財(cái)政學(xué) 稅收原理

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1、第八章 稅收原理 一、學(xué)習(xí)目的和規(guī)定： 該章主題是論述稅收的基本原理，核心問(wèn)題是如何兼顧稅收的公平與效率。具體來(lái)說(shuō)，需要掌握和理解如下問(wèn)題： l 理解稅收的基本屬性； l 掌握稅收的形式特性； l 掌握稅收方面的術(shù)語(yǔ)； l 掌握稅收的多種分類措施； l 理解公平類稅收原則與效率類稅收原則； l 理解稅收中性； l 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的定義； l 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的一般規(guī)律。 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)： 稅收的“三性” 納稅人 累進(jìn)稅率 商品課稅 所得課稅 財(cái)產(chǎn)課稅 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅收分類 公平類稅收原則與效率類稅收原則 稅收中

2、性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般規(guī)律。 第一節(jié) 什么是稅收 一、稅收的基本屬性 稅收是一種人們十分熟悉的古老的經(jīng)濟(jì)范疇，從它的產(chǎn)生到如今，經(jīng)歷了不同的社會(huì)形態(tài)，有了幾千年的歷史。奴隸制社會(huì)、封建制社會(huì)以及資本主義社會(huì)都存在稅收，社會(huì)主義社會(huì)也仍然存在稅收。社會(huì)主義稅收的概念是從歷史上沿用下來(lái)的，一方面保存了舊的形式；另一方面又滲入了社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系的新內(nèi)容。稅收的基本屬性，同其她經(jīng)濟(jì)范疇同樣，一般要從兩方面來(lái)剖析：一方面是稅收區(qū)別于其她經(jīng)濟(jì)范疇特別是區(qū)別于其她財(cái)政收入形式的特殊規(guī)定性，即舍棄了不同社會(huì)稅收所體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系的差別，剖析構(gòu)成稅收內(nèi)涵的一般屬性；

3、另一方面是剖析不同社會(huì)的稅收的特殊性，重要是社會(huì)主義稅收和資本主義稅收的主線區(qū)別。 馬克思有關(guān)稅收的界定：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基本，而不是其她任何東西?！雹佟皣?guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！雹诹袑幰舱f(shuō)過(guò)，所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民獲得東西。根據(jù)馬克思主義學(xué)說(shuō)，可以對(duì)稅收作如下界定：第一，稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基本，也就是政府保證社會(huì)公共需要的物質(zhì)基本；第二，稅收是一種分派范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分派的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的重要形式；第三，國(guó)家在征稅過(guò)程中形成一種特殊的分派關(guān)系，即以國(guó)家為

4、主體的分派關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國(guó)家的性質(zhì)。 稅收總是與國(guó)家緊密聯(lián)系在一起的，無(wú)論是作為財(cái)政收入的形式和參與GDP分派的手段，還是作為特定分派關(guān)系的體現(xiàn)，都是如此。但這并不意味著稅收的產(chǎn)生和發(fā)展惟一地決定于國(guó)家。國(guó)家公共權(quán)力但是是為稅收的產(chǎn)生提供社會(huì)條件，而決定稅收產(chǎn)生的主線因素仍必須從經(jīng)濟(jì)上去尋找，也就是生產(chǎn)力的發(fā)展和私有制的浮現(xiàn)。其實(shí)，闡明公共權(quán)力是稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件的同步，已經(jīng)闡明了稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。由于沒(méi)有生產(chǎn)力的一定發(fā)展，沒(méi)有剩余產(chǎn)品，就沒(méi)有私有制，也就沒(méi)有階級(jí)和國(guó)家。簡(jiǎn)樸的事實(shí)是，只有浮現(xiàn)剩余產(chǎn)品，才有稅收的源泉。稅收是在一定經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件下產(chǎn)生的。

5、固然也會(huì)在一定的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件下消滅，但是，當(dāng)稅收產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件尚未消失之前，稅收是不也許退出歷史舞臺(tái)的。目前社會(huì)主義的稅收不是削弱以至于取消的問(wèn)題，而是要掌握社會(huì)主義稅收的性質(zhì)、特性及其規(guī)律性，制定科學(xué)的稅收制度，從而強(qiáng)化稅收的作用。 稅收歷來(lái)是資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種最為敏感的問(wèn)題：對(duì)稅收的定義，雖觀點(diǎn)不同，表述各異，一般覺(jué)得，其理論根據(jù)重要溯源于17世紀(jì)英國(guó)哲學(xué)家托馬斯.霍布斯的“利益互換說(shuō)”。她覺(jué)得“人們?yōu)楣彩聵I(yè)交納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)”。她把稅收解釋為人們享有政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)，是商品互換法則引入公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，把稅收

