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1、2 貨幣資金貨幣資金CASHChapter 2第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（一）定義（一）定義 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現(xiàn)行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現(xiàn)金即庫存金即庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金。（我國慣例指的是狹義現(xiàn)金）（我國慣例指的是狹義現(xiàn)金）（二）結算范圍（二）結算范圍 P44-45 P44-45（三）核算（三）核算 2 貨幣資金貨幣資金 1、庫存現(xiàn)金的序時核算庫存現(xiàn)金的序時核算-設置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金的序時核算設置現(xiàn)金
2、日記賬進行現(xiàn)金的序時核算 即按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，即按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，由由出納出納人員根據記賬憑證逐日逐筆人員根據記賬憑證逐日逐筆登記在現(xiàn)登記在現(xiàn)金日記賬金日記賬上。上。2、庫存現(xiàn)金的總分類核算、庫存現(xiàn)金的總分類核算-帳戶設置帳戶設置“現(xiàn)金現(xiàn)金”，借方登記增加，貸方，借方登記增加，貸方登記減少登記減少 2 貨幣資金貨幣資金 二、二、銀行存款的核算銀行存款的核算 （一）（一）銀行結算方式銀行結算方式 四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委
3、托收款和匯兌）2 貨幣資金貨幣資金 1.支票支票 （1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）轉賬支票（只能從銀行轉賬）（2）有效期：不超過）有效期：不超過10天天 ，起點金額為，起點金額為100元元 （3）用于同城結算）用于同城結算 （4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符，否則處以）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符，否則處以5%但不但不低于低于1000元的罰款元的罰款2.銀行本票結算方式銀行本票結算方式 （1）有效期：）有效期：2個月個月 （2）用于同城或同一票據交換區(qū)域的款項支付）用于同城或同一票據交換區(qū)域的款項支付 （3）分為定額本票
4、和不定額本票，可以背書轉讓，一律記名）分為定額本票和不定額本票，可以背書轉讓，一律記名3.銀行匯票結算方式銀行匯票結算方式 （1）有效期：）有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭）（2）異地使用）異地使用 （3）采用記名方式，可以背書轉讓）采用記名方式，可以背書轉讓 2 貨幣資金貨幣資金 4.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 （1）是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票 （3）有效期：最長不超過）有效期：最長不超過6個月個月 （4）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉讓）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉讓5.托收承付托收承付 （1）
5、用于異地結算）用于異地結算 （2）先發(fā)貨、后收款）先發(fā)貨、后收款6.委托收款委托收款 （1）用于同城或異地結算）用于同城或異地結算 （2）不用于大額交易）不用于大額交易 7.匯兌匯兌 （1）用于異地結算）用于異地結算 （2）電匯）電匯+信匯信匯 2 貨幣資金貨幣資金 銀行結算方式的歸納銀行結算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、匯兌、托收承付、銀行匯票、同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據的有效期限，只要帶各種票據的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉讓。字的均可背書轉讓。2 貨幣資金
6、貨幣資金（二）（二）銀行存款業(yè)務的帳務處理銀行存款業(yè)務的帳務處理1 1、銀行存款帳戶的開立、銀行存款帳戶的開立-基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶、專用帳戶時存款帳戶、專用帳戶2 2、銀行存款的核算、銀行存款的核算（1 1）銀行存款的總分類核算）銀行存款的總分類核算設置設置“銀行存款銀行存款”賬戶，資產性質，增加登記賬戶，資產性質，增加登記在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。2 貨幣資金貨幣資金（2 2）銀行存款的序時核算）銀行存款的序時核算1 1、設置銀行存款日記賬進行現(xiàn)金的序時核算、設置銀行存款日記賬進行現(xiàn)金的
7、序時核算 即按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，即按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，由由出納出納人員根據記賬憑證逐日逐筆人員根據記賬憑證逐日逐筆登記在銀行存登記在銀行存款日記賬款日記賬上。上。2 2、銀行存款日記賬的格式有：、銀行存款日記賬的格式有：三欄式三欄式 多欄式多欄式3 3、銀行存款的對賬、銀行存款的對賬由出納根據對帳來進行，賬證、帳帳、賬單核對，由出納根據對帳來進行，賬證、帳帳、賬單核對，賬單核對不符的原因有：錯誤和未達賬項。賬單核對不符的原因有：錯誤和未達賬項。銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余
8、額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額未達賬項的處理未達賬項的處理 “銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，的影響而編制的，企業(yè)無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。企業(yè)無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。2 貨幣資金貨幣資金 第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款 在途資金在途資金 銀行匯票存款銀行匯票存款
