第八章 稅收原理

《第八章 稅收原理》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第八章 稅收原理（59頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2022-7-1012022-7-102需要思考的問(wèn)題需要思考的問(wèn)題稅收制度有哪些要素構(gòu)成稅收制度有哪些要素構(gòu)成我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是否符合公平和效我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是否符合公平和效率原則率原則中國(guó)的稅收都由哪類群體負(fù)擔(dān)中國(guó)的稅收都由哪類群體負(fù)擔(dān)2022-7-103第一節(jié)稅收要素與分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿第七章稅收原理2022-7-104現(xiàn)實(shí)中的稅收現(xiàn)實(shí)中的稅收如果你去華聯(lián)買了如果你去華聯(lián)買了100元的食品，那么元的食品，那么誰(shuí)將是納稅人，國(guó)家對(duì)什么征稅，征多誰(shuí)將是納稅人，國(guó)家對(duì)什么征稅，征多少稅，按什么方式征，征了以后又歸哪少稅，按什么方式征，征了以后又歸哪級(jí)政府使用級(jí)政府使用？當(dāng)一

2、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時(shí)，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時(shí)，就產(chǎn)生了怎么征稅的問(wèn)題。就產(chǎn)生了怎么征稅的問(wèn)題。稅收要素是我們解決這一稅收要素是我們解決這一問(wèn)題的基礎(chǔ)。不同稅收制問(wèn)題的基礎(chǔ)。不同稅收制度的差異主要是對(duì)要素的度的差異主要是對(duì)要素的規(guī)定不同。規(guī)定不同。2022-7-105第一節(jié)第一節(jié) 稅收要素與分類稅收要素與分類 一、稅收要素一、稅收要素 二、稅收分類二、稅收分類2022-7-106一、稅收要素一、稅收要素（一）納稅人（一）納稅人-對(duì)誰(shuí)征稅對(duì)誰(shuí)征稅（二）課稅對(duì)象（二）課稅對(duì)象-對(duì)什么征稅對(duì)什么征稅（三）稅率（三）稅率-征多少稅征多少稅（四）起征點(diǎn)與免征額（四）起征點(diǎn)與免征額-哪些對(duì)象可以哪些對(duì)象可以不征不

3、征2022-7-107（一）納稅人（一）納稅人納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是又稱為納稅主體，是指指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)的單位和個(gè)人。人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人可以是自然人，也可以是法人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人。負(fù)稅人負(fù)稅人(tax bearer)法律上規(guī)定的法律上規(guī)定的經(jīng)濟(jì)意義上的經(jīng)濟(jì)意義上的2022-7-108（二）課稅對(duì)象（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象課稅對(duì)象(objects of taxation)又稱稅收又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。所得、商品、財(cái)產(chǎn)所得

4、、商品、財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)象選擇目標(biāo)課稅對(duì)象選擇目標(biāo)保證收入穩(wěn)定，保證收入穩(wěn)定，具有效率，實(shí)現(xiàn)公平具有效率，實(shí)現(xiàn)公平2022-7-109稅目稅目(items of tax)：具體征稅對(duì)象，國(guó)家具體征稅對(duì)象，國(guó)家可以根據(jù)政策調(diào)整?？梢愿鶕?jù)政策調(diào)整。2022-7-1010 稅基：所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)富稅基：所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)富tax base 稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)tax basis 計(jì)算稅收的依據(jù)計(jì)算稅收的依據(jù)在有的情況下，稅基只是征稅對(duì)象價(jià)值的一部在有的情況下，稅基只是征稅對(duì)象價(jià)值的一部分，而不是它的全部。如對(duì)企業(yè)所得征稅時(shí)，分，而不是它的全部。如對(duì)企業(yè)所得征稅時(shí)，征稅對(duì)象征稅對(duì)象數(shù)額是數(shù)

5、額是全部所得全部所得額，額，稅基稅基則是從中作則是從中作了一些扣除之后的了一些扣除之后的余額余額，在對(duì)個(gè)人所得征稅時(shí)，在對(duì)個(gè)人所得征稅時(shí)，稅基則是全部所得中超過(guò)免征額的部分。稅基則是全部所得中超過(guò)免征額的部分。2022-7-1011 相關(guān)概念相關(guān)概念 稅源稅源(source of taxation)稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。本稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。本質(zhì)上是國(guó)民收入。質(zhì)上是國(guó)民收入。稅源選擇稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自于稅源。于稅源。有稅本才有稅源，有稅

