采用從量計征措施，不受價格變動的影響。它的缺陷是承當(dāng)不盡合理，因而只合用于特殊的稅種，如國內(nèi)的資源稅、車船牌照稅等。 3、累進稅率。是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干級別，每個級別由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小、稅率越低。累進稅率因計算措施的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。 （1）全

15、額累進稅率是把課稅對象的所有按照與之相相應(yīng)的稅率征稅。即按課稅對象適應(yīng)的最高檔次的稅率統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的級別，每個級別由低到高分別規(guī)定稅率，各級別分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同步使用幾種稅率。 全額累進稅率與超額累進稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計的，但兩者又有不同的特點。一方面，全額累進稅率的累進限度高，超額累進稅率的累進限度低，在稅率級次和比例相似時，前者的承當(dāng)重，后者的承當(dāng)輕；另一方面，在所得額級距的臨界點處，全額累進會浮現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理狀況，超額累進則不存在這種問題；再次，全額累進稅率在計算上簡便，超額累

16、進稅率計算復(fù)雜。為了更清晰她闡明兩者的差別，試以表8——1（見教材218頁）全額累進租與超額累進稅比較 比例稅率、定額稅率、累進稅率都是法律上的稅率形式，即稅法中也許采用的稅率。 若從經(jīng)濟分析的角度考察稅率，則有此外的種類或形式，重要涉及名義稅率、實際稅率、邊際稅率、平均稅率等。 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時合用的稅率。 實際稅率是納稅人真實承當(dāng)?shù)挠行Ф惵?，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況下，它等于稅收承當(dāng)率。有些稅種由于實行免稅額。稅前扣除和超額累進征收制度，納稅人承當(dāng)?shù)亩惪畹陀诎炊惵时砩纤卸惵视嬎愕亩惪?，形成名義稅率與實際稅率偏離。 邊際稅率本來是指按照邊際效用相

17、等原則設(shè)計的一種理論化稅率模式，其重要功能是使社會福利犧牲最小，實質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分級別課稅的稅率。由于累進稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計原則，因而西方國家在經(jīng)濟分析中往往就是指累進稅率。 平均稅率是實納稅額與課稅對象的比例，它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計與否合理，稅制與否科學(xué)的重要措施。一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。 （五）起征點與免征額 起征點。指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界線。 免征額。指稅法規(guī)定的課稅對象所有數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 在稅法中規(guī)定起征點和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點顯然不同

18、，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。 （六）課稅基本 課稅基本又簡稱稅基，是源于西方的一種概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基本或根據(jù)。它不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻也許是支出。稅基、課稅對象、稅源在一定狀況下也許是一致的，但這三個概念在含義上的差別是明顯的。 稅基選擇是稅制設(shè)計的重要內(nèi)容，它涉及兩個方面的問題：其一是以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論覺得以收益、財產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點覺得以支出為稅基更為科學(xué)。其二是稅基的寬窄問題，稅基寬則稅源厚

19、，稅款多，但也會導(dǎo)致較大的副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對經(jīng)濟的不利影響也較小。對的界定稅基是保證稅收作用充足發(fā)揮的必要條件。如果僅從稅基寬窄角度考慮問題；稅基大體相稱于征稅范疇，即征稅廣度。 二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（重點） 按照課稅對象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。 所得課稅是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對象的稅收，一般涉及個人所得稅、公司所得稅等，在西方國家，社會保障稅、資本利得稅等一般也劃入此類。 商品課稅，涉及所有以商品為課稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。 財產(chǎn)課稅是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)

20、為課稅對象的稅收，如一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。 必須闡明，由于各個國家的稅制千差萬別，稅種設(shè)計方式各異，因而同樣采用此種分類措施，成果也不完全相似，如國內(nèi)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。 （二）直接稅與間接稅 以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為原則，把稅收劃分為直接稅和間接稅。但凡稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，但凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般覺得，所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。稅收分類原則的這一變化，使將稅種分為直接稅和間接稅這種劃分措施，由過去僅是對稅制的簡樸描述上升為一種經(jīng)濟分析理論，對稅收理論的發(fā)展有重要的增進作用。 （三）從量