9、銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款 2 貨幣資金貨幣資金 以上資金均通過以上資金均通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶進行核算，不通過賬戶進行核算，不通過“銀行存銀行存款款”。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據和應收賬款的核算應收票據和應收賬款的核算一、應收票據的核算一、應收票據的核算（一）概念：（一）概念：企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到的企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票所形成的債權。所形成的債權。（二）（二）分類分類 按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否計息：帶息票
10、據和不帶息票據按是否計息：帶息票據和不帶息票據(三三)帳戶設置帳戶設置:“應收票據應收票據”二、應收票據的計價與核算二、應收票據的計價與核算計價：計價：一般情況下，按一般情況下，按票據面值票據面值計價，取得票據時暫不考慮票據利息計價，取得票據時暫不考慮票據利息?！般y行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？3 應收款項應收款項(一一)取得時（無論帶息與否）取得時（無論帶息與否）借：應收票據（面值）借：應收票據（面值）貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要當應收票據轉化為應
11、收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準備。計提壞賬準備。3 應收款項應收款項帶息票據利息的計算帶息票據利息的計算 應收票據利息應收票據利息 應收票據票面金額利率期限應收票據票面金額利率期限 其中：其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。3 應收款項應收款項(二二)應收票據貼現(xiàn)和背書轉讓的賬務處理應收票據貼現(xiàn)和背書轉讓的賬務處理1、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金，銀行以扣、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金
12、，銀行以扣除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。2、貼現(xiàn)期、票據期和持票期的關系、貼現(xiàn)期、票據期和持票期的關系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據期間票據期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 3 應收款項應收款項3、應收票據貼現(xiàn)的計算與處理、應收票據貼現(xiàn)的計算與處理（1）不帶息票據貼現(xiàn)）不帶息票據貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據面值票據面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據面值票據面值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據到期日之間的時間間隔，具體貼現(xiàn)日至票據到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據計息期的計算。計算同票據計息期的計算。如果是異地匯票，則需加如果是異地
13、匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。3 應收款項應收款項（2）帶息票據貼現(xiàn)）帶息票據貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據本息票據本息=面值面值（1+票據利率票據有效期）票據利率票據有效期）貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據本息和票據本息和-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據（面值面值）借或貸：財務費用借或貸：財務費用（差額差額）3 應收款項應收款項 3 應收款項應收款項3、貼現(xiàn)后的處理、貼現(xiàn)后的處理票據到期，出票人票據到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款
14、貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃也無款可劃 借：應收賬款借：應收賬款 貸：短期借款貸：短期借款 為什么是短期借款呢？需要計息嗎？為什么是短期借款呢？需要計息嗎？例題例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（）A.貼現(xiàn)的金額貼現(xiàn)的金額 B.票據面值票據面值 C.票據到期值票據到期值 D.票據到期值扣貼息票據到期值扣貼息 3 應收款項應收款項 3 應收款項應收款項 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1日將日將2月月1日開出并承兌的面值為日開出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)
15、率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若）若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據將已貼現(xiàn)的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回，則會計分錄又該如何編制？款劃回，則會計分錄又該如何編制？3 應收款項應收款項 續(xù)前例續(xù)前例 若若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將日到期時，
16、承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃已貼現(xiàn)的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回?；?。借：應收賬款借：應收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續(xù)前例續(xù)前例 若該公司的銀行存款賬戶余額不足。若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款借：應收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款1020004 4、應收票據的背書轉讓、應收票據的背書轉讓 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據貸：應收票據 借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 5 5、到期的帳務處理、到期的帳務處
17、理 借：銀行存款或應收賬款借：銀行存款或應收賬款（對方無力支付時對方無力支付時）貸：應收票據貸：應收票據（面值面值）二、應收款項二、應收款項-企業(yè)與其他單位或個人因經營或非經營活動而產生的應在短企業(yè)與其他單位或個人因經營或非經營活動而產生的應在短期內收回的債權。期內收回的債權。交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產生環(huán)節(jié)產生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應收賬款應收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產生在銷售環(huán)節(jié)產生應收票據應收票據票據信用票據信用預付賬款預付賬款在購買環(huán)節(jié)產生在購買環(huán)節(jié)產生非商品非商品交易交易其他應收款其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)一般情況下
