財務(wù)管理第07章 稅收原理

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1、第七章第七章 稅收原理稅收原理作業(yè)題7/13/20221第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性一般屬性特殊屬性特殊屬性自然屬性自然屬性社會屬性社會屬性稅收區(qū)別于其他經(jīng)濟范疇特別是稅收區(qū)別于其他經(jīng)濟范疇特別是區(qū)別于其他財政收入形式的特殊區(qū)別于其他財政收入形式的特殊規(guī)定性。規(guī)定性。7/13/20222第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性一般屬性特殊屬性特殊屬性自然屬性自然屬性社會屬性社會屬性剖析不同社會的稅收的特殊性。剖析不同社會的稅收的特殊性。7/13/202

2、23第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性一般屬性特殊屬性特殊屬性自然屬性自然屬性社會屬性社會屬性第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。7/13/20224第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性一般屬性特殊屬性特殊屬性自然屬性自然屬性社會屬性社會屬性第二，稅收是一個分配

3、范疇，是國家參與第二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。財政收入的主要形式。7/13/20225第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性一般屬性特殊屬性特殊屬性自然屬性自然屬性社會屬性社會屬性第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。質(zhì)和國家的性質(zhì)。7/1

4、3/20226第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收二、稅收的二、稅收的“三性三性”稅收的稅收的“三性三性”強制性強制性無償性無償性固定性固定性稅收的強制性指的稅收的強制性指的是征稅憑借國家政是征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單法令實施，任何單位和個人都不得違位和個人都不得違抗。抗。7/13/20227第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收二、稅收的二、稅收的“三性三性”稅收的稅收的“三性三性”強制性強制性無償性無償性固定性固定性稅收的無償性指的稅收的無償性指的是國家征稅以后，是國家征稅以后，稅款即為國家所有，稅款即為國家所有，既不需要償還，也既不需要償還，也不需要對納稅人

5、付不需要對納稅人付出任何代價。出任何代價。7/13/20228第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收二、稅收的二、稅收的“三性三性”稅收的稅收的“三性三性”強制性強制性無償性無償性固定性固定性稅收的固定性指的稅收的固定性指的是征稅前就以法律是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。7/13/20229第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免

6、征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)納稅人又稱為納稅納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。務(wù)的單位和個人。7/13/202210納稅人納稅人自然人自然人法人法人所謂自然人，一般是指所謂自然人，一般是指公民或居民個人。公民或居民個人。所謂法人，是指依法所謂法人，是指依法成立并能獨立行使法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)。是各類企業(yè)。7/13/202211第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(

7、二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)課稅對象又稱稅收客課稅對象又稱稅收客體，體，它是指稅法規(guī)定它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。征稅的根據(jù)。7/13/202212第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)課稅對象是一種稅課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。主要標(biāo)志。

8、7/13/202213第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)與課稅對象相關(guān)的是與課稅對象相關(guān)的是稅源稅源。稅源是指稅收。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出的經(jīng)濟來源或最終出處，各種稅有不同的處，各種稅有不同的經(jīng)濟來源。經(jīng)濟來源。7/13/202214第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)

9、課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)與課稅對象相聯(lián)系與課稅對象相聯(lián)系的另一個概念是的另一個概念是稅稅目目。稅目是課稅對。稅目是課稅對象的具體項目或課象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個稅稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。映了征稅的廣度。7/13/202215第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅

10、基礎(chǔ)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國家征稅時的實際依家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。據(jù)，或稱課稅依據(jù)。7/13/202216第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)國家征稅必須以統(tǒng)國家征稅必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對課稅對一的標(biāo)準(zhǔn)對課稅對象進行計量，如將象進行計量，如將商品按其貨幣價值商品按其貨幣價值統(tǒng)一衡量，否則便統(tǒng)一衡量，否則便無法進行。無法進行。7/13/202217第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅

11、收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)稅率是指國家征稅稅率是指國家征稅的比率。的比率。課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)與稅率的乘積就是與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過來應(yīng)征稅額，反過來說，稅額與課稅標(biāo)說，稅額與課稅標(biāo)準(zhǔn)之比即為稅率。準(zhǔn)之比即為稅率。7/13/202218第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五