21、稅與從價稅 按照課稅原則分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。 如前所述，國家征稅時必須按一定原則將課稅對象予以度量。而度量的措施有兩種：一是按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算；二是按課稅對象的價格計算。采用前一種計稅措施的稅種稱為從量稅，采用后一種計稅措施的稅種稱為從價稅。從量稅的稅額隨課稅對象數(shù)量的變化而變化，計算簡便，但稅負(fù)水平是固定的，是不盡合理的。因而只有少數(shù)稅種采用這種計稅措施，如國內(nèi)的資源稅、車船使用稅等。比較而言，從價稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟的規(guī)定，同步也有助于貫徹國家稅收政策，因而大部分稅種都采用這一計稅措施。 （四）價內(nèi)稅與價外稅 以稅收與價格的關(guān)系為原則，可將稅收分為價

22、內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構(gòu)成價格構(gòu)成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅；與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅根據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計稅根據(jù)稱為不含稅價格。一般覺得，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價內(nèi)稅課征的重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側(cè)重點是消費者。西方國家的消費稅大都采用價外稅方式。國內(nèi)1994年稅制改革的增值稅，在零售此前各環(huán)節(jié)采用價外稅，在零售環(huán)節(jié)采用價內(nèi)稅。 （五）中央稅與地方稅 按稅種的從屬關(guān)系把稅收劃分為中央稅和地方稅。中央稅和地方稅的劃分措施因國家政體和管理體制的不同而有所不同。有些國家的地方政府（州、省、縣等）擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，此類稅種顯然就是地方

23、稅；而中央政府開征的稅種就是中央稅。中央稅與地方稅的從屬關(guān)系是十分明確的。有些國家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)財政管理上的需要，特別是為了調(diào)動地方的積極性，劃出一部分稅種給地方，其管理和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成此外一種類型的地方稅。此外有的國家還設(shè)立共享稅，此類稅收收入由中央和地方按一定比例提成。 國內(nèi)長期實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的預(yù)算體制，中央稅，地方稅的概念早已有之，但由于絕大部分稅收收入和立法權(quán)集中于中央，地方稅有其名而無其實。1994年稅制改革后來，明確了中央稅、地方稅和共享稅，其中中央稅有消費稅、中央公司所得稅、關(guān)稅等，共享稅有增值稅、資源稅、對證券交易征收的印花稅

24、等，地方稅則是除此以外的其她所有稅種。這一改革，無疑是適應(yīng)國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟規(guī)定的，是國內(nèi)稅制的歷史性進步。 第三節(jié) 稅收原則（重點） 一、稅收中的公平與效率 （一） 稅收原則的提出 稅收原則是政府在設(shè)計稅制，實行稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本原則，它決定政府對什么征稅、征收多少、如何征收等稅制的基本要素。 從歷史上看，一方面比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學(xué)家，是英國重商主義前期的托馬斯?霍布斯、重商主義后期的威廉?配第、詹姆斯?司圖亞特以及德國新官方學(xué)派代表人物尤斯第。 把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的是古典經(jīng)濟學(xué)

25、的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密，她在1776年出名的《國民財富的性質(zhì)和因素的研究》中，提出了平等、的確、便利、最小征收費用的四大稅收原則。 之后，德國社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納在其代表作《財政學(xué)》等書中提出了四項九目的稅收原則。其重要內(nèi)容有：（1）財政政策原則。具體又分為兩個原則：一是收入充足原則，二是彈性原則。（2）國民經(jīng)濟原則：涉及稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。主張以所得為稅源而盡量避免對財產(chǎn)和資本的課稅。稅種的選擇盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁的或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。（3）社會正義原則：具體又分為普遍原則和平等原則。（4）稅務(wù)行政原則：與亞當(dāng)·斯密的后三原則相似。 （二）稅收中的公平與效率（重點） 1、稅