18、，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系以外的其他債權債務關系 3 應收款項應收款項（一）應收賬款的范圍（一）應收賬款的范圍-P63-企業(yè)正常生產經營活動中因銷售商品、產品或提供勞務而應企業(yè)正常生產經營活動中因銷售商品、產品或提供勞務而應收取的款項。收取的款項。（二）應收帳款的計價（二）應收帳款的計價 入帳的時間入帳的時間-應收賬款應該在銷售成立時予以確認。（即應收賬款應該在銷售成立時予以確認。（即收入實現(xiàn)時確認收入實現(xiàn)時確認）應收賬款計價應收賬款計價應收帳款的入賬金額應收帳款的入賬金額 1、商業(yè)（銷售）折扣、商業(yè)（銷售）折扣凈價法凈價法（銷售時確認折扣）（銷售時確認折扣）原理：銷售越多折扣越多。
19、原理：銷售越多折扣越多。2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣總價法總價法（收款時確認折扣）（收款時確認折扣）原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款 3 應收款項應收款項(三三)應收帳款的帳務處理應收帳款的帳務處理1、賬戶設置、賬戶設置 -“-“應收帳款應收帳款”，資產性質，增加記借方，減少記貸方，資產性質，增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方。余額一般在借方。-將貨款及代墊的運雜費、包裝費都記入將貨款及代墊的運雜費、包裝費都記入“應收帳款應收帳款”：2、例題、例題（P65）3 應收款項應收款項第三節(jié)第三節(jié)
20、 其他應收款項的核算其他應收款項的核算一、預付帳款的核算一、預付帳款的核算 -按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項項設置設置“預付賬款預付賬款”：資產性質：資產性質預付帳款不多的企業(yè)可以不設預付帳款不多的企業(yè)可以不設“預付賬款預付賬款”科科目，而將預付帳款業(yè)務在目，而將預付帳款業(yè)務在“應付賬款應付賬款”科目科目核算。核算。3 應收款項應收款項支付定金支付定金 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨對方企業(yè)發(fā)貨時時 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款貸：預付賬款支付尾款支付尾
21、款 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款帳務處理帳務處理例：（例：（1）2月月20日，朗能公司向曉澤公司預付賬款日，朗能公司向曉澤公司預付賬款100萬萬 （2）朗能公司實際支出材料款）朗能公司實際支出材料款300萬，增值稅（進項稅額）萬，增值稅（進項稅額）51萬萬 （3）朗能公司補付剩余款項）朗能公司補付剩余款項交交易易序序號號預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款123借：預付賬款借：預付賬款 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：原材料借：原材料 300萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）51萬萬 貸：預付賬款貸：預付賬款 351萬萬借：
22、應付賬款借：應付賬款 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：原材料借：原材料 300萬萬 應交稅費應交稅費應交增稅稅（進項稅額）應交增稅稅（進項稅額）51萬萬 貸：應付賬款貸：應付賬款 351萬萬借：預付賬款借：預付賬款 251萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬萬借：應付賬款借：應付賬款 251萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬萬 例題例題二、應收股利二、應收股利-企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收其他單位分企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收其他單位分配的利潤。配的利潤。具體業(yè)務見第四章具體業(yè)務見第四章 三、應收利息三、應收利息-企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出企業(yè)發(fā)放貸款、持有
23、至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。的利息。具體業(yè)務見第四章具體業(yè)務見第四章四、其他應收款的核算四、其他應收款的核算-用于核算商品購銷業(yè)務以外的各種應收、用于核算商品購銷業(yè)務以外的各種應收、暫付款項。暫付款項。包括：包括：P71P71如：支付押金、保證金，應收賠款、備用金如：支付押金、保證金，應收賠款、備用金等業(yè)務的核算。等業(yè)務的核算。第四節(jié)第四節(jié) 應收款項減值的核算應收款項減值的核算 一、應收款項等金融資產發(fā)生減值的判斷一、應收款項等金融資產發(fā)生減值的判斷 在資產負債表日，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，在資產負債表日，有客觀證
24、據表明應收款項發(fā)生減值的，應將該應收款項減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確應將該應收款項減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。認減值損失，計提壞賬準備。應收款項發(fā)生減值的客觀證據應收款項發(fā)生減值的客觀證據 債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；債務人很可能倒閉或進行其
25、他財務重組；其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定 相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。二、應收款項減值的確定二、應收款項減值的確定 （一）（一）應收賬款單項金額重大應收賬款單項金額重大應單獨進行減值測試應單獨進行減值測試-測試標準測試標準“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其是否低于其“賬面賬面價值價值”（二）單項金額（二）單項金額不重大不重大的應收賬款以及的應收賬款以及單獨單