6、看做是政府與公民之間的一種利益互換關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是政府與公民之間的權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等關(guān)系。 二、稅收的“三性”（重點(diǎn)） 稅收的“三性”是指稅收的強(qiáng)制性、免費(fèi)性和固定性。“三性”是稅收區(qū)別于其她財(cái)政收入的形式特性，不同步具有“三性”的財(cái)政收入就不成其為稅收。 稅收的強(qiáng)制性，指的是征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，一般頒布法令實(shí)行，任何單位和個(gè)人都不得違抗。在對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分派過(guò)程中，存在著兩種權(quán)力。所有者權(quán)力和國(guó)家政治權(quán)力。前者根據(jù)對(duì)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的所有權(quán)獲得收入，后者憑借政治權(quán)力占有收入。國(guó)家運(yùn)用稅收參與這種分派，就意味著政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上，而這種分派之因此可以實(shí)現(xiàn)，正是由于它根據(jù)

7、的是政治權(quán)力，并且依法征收，任何形式的抗稅行為都構(gòu)成違法行為。稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。但征稅中的強(qiáng)制性不是絕對(duì)的，在公司和個(gè)人征稅的目的并增強(qiáng)納稅觀念后來(lái)，強(qiáng)制性則也許轉(zhuǎn)化為自愿性。國(guó)內(nèi)人民自古以來(lái)就有“皇糧國(guó)稅”，的觀念，社會(huì)主義制度則為實(shí)現(xiàn)這種也許性提供了制度前提。 稅收的免費(fèi)性指的是國(guó)家征稅后來(lái)，稅款即為國(guó)家所有，既不需要?dú)w還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收的這種免費(fèi)性，同國(guó)家債務(wù)所具有的歸還性是不同的。但也必須指出，稅收免費(fèi)性與稅收強(qiáng)制性同樣，也是相對(duì)的。由于針對(duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬，從這個(gè)意義上說(shuō)，稅

8、收是不具有歸還性或返還性的。但若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)考察，稅收的免費(fèi)性與財(cái)政支出的免費(fèi)性是并存的，這里又反映出有償性的一面，即“取之于民，用之于民”。但是，稅收的特性是與其她財(cái)政收入形式相比較而得出的，就這個(gè)意義上說(shuō)，稅收免費(fèi)性的概括是精確的、科學(xué)的，也是有理論意義和實(shí)際意義的。 稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的原則征稅。一般說(shuō)來(lái)，納稅人只要獲得了法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)當(dāng)納稅的行為，擁有了應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就必須按規(guī)定原則納稅，不得違背。同樣，政府也只能按預(yù)定原則征稅，不得隨意更改。固然，對(duì)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，覺(jué)得原則一定，永不更

9、改。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，課稅原則的改動(dòng)是必然的，由于惟此才干使稅收制度更為合理和科學(xué)。因此，稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的原則，而這個(gè)原則又具有相對(duì)穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威，維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性，是國(guó)內(nèi)目前稅收征管中的一種重要課題。 第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 一、稅收術(shù)語(yǔ) （一）納稅人 納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個(gè)人，如月工資超過(guò)

10、800元的國(guó)內(nèi)公民，一般就是個(gè)人所得稅的納稅人。所謂法人，是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承當(dāng)法定義務(wù)的社會(huì)組織，重要是各類公司。如國(guó)內(nèi)的國(guó)有公司，就是公司所得稅的納稅人。 與納稅人有聯(lián)系的一種概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最后承當(dāng)稅款的單位和個(gè)人，它與納稅人有時(shí)是一致的，如在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下；有時(shí)是分離的，如在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下。 （二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的征稅對(duì)象重要涉及所得，商品和財(cái)產(chǎn)三大類；國(guó)家的稅制往往也是以相應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的

11、所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。 與課稅對(duì)象有關(guān)的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最后出處，多種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。有的稅種的課稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對(duì)象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源與否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極哺育稅源始終是稅收征管 工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。 與課稅對(duì)象相聯(lián)系的另一種概念是稅目。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一種稅種的征稅范疇，反映了征稅的廣度。一般來(lái)說(shuō)，一種課稅對(duì)象往往涉及多種稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目．固然也有的課稅對(duì)象是十

12、分簡(jiǎn)樸的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地理解稅收制度，也可以使國(guó)家靈活地運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，如對(duì)各個(gè)稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式之一。 （三）課稅原則 課稅原則指的是國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際根據(jù)，或稱課稅根據(jù)。如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。征稅對(duì)象形態(tài)各異，有的是商品，有的是所得，有的是財(cái)產(chǎn)，而僅就商品而言，又有不同的種類，國(guó)家征稅必須以統(tǒng)一的原則對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，如將商品按其貨幣價(jià)值統(tǒng)一衡量，否則便無(wú)法進(jìn)行。同步，國(guó)家出于政治和經(jīng)濟(jì)政策的考慮，并不是對(duì)課稅對(duì)象的所有課稅，往往容許納稅人在稅前扣除某些項(xiàng)目，如個(gè)人所得中的基本生計(jì)費(fèi)用部分，因而也需要對(duì)課