26、收應(yīng)以公平為本 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目的。早在18世紀(jì)，古典經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密在她出名的《國民財富的性質(zhì)和因素的研究》一書中就將公平原則列為稅收四原則之首。從古到今，橫貫東西方國家稅收的實踐表白，稅收公平與否往往是檢查稅制和稅收政策好壞的原則。 一般地理解稅收公平涉及普遍征稅和平等征稅兩個方面。 所謂普遍征稅，一般指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。這一稅收公平準(zhǔn)則最初是針對特權(quán)階級如皇室、貴族在稅收上享有的不合理豁免權(quán)確立的，后來演化為對所有人一視同仁征稅，排除各類區(qū)別看待措施等更為全面的公平稅收思想

27、。固然，征稅的普遍性也不是絕對的，國家出于政治、經(jīng)濟、國際交往等方面的考慮，予以某些特殊的納稅人以免稅照顧，并不違背這一原則；相反，只能被覺得是對這一原則的靈活運用。如對外交使節(jié)的稅收豁免待遇就是絕大多數(shù)國家通行的做法。 所謂平等征稅，一般指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的承當(dāng)能力相稱。具體有兩個方面的含義：一是納稅能力相似的人同等納稅，即所謂“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂“縱向公平”。必須闡明，上面所提到的納稅能力，一般是以所得代表，因此“橫向公平”的含義就是對所得相似的人同等課稅，“縱向公平”的含義就是對所得不同的人不同等課稅，簡言之，就是所得多者多征，所得少者少征，

28、無所得者不征。這里的征多征少，往往通過累進稅、差別比例稅、減征免征、加成征收等措施來實現(xiàn)。 稅收公平不僅是一種財政問題，并且是一種社會問題和經(jīng)濟問題。由于稅收作為國家參與和干預(yù)GDP分派和再分派的手段，與社會經(jīng)濟生活各個領(lǐng)域密切有關(guān)，對社會生活和經(jīng)濟運營發(fā)揮著巨大的影響。因而對稅收公平的判斷還必須從社會經(jīng)濟角度來考察。不同社會和不同國家的社會公平觀和經(jīng)濟觀是不同的，稅收公平是以該社會的社會公平觀和經(jīng)濟公平 觀為基本和前提的。 2、征稅必須考慮效率的規(guī)定 這里的效率涉及兩層意義：一是指征稅過程自身的效率，即較少的征收費用、便利的征收措施等等；二是指征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)

29、效率的影響，宗旨是征稅必須有助于增進經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能問題。 征稅過程自身必須有效率。必須以盡量少的征收費用獲得盡量多的稅收收入，征收費用與稅收收入的比值越小越好。這就規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在保證及時、足額征得法定稅收收入的前提下，稅務(wù)開支應(yīng)盡量節(jié)省，也就是減少稅收成本。同步，稅收機關(guān)的設(shè)立、征納稅措施的選擇必須便利于納稅人，使納稅人的納稅登記、申報及最后繳納均有較高的效率。結(jié)合國內(nèi)的實踐，就是征稅必須貫徹簡便易行原則。事實上，給納稅人以便利必然有助于征收費用的節(jié)省，進而使稅務(wù)成本減少，兩者是互相增進的。 通過征稅增進經(jīng)濟效率的提高是更高層次的稅收效率

30、。稅收作為一種重要的再分派工具，可以在增進資源配備合理化，刺激經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮作用，但也也許扭曲資源配備格局，阻礙經(jīng)濟發(fā)展；如果稅收起的是前一種作用，就是有效率的，如果稅收的作用屬于后一種，就是無效率的。稅收與否有效率必須結(jié)合經(jīng)濟運營自身的效率考察，如果經(jīng)濟運轉(zhuǎn)自身已是高效率的，稅收活動就應(yīng)以不干擾經(jīng)濟運轉(zhuǎn)為有效率，如果經(jīng)濟運轉(zhuǎn)是低效率乃至無效率的，稅收效率則體目前它對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的影響和干預(yù)上。 3、稅收公平與效率的兩難選擇 稅收的公平與效率是密切有關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相增進、互為條件的統(tǒng)一體。 一方面，效率是公平的前提。如果稅收活動阻礙了經(jīng)濟發(fā)展，影響了GDP