6、源才有稅收。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收損及稅本。使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。稅收稅收稅源稅源2022-7-1012 稅本稅本稅收稅收稅源稅源2022-7-1013（三）稅率（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率2.平均稅率和平均稅率和邊際稅率邊際稅率2022-7-1014（1

7、）比例稅率）比例稅率不分課稅對(duì)象數(shù)額大不分課稅對(duì)象數(shù)額大小小 只規(guī)定一個(gè)比例的稅只規(guī)定一個(gè)比例的稅率率 單一比例稅率單一比例稅率 差別比例稅率差別比例稅率 幅度差別比例稅率幅度差別比例稅率契稅稅率是契稅稅率是3%-5%，它是由省，它是由省 自治區(qū)自治區(qū) 直轄市人民直轄市人民政府在該幅度范圍內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定，政府在該幅度范圍內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。2022-7-1015（2）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率 稅基規(guī)模越大，納稅比例越高。稅基規(guī)模越大，納稅比例越高。分為超額累進(jìn)和全額累進(jìn)，超額累進(jìn)和超率分為超額累進(jìn)和全額累進(jìn)，超額累進(jìn)和超

8、率累進(jìn)累進(jìn) 超額累進(jìn)比全額累進(jìn)更合理，但是全額累進(jìn)超額累進(jìn)比全額累進(jìn)更合理，但是全額累進(jìn)更簡(jiǎn)便。更簡(jiǎn)便。2022-7-1016 級(jí)距級(jí)距 稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1000元以下元以下 10%010013500元元 20%1002000元元按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算 2000元元20%=400元元2000元元按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算 1000元元10%=100元元 1000元元20%=200元元 合計(jì)合計(jì)100元元+200元元=300元元新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為規(guī)定法定稅率為25%，小型微利企業(yè)為小型微利企業(yè)為20%，工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)

9、納稅所得年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)額不超過(guò)30萬(wàn)元，萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總?cè)?，資產(chǎn)總額不超過(guò)額不超過(guò)3000萬(wàn)萬(wàn)元；元；2022-7-1017超額累進(jìn)與超率累進(jìn)超額累進(jìn)與超率累進(jìn)土地增值稅：土地增值稅：1 1、按取得收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值、按取得收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額，繳納土地增值稅。額，繳納土地增值稅。2 2、規(guī)定扣除項(xiàng)目：取得土地使用權(quán)所支付的金、規(guī)定扣除項(xiàng)目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。關(guān)的稅金等。3 3、稅率的確定四檔：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金、稅率的確定

10、四檔：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的額的50%50%的部分，稅率為的部分，稅率為30%30%；增值額超過(guò)扣除；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的項(xiàng)目金額的50%50%至至100%100%的，稅率為的，稅率為40%40%；增值額；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的100%100%至至200%200%的，稅率為的，稅率為50%50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%200%的，稅率的，稅率為為60%60%。2022-7-10181.1.定額稅率定額稅率(fixed-sum tax rate)、比例稅率、比例稅率(proportional tax rate)和和累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率(re

11、gressive tax rate)稅率O稅基累進(jìn)比例累退2022-7-10192.2.平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（）平均稅率（average tax rate,ATR）：）：稅基價(jià)值納稅總額ATR（2）邊際稅率（）邊際稅率（marginal tax rate,MTR）：）：稅基價(jià)值的增加額納稅總額的增加額MTR2022-7-1020（四）起征點(diǎn)（四）起征點(diǎn)與與免征額免征額起征點(diǎn)起征點(diǎn)(tax threshold)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。稅的數(shù)額。免征額免征額(tax exemption)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)：稅法規(guī)定的

12、對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。和免征額時(shí)，都不予征稅。本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要求對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，而免征額制點(diǎn)制度要求對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，而免征額制度則要求僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅度則要求僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅 個(gè)稅個(gè)稅2000元標(biāo)準(zhǔn)是免征元標(biāo)準(zhǔn)是免征額還是起征點(diǎn)額還是起征點(diǎn)2022-7-1021二、稅收分類二、稅收分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（一）

13、按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（三）按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類（三）按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類 2022-7-10222022-7-1023（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅直接稅(direct taxes)：指納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，：指納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，通常也是對(duì)人（包括自然人和法人）課征的稅收，通常也是對(duì)人（包括自然人和法人）課征的稅收，故也稱對(duì)人稅故也稱對(duì)人稅 間接稅間接稅(indirect taxes)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收，通常是對(duì)商品和服務(wù)的