13、稅對(duì)象予以計(jì)量，核算出實(shí)際征稅的根據(jù)。擬定課稅原則，是國(guó)家實(shí)際征稅的重要環(huán)節(jié)。 （四）稅率 稅率是指國(guó)家征稅的比率。課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過(guò)來(lái)說(shuō)，稅額與課稅對(duì)象之比即為稅率。稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。一般來(lái)說(shuō)，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。 1、比例稅率。是對(duì)同一課稅對(duì)象，不管其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一種比例征稅。在具體運(yùn)用上又可分為幾種類型：行業(yè)比例稅率，即按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率；產(chǎn)品比例稅率，即按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率；地區(qū)差別比例稅率，即對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。在比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不

14、同納稅人的承當(dāng)相似，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便的長(zhǎng)處，也有助于稅收征管，一般應(yīng)用于商品課稅。比例稅率的缺陷是有悖于量能納稅原則；且具有累退性質(zhì)。 2、定額稅率亦稱固定稅額。它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一種固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定額稅率在計(jì)算上更為便利，并且由于采用從量計(jì)征措施，不受價(jià)格變動(dòng)的影響。它的缺陷是承當(dāng)不盡合理，因而只合用于特殊的稅種，如國(guó)內(nèi)的資源稅、車船牌照稅等。 3、累進(jìn)稅率。是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干級(jí)別，每個(gè)級(jí)別由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小、稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算措施的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。 （1）全

15、額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象的所有按照與之相相應(yīng)的稅率征稅。即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高檔次的稅率統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的級(jí)別，每個(gè)級(jí)別由低到高分別規(guī)定稅率，各級(jí)別分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同步使用幾種稅率。 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)。一方面，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)限度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)限度低，在稅率級(jí)次和比例相似時(shí)，前者的承當(dāng)重，后者的承當(dāng)輕；另一方面，在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)浮現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理狀況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；再次，全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累

16、進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。為了更清晰她闡明兩者的差別，試以表8——1（見教材218頁(yè)）全額累進(jìn)租與超額累進(jìn)稅比較 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率都是法律上的稅率形式，即稅法中也許采用的稅率。 若從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率，則有此外的種類或形式，重要涉及名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率、平均稅率等。 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)合用的稅率。 實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)承當(dāng)?shù)挠行Ф惵?，在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況下，它等于稅收承當(dāng)率。有些稅種由于實(shí)行免稅額。稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人承當(dāng)?shù)亩惪畹陀诎炊惵时砩纤卸惵视?jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏離。 邊際稅率本來(lái)是指按照邊際效用相

17、等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其重要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分級(jí)別課稅的稅率。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。 平均稅率是實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例，它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)與否合理，稅制與否科學(xué)的重要措施。一般來(lái)說(shuō)，平均稅率接近于實(shí)際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。 （五）起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界線。 免征額。指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象所有數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同

18、，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。 （六）課稅基本 課稅基本又簡(jiǎn)稱稅基，是源于西方的一種概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基本或根據(jù)。它不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻也許是支出。稅基、課稅對(duì)象、稅源在一定狀況下也許是一致的，但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯的。 稅基選擇是稅制設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，它涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：其一是以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論覺(jué)得以收益、財(cái)產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點(diǎn)覺(jué)得以支出為稅基更為科學(xué)。其二是稅基的寬窄問(wèn)題，稅基寬則稅源厚

19、，稅款多，但也會(huì)導(dǎo)致較大的副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響也較小。對(duì)的界定稅基是保證稅收作用充足發(fā)揮的必要條件。如果僅從稅基寬窄角度考慮問(wèn)題；稅基大體相稱于征稅范疇，即征稅廣度。 二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（重點(diǎn)） 按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。 所得課稅是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象的稅收，一般涉及個(gè)人所得稅、公司所得稅等，在西方國(guó)家，社會(huì)保障稅、資本利得稅等一般也劃入此類。 商品課稅，涉及所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 財(cái)產(chǎn)課稅是指以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

20、為課稅對(duì)象的稅收，如一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。 必須闡明，由于各個(gè)國(guó)家的稅制千差萬(wàn)別，稅種設(shè)計(jì)方式各異，因而同樣采用此種分類措施，成果也不完全相似，如國(guó)內(nèi)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。 （二）直接稅與間接稅 以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為原則，把稅收劃分為直接稅和間接稅。但凡稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，但凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般覺(jué)得，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。稅收分類原則的這一變化，使將稅種分為直接稅和間接稅這種劃分措施，由過(guò)去僅是對(duì)稅制的簡(jiǎn)樸描述上升為一種經(jīng)濟(jì)分析理論，對(duì)稅收理論的發(fā)展有重要的增進(jìn)作用。 （三）從量