12、五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)稅率是國家稅收制稅率是國家稅收制度的核心，它反映度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。國家的稅收政策。7/13/202219稅稅 率率比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率 統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率比例稅率是對同一課稅對象，比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。比例征稅。7/13/202220稅稅 率率比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率 統(tǒng)一

13、比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率行業(yè)比例稅率，產(chǎn)品比例行業(yè)比例稅率，產(chǎn)品比例稅率，地區(qū)差別比例稅率。稅率，地區(qū)差別比例稅率。7/13/202221稅稅 率率比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率 統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。7/13/202222稅稅 率率比例稅率比例稅率 定額稅

14、率定額稅率累進稅率累進稅率 統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率累進稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等累進稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。7/13/202223稅稅 率率比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率 統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率全額

15、累進稅率是把課稅對象的全部按照全額累進稅率是把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。7/13/202224稅稅 率率比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率累進稅率累進稅率 統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象

16、同時使等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。用幾個稅率。7/13/202225名義稅率、實際稅率名義稅率、實際稅率邊際稅率、平均稅率邊際稅率、平均稅率 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。實際納稅時適用的稅率。實際稅率是納稅人真實負擔(dān)的有效稅率，在實際稅率是納稅人真實負擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負擔(dān)率。沒有稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負擔(dān)率。邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例。分收入所納稅額與增加收入之間的比例。平均稅率

17、是實納稅額與課稅對象的比例。它平均稅率是實納稅額與課稅對象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計是否合理，稅制是否科學(xué)的是分析稅率設(shè)計是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。主要方法。7/13/202226第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)起征點指稅法規(guī)起征點指稅法規(guī)定的對課稅對象定的對課稅對象開始征稅的最低開始征稅的最低界限。界限。7/

18、13/202227第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)免征額指稅法規(guī)定免征額指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。額。7/13/202228第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六

19、六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)起征點與免征額有起征點與免征額有相同點，即當(dāng)課稅相同點，即當(dāng)課稅對象小于起征點和對象小于起征點和免征額時，都不予免征額時，都不予征稅。征稅。7/13/202229第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)兩者也有不同點，即兩者也有不同點，即當(dāng)課稅對象大于起征當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用點和免征額時，采用起征點制度的要對課起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅對象的全部數(shù)額征

20、稅，采用免征額制度稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。免征額部分征稅。7/13/202230第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)在稅法中規(guī)定起征點在稅法中規(guī)定起征點和免征額是對納稅人和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點顯然不照顧的側(cè)重點顯然不同，前者照顧的是低同，前者照顧的是低收入者，后者則是對收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。所

21、有納稅人的照顧。7/13/202231第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又簡稱稅課稅基礎(chǔ)又簡稱稅基，是源于西方的基，是源于西方的一個概念，指建立一個概念，指建立某種稅或一種稅制某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。7/13/202232第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象

22、(三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)它不同于它不同于課稅對象課稅對象，如商品課稅的課稅如商品課稅的課稅對象是商品，但其對象是商品，但其稅基則是廠家的銷稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨售收入或消費的貨幣支出。幣支出。7/13/202233第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一一)納稅人納稅人(二二)課稅對象課稅對象 (三三)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四四)稅率稅率(五五)起征點與免征額起征點與免征額(六六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)也不同于也不同于稅源稅源，稅，稅源總是以收入的形源總是以收入的

23、形式存在的，但稅基式存在的，但稅基卻可能是支出。卻可能是支出。7/13/202234第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類二、稅收分類 稅收分類稅收分類 根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分所得課稅、商所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)品課稅和財產(chǎn)課稅。課稅。7/13/202235第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類二、稅收分類 稅收分類稅收分類 根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分

24、類以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分直接稅與間接稅。直接稅與間接稅。7/13/202236第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類二、稅收分類 稅收分類稅收分類 根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分從量稅與從價稅從量稅與從價稅 7/13/202237第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅

25、收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類二、稅收分類 稅收分類稅收分類 根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分價內(nèi)稅與價外稅價內(nèi)稅與價外稅 7/13/202238第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類二、稅收分類 稅收分類稅收分類 根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種

