財務(wù)管理第2章 增值稅法

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1、第二章第二章 增值稅法增值稅法第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、增值稅的定義一、增值稅的定義增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品的附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。的附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展1917年美國學者亞當斯最先提出了增值稅的想法，最終由法年美國學者亞當斯最先提出了增值稅的想法，最終由法國首先在國首先在1954年實施，目前在世界上年實施，目前在世界上100多個國家征收。多個國家征收。三、征收增值稅的優(yōu)點三、征收增值稅的優(yōu)點1、消除了重復征稅的問題。、消除了重復征稅的問題。2、普遍

2、征收、稅負公平。、普遍征收、稅負公平。3、保持稅收中性，減少了對生產(chǎn)和流通造成的扭曲。、保持稅收中性，減少了對生產(chǎn)和流通造成的扭曲。4、可以減少偷漏稅。、可以減少偷漏稅。5、可以實現(xiàn)徹底的出口退稅，有利于商品出口。、可以實現(xiàn)徹底的出口退稅，有利于商品出口。四、增值稅的類型四、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金。、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金。2、收入型增值稅：可以扣除當期消耗的固定資產(chǎn)所含的、收入型增值稅：可以扣除當期消耗的固定資產(chǎn)所含的稅金。稅金。3、消費型增值稅：可以扣除所有固定資產(chǎn)所含的稅金、消費型增值稅：可以扣除所有固定資產(chǎn)所含的稅金第二節(jié)第二節(jié)

3、增值稅的主要法律規(guī)定增值稅的主要法律規(guī)定一、征稅范圍一、征稅范圍（一）一般規(guī)定：（一）一般規(guī)定：銷售或者進口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。銷售或者進口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。（二）特殊項目或行為的規(guī)定（二）特殊項目或行為的規(guī)定 1、屬于征稅范圍的特殊項目、屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨；）貨物期貨；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）死當物品的銷售和代委托人銷售寄售物品；）死當物品的銷售和代委托人銷售寄售物品；（4）集郵物品的生產(chǎn)及郵政部門以外的單位和個人銷售。）集郵物品的生產(chǎn)及郵政部門以外的單位和個人銷售。2、特殊行為、特殊行為（1）視同銷售行為）視同銷售行

4、為將貨物交付其他單位或者個人代銷；將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市市)的除外；的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提

5、供給其他單位或者個體工商戶；者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）混合銷售行為）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增

6、值稅；其他單位和個人的混合銷售售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。售額。（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定1、增值稅的免稅項

7、目、增值稅的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品；）銷售的自己使用過的物品；2、增值稅起征點的規(guī)定、增值稅起征點的規(guī)定 增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)

8、定：銷售增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定：銷售貨物的，為月銷售額貨物的，為月銷售額20005000 元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。元。二、二、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人按照經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和按照經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。（一）（一）一般納稅人一般納稅人生產(chǎn)型的企業(yè)為年應(yīng)稅銷售額在生產(chǎn)型的企業(yè)為年應(yīng)稅銷售額在50萬以上，銷售型的企業(yè)的納萬以上，銷售型的企業(yè)的納稅人為稅人

9、為80萬以上，會計核算健全的納稅人，向稅務(wù)機關(guān)提出申萬以上，會計核算健全的納稅人，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，可以被認定為增值稅一般納稅人。請，可以被認定為增值稅一般納稅人。一般納稅人采用稅款抵扣的征收辦法。一般納稅人采用稅款抵扣的征收辦法。（二）（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人不符合一般納稅人規(guī)定的為小規(guī)模納稅人不符合一般納稅人規(guī)定的為小規(guī)模納稅人，采用簡易的征收，采用簡易的征收辦法。辦法。商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請成為一般納稅人。務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請成為一般納稅人。三、稅率和

10、征收率三、稅率和征收率（一）基本稅率：（一）基本稅率：17（二）低稅率（二）低稅率：131、糧食、食用植物油；、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）征收率（三）征收率 小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。的征收率。四、四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算

11、（一）銷項稅額的計算銷項稅額銷售額適用稅率銷項稅額銷售額適用稅率1、一般銷售方式下的銷售額、一般銷售方式下的銷售額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運