21、稅與從價(jià)稅 按照課稅原則分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。 如前所述，國(guó)家征稅時(shí)必須按一定原則將課稅對(duì)象予以度量。而度量的措施有兩種：一是按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算；二是按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算。采用前一種計(jì)稅措施的稅種稱為從量稅，采用后一種計(jì)稅措施的稅種稱為從價(jià)稅。從量稅的稅額隨課稅對(duì)象數(shù)量的變化而變化，計(jì)算簡(jiǎn)便，但稅負(fù)水平是固定的，是不盡合理的。因而只有少數(shù)稅種采用這種計(jì)稅措施，如國(guó)內(nèi)的資源稅、車船使用稅等。比較而言，從價(jià)稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的規(guī)定，同步也有助于貫徹國(guó)家稅收政策，因而大部分稅種都采用這一計(jì)稅措施。 （四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為原則，可將稅收分為價(jià)

22、內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格構(gòu)成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅；與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅根據(jù)稱為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅根據(jù)稱為不含稅價(jià)格。一般覺(jué)得，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。西方國(guó)家的消費(fèi)稅大都采用價(jià)外稅方式。國(guó)內(nèi)1994年稅制改革的增值稅，在零售此前各環(huán)節(jié)采用價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采用價(jià)內(nèi)稅。 （五）中央稅與地方稅 按稅種的從屬關(guān)系把稅收劃分為中央稅和地方稅。中央稅和地方稅的劃分措施因國(guó)家政體和管理體制的不同而有所不同。有些國(guó)家的地方政府（州、省、縣等）擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，此類稅種顯然就是地方

23、稅；而中央政府開征的稅種就是中央稅。中央稅與地方稅的從屬關(guān)系是十分明確的。有些國(guó)家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)財(cái)政管理上的需要，特別是為了調(diào)動(dòng)地方的積極性，劃出一部分稅種給地方，其管理和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成此外一種類型的地方稅。此外有的國(guó)家還設(shè)立共享稅，此類稅收收入由中央和地方按一定比例提成。 國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的預(yù)算體制，中央稅，地方稅的概念早已有之，但由于絕大部分稅收收入和立法權(quán)集中于中央，地方稅有其名而無(wú)其實(shí)。1994年稅制改革后來(lái)，明確了中央稅、地方稅和共享稅，其中中央稅有消費(fèi)稅、中央公司所得稅、關(guān)稅等，共享稅有增值稅、資源稅、對(duì)證券交易征收的印花稅

24、等，地方稅則是除此以外的其她所有稅種。這一改革，無(wú)疑是適應(yīng)國(guó)內(nèi)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)定的，是國(guó)內(nèi)稅制的歷史性進(jìn)步。 第三節(jié) 稅收原則（重點(diǎn)） 一、稅收中的公平與效率 （一） 稅收原則的提出 稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制，實(shí)行稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本原則，它決定政府對(duì)什么征稅、征收多少、如何征收等稅制的基本要素。 從歷史上看，一方面比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，是英國(guó)重商主義前期的托馬斯?霍布斯、重商主義后期的威廉?配第、詹姆斯?司圖亞特以及德國(guó)新官方學(xué)派代表人物尤斯第。 把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)

25、的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密，她在1776年出名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和因素的研究》中，提出了平等、的確、便利、最小征收費(fèi)用的四大稅收原則。 之后，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在其代表作《財(cái)政學(xué)》等書中提出了四項(xiàng)九目的稅收原則。其重要內(nèi)容有：（1）財(cái)政政策原則。具體又分為兩個(gè)原則：一是收入充足原則，二是彈性原則。（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：涉及稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。主張以所得為稅源而盡量避免對(duì)財(cái)產(chǎn)和資本的課稅。稅種的選擇盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁的或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。（3）社會(huì)正義原則：具體又分為普遍原則和平等原則。（4）稅務(wù)行政原則：與亞當(dāng)·斯密的后三原則相似。 （二）稅收中的公平與效率（重點(diǎn)） 1、稅

26、收應(yīng)以公平為本 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目的。早在18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密在她出名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和因素的研究》一書中就將公平原則列為稅收四原則之首。從古到今，橫貫東西方國(guó)家稅收的實(shí)踐表白，稅收公平與否往往是檢查稅制和稅收政策好壞的原則。 一般地理解稅收公平涉及普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。 所謂普遍征稅，一般指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。這一稅收公平準(zhǔn)則最初是針對(duì)特權(quán)階級(jí)如皇室、貴族在稅收上享有的不合理豁免權(quán)確立的，后來(lái)演化為對(duì)所有人一視同仁征稅，排除各類區(qū)別看待措施等更為全面的公平稅收思想

27、。固然，征稅的普遍性也不是絕對(duì)的，國(guó)家出于政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)際交往等方面的考慮，予以某些特殊的納稅人以免稅照顧，并不違背這一原則；相反，只能被覺(jué)得是對(duì)這一原則的靈活運(yùn)用。如對(duì)外交使節(jié)的稅收豁免待遇就是絕大多數(shù)國(guó)家通行的做法。 所謂平等征稅，一般指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的承當(dāng)能力相稱。具體有兩個(gè)方面的含義：一是納稅能力相似的人同等納稅，即所謂“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂“縱向公平”。必須闡明，上面所提到的納稅能力，一般是以所得代表，因此“橫向公平”的含義就是對(duì)所得相似的人同等課稅，“縱向公平”的含義就是對(duì)所得不同的人不同等課稅，簡(jiǎn)言之，就是所得多者多征，所得少者少征，