31、的增長，盡管是公平的，也是沒故意義的。由于稅收作為一種分派手段是以豐裕的社會產(chǎn)品為基本的，而沒有效率的公平便成了無本之木。因此，真正的公平必須融合了效率的規(guī)定，必須是有效率的公平。 另一方面，公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會是高效率的。由于稅收不公平必然會挫傷公司和個人的積極性，甚至還會引致社會矛盾，從而使社會生產(chǎn)缺少動力和活力，自然也就無效率可言。因此，真正的稅收效率必須體現(xiàn)公平的規(guī)定，必須是大體公平的。固然，稅收的公平與效率的統(tǒng)一并不是絕對的，就某一具體的課征活動來說，兩者會有矛盾和沖突。例如，商品課稅可以通過各類獎限政策增進合理配備資源和發(fā)展生產(chǎn)

32、，一般覺得是有效率的，但由于它背離了量能納稅的原則，有時會導(dǎo)致納稅人的苦樂不均，一般又被覺得是不公平的。再例如，所得課稅具有承當(dāng)合理、課征公平的長處，但它距離經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程較遠(yuǎn)，很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺陷。正由于如此，在稅制建設(shè)和征收管理上才有公平與效率難以兼顧的說法。 只有同步兼顧公平與效率兩個方面的稅制才是最佳的稅制，這是不必證明的。但就具體的稅種來說，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平，高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來說，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心，兩者并重，并不一定是抱負(fù)狀態(tài)。因此，對稅收公平與效率的研究必須跳出具體的稅種或稅

33、收政策的圈子，而要從整個稅制或稅收總政策來思考。僅就某一種稅種來說，也許是以公平或以效率為主的，但作為稅種集合的稅制，通過各稅種的互相補充，完全有也許構(gòu)成一種公平與效率兼?zhèn)涞暮玫亩愔?。但是，有些國家從本國國情出發(fā)或為了實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟目的，在建設(shè)本國稅制時實行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點的稅收政策，從而形成“效率型”稅制或“公平型”稅制，這樣的稅制往往更具實踐價值。如發(fā)展中國家實行“效率型”稅制比之實行“兼顧型”稅制更能增進本國經(jīng)濟騰飛，發(fā)達國家實行“公平型”稅制更有益于社會安定?？傊讯愔频脑O(shè)計同本國的具體狀況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，顯然是對公平與效率兩者更深層次和更高層次的兼顧。

34、 由于公平與效率及其兩者關(guān)系貫穿于稅收制度和稅收政策的全過程，因此，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)將稅收原則歸結(jié)為兩類：公平類稅收原則和效率類稅收原則。 二、公平類稅收原則和效率類稅收原則（重點） （一）公平類稅收原則 1、受益原則。是指各社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會成員享用的份額來承當(dāng)。 2、能力原則。是指征稅以各社會成員的支付能力為原則，而不考慮各自對公共物品的享用限度，或者說，提供公共物品的成本按各社會成員的實際支付能力分?jǐn)?，收入高的多分?jǐn)?，收入低的少分?jǐn)?。支付能力的擬定有客觀說和主觀說之分，客觀說主張按個人的所得、財產(chǎn)和消費來擬定；主

35、觀說主張按個人感受的犧牲限度為原則來擬定。 （二）效率類稅收原則 1、增進經(jīng)濟發(fā)展（稅收的經(jīng)濟效率原則）。 2、征稅費用最小化和的確簡化原則（稅收的制度原則）。 三、稅收中性問題 （一） 稅收中性 所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運營，或者說，不影響私人部門原有的資源配備狀況。稅收中性涉及兩種含義。一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡量不給納稅人或社會帶來其她的額外損失或承當(dāng)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運營的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配備的決定因素。 稅收是一種分派方式，從而也是一種資源配備方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政