12、輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。種性質(zhì)的價外收費。銷售額不包括如下項目：銷售額不包括如下項目：（1）購買方收取的銷項稅額；）購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)收消費稅的商品代收代繳的消費稅；）受托加工應(yīng)收消費稅的商品代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費）同時符合以下條件的代墊運費 承運人將運費發(fā)票開具給購貨方的。承運人將運費發(fā)票開具給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。注意：向購買方收取的價外費用和逾期的包裝物押金，注意：向購買方收取的價外費用和逾期的包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計算時應(yīng)先換算成不含稅收入。應(yīng)視為含稅收入，在計算時應(yīng)

13、先換算成不含稅收入。（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及

14、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。照費。2、特殊銷售方式下的銷售額、特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，否則應(yīng)按原價計算銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，否則應(yīng)按原價計算銷售額。銷售額。（2）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)以原價作為銷售額。）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)以原價作為銷售額。（3）采取還本銷售方式銷售，應(yīng)以原價作為銷售額。）采取還本銷售方式銷售，應(yīng)以原價作為銷售額。（4）采取以物易物方式銷售，

15、應(yīng)視為兩項銷售。）采取以物易物方式銷售，應(yīng)視為兩項銷售。（5）包裝物押金的計算）包裝物押金的計算對逾期未收回的包裝物押金（實際合同的約定或一年以上），對逾期未收回的包裝物押金（實際合同的約定或一年以上），應(yīng)記入銷售額?！疚覈鴮︿N售除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收應(yīng)記入銷售額。【我國對銷售除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，都應(yīng)該取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，都應(yīng)該計入銷售額】。包裝物租金應(yīng)作為價外費用計入銷售額。計入銷售額】。包裝物租金應(yīng)作為價外費用計入銷售額。（6）銷售已使用過的物品的稅務(wù)處理）銷售已使用過的物品的稅務(wù)處理納稅人銷售自己使

16、用過的物品納稅人銷售自己使用過的物品A.一般納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售屬于稅法規(guī)定不允許抵扣且沒有抵扣的固定資產(chǎn)，一般納稅人銷售屬于稅法規(guī)定不允許抵扣且沒有抵扣的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依按簡易辦法依4%減半征收。減半征收。一般納稅人銷售已抵扣的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收。一般納稅人銷售已抵扣的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。用稅率征收增值稅。B.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按

17、2%征收增值稅。征收增值稅。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值的征收率征收增值稅。稅。納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依4%征收率減半征收征收率減半征收 舊貨指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使舊貨指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。用過的物品。（7）對視同銷售行為銷售額的確定對視同銷售行為銷售額的確定應(yīng)按照以下的順序來確定銷售額：應(yīng)按照以下的順序來確定銷售額：納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平

18、均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定。按組成計稅價格確定。組成計稅價格成本（組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率）征收消費稅的產(chǎn)品的公式為：征收消費稅的產(chǎn)品的公式為：組成計稅價格成本（組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）1消費稅稅率3、含稅銷售額的換算、含稅銷售額的換算 不含稅銷售額不含稅銷售額=1+含稅銷售額稅率（二）進項稅額的計算（二）進項稅額的計算1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。）

19、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額式：進項稅額=買價扣除率買價扣除率（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用）購進或者銷售貨物以

20、及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額扣除率2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損

21、失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，進品（納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，進項稅額不得抵扣）；項稅額不得抵扣）；（5）前面）前面4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。輸費用。（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票：第一聯(lián)為存

22、根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第一?lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記帳聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證第四聯(lián)為記帳聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。一般納稅人購進貨物或勞務(wù)的進項稅額申報抵扣時間：一般納稅人購進貨物或勞務(wù)的進項稅額申報抵扣時間：1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括支付的運費），必須在、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括支付的運費），必須在貨物驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。貨物驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。2、商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括運費），必須

23、在購進的貨物、商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括運費），必須在購進的貨物付款后（分期付款，在所有款項支付完畢后），才能申付款后（分期付款，在所有款項支付完畢后），才能申報抵扣進項稅額。報抵扣進項稅額。3、一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，、一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額。才能申報抵扣進項稅額。銷項稅額的計入時間的限定見后面的納稅義務(wù)發(fā)生時間。銷項稅額的計入時間的限定見后面的納稅義務(wù)發(fā)生時間。在計算稅額時，進項稅額不足抵扣時，不足抵扣的部分在計算稅額時，進項稅額不足抵扣時，不足抵扣的部分可以節(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣?？梢怨?jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣。五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的