14、交易嫁給他人的稅收，通常是對(duì)商品和服務(wù)的交易課征的稅收，故也稱對(duì)物稅課征的稅收，故也稱對(duì)物稅 2022-7-1024（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類所得課稅所得課稅(taxes on incomes)：對(duì)納稅人的所得：對(duì)納稅人的所得或收益課征的稅收。經(jīng)濟(jì)學(xué)家有時(shí)把所得課稅也或收益課征的稅收。經(jīng)濟(jì)學(xué)家有時(shí)把所得課稅也稱為要素稅稱為要素稅(factor taxes)商品和服務(wù)課稅商品和服務(wù)課稅(taxes on goods and services)：對(duì)納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收對(duì)納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收 財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅(taxes on w

15、ealth and property)：對(duì)納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課征的：對(duì)納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課征的稅收稅收 2022-7-1025（三）按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類（三）按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅從價(jià)稅(ad valorem taxes)：按課稅對(duì)象的價(jià)：按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算的稅收格計(jì)算的稅收從量稅從量稅(specific taxes)：按課稅對(duì)象的數(shù)量、：按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算的稅收重量、容量或體積計(jì)算的稅收 2022-7-1026（四）按稅種隸屬關(guān)系分類（四）按稅種隸屬關(guān)系分類 中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種地方稅：指隸屬于地方政府管轄的稅種地方稅：指隸屬

16、于地方政府管轄的稅種 2022-7-1027 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)遵循的理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收原則是財(cái)稅學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直關(guān)注稅收原則是財(cái)稅學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直關(guān)注的重要問(wèn)題。的重要問(wèn)題。2022-7-1028一、稅收原則的提出及演變一、稅收原則的提出及演變 1、配第（、配第（1662、1690）、尤斯蒂（）、尤斯蒂（1755、1762、1776）、亞當(dāng)）、亞當(dāng)斯密都提出過(guò)稅收原則。斯密都提出過(guò)稅收原則。2

17、、瓦格納提出比較完備的稅收原則、瓦格納提出比較完備的稅收原則（四項(xiàng)九端原則）（四項(xiàng)九端原則）（1）財(cái)政原則：稅收能夠充分而有彈性地獲得。）財(cái)政原則：稅收能夠充分而有彈性地獲得。（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：稅收不能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，慎）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：稅收不能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，慎選稅源稅種。選稅源稅種。（3）社會(huì)公正原則：普遍平等。）社會(huì)公正原則：普遍平等。（4）稅務(wù)行政原則：確實(shí)、便利、最小費(fèi)用。）稅務(wù)行政原則：確實(shí)、便利、最小費(fèi)用。2022-7-1029二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn)二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn) （一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficiency criterion)（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（二）稅

18、收的公平標(biāo)準(zhǔn)(equity criterion)2022-7-1030（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收是否會(huì)影響資源干擾微觀經(jīng)濟(jì)主稅收是否會(huì)影響資源干擾微觀經(jīng)濟(jì)主體的正常資源配置體的正常資源配置2.稅收的制度效率稅收的制度效率 征稅所得與所費(fèi)征稅所得與所費(fèi)2022-7-10311.1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性(tax nonneutrality)（2）超額負(fù)擔(dān)理論）超額負(fù)擔(dān)理論(excess burden or deadweight burden)2022-7-1032（1 1）稅收的經(jīng)濟(jì)效

19、率與稅收中性）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，或者說(shuō)不影響私人部門原有的資源配置狀況?；蛘哒f(shuō)不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：政府通過(guò)稅收制度在把數(shù)量稅收的經(jīng)濟(jì)效率：政府通過(guò)稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過(guò)程中，盡量使既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過(guò)程中，盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無(wú)謂損失最小化。所造成的福利損失或無(wú)謂損失最小化。但強(qiáng)調(diào)稅收中性并非反對(duì)發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)但強(qiáng)調(diào)稅收中性并非反對(duì)發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用?？刈饔?/p>

20、。2022-7-1033（2 2）超額負(fù)擔(dān)理論）超額負(fù)擔(dān)理論價(jià)格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)：基數(shù)效用論2022-7-10342.2.稅收的制度效率稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可以用兩個(gè)衡量稅收制度的效率一般可以用兩個(gè)指標(biāo)：指標(biāo)：一是質(zhì)量指標(biāo)；一是質(zhì)量指標(biāo)；二是成本指標(biāo)。二是成本指標(biāo)。2022-7-1035（1 1）質(zhì)量指標(biāo)）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentration index)：相對(duì)少的稅種籌集到大部分稅收，一般情況相對(duì)少的稅種籌集到大部分稅收，一般情況下，稅種越少稅制越透明，管理越容易下，稅種越少稅制越透明，管理越容易。2022-7-1036時(shí)滯性指標(biāo)時(shí)滯