26、的隸屬關(guān)系劃分中央稅與地方稅中央稅與地方稅7/13/202239第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔(dān)分析稅收負擔(dān)分析一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量 稅收負擔(dān)是指稅收收入和可供征稅稅收負擔(dān)是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關(guān)系。的稅基之間的對比關(guān)系。稅負水平稅負水平宏觀稅負水平宏觀稅負水平微觀稅負水平微觀稅負水平7/13/202240第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔(dān)分析稅收負擔(dān)分析一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量稅負水平稅負水平宏觀稅負水平宏觀稅負水平微觀稅負水平微觀稅負水平宏觀稅負水平以稅宏觀稅負水平以稅收總收入占收總收入占GDP的的比重來衡量，它表比重來衡量，它表明在明

27、在GDP分配中的分配中的集中程度，是政府集中程度，是政府制定稅收政策的重制定稅收政策的重要依據(jù)，也是稅收要依據(jù)，也是稅收政策實施的綜合體政策實施的綜合體現(xiàn)?，F(xiàn)。7/13/202241第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔(dān)分析稅收負擔(dān)分析一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量稅負水平稅負水平宏觀稅負水平宏觀稅負水平微觀稅負水平微觀稅負水平微觀稅負以納稅微觀稅負以納稅人的納稅額占納人的納稅額占納稅人的相關(guān)收入稅人的相關(guān)收入的比重來表示。的比重來表示。7/13/202242第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔(dān)分析稅收負擔(dān)分析一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量一、稅收負擔(dān)的含義及其衡量稅負水平稅負水平宏觀稅負水平宏觀稅負水平

28、微觀稅負水平微觀稅負水平例如，企業(yè)納稅額占例如，企業(yè)納稅額占銷售收入的比重，居銷售收入的比重，居民個人納稅占其全部民個人納稅占其全部收入或應(yīng)稅收入的比收入或應(yīng)稅收入的比重等，可用于衡量企重等，可用于衡量企業(yè)和居民個人的稅收業(yè)和居民個人的稅收負擔(dān)水平，或用于比負擔(dān)水平，或用于比較各類企業(yè)或各階層較各類企業(yè)或各階層居民之間稅收負擔(dān)水居民之間稅收負擔(dān)水平的差距。平的差距。7/13/202243第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔(dān)分析稅收負擔(dān)分析二、稅負水平分析二、稅負水平分析 稅負水平分析稅負水平分析 經(jīng)濟發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)達國家發(fā)展中國家發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平與稅負水平之與稅負水平之間的一般關(guān)系：間的一

29、般關(guān)系：經(jīng)濟發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)達國家一般高于發(fā)展一般高于發(fā)展中國家，而且中國家，而且隨著人均收入隨著人均收入的升高而依次的升高而依次遞升。遞升。7/13/202244 稅負水平是稅制的核心問題，體現(xiàn)稅收與稅負水平是稅制的核心問題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟之間的相互關(guān)系。政治、經(jīng)濟之間的相互關(guān)系。合理確定稅收負擔(dān)的意義合理確定稅收負擔(dān)的意義（1）確保政府滿足公共需要的財力；）確保政府滿足公共需要的財力；（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展；）調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展；（3）保證政治穩(wěn)定。）保證政治穩(wěn)定。7/13/202245 我國宏觀稅收負擔(dān)水平與發(fā)達國家之間存我國宏觀稅收負擔(dān)水平與發(fā)達國家之間存在著不可

30、比因素。在著不可比因素。（1）我國目前還沒有開征社會保險稅；）我國目前還沒有開征社會保險稅；社會保險基金放在預(yù)算外；社會保險基金放在預(yù)算外；（2）費擠占稅的問題嚴(yán)重。）費擠占稅的問題嚴(yán)重。（3）一部分財政資金放在預(yù)算外。）一部分財政資金放在預(yù)算外。2000年預(yù)算外資金為年預(yù)算外資金為3826.4億元，相當(dāng)于財政億元，相當(dāng)于財政收入的收入的23.4%7/13/202246第三節(jié)第三節(jié) 稅收負擔(dān)分析稅收負擔(dān)分析 說明稅率與稅收收入和經(jīng)濟增長說明稅率與稅收收入和經(jīng)濟增長之間關(guān)系的曲線。之間關(guān)系的曲線。7/13/202247BAODFCE稅率稅率稅收量或稅收量或GDP拉弗曲線拉弗曲線三、三、“拉弗曲線