36、府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人導(dǎo)致相稱于納稅稅款的承當(dāng)以外，還也許對納稅人或社會帶來超額承當(dāng)。 所謂超額承當(dāng)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人導(dǎo)致了相稱于納稅稅款以外的承當(dāng)。重要體現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同步增長政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失不小于因征稅而增長的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配備方面的超額承當(dāng)；二是由于征稅變化了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運營方面的超額承當(dāng)： 稅收的中性就是針對稅收的超額承當(dāng)提出的。稅收理論覺得，稅收的超額承當(dāng)會減少稅收的效率，而減少稅收

37、的超額承當(dāng)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡量保持稅收的中性原則。 只要國家征稅就必然對商品購買、勞動投入以及儲蓄和投資等諸多方面產(chǎn)生不同限度的影響，在現(xiàn)實生活中保持完全稅收中性是不也許的。因此，提出稅收中性原則的實踐意義，在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟正常運營的干擾，使市場機制在資源配備中發(fā)揮基本性作用，在這個前提下，掌握好稅收超額承當(dāng)?shù)牧亢投?，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機制與市場機制兩者獲得最優(yōu)的結(jié)合。 應(yīng)當(dāng)指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)節(jié)作用。 國內(nèi)1994年的工商稅制改革，在商品課稅稅制的設(shè)計上也體現(xiàn)了稅收中性原則。重要表目前兩個方面：

38、一是全面履行增值稅。二是盡量減少增值稅稅率的檔次。但增值稅也不是一種純中性稅收，這是由于： 1、增值稅自身也不是完全中性的。從理論上說，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最后是由消費者承當(dāng)?shù)?，但從實際來看，稅負(fù)雖然不構(gòu)成產(chǎn)品成本，也是由公司一方面墊支的。因此，政府課稅后來，作為直接納稅人的公司必然想方設(shè)法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁不是一廂情愿的，而是和價格的浮動相聯(lián)系，并由產(chǎn)品的供求彈性來決定、由于不同商品的供求彈性不同，稅負(fù)轉(zhuǎn) 嫁的條件也就不同；這就勢必影響商品的相對價格，從而影響消費者的選擇和生產(chǎn)者的決策。這個意義上說，增值稅就失去中性作用，對資源配備發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 2、增值稅的中性化是以單

39、一稅率為前提的，世界上多數(shù)國家的增值稅都是設(shè)立2個～3個稅率，不同的稅率，就體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。國內(nèi)是設(shè)立兩檔稅率，其中低檔稅率13%了對居民生活基本用品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的鼓勵作用。 3、國內(nèi)1994年稅制改革時實行的生產(chǎn)形增值稅，稅基中涉及固定資產(chǎn)投資，目的是避免投資膨脹，這也體現(xiàn)了對投資的調(diào)節(jié)作用。 4、全面履行增值稅實行普遍征收的同步，世界各國一般都選擇若干商品，再征一道按不同產(chǎn)品設(shè)立不同稅率的消費稅。國內(nèi)在全面履行增值稅的同步，選擇11類商品、分別設(shè)立12檔稅率或稅額征收消費稅，實行特殊調(diào)節(jié)。這是新稅制中發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的重要稅種和措施。 應(yīng)當(dāng)強調(diào)的是，收效應(yīng)或稅收對

40、產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)節(jié)作用，是毋庸置疑的。但是，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，對資源配備起基本性作用的是市場和價格，稅收必須是在使市場起基本性作用的前提下發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。老式體制下那種稅收替代價格甚至超越價格對產(chǎn)業(yè)構(gòu)造發(fā)生調(diào)節(jié)作用的思路和做法必須徹底變化，還價格和稅收以本來面目。 （二）稅收超額承當(dāng)或無謂承當(dāng) 所謂超額承當(dāng)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人導(dǎo)致了相稱于納稅稅款以外的承當(dāng)。重要體現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同步增長政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失不小于因征稅而增長的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配備方面的超額承當(dāng)；二是由于征

41、稅變化了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運營方面的超額承當(dāng)。 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（重點） 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品互換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的措施，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機制的特性是： （1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，并且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的； （2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負(fù)的再分派，也就是經(jīng)濟利益的再分派，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的成果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致； （3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的積極行為，由于課稅是對納稅人的經(jīng)濟利