28、無(wú)所得者不征。這里的征多征少，往往通過(guò)累進(jìn)稅、差別比例稅、減征免征、加成征收等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)。 稅收公平不僅是一種財(cái)政問(wèn)題，并且是一種社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。由于稅收作為國(guó)家參與和干預(yù)GDP分派和再分派的手段，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)領(lǐng)域密切有關(guān)，對(duì)社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)發(fā)揮著巨大的影響。因而對(duì)稅收公平的判斷還必須從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考察。不同社會(huì)和不同國(guó)家的社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)觀是不同的，稅收公平是以該社會(huì)的社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)公平 觀為基本和前提的。 2、征稅必須考慮效率的規(guī)定 這里的效率涉及兩層意義：一是指征稅過(guò)程自身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收措施等等；二是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)

29、效率的影響，宗旨是征稅必須有助于增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能問(wèn)題。 征稅過(guò)程自身必須有效率。必須以盡量少的征收費(fèi)用獲得盡量多的稅收收入，征收費(fèi)用與稅收收入的比值越小越好。這就規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證及時(shí)、足額征得法定稅收收入的前提下，稅務(wù)開支應(yīng)盡量節(jié)省，也就是減少稅收成本。同步，稅收機(jī)關(guān)的設(shè)立、征納稅措施的選擇必須便利于納稅人，使納稅人的納稅登記、申報(bào)及最后繳納均有較高的效率。結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)踐，就是征稅必須貫徹簡(jiǎn)便易行原則。事實(shí)上，給納稅人以便利必然有助于征收費(fèi)用的節(jié)省，進(jìn)而使稅務(wù)成本減少，兩者是互相增進(jìn)的。 通過(guò)征稅增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高是更高層次的稅收效率

30、。稅收作為一種重要的再分派工具，可以在增進(jìn)資源配備合理化，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮作用，但也也許扭曲資源配備格局，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展；如果稅收起的是前一種作用，就是有效率的，如果稅收的作用屬于后一種，就是無(wú)效率的。稅收與否有效率必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)自身的效率考察，如果經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)自身已是高效率的，稅收活動(dòng)就應(yīng)以不干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)為有效率，如果經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)是低效率乃至無(wú)效率的，稅收效率則體目前它對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響和干預(yù)上。 3、稅收公平與效率的兩難選擇 稅收的公平與效率是密切有關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相增進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。 一方面，效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響了GDP

31、的增長(zhǎng)，盡管是公平的，也是沒(méi)故意義的。由于稅收作為一種分派手段是以豐裕的社會(huì)產(chǎn)品為基本的，而沒(méi)有效率的公平便成了無(wú)本之木。因此，真正的公平必須融合了效率的規(guī)定，必須是有效率的公平。 另一方面，公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)是高效率的。由于稅收不公平必然會(huì)挫傷公司和個(gè)人的積極性，甚至還會(huì)引致社會(huì)矛盾，從而使社會(huì)生產(chǎn)缺少動(dòng)力和活力，自然也就無(wú)效率可言。因此，真正的稅收效率必須體現(xiàn)公平的規(guī)定，必須是大體公平的。固然，稅收的公平與效率的統(tǒng)一并不是絕對(duì)的，就某一具體的課征活動(dòng)來(lái)說(shuō)，兩者會(huì)有矛盾和沖突。例如，商品課稅可以通過(guò)各類獎(jiǎng)限政策增進(jìn)合理配備資源和發(fā)展生產(chǎn)

32、，一般覺(jué)得是有效率的，但由于它背離了量能納稅的原則，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致納稅人的苦樂(lè)不均，一般又被覺(jué)得是不公平的。再例如，所得課稅具有承當(dāng)合理、課征公平的長(zhǎng)處，但它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程較遠(yuǎn)，很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺陷。正由于如此，在稅制建設(shè)和征收管理上才有公平與效率難以兼顧的說(shuō)法。 只有同步兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制才是最佳的稅制，這是不必證明的。但就具體的稅種來(lái)說(shuō)，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平，高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來(lái)說(shuō)，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心，兩者并重，并不一定是抱負(fù)狀態(tài)。因此，對(duì)稅收公平與效率的研究必須跳出具體的稅種或稅

33、收政策的圈子，而要從整個(gè)稅制或稅收總政策來(lái)思考。僅就某一種稅種來(lái)說(shuō)，也許是以公平或以效率為主的，但作為稅種集合的稅制，通過(guò)各稅種的互相補(bǔ)充，完全有也許構(gòu)成一種公平與效率兼?zhèn)涞暮玫亩愔?。但是，有些?guó)家從本國(guó)國(guó)情出發(fā)或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)目的，在建設(shè)本國(guó)稅制時(shí)實(shí)行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點(diǎn)的稅收政策，從而形成“效率型”稅制或“公平型”稅制，這樣的稅制往往更具實(shí)踐價(jià)值。如發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制比之實(shí)行“兼顧型”稅制更能增進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定?？傊?，把稅制的設(shè)計(jì)同本國(guó)的具體狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，顯然是對(duì)公平與效率兩者更深層次和更高層次的兼顧。