31、拉弗曲線”簡介簡介7/13/202248拉弗曲線拉弗曲線的意義的意義(1)(1)說明高稅率不說明高稅率不一定會促進經(jīng)濟增一定會促進經(jīng)濟增長，取得高收入。長，取得高收入。(2)取得同樣多的收取得同樣多的收入可以采用兩種不入可以采用兩種不同的稅率。同的稅率。7/13/202249(3)稅率和稅收收入稅率和稅收收入及經(jīng)濟增長之間的及經(jīng)濟增長之間的最優(yōu)結(jié)合，即表現(xiàn)最優(yōu)結(jié)合，即表現(xiàn)在圖中的在圖中的A點。點。拉弗曲線拉弗曲線的意義的意義7/13/202250第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程

32、中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象?；蚬?yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負歸宿是指稅負的最終落腳點。稅負歸宿是指稅負的最終落腳點。7/13/202251稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征是：稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征是：(1)稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的。價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的。(2)稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)

33、果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致。然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致。(3)稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。人的主動行為。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義7/13/202252第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化7/13/202253第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)

34、或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化前轉(zhuǎn)又稱為順前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售通過抬高銷售價格將稅負轉(zhuǎn)價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。嫁給購買者。7/13/202254第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法指在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨的價過壓低進貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負的格以轉(zhuǎn)嫁稅負的方式方式 。7/13/202255第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負

35、轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品行，即一種商品的稅負通過提高的稅負通過提高銷價轉(zhuǎn)移一部分，銷價轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進價又通過壓低進價轉(zhuǎn)移一部分，這轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱為種轉(zhuǎn)嫁方式稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)?；燹D(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。7/13/202256第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化所謂消轉(zhuǎn)，是指所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過改進納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)

36、率，自勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。我消化稅款。7/13/202257第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化所謂稅收資本化，所謂稅收資本化，指對某些能夠增值指對某些能夠增值的商品的商品(如土地、房如土地、房屋、股票屋、股票)的課稅，的課稅，預(yù)先從商品價格中預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事扣除，然后再從事交易的方式。交易的方式。7/13/202258 1.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。嫁。2.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課

37、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4.生產(chǎn)者的謀求利潤目標(biāo)對稅負轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系。生產(chǎn)者的謀求利潤目標(biāo)對稅負轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系。第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿三、稅負轉(zhuǎn)嫁條件三、稅負轉(zhuǎn)嫁條件 7/13/202259供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁S/SDPP2P1P3OQPP2P1P3OQDSS/供給彈性大于需求彈性供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁的稅負轉(zhuǎn)嫁需求彈

38、性大于供給彈性需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁的稅負轉(zhuǎn)嫁7/13/202260PP2P1,3OQOQPP1,2P3DDSS/SS/需求無彈性需求無彈性稅收由稅收由消費者負擔(dān)消費者負擔(dān)需求彈性無限大需求彈性無限大稅收由稅收由生產(chǎn)者負擔(dān)生產(chǎn)者負擔(dān)7/13/202261PP1,2P3POQOQSS/P2P1,3DDS供給無彈性供給無彈性稅稅收由生產(chǎn)者負擔(dān)收由生產(chǎn)者負擔(dān)供給彈性無限大供給彈性無限大稅稅收由消費者負擔(dān)收由消費者負擔(dān)7/13/202262第五節(jié)第五節(jié) 征稅中的公平與效率征稅中的公平與效率一、稅收應(yīng)以公平為本一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平稅收公平普遍征稅普遍征稅平等征稅平等征稅所謂普遍征稅，通所

39、謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換法人和自然人，換言之，所有有納稅言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。例外地納稅。7/13/202263第五節(jié)第五節(jié) 征稅中的公平與效率征稅中的公平與效率一、稅收應(yīng)以公平為本一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平稅收公平普遍征稅普遍征稅平等征稅平等征稅所謂平等征稅，通所謂平等征稅，通常指國家征稅的比常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人例或數(shù)額與納稅人的負擔(dān)能力相稱。的負擔(dān)能力相稱。7/13/202264第五節(jié)第五節(jié) 征稅中的公平與效率征稅中的公平與效率一、稅收應(yīng)以公平為本一、稅收應(yīng)以公平為本稅

