《財(cái)務(wù)管理第2章 所得稅的稅收管轄權(quán)(課)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第2章 所得稅的稅收管轄權(quán)(課)（28頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第2章 所得稅的稅收管轄權(quán) 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1 2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)2.1.2 2.1.2 各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.1.1 2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction)是一國(guó)政府在是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有
2、權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面方面 國(guó)家主權(quán)、國(guó)家行使主權(quán)的原則國(guó)家主權(quán)、國(guó)家行使主權(quán)的原則2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 國(guó)家行使主權(quán)的基本原則：國(guó)家行使主權(quán)的基本原則：屬人原則屬人原則(personality principle)：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力的全部公民和居民行使政治權(quán)力 具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)
3、人還是外國(guó)人所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人 屬地原則屬地原則(territoriality principle)：即一國(guó)政府可以：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力治權(quán)力2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 按照屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得按照屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：稅的管轄權(quán)分為：（1）來源地管轄權(quán)來源地管轄權(quán)(source jurisdiction to tax)，又稱地域管轄權(quán)，又稱地域管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；即一國(guó)要對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居
4、民管轄權(quán)居民管轄權(quán)（resident jurisdiction to tax），即一國(guó)要對(duì)本），即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)公民管轄權(quán)(citizen jurisdiction to tax)，即一國(guó)要對(duì)擁有本，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.1.2 2.1.2 各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀 既然稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國(guó)家都既然稅
5、收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國(guó)家都有權(quán)根據(jù)自己的國(guó)情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。有權(quán)根據(jù)自己的國(guó)情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。1同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 2僅實(shí)行地域管轄權(quán)僅實(shí)行地域管轄權(quán) 3同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.2.1 2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.2.2 2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有
6、：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 住所住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。性的居住地。2居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn) 居所居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。準(zhǔn)備永久居住的居住地。3停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留年度中他在本國(guó)實(shí)際停留(physical pres
7、ence)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過了規(guī)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) （1 1）居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別：住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。居之地。住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地；而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或地；而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。有條
8、件長(zhǎng)時(shí)期居住。（2 2）停留時(shí)間的連續(xù)計(jì)算與非連續(xù)計(jì)算停留時(shí)間的連續(xù)計(jì)算與非連續(xù)計(jì)算 連續(xù)計(jì)算：連續(xù)計(jì)算：半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn)半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn) 不連續(xù)計(jì)算：半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn)不連續(xù)計(jì)算：半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn)2.2 2.2 稅收稅收居民居民的判定標(biāo)準(zhǔn)的判定標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿住滿1 1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民(我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無住所的人只有在我國(guó)從某一年度的一個(gè)在我國(guó)無住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1 1月月1 1日住到日住
9、到1212月月3131日日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民收居民)。稅收流亡、稅收難民、臨時(shí)離境、稅收優(yōu)惠稅收流亡、稅收難民、臨時(shí)離境、稅收優(yōu)惠 在實(shí)踐中各國(guó)通常是同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間在實(shí)踐中各國(guó)通常是同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國(guó)居民。當(dāng)然，有一標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國(guó)居民。當(dāng)然，有一些國(guó)家在判定自然人居民身份時(shí)只采用停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、新加些國(guó)家在判定自然人居民身份時(shí)只采用停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、新加坡等國(guó)；
10、有一些國(guó)家在判定自然人居民身份是只采用坡等國(guó)；有一些國(guó)家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所）住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)，如比利時(shí)、希臘等國(guó)。標(biāo)準(zhǔn)，如比利時(shí)、希臘等國(guó)。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 美國(guó)視同標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)視同標(biāo)準(zhǔn)“停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例：假定英國(guó)人史密斯先生在假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美年在美國(guó)各停留了國(guó)各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國(guó)年是否為美國(guó)的居民。根據(jù)美國(guó)的計(jì)算方法，史密斯先生這的居民。根據(jù)美國(guó)的計(jì)算方法，史密斯先生這3年在美國(guó)停年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)
11、果為留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒有達(dá)到?jīng)]有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國(guó)年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留年各停留122天，他停留天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國(guó)的稅收天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。居民。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2 2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1注冊(cè)地注冊(cè)地(incorporation)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。
12、2管理和控制地管理和控制地(management and control)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 3總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)(head office)所在地標(biāo)準(zhǔn)所在地標(biāo)準(zhǔn) 4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，而且只要滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、控制地標(biāo)準(zhǔn)，而且只要滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、印度、瑞士、英國(guó)等國(guó)。其中，有的國(guó)家只采用
13、注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國(guó)、德國(guó)、印度、瑞士、英國(guó)等國(guó)。其中，有的國(guó)家只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國(guó)、美國(guó)等國(guó)；有的國(guó)家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、新加坡等國(guó)。美國(guó)等國(guó)；有的國(guó)家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、新加坡等國(guó)。此外，一些國(guó)家在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)此外，一些國(guó)家在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如比利時(shí)、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如比利時(shí)、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)
14、所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在世界主要國(guó)家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)在世界主要國(guó)家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定：法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定：我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二條中第二條中有明確規(guī)定。該稅法規(guī)定：有明確規(guī)定。該