34、 由于公平與效率及其兩者關(guān)系貫穿于稅收制度和稅收政策的全過(guò)程，因此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將稅收原則歸結(jié)為兩類：公平類稅收原則和效率類稅收原則。 二、公平類稅收原則和效率類稅收原則（重點(diǎn)） （一）公平類稅收原則 1、受益原則。是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承當(dāng)。 2、能力原則。是指征稅以各社會(huì)成員的支付能力為原則，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用限度，或者說(shuō)，提供公共物品的成本按各社會(huì)成員的實(shí)際支付能力分?jǐn)?，收入高的多分?jǐn)偅杖氲偷纳俜謹(jǐn)?。支付能力的擬定有客觀說(shuō)和主觀說(shuō)之分，客觀說(shuō)主張按個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)來(lái)擬定；主

35、觀說(shuō)主張按個(gè)人感受的犧牲限度為原則來(lái)擬定。 （二）效率類稅收原則 1、增進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則）。 2、征稅費(fèi)用最小化和的確簡(jiǎn)化原則（稅收的制度原則）。 三、稅收中性問(wèn)題 （一） 稅收中性 所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)營(yíng)，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配備狀況。稅收中性涉及兩種含義。一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡量不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其她的額外損失或承當(dāng)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)營(yíng)的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配備的決定因素。 稅收是一種分派方式，從而也是一種資源配備方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政

36、府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，除了會(huì)給納稅人導(dǎo)致相稱于納稅稅款的承當(dāng)以外，還也許對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額承當(dāng)。 所謂超額承當(dāng)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人導(dǎo)致了相稱于納稅稅款以外的承當(dāng)。重要體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同步增長(zhǎng)政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失不小于因征稅而增長(zhǎng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配備方面的超額承當(dāng)；二是由于征稅變化了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)方面的超額承當(dāng)： 稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額承當(dāng)提出的。稅收理論覺(jué)得，稅收的超額承當(dāng)會(huì)減少稅收的效率，而減少稅收

37、的超額承當(dāng)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡量保持稅收的中性原則。 只要國(guó)家征稅就必然對(duì)商品購(gòu)買、勞動(dòng)投入以及儲(chǔ)蓄和投資等諸多方面產(chǎn)生不同限度的影響，在現(xiàn)實(shí)生活中保持完全稅收中性是不也許的。因此，提出稅收中性原則的實(shí)踐意義，在于盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)營(yíng)的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在資源配備中發(fā)揮基本性作用，在這個(gè)前提下，掌握好稅收超額承當(dāng)?shù)牧亢投龋行У匕l(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者獲得最優(yōu)的結(jié)合。 應(yīng)當(dāng)指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)節(jié)作用。 國(guó)內(nèi)1994年的工商稅制改革，在商品課稅稅制的設(shè)計(jì)上也體現(xiàn)了稅收中性原則。重要表目前兩個(gè)方面：

38、一是全面履行增值稅。二是盡量減少增值稅稅率的檔次。但增值稅也不是一種純中性稅收，這是由于： 1、增值稅自身也不是完全中性的。從理論上說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最后是由消費(fèi)者承當(dāng)?shù)模珡膶?shí)際來(lái)看，稅負(fù)雖然不構(gòu)成產(chǎn)品成本，也是由公司一方面墊支的。因此，政府課稅后來(lái)，作為直接納稅人的公司必然想方設(shè)法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁不是一廂情愿的，而是和價(jià)格的浮動(dòng)相聯(lián)系，并由產(chǎn)品的供求彈性來(lái)決定、由于不同商品的供求彈性不同，稅負(fù)轉(zhuǎn) 嫁的條件也就不同；這就勢(shì)必影響商品的相對(duì)價(jià)格，從而影響消費(fèi)者的選擇和生產(chǎn)者的決策。這個(gè)意義上說(shuō)，增值稅就失去中性作用，對(duì)資源配備發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 2、增值稅的中性化是以單

39、一稅率為前提的，世界上多數(shù)國(guó)家的增值稅都是設(shè)立2個(gè)～3個(gè)稅率，不同的稅率，就體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。國(guó)內(nèi)是設(shè)立兩檔稅率，其中低檔稅率13%了對(duì)居民生活基本用品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的鼓勵(lì)作用。 3、國(guó)內(nèi)1994年稅制改革時(shí)實(shí)行的生產(chǎn)形增值稅，稅基中涉及固定資產(chǎn)投資，目的是避免投資膨脹，這也體現(xiàn)了對(duì)投資的調(diào)節(jié)作用。 4、全面履行增值稅實(shí)行普遍征收的同步，世界各國(guó)一般都選擇若干商品，再征一道按不同產(chǎn)品設(shè)立不同稅率的消費(fèi)稅。國(guó)內(nèi)在全面履行增值稅的同步，選擇11類商品、分別設(shè)立12檔稅率或稅額征收消費(fèi)稅，實(shí)行特殊調(diào)節(jié)。這是新稅制中發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的重要稅種和措施。 應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，收效應(yīng)或稅收對(duì)