26、獨測試后測試后未未發(fā)生減值發(fā)生減值的單項金額的單項金額重大重大的應收款項的應收款項應按組合方式進行減值測試應按組合方式進行減值測試 壞帳準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組合，壞帳準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備再按資產負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備 計算程序計算程序 以應收款項余額百分比法為例以應收款項余額百分比法為例 根據會計期末應收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應根據會計期末應收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應保留的壞賬準備，然后計算確定本期應提取的金額。保留的壞賬準備，然后計算確定本期應提取的金額。三、應收款項減
27、值的帳務處理三、應收款項減值的帳務處理 （1）直接轉銷法）直接轉銷法 實際發(fā)生壞賬時才確認資產減值損失并注銷壞賬。實際發(fā)生壞賬時才確認資產減值損失并注銷壞賬。適用條件適用條件 債權數額小且較穩(wěn)定，債務人信譽較高，壞賬損失風險債權數額小且較穩(wěn)定，債務人信譽較高，壞賬損失風險程度很小。程度很小。優(yōu)點優(yōu)點 賬務處理簡單賬務處理簡單 缺點缺點 不符合權責發(fā)生制原則和配比原則，致使資產負債表中不符合權責發(fā)生制原則和配比原則，致使資產負債表中的的“應收賬款應收賬款”虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。（2）備抵法）備抵法謹慎性原則的體現(xiàn)謹慎性原則的體現(xiàn) 概述
28、概述 對所有債權按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。對所有債權按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。計提壞賬準備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定計提壞賬準備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定 實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉銷相應的應收賬款金實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉銷相應的應收賬款金額。額。核心問題核心問題 對壞賬損失的估計對壞賬損失的估計 優(yōu)點優(yōu)點 體現(xiàn)權責發(fā)生制原則和配比原則，使資產負債表中的應收體現(xiàn)權責發(fā)生制原則和配比原則，使資產負債表中的應收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。賬戶設置賬戶設置 “壞賬準備壞賬準備”1.計算應收款項的計算應收款項的“期
29、末余額期末余額”計提的基數計提的基數 絕對絕對不不能簡單地根據應收賬款能簡單地根據應收賬款總總賬余額確定賬余額確定 應收票據應收票據 預付賬款和應付帳款所屬明細帳的借方余額預付賬款和應付帳款所屬明細帳的借方余額 應收賬款和預收賬款所屬明細賬的借方余額應收賬款和預收賬款所屬明細賬的借方余額 其他應收款其他應收款 2.根據應收款項的期末余額和計提比例確定根據應收款項的期末余額和計提比例確定“期末應保留的壞期末應保留的壞賬賬 準備準備”（“當期按應收款項計算應提壞賬準備金額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額”）期末期末應保留應保留的壞賬準備應收款項期末余額計提比例的壞賬準備應收款項期末余額計提比例3
30、.計算提取前已有的壞賬準備計算提取前已有的壞賬準備提取前已有的壞賬準備貸（借）方余額提取前已有的壞賬準備貸（借）方余額期初貸方余額期初貸方余額 提取前的本期貸方發(fā)生額合計提取前的本期貸方發(fā)生額合計 提取前的本期借方發(fā)生額合計提取前的本期借方發(fā)生額合計 4.與提取前已有的壞賬準備進行比較，決定本期應提?。ɑ驔_與提取前已有的壞賬準備進行比較，決定本期應提?。ɑ驔_ 回）壞賬準備的金額回）壞賬準備的金額本期應提取的壞賬準備本期應提取的壞賬準備期末應保留的壞賬準備提取前已有的壞賬準備期末應保留的壞賬準備提取前已有的壞賬準備 “當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備”如果是正號，表示初次提取或如果是正號
31、，表示初次提取或補補提（按金額計入提（按金額計入“壞賬準備壞賬準備”的貸方）；如果是負號，表示應的貸方）；如果是負號，表示應沖沖減（按絕對值計入減（按絕對值計入“壞賬準備壞賬準備”的借方）。的借方）。應收款項發(fā)生減值提取應收款項發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準備（或沖銷）壞賬準備產生壞賬產生壞賬壞賬收回時壞賬收回時借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款等等 恢復：恢復：借：應收賬款借：應收賬款等等 貸：壞賬準備貸：壞賬準備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款
32、貸：應收賬款等等或者：或者：借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備帳務處理帳務處理 例例:A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2005年末的應年末的應收賬款余額為收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為萬元，提取壞賬準備的比例為3，2006年發(fā)生了壞賬損年發(fā)生了壞賬損失失6000元。其中甲單位元。其中甲單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應收賬款為元，年末應收賬款為120萬萬元，元，2007年年5月月1日，已沖銷的乙單位應收賬款日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬元又收回，期末應收賬款款130萬元。
33、如何進行會計處理？萬元。如何進行會計處理？（1）2005年年12月月31日日（2）2006年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬借：資產減值損失借：資產減值損失 3 000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 3 000借：壞帳準備借：壞帳準備 6 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲甲 1 000 乙乙 5 000（3）2006年底計提壞帳準備年底計提壞帳準備（4）2007年年5月月1日轉回應收賬款日轉回應收賬款（5）2007年底，沖銷多提的壞帳準備年底，沖銷多提的壞帳準備借：資產減值損失借：資產減值損失 6 600 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 6 600借：應收帳款借：應收帳款乙乙 5 000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 5 000借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應收帳款貸：應收帳款乙乙 5 000借：壞帳準備借：壞帳準備 4 700 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 4 700
財務管理第2章 貨幣資金2