24、計算五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額銷售額征收率應(yīng)納稅額銷售額征收率 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1征收率征收率)六、六、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（一）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。額的，從高適用稅率。（二）混合銷售行為（二）混合銷售行為（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 七、進口貨物的征稅七、進口貨物的征稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額

25、組成計稅價格稅率應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率八、增值稅的出口退稅八、增值稅的出口退稅(略略)九、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限九、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物

26、，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；收款日期的當天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全

27、部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；天的當天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為項的，為貨物、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為項的，為貨物移送的當天。移送的當天。（二）納稅期限（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者1個季度個季度(僅適用于小規(guī)模納稅人僅適

28、用于小規(guī)模納稅人)。納。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。的，可以按次納稅。納稅人以納稅人以1個月或者個月或者1個季度為個季度為1個納稅期的，自期滿個納稅期的，自期滿之日起之日起15日內(nèi)申報納稅；以日內(nèi)申報納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或日或者者15日為日為1個納稅期的，自期滿之日起個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅日內(nèi)預繳稅款，于次月款，于次月1日起日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

29、款。九、納稅地點九、納稅地點（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)（二）固定業(yè)戶到外縣（市）

30、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售（三）非固定業(yè)戶

31、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（四）進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（四）進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。1、2009年年3月，某洗衣機廠研制生產(chǎn)出最新型號的智能洗衣

32、機，月，某洗衣機廠研制生產(chǎn)出最新型號的智能洗衣機，產(chǎn)品銷售初期，全國統(tǒng)一促銷價（不含稅）產(chǎn)品銷售初期，全國統(tǒng)一促銷價（不含稅）2800元元/臺。當月發(fā)臺。當月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：生下列業(yè)務(wù)：（1）將）將1000臺洗衣機交給某家電器城代銷，本月已收到全部臺洗衣機交給某家電器城代銷，本月已收到全部1000臺的代銷清單，按售價臺的代銷清單，按售價5%支付手續(xù)費；支付手續(xù)費；（2）向某商場銷售）向某商場銷售100臺，用本廠卡車送貨，除價款外另收取臺，用本廠卡車送貨，除價款外另收取運費運費1170元；元；（3）以舊換新銷售）以舊換新銷售500臺，每臺舊型號洗衣機作價臺，每臺舊型號洗衣機作價150元；元；（4）

33、購進洗衣機原材料零部件取得增值稅專用發(fā)票注明的價款）購進洗衣機原材料零部件取得增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，因保管員失誤，丟失萬元，因保管員失誤，丟失2萬元的零部件；萬元的零部件；（5）國外捐贈）國外捐贈1臺先進檢測儀器，取得完稅憑證證明，為增值臺先進檢測儀器，取得完稅憑證證明，為增值稅稅5萬元。萬元。計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？2、某制藥廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)各類藥品，、某制藥廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)各類藥品，2009年年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售應(yīng)稅藥物，收到貨款）銷售應(yīng)稅藥物，收到貨款20萬元（不含稅），由本萬元（不含稅），由本廠

34、運輸部門運輸，收到運費廠運輸部門運輸，收到運費3400元。元。（2）外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款）外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款5萬，萬，稅稅8500元，已驗收入庫。支付運費元，已驗收入庫。支付運費1200元（有貨票）。元（有貨票）。（3）動用上述外購原料）動用上述外購原料2萬元（不含稅），購進時此原萬元（不含稅），購進時此原料的運輸費為料的運輸費為400元，生產(chǎn)免稅藥品一批銷售，收回價款元，生產(chǎn)免稅藥品一批銷售，收回價款15萬元。萬元。計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？3、某糧油加工廠為一般納稅人，、某糧油加工廠為一般納稅人，2009年年3月發(fā)生以下的

35、月發(fā)生以下的經(jīng)營業(yè)務(wù)：經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)民手中收購小麥，收購憑證上注明收購價為）從農(nóng)民手中收購小麥，收購憑證上注明收購價為7萬元；收購花生，收購憑證上注明的收購價為萬元；收購花生，收購憑證上注明的收購價為12萬，支萬，支付收購運費付收購運費0.3萬元（有貨票）。萬元（有貨票）。（2）從某糧食公司購進小麥，取得增值稅專用發(fā)票上注）從某糧食公司購進小麥，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款明價款2.6萬元，銷售給某單位食堂，開具普通發(fā)票上注萬元，銷售給某單位食堂，開具普通發(fā)票上注明價稅合計明價稅合計3.39萬元，貨物由本單位負責運輸，向購買方萬元，貨物由本單位負責運輸，向購買方收取運輸費收取運輸費0.1