40、產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)節(jié)作用，是毋庸置疑的。但是，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)資源配備起基本性作用的是市場(chǎng)和價(jià)格，稅收必須是在使市場(chǎng)起基本性作用的前提下發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。老式體制下那種稅收替代價(jià)格甚至超越價(jià)格對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造發(fā)生調(diào)節(jié)作用的思路和做法必須徹底變化，還價(jià)格和稅收以本來(lái)面目。 （二）稅收超額承當(dāng)或無(wú)謂承當(dāng) 所謂超額承當(dāng)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人導(dǎo)致了相稱于納稅稅款以外的承當(dāng)。重要體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同步增長(zhǎng)政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失不小于因征稅而增長(zhǎng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配備方面的超額承當(dāng)；二是由于征

41、稅變化了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)方面的超額承當(dāng)。 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（重點(diǎn)） 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品互換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的措施，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特性是： （1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，并且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的； （2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分派，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分派，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的成果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致； （3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的積極行為，由于課稅是對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利

42、益的侵犯，在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人必然千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給她人，以維護(hù)和增長(zhǎng)自身的利益。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁密切有關(guān)的一種概念是稅收歸宿。 稅收歸宿一般指處在轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最后落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次的，猶如一筆稅款，廠家轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而形成一種經(jīng)濟(jì)過(guò)程；但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是無(wú)窮盡的，總存在一種不也許再轉(zhuǎn)嫁而要自己承當(dāng)稅款的階層，如消費(fèi)者，這一階層即為稅收歸宿。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的公司、個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，它等同于負(fù)稅人。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一種范疇是逃稅。 逃稅指?jìng)€(gè)人或公司以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，涉及偷稅、漏稅和抗

43、稅等。逃稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的成果是無(wú)人承當(dāng)納稅義務(wù)，即無(wú)負(fù)稅人，必然導(dǎo)致稅收的減少或損失。逃稅是一種不正常的違法行為。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在社會(huì)主義社會(huì)重要存在于商品課稅中。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，諸多稅種都與商品或商品價(jià)格密切有關(guān)，大量的稅收以價(jià)內(nèi)稅或價(jià)外稅的方式課征。作為從事特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，往往可以抬高已稅商品的價(jià)格并把此類商品銷售出去，從而把該商品所負(fù)稅收轉(zhuǎn)移給下一種環(huán)節(jié)

44、的經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者。如果加價(jià)的額度等于稅款，則商品售出后即實(shí)現(xiàn)了充足的轉(zhuǎn)嫁。如果加價(jià)額度不小于稅款，則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的利潤(rùn)，謂之超額轉(zhuǎn)嫁。如果加價(jià)的額度不不小于稅款，則納稅人自身仍要承當(dāng)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。如對(duì)汽車銷售商的課稅，如無(wú)法提高售價(jià)只得壓低汽車進(jìn)貨價(jià)格，將稅款所有或部分地轉(zhuǎn)給汽車制造者，則為后轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)往往是通過(guò)廠商和銷售商以談判的方式解決的。 在現(xiàn)實(shí)生活中，往往是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的稅負(fù)通過(guò)提高銷價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。

45、 在資本主義稅收理論中尚有消轉(zhuǎn)和稅收資本化之說(shuō)。 所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)改善生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說(shuō)，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。 所謂稅收資本化，指對(duì)某些可以增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞健? 三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（重點(diǎn)） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格升降實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，納稅人雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不也許的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的限度，還受諸多因素的制約，重要的有供

46、求彈性的大小、稅種的不同、課稅范疇的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與公司利潤(rùn)增減的關(guān)系等。 1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最重要方式是變動(dòng)商品的價(jià)格。因而，以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的，而與商品及商品價(jià)格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和勞動(dòng)所得課征的稅收一般只能減少個(gè)人的消費(fèi)水平，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁出去。對(duì)各類公司課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高我司商品的售價(jià)，減少或延遲增長(zhǎng)雇員的工資或增長(zhǎng)勞動(dòng)強(qiáng)度，以及減少股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會(huì)受到公司雇員和股東的強(qiáng)烈反對(duì)，或者受制于社會(huì)供求

47、關(guān)系變化狀況，都難以實(shí)現(xiàn)。 2、供應(yīng)彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供應(yīng)彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會(huì)中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處在競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，商品價(jià)格的擬定最后取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，供應(yīng)彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)節(jié)生產(chǎn)數(shù)量，最后使其在所盼望的價(jià)格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價(jià)格的一種構(gòu)成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供應(yīng)彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)節(jié)生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最后決定于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過(guò)調(diào)節(jié)購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)

