財務(wù)管理第2章 貨幣資金

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1、 第二章第二章 貨幣資金貨幣資金1本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解有效內(nèi)部控制體系應(yīng)具有的特征；了解有效內(nèi)部控制體系應(yīng)具有的特征；n了解如何制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度；了解如何制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度；n掌握貨幣資金的構(gòu)成和有關(guān)使用規(guī)定；掌握貨幣資金的構(gòu)成和有關(guān)使用規(guī)定；n掌握庫存現(xiàn)金的管理及備用金的賬務(wù)處理；掌握庫存現(xiàn)金的管理及備用金的賬務(wù)處理；n掌握銀行存款的會計處理和銀行對賬方法；掌握銀行存款的會計處理和銀行對賬方法；n了解其他貨幣資金的內(nèi)容及會計處理方法。了解其他貨幣資金的內(nèi)容及會計處理方法。2第一節(jié)第一節(jié) 貨幣貨幣資金的內(nèi)部控資金的內(nèi)部控制制度制制度3貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金的性質(zhì)n貨

2、幣資金貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分要組成部分。n庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金n銀行存款銀行存款n其他貨幣資金其他貨幣資金4內(nèi)部控制內(nèi)部控制 n內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)(Internal Control System)(Internal Control System)是指是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、

3、旨在合事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略、提高經(jīng)營效率和效果、理保證實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略、提高經(jīng)營效率和效果、保證財務(wù)報告及管理信息的真實可靠和完整、確保證財務(wù)報告及管理信息的真實可靠和完整、確保資產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)遵循國家法律法規(guī)保資產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的而采用的組織程序和相關(guān)的全和有關(guān)監(jiān)管要求的而采用的組織程序和相關(guān)的全套措施。套措施。5內(nèi)部控制內(nèi)部控制n1.1.內(nèi)部控制制度的基本要素內(nèi)部控制制度的基本要素 （1 1）內(nèi)部環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境 （2 2）風(fēng)險評估）風(fēng)險評估 （3 3）控制措施）控制措施 （4 4）信息與溝通）信息與溝通 （

4、5 5）檢查）檢查6內(nèi)部控制內(nèi)部控制n2.2.內(nèi)部控制的基本原則內(nèi)部控制的基本原則 （1 1）合法性原則）合法性原則 （2 2）全面性原則）全面性原則 （3 3）重要性原則）重要性原則 （4 4）有效性原則）有效性原則 （5 5）制衡性原則）制衡性原則 （6 6）適應(yīng)性原則）適應(yīng)性原則 （7 7）成本效益原則）成本效益原則 7內(nèi)部控制內(nèi)部控制n3 3有效內(nèi)部控制應(yīng)具的基本特征有效內(nèi)部控制應(yīng)具的基本特征（1 1）擁有工作能力全面、較高職業(yè)道德和可信）擁有工作能力全面、較高職業(yè)道德和可信賴的人力資源賴的人力資源（2 2）有效的職責(zé)劃分和人員分工）有效的職責(zé)劃分和人員分工（3 3）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)）恰當(dāng)?shù)?/p>

5、授權(quán)（4 4）主要職責(zé)的有效分離）主要職責(zé)的有效分離（5 5）設(shè)置內(nèi)部和外部審計）設(shè)置內(nèi)部和外部審計（6 6）嚴格管理憑證和記錄）嚴格管理憑證和記錄（7 7）定期的崗位輪換制度）定期的崗位輪換制度 8貨幣資金的管理規(guī)定貨幣資金的管理規(guī)定 及內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度n1.保持恰當(dāng)?shù)呢泿刨Y金儲備保持恰當(dāng)?shù)呢泿刨Y金儲備q由貨幣資金的支付職能所決定。由貨幣資金的支付職能所決定。q保持貨幣資金的合理儲備，做到既滿足業(yè)保持貨幣資金的合理儲備，做到既滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，又不會過多閑置。務(wù)經(jīng)營需要，又不會過多閑置。9貨幣資金的管理規(guī)定貨幣資金的管理規(guī)定 及內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度n2.現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理q現(xiàn)金