42、益的侵犯，在利益機制的驅(qū)動下，納稅人必然千方百計地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給她人，以維護和增長自身的利益。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁密切有關(guān)的一種概念是稅收歸宿。 稅收歸宿一般指處在轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最后落腳點。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次的，猶如一筆稅款，廠家轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而形成一種經(jīng)濟過程；但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是無窮盡的，總存在一種不也許再轉(zhuǎn)嫁而要自己承當(dāng)稅款的階層，如消費者，這一階層即為稅收歸宿。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的公司、個人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，它等同于負(fù)稅人。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一種范疇是逃稅。 逃稅指個人或公司以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，涉及偷稅、漏稅和抗

43、稅等。逃稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的成果是無人承當(dāng)納稅義務(wù)，即無負(fù)稅人，必然導(dǎo)致稅收的減少或損失。逃稅是一種不正常的違法行為。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在社會主義社會重要存在于商品課稅中。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。在商品經(jīng)濟條件下，諸多稅種都與商品或商品價格密切有關(guān)，大量的稅收以價內(nèi)稅或價外稅的方式課征。作為從事特定經(jīng)營活動的納稅人，往往可以抬高已稅商品的價格并把此類商品銷售出去，從而把該商品所負(fù)稅收轉(zhuǎn)移給下一種環(huán)節(jié)

44、的經(jīng)營者或消費者。如果加價的額度等于稅款，則商品售出后即實現(xiàn)了充足的轉(zhuǎn)嫁。如果加價額度不小于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的利潤，謂之超額轉(zhuǎn)嫁。如果加價的額度不不小于稅款，則納稅人自身仍要承當(dāng)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。如對汽車銷售商的課稅，如無法提高售價只得壓低汽車進貨價格，將稅款所有或部分地轉(zhuǎn)給汽車制造者，則為后轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)往往是通過廠商和銷售商以談判的方式解決的。 在現(xiàn)實生活中，往往是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的稅負(fù)通過提高銷價轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進價轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。

45、 在資本主義稅收理論中尚有消轉(zhuǎn)和稅收資本化之說。 所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過改善生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。 所謂稅收資本化，指對某些可以增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。 三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（重點） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價格升降實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，納稅人雖有轉(zhuǎn)嫁的動機，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不也許的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的限度，還受諸多因素的制約，重要的有供

46、求彈性的大小、稅種的不同、課稅范疇的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與公司利潤增減的關(guān)系等。 1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最重要方式是變動商品的價格。因而，以商品為課稅對象，與商品價格關(guān)系密切的增值稅、消費稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的，而與商品及商品價格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對個人財產(chǎn)和勞動所得課征的稅收一般只能減少個人的消費水平，無法轉(zhuǎn)嫁出去。對各類公司課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高我司商品的售價，減少或延遲增長雇員的工資或增長勞動強度，以及減少股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會受到公司雇員和股東的強烈反對，或者受制于社會供求

47、關(guān)系變化狀況，都難以實現(xiàn)。 2、供應(yīng)彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供應(yīng)彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處在競爭狀態(tài)中，商品價格的擬定最后取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來說，供應(yīng)彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)節(jié)生產(chǎn)數(shù)量，最后使其在所盼望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一種構(gòu)成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供應(yīng)彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)節(jié)生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最后決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調(diào)節(jié)購買數(shù)量影響價

48、格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供應(yīng)和需求結(jié)合起來考慮，則供應(yīng)彈性不小于需求彈性時，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供應(yīng)彈性不不小于需求彈性時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的狀況下，供應(yīng)彈性等于需求彈性，則往往由供應(yīng)和需求兩方共同承當(dāng)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。 3、課稅范疇廣闊的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范疇狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價格的升高，若此外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范疇很廣，甚至波及同類商品的所有，消費者無法找到價格不變的代用品時，只得承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的損失。