48、格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供應(yīng)和需求結(jié)合起來(lái)考慮，則供應(yīng)彈性不小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供應(yīng)彈性不不小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的狀況下，供應(yīng)彈性等于需求彈性，則往往由供應(yīng)和需求兩方共同承當(dāng)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實(shí)現(xiàn)。 3、課稅范疇廣闊的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范疇狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價(jià)格的升高，若此外的商品可以替代加價(jià)的商品，消費(fèi)者往往會(huì)轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范疇很廣，甚至波及同類商品的所有，消費(fèi)者無(wú)法找到價(jià)格不變的代用品時(shí)，只得承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的損失。

49、 4、對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5、從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 四、國(guó)內(nèi)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 國(guó)內(nèi)過(guò)去是實(shí)行高度集中的籌劃經(jīng)濟(jì)體制以及相應(yīng)的籌劃價(jià)格體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件和客觀條件都是不存在的。這是由于：（1）當(dāng)時(shí)的公司不構(gòu)成商品生產(chǎn)的實(shí)體，不存在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有在利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)下的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)機(jī)；（2）當(dāng)時(shí)實(shí)行由政府統(tǒng)一規(guī)定的籌劃價(jià)格體制，不存在價(jià)格自由浮動(dòng)機(jī)制，因而也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀條件。

50、通過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件也發(fā)生了主線性的變化。 一方面，是擴(kuò)大了公司的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和自主支配的財(cái)力，公司已經(jīng)成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，有了自身的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。在這種條件下，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)從而維護(hù)和增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)利益，已經(jīng)成為公司的一般行為傾向、個(gè)體工商戶、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外商投資公司是如此，集體經(jīng)濟(jì)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)也不例外。 另一方面，價(jià)格的市場(chǎng)化改革為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了充足的條件。 第三，國(guó)內(nèi)稅制以商品課稅為主體，也為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了更為廣闊的空間。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既然是和商品經(jīng)濟(jì)相隨著的不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，那么，對(duì)的的態(tài)度不是簡(jiǎn)樸的否認(rèn)或回避，而應(yīng)是自覺(jué)地加以掌握和運(yùn)用，運(yùn)用它的積極作用

51、，限制或避免它的悲觀作用。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在國(guó)內(nèi)是由于經(jīng)濟(jì)改革特別是價(jià)格改革帶來(lái)的新問(wèn)題，也是國(guó)內(nèi)稅收理論正在摸索的一種課題。 1、國(guó)內(nèi)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁又重要發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，因而進(jìn)一步地研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理，有著特殊重要的實(shí)踐意義和理論意義。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的再分派，也就是物質(zhì)利益的再分派，消費(fèi)者會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而增長(zhǎng)承當(dāng)，商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)者會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而變化在競(jìng)爭(zhēng)中的地位。例如，對(duì)價(jià)格放開的生活必需品課以重稅，由于需求彈性小，物價(jià)雖上漲消費(fèi)者也不能不購(gòu)買，納稅人很容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，增長(zhǎng)消費(fèi)者承當(dāng)；對(duì)短線產(chǎn)品加稅，既可以限制消費(fèi)，又不會(huì)阻礙生產(chǎn)的增長(zhǎng)；對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)品加稅

52、，由于價(jià)格難以上漲，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，可以限制生產(chǎn)，但不利于鼓勵(lì)消費(fèi)，等等。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系。如果原定的稅收政策和稅收制度是合理的，既有助于資源優(yōu)化配備，又符合公平原則，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也許變化預(yù)定稅負(fù)分派格局，抵消稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用或?qū)е露愗?fù)的不公平。因此在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)必須充足考慮各類商品的供求狀況和價(jià)格趨勢(shì)，并合理選擇稅種、稅率以及課征范疇。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，即當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不易實(shí)現(xiàn)時(shí)，納稅人極有也許轉(zhuǎn)向逃稅來(lái)取代稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，破壞稅收的嚴(yán)肅性，腐蝕納稅人依法納稅的自覺(jué)性。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在避免任意轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的同步，還必須采用經(jīng)濟(jì)手段、

53、法律手段和行政手段加強(qiáng)稅收征管工作。 4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理。 5、提高所得稅比重，縮小稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的范疇和空間。 6、實(shí)行價(jià)外稅，有助于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。 媽媽新開了個(gè)淘寶店，歡迎前來(lái)捧場(chǎng) 媽媽的淘寶點(diǎn)開了快半年了，重要賣的是毛絨玩具、坐墊、抱枕之類的，但生意始終不是較好，感覺(jué)媽媽還是很用心的，花了不少功夫，但是就是沒(méi)有人氣，因此我也來(lái)出自己的一份力，幫忙宣傳一下。 并且媽媽總是去五亭龍?zhí)糇罴训耐婢哒D、發(fā)貨，質(zhì)量絕對(duì)有保證。 此外我家就在揚(yáng)州五亭龍玩具城旁邊，貨源豐富，質(zhì)量可靠，價(jià)格便宜。 歡迎人們來(lái)逛逛【揚(yáng)州五亭龍玩具總動(dòng)員】?