6、使用范圍現(xiàn)金使用范圍q遵守庫存現(xiàn)金限額遵守庫存現(xiàn)金限額q不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金q貫徹貫徹“九不準(zhǔn)九不準(zhǔn)”規(guī)定規(guī)定q定期現(xiàn)金盤點定期現(xiàn)金盤點10貨幣資金的管理規(guī)定貨幣資金的管理規(guī)定 及內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度n3.銀行存款的管理銀行存款的管理q銀行開戶的規(guī)定銀行開戶的規(guī)定q（1）基本存款賬戶）基本存款賬戶q（2）一般存款賬戶）一般存款賬戶q（3）臨時存款賬戶）臨時存款賬戶q（4）專用存款賬戶）專用存款賬戶q銀行結(jié)算紀(jì)律銀行結(jié)算紀(jì)律11貨幣資金的管理規(guī)定貨幣資金的管理規(guī)定 及內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度n4.其他貨幣資金的管理其他貨幣資金的管理q根據(jù)業(yè)務(wù)需要合理選擇結(jié)算工具；根據(jù)業(yè)務(wù)需要合理選擇

7、結(jié)算工具；q及時辦理結(jié)算，對逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、及時辦理結(jié)算，對逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回；銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回；q嚴格按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行其他貨幣資金的各項收嚴格按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行其他貨幣資金的各項收支業(yè)務(wù)的會計處理。支業(yè)務(wù)的會計處理。12第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金的貨幣資金的會計處理會計處理13主要結(jié)算方式及入賬時間主要結(jié)算方式及入賬時間n現(xiàn)金的入賬時間一般以實際收付時間為準(zhǔn)現(xiàn)金的入賬時間一般以實際收付時間為準(zhǔn)n銀行存款的入賬時間因轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式不同而分別確認。銀行存款的入賬時間因轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式不同而分別確認。n銀行存款的主要銀行存款的主要結(jié)算方式：

8、結(jié)算方式：q支票支票q銀行匯票銀行匯票q銀行本票銀行本票q商業(yè)匯票商業(yè)匯票q匯兌匯兌q委托收款委托收款q托收承付托收承付q信用證信用證q信用卡信用卡14庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理n設(shè)置設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”總賬和現(xiàn)金日記賬?？傎~和現(xiàn)金日記賬。n會計處理舉例：會計處理舉例：以支票從銀行存款戶提取現(xiàn)金以支票從銀行存款戶提取現(xiàn)金2 000元。元。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000采購員李明借差旅費采購員李明借差旅費1 000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 000 15庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理業(yè)務(wù)員報銷市內(nèi)

9、商品運費業(yè)務(wù)員報銷市內(nèi)商品運費200元。元。借：銷售費用借：銷售費用運雜費運雜費 200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 200總經(jīng)理辦公室報銷業(yè)務(wù)招待費總經(jīng)理辦公室報銷業(yè)務(wù)招待費500元。元。借：管理費用借：管理費用業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 50016庫存現(xiàn)金的清查盤點庫存現(xiàn)金的清查盤點n現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬q現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬的登記方法q現(xiàn)金日記賬的核對，日清月結(jié)?，F(xiàn)金日記賬的核對，日清月結(jié)。n庫存現(xiàn)金的清查盤點庫存現(xiàn)金的清查盤點q實施實地盤點實施實地盤點q定期和不定期盤點定期和不定期盤點q現(xiàn)金的賬實核對現(xiàn)金的賬實核對17庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的會計處理庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的

