第四章 稅收原理

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1、第四章 稅收原理 第一節(jié) 稅收及其特性 一、稅收的概念 1、稅收 是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的原則，強(qiáng)制地、免費(fèi)地向法人和自然人獲得財(cái)政收入的一種形式。 稅收的使用，此前和近代有較大差別 2、注意的幾種要點(diǎn) ①是政府存在的物質(zhì)基本 ②是財(cái)政收入的重要形式 ③是政府為主體的一種特殊分派關(guān)系 ④是政府調(diào)節(jié)收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段 （一） 稅收的特性 1. 稅收的強(qiáng)制性 2. 稅收的免費(fèi)性 3. 稅收的固定性 4. 三性的關(guān)系 第二節(jié) 稅收的分類 一、按稅收的課征對(duì)象分 流轉(zhuǎn)稅類 所得稅類 資源稅類 財(cái)產(chǎn)稅類 行為稅類 二、按稅收的稅

2、負(fù)與否轉(zhuǎn)嫁分 直接稅 轉(zhuǎn)嫁稅 三、稅收的計(jì)稅原則分 從價(jià)稅 從量稅 四、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分 價(jià)內(nèi)稅 價(jià)外稅 五、按稅收的從屬關(guān)系分 中央稅 地方稅 共享稅 此外，尚有 按稅收的繳納形式分：貨幣稅、實(shí)物稅、勞役稅 按稅款的擬定方式分：定率稅、配賦稅 按稅種持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短分：常常性稅種、臨時(shí)性稅種。 第三節(jié) 稅收原則 稅收原則是一種國(guó)家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，在不同的國(guó)家、不同的歷史時(shí)期、稅收原則是

3、不同的。 一、初期的稅收原則 19世紀(jì)此前 （一）威廉·配第 1623—1687 英國(guó) 她覺得：當(dāng)時(shí)英國(guó)不公平，沒有按無所偏袒的原則征稅 而是由掌權(quán)者決定 她提出：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省三原則。 （二）尤士第 1717—1771 德國(guó) 她指出： 稅收是王侯領(lǐng)地和特權(quán)收入局限性時(shí)，人民按一定比例分割自己的收益及私有財(cái)產(chǎn)以充實(shí)國(guó)家的必要經(jīng)費(fèi) 她提出六原則 稅收必須自愿 稅收應(yīng)當(dāng)無害于國(guó)家的繁華、人民的幸福和自由 課征必須公平與平等 課征措施應(yīng)做到不易避免 應(yīng)對(duì)征收費(fèi)用少的物品征稅 應(yīng)較以便并為人民所接受的方式繳納。 這里： *她強(qiáng)調(diào)自愿繳納，

4、與強(qiáng)制性相矛盾 **她覺得政府的利益就是人民的利益，并以此作為征稅的根據(jù)，不符和事實(shí)。 （三）亞當(dāng)·斯密 1723—1790 英國(guó) 稅收四原則： 1、平等原則 她提出；一國(guó)國(guó)民，都必須在也許范疇內(nèi)按各自能力的比例，即按各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例繳納國(guó)稅，維持政府。 這里的平等有三層意思： 一是取消免稅特權(quán)，貴族、僧侶不可免稅； 二是稅收應(yīng)保持中立，即不變化財(cái)富分派的原有比例； 三是按承當(dāng)能力分派稅負(fù)； 2、的確原則 這里有二層意思 一是政府課稅要有法律根據(jù)，要相對(duì)穩(wěn)定 一是納稅的時(shí)間、措施、數(shù)量要有具體規(guī)定； 3、便利原則 斯密說，多種賦稅

5、完納的日期及完納的措施，須給納稅人以最大的便利。 涉及；時(shí)間上、措施上、地點(diǎn)上、形式上等 4、至少征收費(fèi)用原則 她覺得；一切賦稅的征收須設(shè)法使人民所付出的，盡量等于國(guó)家所得的收入 （四）瓦格納 1835—1917 德國(guó) 當(dāng)時(shí)德國(guó)貧富分化，階級(jí)矛盾劇烈，提出社會(huì)改良的思想觀點(diǎn)。反映在稅收原則上 1、財(cái)政收入原則 她覺得稅收的重要目的是滿足國(guó)家財(cái)政開支需要，當(dāng)政府需要增長(zhǎng)時(shí)，稅收能依法增長(zhǎng)或自然增長(zhǎng)。 于是，她提出 充足原則，即稅收必須充足滿足財(cái)政需要 彈性原則，即稅收必須適應(yīng)財(cái)政收支的變化。 2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 她覺得稅收不可阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以免危及稅源，要盡量有