15、稅法規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)”。顯然，我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。顯然，我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)與管理控制標(biāo)準(zhǔn)二者滿足其一。而是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)與管理控制標(biāo)準(zhǔn)二者滿足其一。而2008年以前我年以前我國(guó)實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，國(guó)實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時(shí)滿足，缺一不可。二者必須同時(shí)滿足，缺一不可。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來
16、源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3.1 2.3.1 經(jīng)營(yíng)所得（經(jīng)營(yíng)所得（business incomebusiness income）2.3.2 2.3.2 勞務(wù)所得（勞務(wù)所得（labor incomelabor income）2.3.3 2.3.3 投資所得（投資所得（capital gainscapital gains）2.3.4 2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得（財(cái)產(chǎn)所得（property incomeproperty income）2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1 2.3.1 經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得 經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人
17、從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 各國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：各國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanent establishment)指納稅人從事全部或部分經(jīng)指納稅人從事全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。大陸法系的國(guó)家多采
18、用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來自本國(guó)。否來自本國(guó)。常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之實(shí)際所得原則與引力原則常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之實(shí)際所得原則與引力原則 2交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 交易地點(diǎn)可以是貨物的實(shí)際銷售地、合同的訂立地點(diǎn)或制造活動(dòng)交易地點(diǎn)可以是貨物的實(shí)際銷售地、合同的訂立地點(diǎn)或制造活動(dòng)發(fā)生地。發(fā)生地。英美法系的國(guó)家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定英美法系的國(guó)家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營(yíng)所得的來經(jīng)營(yíng)所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。所得的來源地。2.3 2.3 所得來源
19、地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3.2 2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得 1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) 即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國(guó)家的所得獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國(guó)家的所得 2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn) 即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來源國(guó)。勞務(wù)所得的來源國(guó)。3.勞務(wù)合同簽定地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽定地標(biāo)準(zhǔn) 即以勞務(wù)合同簽定的地點(diǎn)來判定勞務(wù)即以勞務(wù)合同簽定的地點(diǎn)來判定勞務(wù)所得的來源地。所得的來源
20、地。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3 2.3.3 投資所得投資所得 投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)
21、、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1股息股息(dividend)目前各國(guó)判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，目前各國(guó)判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)。也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)。2利息利息(interest)許多國(guó)家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源許多國(guó)家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。地。3特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使
22、用費(fèi)(royalty)以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地費(fèi)的來源地。4租金租金(rent)租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。基本相同。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3.4 2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)
23、而取得的所得或收益的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)(immovable property)所得，各國(guó)一所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。對(duì)于動(dòng)產(chǎn)對(duì)于動(dòng)產(chǎn)(movable property)的所得，各國(guó)判定的所得，各國(guó)判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù)2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.1 2.
24、4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) 一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國(guó)政府得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得(又稱全球所得又稱全球所得)向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無論是自然人居民
25、還是法人居民，都要對(duì)居住管轄權(quán)的國(guó)家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。國(guó)政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)舉例居民納稅義務(wù)舉例 史密斯先生從史密斯先生從2004年年1月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的公司與我國(guó)合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向其支公司每月向其支付人民幣付人民幣15000元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣
26、元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。元。2008年年6月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派往泰月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派往泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。他在泰國(guó)工作國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。他在泰國(guó)工作15天，泰國(guó)公司天，泰國(guó)公司向其支付工資向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國(guó)的國(guó)的M公司工作。現(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2008年年6月應(yīng)在我國(guó)月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問題不考慮稅收抵免問題)。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 分
27、析：在本例中，史密斯先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無住所、居住滿分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過年不超過5年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)工作美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)工作15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國(guó)天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國(guó)工作取得的由泰國(guó)公司支付的工資、薪金和美國(guó)公司支付的工資工作取得的由泰國(guó)公司支付的工資、薪金和美國(guó)公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國(guó)納稅。史密
28、斯先生當(dāng)月中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國(guó)納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國(guó)納稅的稅額計(jì)算如下：應(yīng)向我國(guó)納稅的稅額計(jì)算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：(500004800)30%3375(速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))10185(元元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：當(dāng)月應(yīng)納稅額：10185（1-35000/5000015/30）=7333.2（元）（元）2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 2.4.2 2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù) 在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)
29、的國(guó)家，非居民一般只須就該國(guó)境內(nèi)來源的所得向該國(guó)政府非居民一般只須就該國(guó)境內(nèi)來源的所得向該國(guó)政府納稅納稅(一國(guó)根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國(guó)來一國(guó)根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國(guó)來源所得征稅源所得征稅)，這種對(duì)該國(guó)負(fù)有的僅就來源于其境，這種對(duì)該國(guó)負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(guó)無論是自然人還是法人，其在非居住國(guó)(所得來所得來源國(guó)或東道國(guó)源國(guó)或東道國(guó))一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 長(zhǎng)期長(zhǎng)期 居居 民：無條件的無限納稅義務(wù)民：無條件的無限納稅義務(wù) 非長(zhǎng)期居民：有條件的無限納稅義務(wù)非長(zhǎng)期居民：有條件的無限納稅義務(wù) 一般非居民：無條件的有限納稅義務(wù)一般非居民：無條件的有限納稅義務(wù) 特殊非居民：有條件的有限納稅義務(wù)特殊非居民：有條件的有限納稅義務(wù)
財(cái)務(wù)管理第2章 所得稅的稅收管轄權(quán)(課)