40、收公平稅收公平普遍征稅普遍征稅平等征稅平等征稅橫向公平橫向公平縱向公平縱向公平一是納稅能力相同的一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂人同等納稅，即所謂“橫向公平橫向公平”。7/13/202265第五節(jié)第五節(jié) 征稅中的公平與效率征稅中的公平與效率一、稅收應(yīng)以公平為本一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平稅收公平普遍征稅普遍征稅平等征稅平等征稅橫向公平橫向公平縱向公平縱向公平二是納稅能力二是納稅能力不同的人不同不同的人不同等納稅，即所等納稅，即所謂謂“縱向公縱向公平平”。7/13/202266第六節(jié)第六節(jié) 稅收效應(yīng)稅收效應(yīng) 所謂稅收效應(yīng)，是指納稅人因國家課稅所謂稅收效應(yīng)，是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或

41、經(jīng)濟行為方面作出的而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面作出的反應(yīng)。反應(yīng)?；蛘邚牧硪粋€角度說，是指國家或者從另一個角度說，是指國家課稅對消費者的選擇以至于生產(chǎn)者決策課稅對消費者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響。也就是通常所說的稅收的調(diào)節(jié)的影響。也就是通常所說的稅收的調(diào)節(jié)作用。作用。稅收效應(yīng)可分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩稅收效應(yīng)可分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個方面，可以從這兩個方面分析課稅對個方面，可以從這兩個方面分析課稅對納稅人在商品購買、勞動投入以及儲蓄納稅人在商品購買、勞動投入以及儲蓄和投資等多方面的影響。和投資等多方面的影響。7/13/202267一、收入效應(yīng)一、收入效應(yīng) 收入效應(yīng)對納稅人在商品購買收入效應(yīng)對

42、納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低商的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費水平。品購買量和消費水平。7/13/202268ACDBO食品衣物P1P2I2I1水平軸和垂直軸分別計量食品水平軸和垂直軸分別計量食品和衣物兩種商品的數(shù)量。假定和衣物兩種商品的數(shù)量。假定納稅人的收入是固定的，而且納稅人的收入是固定的，而且全部收入用于購買食品和衣物，全部收入用于購買食品和衣物，兩種商品的價格也是不變的，兩種商品的價格也是不變的，則將納稅人購買兩種商品的數(shù)則將納稅人購買兩種商品的數(shù)量組合連成一條直線，即圖中量組合連成一條直線，即圖中AB線，此時納稅

43、人對衣物和食線，此時納稅人對衣物和食品的需要都可以得到滿足。品的需要都可以得到滿足。若政府決定對納稅人課征一次性稅收若政府決定對納稅人課征一次性稅收(如個人所得稅如個人所得稅)，稅款相當(dāng)于稅款相當(dāng)于AC乘以衣物價格或乘以衣物價格或BD乘以食品價格，那乘以食品價格，那么，該納稅人購買兩種商品的組合線由么，該納稅人購買兩種商品的組合線由AB移至移至CD。7/13/202269二、替代效應(yīng)二、替代效應(yīng) 替代效應(yīng)對納稅人在商品購買方面的影替代效應(yīng)對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實行征響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別

44、對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。商品替代征稅或重稅商品。7/13/202270P2P1AEBOI1I2食品衣物假定政府不征稅或征假定政府不征稅或征稅前納稅人購買兩種稅前納稅人購買兩種商品的組合線為商品的組合線為AB，最佳選擇點仍為最佳選擇點仍為P1?，F(xiàn)假定只對食品征稅，現(xiàn)假定只對食品征稅，稅款為稅款為BE乘以食品價乘以食品價格，對衣物不征稅。格，對衣物不征稅。在這種情況下，該納稅人則會減少食品