49、 4、對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5、從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 四、國內(nèi)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 國內(nèi)過去是實行高度集中的籌劃經(jīng)濟體制以及相應(yīng)的籌劃價格體制，在這種經(jīng)濟體制下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件和客觀條件都是不存在的。這是由于：（1）當(dāng)時的公司不構(gòu)成商品生產(chǎn)的實體，不存在獨立的經(jīng)濟利益，沒有在利益機制驅(qū)動下的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動機；（2）當(dāng)時實行由政府統(tǒng)一規(guī)定的籌劃價格體制，不存在價格自由浮動機制，因而也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀條件。

50、通過經(jīng)濟體制改革，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件也發(fā)生了主線性的變化。 一方面，是擴大了公司的經(jīng)營自主權(quán)和自主支配的財力，公司已經(jīng)成為相對獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，有了自身的獨立的經(jīng)濟利益。在這種條件下，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)從而維護和增強自身的經(jīng)濟利益，已經(jīng)成為公司的一般行為傾向、個體工商戶、私營經(jīng)濟、外商投資公司是如此，集體經(jīng)濟和國有經(jīng)濟也不例外。 另一方面，價格的市場化改革為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了充足的條件。 第三，國內(nèi)稅制以商品課稅為主體，也為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了更為廣闊的空間。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既然是和商品經(jīng)濟相隨著的不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象，那么，對的的態(tài)度不是簡樸的否認(rèn)或回避，而應(yīng)是自覺地加以掌握和運用，運用它的積極作用

51、，限制或避免它的悲觀作用。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在國內(nèi)是由于經(jīng)濟改革特別是價格改革帶來的新問題，也是國內(nèi)稅收理論正在摸索的一種課題。 1、國內(nèi)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁又重要發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，因而進一步地研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機理，有著特殊重要的實踐意義和理論意義。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的再分派，也就是物質(zhì)利益的再分派，消費者會因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而增長承當(dāng)，商品的生產(chǎn)和經(jīng)營者會因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而變化在競爭中的地位。例如，對價格放開的生活必需品課以重稅，由于需求彈性小，物價雖上漲消費者也不能不購買，納稅人很容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，增長消費者承當(dāng)；對短線產(chǎn)品加稅，既可以限制消費，又不會阻礙生產(chǎn)的增長；對長線產(chǎn)品加稅

52、，由于價格難以上漲，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，可以限制生產(chǎn)，但不利于鼓勵消費，等等。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系。如果原定的稅收政策和稅收制度是合理的，既有助于資源優(yōu)化配備，又符合公平原則，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也許變化預(yù)定稅負(fù)分派格局，抵消稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用或?qū)е露愗?fù)的不公平。因此在制定稅收政策和設(shè)計稅收制度時必須充足考慮各類商品的供求狀況和價格趨勢，并合理選擇稅種、稅率以及課征范疇。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機，即當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不易實現(xiàn)時，納稅人極有也許轉(zhuǎn)向逃稅來取代稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，破壞稅收的嚴(yán)肅性，腐蝕納稅人依法納稅的自覺性。因此稅務(wù)機關(guān)在避免任意轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的同步，還必須采用經(jīng)濟手段、

53、法律手段和行政手段加強稅收征管工作。 4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢，應(yīng)加強對這些行業(yè)的價格管理。 5、提高所得稅比重，縮小稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的范疇和空間。 6、實行價外稅，有助于增強商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。 媽媽新開了個淘寶店，歡迎前來捧場 媽媽的淘寶點開了快半年了，重要賣的是毛絨玩具、坐墊、抱枕之類的，但生意始終不是較好，感覺媽媽還是很用心的，花了不少功夫，但是就是沒有人氣，因此我也來出自己的一份力，幫忙宣傳一下。 并且媽媽總是去五亭龍?zhí)糇罴训耐婢哒D、發(fā)貨，質(zhì)量絕對有保證。 此外我家就在揚州五亭龍玩具城旁邊，貨源豐富，質(zhì)量可靠，價格便宜。 歡迎人們來逛逛【揚州五亭龍玩具總動員】?