10、會計處理n若盤盈若盤盈5元元 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5n若盤虧若盤虧5元元 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 518庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的會計處理庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的會計處理n根據(jù)盤盈或盤虧的原因分別不同情況處理：根據(jù)盤盈或盤虧的原因分別不同情況處理：q盤虧盤虧:q為個人責(zé)任為個人責(zé)任q無法查明原因無法查明原因q盤盈盤盈:q查明原因查明原因q無法查明原因無法查明原因q 19備用金的管理備用金的管理n備用金備用金是會計部門單獨撥付給企業(yè)內(nèi)部各單

11、位是會計部門單獨撥付給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用現(xiàn)金。周轉(zhuǎn)使用的備用現(xiàn)金。n備用金通常實行備用金通常實行定額管理定額管理n企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金備用金”賬戶。賬戶。20備用金的會計處理備用金的會計處理n某批發(fā)商品企業(yè)對儲運部門實行備用金制度，某批發(fā)商品企業(yè)對儲運部門實行備用金制度，核定定額核定定額5 000元。元。借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款儲運部門備儲運部門備 5 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000n10天后，儲運部報銷天后，儲運部報銷4 400元。元。借：銷售費用借：銷售費用運雜費運雜費 4 400 貸：庫存現(xiàn)金

12、貸：庫存現(xiàn)金 4 40021銀行存款的會計處理銀行存款的會計處理 企業(yè)銀行存款的收、付業(yè)務(wù)是通過企業(yè)銀行存款的收、付業(yè)務(wù)是通過“銀行存銀行存款款”總賬進行會計處理總賬進行會計處理 22銀行存款的會計處理銀行存款的會計處理簽發(fā)簽發(fā)03410341現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票800800元，從銀行提取現(xiàn)金備用。元，從銀行提取現(xiàn)金備用。財會部門根據(jù)支票存根編制會計分錄如下：財會部門根據(jù)支票存根編制會計分錄如下：借記：庫存現(xiàn)金借記：庫存現(xiàn)金 800 800 貸記：銀行存款貸記：銀行存款 800 80023銀行存款的會計處理銀行存款的會計處理n簽發(fā)簽發(fā)04710471轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票400400元支付購進商品的運費

13、。財元支付購進商品的運費。財會部門根據(jù)支票存根和運費發(fā)票編制會計分錄如會部門根據(jù)支票存根和運費發(fā)票編制會計分錄如下：下：借記：銷售費用借記：銷售費用運雜費運雜費 400 400 貸記：銀行存款貸記：銀行存款 400 40024銀行存款的會計處理銀行存款的會計處理n收款員將當(dāng)日收到的銷貨款現(xiàn)金收款員將當(dāng)日收到的銷貨款現(xiàn)金45004500元、轉(zhuǎn)賬支元、轉(zhuǎn)賬支票票50005000元存入銀行。不考慮相關(guān)稅費。財會部門元存入銀行。不考慮相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)銀行蓋章退回的根據(jù)銀行蓋章退回的“送款單送款單”回單聯(lián)及銷貨發(fā)回單聯(lián)及銷貨發(fā)票編制會計分錄如下：票編制會計分錄如下：借記：銀行存款借記：銀行存款 9

14、500 9500 貸記：主營業(yè)務(wù)收入貸記：主營業(yè)務(wù)收入 9500 950025銀行存款的清查核對方法銀行存款的清查核對方法n銀行存款的核對銀行存款的核對n定期核對，至少每月核對一次。定期核對，至少每月核對一次。n根據(jù)企業(yè)的根據(jù)企業(yè)的“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”和銀行發(fā)來的和銀行發(fā)來的“銀行對賬銀行對賬單單”核對。核對。n核對的順序一般由近日到遠日，雙方一致的項目畫核對的順序一般由近日到遠日，雙方一致的項目畫，發(fā)，發(fā)現(xiàn)錯誤及時更正，未勾對的項目作為現(xiàn)錯誤及時更正，未勾對的項目作為“未達賬項未達賬項”處理。處理。n編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。26銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀

15、行存款余額調(diào)節(jié)表的編制n未達賬項未達賬項q是收付結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間傳遞時，由于傳是收付結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間傳遞時，由于傳遞時間的間隔而導(dǎo)致一方已入賬而另一方尚未入賬遞時間的間隔而導(dǎo)致一方已入賬而另一方尚未入賬的項目。的項目。n未達賬項包括：未達賬項包括：q企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項q企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項q銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項q銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項27銀行

16、存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制n某企業(yè)收到銀行對賬單，余額為某企業(yè)收到銀行對賬單，余額為55 788元；企業(yè)銀行存款元；企業(yè)銀行存款日記賬余額為日記賬余額為51 015元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達賬項和元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達賬項和錯賬：錯賬：企業(yè)存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票967.5元已記賬，而銀行尚未元已記賬，而銀行尚未記賬。記賬。0493支票銀行記減少支票銀行記減少1 218元元,而企業(yè)記減少而企業(yè)記減少1 128元元,經(jīng)經(jīng)查發(fā)現(xiàn)這筆支付的商品運費是企業(yè)記賬憑證編制錯誤。查發(fā)現(xiàn)這筆支付的商品運費是企業(yè)記賬憑證編制錯誤。企業(yè)簽發(fā)的銀行轉(zhuǎn)賬支票已記賬企業(yè)簽發(fā)的銀行轉(zhuǎn)

17、賬支票已記賬,而銀行尚未記賬的有而銀行尚未記賬的有0523,1 132.50元元;0537,2 049元。元。企業(yè)委托銀行收取的企業(yè)委托銀行收取的2 956元貨款銀行已收妥入賬元貨款銀行已收妥入賬,而企而企業(yè)尚未入賬。業(yè)尚未入賬。28銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行結(jié)算給企業(yè)的銀行存款利息銀行結(jié)算給企業(yè)的銀行存款利息22.50元銀行已入賬元銀行已入賬,而而企業(yè)尚未入賬。企業(yè)尚未入賬。銀行從企業(yè)存款賬戶中劃走結(jié)算手續(xù)費銀行從企業(yè)存款賬戶中劃走結(jié)算手續(xù)費31.50元元,而企業(yè)而企業(yè)尚未入賬。尚未入賬。電話局按合同規(guī)定直接從銀行劃走本月電話費電話局按合同規(guī)定直接從銀行劃走本月電話

18、費298元，元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未入賬銀行已記賬，而企業(yè)尚未入賬。29銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制n企業(yè)先對錯賬進行更正：企業(yè)先對錯賬進行更正：借：銷售費用借：銷售費用運雜費運雜費 90 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 n更正后企業(yè)銀行存款余額為更正后企業(yè)銀行存款余額為50 925元元（51 01590）30銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目項目金額（元）金額（元）項目項目金額（元）金額（元）企業(yè)銀行存款余額企業(yè)銀行存款余額加加:銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收款項款項 委托銀行收款委托銀行收款 結(jié)算利息結(jié)算利息減減:銀行已付企業(yè)未付銀行已付企業(yè)未付款項款項 結(jié)算

19、手續(xù)費結(jié)算手續(xù)費 本月電話費本月電話費調(diào)整后余額調(diào)整后余額50 925.002 956.0022.5031.50298.0053 574.00銀行對賬單余額銀行對賬單余額加加:企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已收銀行未收款項款項 存入轉(zhuǎn)賬支票存入轉(zhuǎn)賬支票減減:企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已付銀行未付款項款項 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)05230523 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)05370537調(diào)整后余額調(diào)整后余額55 788.00967.501 132.502 049.0053 574.0031其他貨幣資金其他貨幣資金n其他貨幣資金其他貨幣資金q外埠存款外埠存款q銀行匯票存款銀行匯票存款q銀行本票存款銀行本票存款q信用證存款信用證存款q信用卡存款信用卡存款q存出投資款存出投資款32第二章結(jié)束第二章結(jié)束33