45、的購買量，在這種情況下，該納稅人則會減少食品的購買量，對購買兩種商品的組合線便由對購買兩種商品的組合線便由AB移至移至AE，與其相切，與其相切的無差異曲線則為的無差異曲線則為I2，切點為，切點為P2。7/13/202271三、稅收的三、稅收的“中性中性”所謂超額負擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：所謂超額負擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，若因一是國家征稅一方面減少納稅人支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔(dān)。置方面的超額負擔(dān)。二是由于征稅改變了

46、商品的相對價格，對納二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔(dān)提出的。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔(dān)提出的。7/13/202272 所謂稅收中性包含兩種含義：所謂稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔(dān)。社會帶來其他的額外損失或負擔(dān)。二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，

47、特別是不能使稅收常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。的決定因素。7/13/202273四、稅收的超額負擔(dān)四、稅收的超額負擔(dān) 稅收具有財政功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，商稅收具有財政功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，商品課稅對經(jīng)濟調(diào)節(jié)更直接和明顯，會改品課稅對經(jīng)濟調(diào)節(jié)更直接和明顯，會改變商品的相對價格。變商品的相對價格。由于征稅改變了商品的相對價格，對經(jīng)由于征稅改變了商品的相對價格，對經(jīng)濟主體的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，濟主體的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。由征稅引起的相對價格的變化而產(chǎn)生的

48、由征稅引起的相對價格的變化而產(chǎn)生的福利損失就是稅收的超額負擔(dān)。福利損失就是稅收的超額負擔(dān)。7/13/202274 稅收的超額負擔(dān)用哈伯格三角形稅收的超額負擔(dān)用哈伯格三角形的面積來度量，下面就來計算哈的面積來度量，下面就來計算哈伯格三角形的面積。伯格三角形的面積。7/13/202275 假設(shè)：假設(shè)：政府對某商品課征稅率為政府對某商品課征稅率為t的從價稅；的從價稅；生產(chǎn)該商品的邊際成本不變，稅前的供給曲線為生產(chǎn)該商品的邊際成本不變，稅前的供給曲線為S，稅后的供給曲線為稅后的供給曲線為S/；商品的需求曲線（補償需求曲線是只考慮純粹價商品的需求曲線（補償需求曲線是只考慮純粹價格因素引起的需求變化。）為

49、格因素引起的需求變化。）為DD，補償需求彈性，補償需求彈性為為。ABC 的面積為稅收的超的面積為稅收的超額負擔(dān)，額負擔(dān)，ABC稱為哈伯稱為哈伯格（美國經(jīng)濟學(xué)家格（美國經(jīng)濟學(xué)家A C Harberger)三角形。三角形。7/13/202276 在無稅時消費者剩余在無稅時消費者剩余FPB的面積，稅后的面積，稅后消費者剩余消費者剩余FP/C的面積。的面積。稅收收入為矩形稅收收入為矩形P/PAC的面積。的面積。7/13/202277ACABS21ABC PPPAC/計算三角形計算三角形ABC的面積：的面積：P)t1(P/tPAC 7/13/202278 需求曲線需求曲線DD的彈性為的彈性為,PPQQ

50、QtQPPQAB PQt21tQtP21S2ABC AC=tP稅收的超額負擔(dān)與稅率的平方稅收的超額負擔(dān)與稅率的平方成正比，與需求彈性成正比。成正比，與需求彈性成正比。7/13/202279第七節(jié)第七節(jié) 最適課稅理論最適課稅理論 一、最適課稅理論的基本含義一、最適課稅理論的基本含義 最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟合理最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟合理的方法征收某些大宗稅款的理論。的方法征收某些大宗稅款的理論。理想的最優(yōu)課稅理論是假定政府在建立理想的最優(yōu)課稅理論是假定政府在建立稅收制度和制定稅收政策時，對納稅人稅收制度和制定稅收政策時，對納稅人的信息的信息(包括納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等包括納稅能力、偏