36、萬元。萬元。（3）零售加工食用油，取得收入）零售加工食用油，取得收入2萬元，零售掛面取得萬元，零售掛面取得收入收入0.5萬元。萬元。計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？計算本月應(yīng)繳增值稅為多少？作業(yè)作業(yè):1、某手機廠（一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅價、某手機廠（一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅價1000元元/部出售自產(chǎn)手機，該企業(yè)本月共發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：部出售自產(chǎn)手機，該企業(yè)本月共發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向本市各商家銷售）向本市各商家銷售6000部，手機廠均給予部，手機廠均給予2的折扣銷售，但對折的折扣銷售，但對折扣額另開了紅字發(fā)票入帳?？垲~另開了紅字發(fā)票入帳。（2）售給外地其他商場）售給外地其他

37、商場2000部，并收取運雜費部，并收取運雜費1.5萬元。萬元。（3）為擴大銷售，廠商決定，任何品牌的手機都可以用來以舊換新，）為擴大銷售，廠商決定，任何品牌的手機都可以用來以舊換新，舊手機收購價為舊手機收購價為80元元/部，本月以舊換新銷售手機部，本月以舊換新銷售手機400部。部。（4）為獎勵某體育代表隊為國爭光，該廠商決定給每位隊員贈送一部）為獎勵某體育代表隊為國爭光，該廠商決定給每位隊員贈送一部手機，共贈送手機，共贈送30部。部。（5）購進生產(chǎn)用原料，專用發(fā)票注明貨價為）購進生產(chǎn)用原料，專用發(fā)票注明貨價為300萬元（不含稅）。萬元（不含稅）。（6）從國外進口一臺手機檢測設(shè)備，完稅憑證上注明

38、的增值稅額為）從國外進口一臺手機檢測設(shè)備，完稅憑證上注明的增值稅額為20萬元。萬元。計算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅額。計算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅額。2、某彩色電視機生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），、某彩色電視機生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2009年年3月購銷情月購銷情況如下：況如下：外購情況：外購情況：(1)外購彩色顯象管一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款外購彩色顯象管一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款680萬元，另支付運輸費用萬元，另支付運輸費用20萬元，取得運費發(fā)票，貨物已驗收入萬元，取得運費發(fā)票，貨物已驗收入庫。庫。(2)外購電子元器件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款外購電子元器件一批，取得增值稅專用

39、發(fā)票上注明稅款340萬元，貨物未到達。萬元，貨物未到達。(3)進口大型檢測設(shè)備一臺，取得海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅進口大型檢測設(shè)備一臺，取得海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅款款15萬元。萬元。(4)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進1.5萬元的修理用配件，未取得增值萬元的修理用配件，未取得增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。(5)外購用于彩電二期工程的鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上外購用于彩電二期工程的鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款注明稅款68萬元。萬元。銷售情況：銷售情況：(1)向本市電子產(chǎn)品銷售公司銷售向本市電子產(chǎn)品銷售公司銷售21寸彩電寸彩電5萬臺，出廠價萬臺，出廠價0.2萬萬元（含

40、稅價）。因電子產(chǎn)品銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給元（含稅價）。因電子產(chǎn)品銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予予5的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入帳。的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入帳。(2)采取直接收款方式向外地一小規(guī)模納稅人銷售采取直接收款方式向外地一小規(guī)模納稅人銷售21寸彩電寸彩電1000臺，提貨單已交付對方，但貨物未發(fā)出。臺，提貨單已交付對方，但貨物未發(fā)出。(3)向本市一新落成的賓館銷售客房用的向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電寸彩電800臺，由本臺，由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸費收入企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸費收入1萬元。萬元。(4)無償提供給本企業(yè)招待所無償提供給本企業(yè)招待所21寸彩電寸彩電100臺。臺。(5)采取以物易物的方式向某顯象管廠提供采取以物易物的方式向某顯象管廠提供21寸彩電寸彩電2000臺，臺，顯象管廠提供顯象管顯象管廠提供顯象管4000只。雙方均已收到貨物，并商定不再只。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結(jié)算，也不再互開發(fā)票。進行貨幣結(jié)算，也不再互開發(fā)票。問：計算本月該企業(yè)應(yīng)納增值稅款。問：計算本月該企業(yè)應(yīng)納增值稅款。