6、助于資本的形成。 于是，她提出 稅源選擇原則，所得、資本、財(cái)產(chǎn)都可以作為稅源，而以所得作為稅源最為恰當(dāng)。 稅種選擇原則，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，誰承當(dāng)稅收比誰繳納更重要。 3、社會(huì)正義原則 它也稱為 社會(huì)公平原則，涉及兩點(diǎn) 普遍原則，即對(duì)一切有收入的國(guó)民都要普遍征稅，不能因身份等而例外。征稅應(yīng)考慮納稅人的稅負(fù)能力，對(duì)收入少的人可減免，這并不違背普遍原則。 平等原則，即不承認(rèn)收入財(cái)富的自然分派狀態(tài)是合理的，應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小課稅。累進(jìn)稅率對(duì)收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，沒有收入不繳稅，這才是合理。對(duì)財(cái)產(chǎn)和不勞所得，課以重稅，這才是平等。 4、稅務(wù)行政原則 它也稱課稅技術(shù)原則。它涉及

7、三點(diǎn)； 的確原則，即稅收法規(guī)簡(jiǎn)要的確，在解釋上沒有歧義，時(shí)間、地點(diǎn)、措施等明確告訴納稅人。 便利原則，即納稅的時(shí)間、地點(diǎn)措施的設(shè)計(jì)要以便納稅人 征稅費(fèi)用節(jié)省原則，即節(jié)省征收管理成本，減輕納稅人繳稅以外的費(fèi)用，增長(zhǎng)國(guó)庫實(shí)際收入。 與前人相比，瓦格納的理論有了很大發(fā)展， 亞當(dāng)·斯密的平等原則強(qiáng)調(diào)的是取消免稅特權(quán)，稅收中立，稅收不變化財(cái)富分派的原有比例。 而瓦格納除了說沒有免稅特權(quán)外，更強(qiáng)調(diào)高收入，高稅收，低收入，低稅收或免稅，倡導(dǎo)累進(jìn)稅率。 配第或斯密都結(jié)識(shí)到經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系，而瓦格納強(qiáng)調(diào)這個(gè)關(guān)系，提出稅收的彈性，提出稅源的選擇要有助于資本的形成。 二、現(xiàn)代稅收原則 有三原則：效率

8、原則、公平原則、穩(wěn)定原則 （一）效率原則 1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率 A、含義：即規(guī)定政府課稅應(yīng)減少或避免對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配備和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。 B、納稅人的稅負(fù)，即政府把納稅人手中的資源轉(zhuǎn)移到政府手中，納稅人會(huì)因此而損失一部分經(jīng)濟(jì)利益。 C、例如，20世紀(jì)80 年代的產(chǎn)品稅，由于反復(fù)征稅，不利于專業(yè)化協(xié)作，已經(jīng)影響資源合理配備。 這就是稅收超額承當(dāng) 2、稅務(wù)行政原則 即規(guī)定政府課稅應(yīng)盡量節(jié)省稅務(wù)行政和執(zhí)行費(fèi)用。同步稅制設(shè)計(jì)要合理，并避免刺激納稅人逃稅和避稅的動(dòng)機(jī)。 （二）公平原則 1、稅收公平有兩個(gè)方面： 一是橫向公平，即具有相似納稅能力的人有相似的稅收承當(dāng) 二是縱向公平，

9、即具有不同納稅能力的人有不同的稅收承當(dāng)。 也就是說，對(duì)不同的人要區(qū)別看待。 2、普遍課征體目前兩個(gè)方面： 一是排除不同經(jīng)濟(jì)成分的公司不同看待，如國(guó)企、外企、私企。 二是排除對(duì)任何人或公司的不應(yīng)有的減免 。 3、管理公平 即征收機(jī)關(guān)能有效打擊控制逃稅避稅，避免因部分人逃、避稅活動(dòng)而破壞原有的稅負(fù)分派。 稅收的公平原則和效率原則是互為條件的，效率為公平發(fā)明經(jīng)濟(jì)基本，公平又是效率的必要條件。 （三）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定原則 含義：即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有波動(dòng)時(shí)，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促使經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。有兩點(diǎn)： 1、“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用 它是指稅收制度自身對(duì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制， 在繁華或蕭條時(shí)，所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，因累進(jìn)稅制而發(fā)生的相應(yīng)上升或下降。 2、“相機(jī)抉擇”作用 又稱“人為穩(wěn)定作用”，即政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在繁華或蕭條的不同步期，相應(yīng)提高或減少稅率，相應(yīng)增設(shè)或減少稅種。