51、好結(jié)構(gòu)等)是無是無所不知的，而且政府具有無限的征管能所不知的，而且政府具有無限的征管能力。力。7/13/202280最適課稅理論的基石最適課稅理論的基石 構(gòu)成最適課稅理論的基石包括三個構(gòu)成最適課稅理論的基石包括三個方面：方面：第一，個人偏好、技術(shù)第一，個人偏好、技術(shù)(一般可獲得一般可獲得連續(xù)規(guī)模效益連續(xù)規(guī)模效益)和市場結(jié)構(gòu)和市場結(jié)構(gòu)(通常是完通常是完全競爭的全競爭的)要明確地表現(xiàn)出來。要明確地表現(xiàn)出來。7/13/202281 第二，政府必須通過一套管理費用第二，政府必須通過一套管理費用低廉的、有限的稅收工具體系來籌低廉的、有限的稅收工具體系來籌措既定的收入。措既定的收入。其中，納稅義務(wù)與其經(jīng)濟

52、決策無關(guān)其中，納稅義務(wù)與其經(jīng)濟決策無關(guān)的一次總付稅一般不予考慮，而且，的一次總付稅一般不予考慮，而且，在對經(jīng)濟作出某些假定的情況下，在對經(jīng)濟作出某些假定的情況下，稅收工具的任何選擇都將與個人的稅收工具的任何選擇都將與個人的消費情況相關(guān)。消費情況相關(guān)。7/13/202282 第三，在多人模型中，以效用第三，在多人模型中，以效用的社會福利函數(shù)的社會福利函數(shù)(對個人的效用對個人的效用水平進行加總，用來測定社會水平進行加總，用來測定社會福利福利)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計算出各作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計算出各種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收工種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收工具體系中選擇最適稅制。具體系中選擇最適稅制。7/13/2022

53、83二、最適課稅理論的主要內(nèi)容二、最適課稅理論的主要內(nèi)容 最適課稅理論的觀點主要體現(xiàn)在直接稅最適課稅理論的觀點主要體現(xiàn)在直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論上。論和最適所得課稅理論上。1.直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補充的而非直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補充的而非相互替代相互替代 一般認(rèn)為所得稅是一種良稅，而差別商一般認(rèn)為所得稅是一種良稅，而差別商品稅在資源配置效率方面也是所得稅所品稅在資源配置效率方面也是所得稅所不能取代的。所以，最適課稅理論首先不能取代的。所以，最適課稅理論首先承認(rèn)無論是商品稅還是所得稅都有其存承認(rèn)無論是商品稅還是所得稅都有

54、其存在的必然性。在的必然性。7/13/2022842.稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo) 一般而言，所得稅適用實現(xiàn)分配公平目一般而言，所得稅適用實現(xiàn)分配公平目標(biāo)，商品稅適用實現(xiàn)經(jīng)濟效率目標(biāo)。標(biāo)，商品稅適用實現(xiàn)經(jīng)濟效率目標(biāo)。如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式。式。如果政府的政策目標(biāo)以經(jīng)濟效率為主，如果政府的政策目標(biāo)以經(jīng)濟效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。式。7/13/2022853.逆彈性命題逆彈性命題 這種逆彈

55、性命題也稱為拉姆斯法則（英國經(jīng)這種逆彈性命題也稱為拉姆斯法則（英國經(jīng)濟學(xué)家拉姆斯?jié)鷮W(xué)家拉姆斯F P Ramsey提出的）。提出的）。這是指在最適商品課稅體系中，當(dāng)各種商品這是指在最適商品課稅體系中，當(dāng)各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的各自的需求相互獨立時，對各種商品課征的各自的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。例。設(shè)有兩種商品設(shè)有兩種商品x和和y，補償需求彈性分別為，補償需求彈性分別為x和和y，兩種商品的稅率分別為，兩種商品的稅率分別為tx和和ty。當(dāng)當(dāng)tx/ty=y/x時，稅收超額負擔(dān)最小。時，稅收超額負擔(dān)最小。7/13/202286 證明

56、：證明：對兩種商品課稅的效率損失分別為：對兩種商品課稅的效率損失分別為：xxx2xxQPt21EL yyy2yyQPt21EL 設(shè)政府追求的目標(biāo)是使（設(shè)政府追求的目標(biāo)是使（ELx+ELy）最）最小，同時還能征得一定的稅收，設(shè)為小，同時還能征得一定的稅收，設(shè)為R，即政府欲使即政府欲使 yyy2yxxx2xQPt21QPt21minyyyxxxQPtQPtR 且且7/13/202287 建立拉格朗日函數(shù)建立拉格朗日函數(shù)L)QPtQPtR(QPt21QPt21);y,x(Lyyyxxxyyy2yxxx2x 對對L求關(guān)于求關(guān)于tx和和ty偏導(dǎo)數(shù)，并令其等于零。偏導(dǎo)數(shù)，并令其等于零。0QPQPttLxx

57、xxxxx 0QPQPttLyyyyyyy yyxxttxyyxtt 只有稅率與商品的需求彈性成反比，才能使超額負擔(dān)最小。只有稅率與商品的需求彈性成反比，才能使超額負擔(dān)最小。7/13/202288 逆彈性命題的含義表明，一種商品的逆彈性命題的含義表明，一種商品的需求彈性越大，稅率越高，征稅的超需求彈性越大，稅率越高，征稅的超額負擔(dān)也就越大。額負擔(dān)也就越大。因此，最適商品課稅要求，對彈性相因此，最適商品課稅要求，對彈性相對小的商品課以相對高的稅率；對彈對小的商品課以相對高的稅率；對彈性相對大的商品課以相對低的稅率。性相對大的商品課以相對低的稅率。如果對無彈性或低彈性商品采用高稅如果對無彈性或低彈

58、性商品采用高稅率征稅，會使總體超額負擔(dān)最小化，率征稅，會使總體超額負擔(dān)最小化，是一種最適稅制。是一種最適稅制。.7/13/2022894最適商品課稅要求開征扭曲性稅收最適商品課稅要求開征扭曲性稅收 這是因為政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全這是因為政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的信息，而且征稅能力受到限制，因此，按的信息，而且征稅能力受到限制，因此，按拉姆斯法則課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率，拉姆斯法則課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率，還必須課征其他扭曲性稅收。同時，要使商還必須課征其他扭曲性稅收。同時，要使商品稅具有再分配功能，也必須征收扭曲性商品稅具有再分配功能，也必須征收扭曲性商品稅。品稅。就現(xiàn)實

59、的一般情況而言，要使商品稅具有再就現(xiàn)實的一般情況而言，要使商品稅具有再分配功能，需要如下兩個前提條件：分配功能，需要如下兩個前提條件：(1)要有一套差別稅率；要有一套差別稅率；(2)對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率。用高稅率。7/13/202290 5.所得稅的邊際稅率不能過高所得稅的邊際稅率不能過高在政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)最大化在政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)最大化的前提下，社會完全可以采用較低累的前提下，社會完全可以采用較低累進程度的所得稅來實現(xiàn)收入再分配，進程度的所得稅來實現(xiàn)收入再分配，過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致

60、效率損失，而且對公平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也無益。而且對公平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也無益。7/13/2022916.最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型型 從社會公平與效率的總體角度來看，中等收從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對較低的稅率，擁有最高高收入者應(yīng)適用相對較低的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)為零。所得的個人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)為零。這一結(jié)論是基于這樣的判斷：在同樣的效率這一結(jié)論是基于這樣的判斷：在同樣的效率損失情況下，政府通過提高中等收入者的邊損失情況下，政府通過提高中等收

61、入者的邊際稅率，從較為富裕者那里取得更多的收入，際稅率，從較為富裕者那里取得更多的收入，而通過降低最高和最低收入者的邊際稅率，而通過降低最高和最低收入者的邊際稅率，增加這一群體的福利增加這一群體的福利(效用效用)，從而既能實現(xiàn)，從而既能實現(xiàn)帕累托改進，又能促進收入分配公平。帕累托改進，又能促進收入分配公平。7/13/202292 實行倒實行倒“U”型所得課稅，即對低收入型所得課稅，即對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率，而者和高收入者適用相對較低的稅率，而對中等收入者適用較高的稅率。對中等收入者適用較高的稅率。稅率稅率收入收入O7/13/202293作業(yè)題作業(yè)題 1、稅收術(shù)語、稅收術(shù)語。2、稅負轉(zhuǎn)嫁條件、稅負轉(zhuǎn)嫁條件。3、計算哈伯格三角形面積。、計算哈伯格三角形面積。4、最適課稅理論的主要內(nèi)容。、最適課稅理論的主要內(nèi)容。返回7/13/202294