21、性指標(biāo)(lags index)執(zhí)行性指標(biāo)執(zhí)行性指標(biāo)(enforcement index)：納稅納稅健全的稅務(wù)管理與合理處罰健全的稅務(wù)管理與合理處罰 侵蝕性指標(biāo)侵蝕性指標(biāo)(erosion index)：實(shí)際稅基與潛在稅基接近程度實(shí)際稅基與潛在稅基接近程度侵蝕原因侵蝕原因1、合法侵蝕：優(yōu)惠與減免、合法侵蝕：優(yōu)惠與減免2、非法侵蝕：偷、逃稅、非法侵蝕：偷、逃稅 2022-7-1037（2 2）成本指標(biāo)成本指標(biāo)征稅成本征稅成本(administrative cost or collection cost)納稅成本納稅成本(compliance cost)政治成本政治成本(political cost)

22、2022-7-1038稅收成本稅收成本價(jià)格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量征到的稅征到的稅收和征稅收和征稅的耗費(fèi)的耗費(fèi)2022-7-1039（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1.橫向公平和縱向公平橫向公平和縱向公平2.受益原則受益原則3.能力原則能力原則2022-7-10401.1.橫向公平和縱向公平橫向公平和縱向公平（1）橫向公平）橫向公平(horizontal equity）（2）縱向公平）縱向公平（vertical equity)2022-7-1041（1 1）橫向公平）橫向公平 如果某種稅如果某種稅同等地對(duì)待同樣的人同等地對(duì)待同樣的人，那么，就，那么，就說(shuō)這種稅是橫向公平的。也就是

23、說(shuō)，如果在征說(shuō)這種稅是橫向公平的。也就是說(shuō)，如果在征稅前，兩個(gè)人具有相同的福利水平，在征稅之稅前，兩個(gè)人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。橫向公平原則是一個(gè)大多數(shù)人都可能接受的橫向公平原則是一個(gè)大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項(xiàng)原則操作起來(lái)卻很困難。原則。然而，這項(xiàng)原則操作起來(lái)卻很困難。如何界定哪些人是相同境遇的。如何界定哪些人是相同境遇的。？一個(gè)人每月掙3000元錢，如果他有小孩與沒(méi)有小孩，其福利是否相同。一個(gè)人靠打工每月掙3000元錢，另一個(gè)人靠吃房租每月掙3000源泉，其福利是否相同。甲每月打工20天掙3000，乙只打工10天掙

24、1500，但兩人感覺(jué)獲得效用相同。如果按10%征所得稅，則不公平。2022-7-1042（2 2）縱向公平）縱向公平收入的邊際效用收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDC P F B收入的邊際效用收入的邊際效用MUHMOMUH收入EKGD低收入納稅人低收入納稅人L的函數(shù)的函數(shù)高收入納稅人高收入納稅人H的函數(shù)的函數(shù)F P CB均等犧牲與縱向公平均等犧牲與縱向公平2022-7-10432.2.受益原則受益原則 受益原則受益原則(benefit approach)要求納稅人應(yīng)要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不

25、同，導(dǎo)致納從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。2022-7-10443.3.能力原則能力原則 能力原則能力原則(ability to pay approach)要求納稅人要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。數(shù)量要

26、與他們的支付能力成正比。對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說(shuō)和主觀說(shuō)。說(shuō)和主觀說(shuō)?？陀^說(shuō)：所得標(biāo)準(zhǔn)：綜合所得客觀說(shuō)：所得標(biāo)準(zhǔn)：綜合所得 支出標(biāo)準(zhǔn)支出標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)2022-7-1045第三節(jié)第三節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析三、三、稅收歸宿的一般均衡分析稅收歸宿的一般均衡分析可樂(lè)里的稅收可樂(lè)里的稅收問(wèn)題問(wèn)題2022-7-1046一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（二）

27、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式2022-7-1047（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁稅收轉(zhuǎn)嫁(tax shifting)：納稅人在名義上繳納納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)稅款之后，主要以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅收歸宿稅收歸宿(tax incidence)：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。2022-7-1048PQ10095103982022-7-1049（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（二）稅收轉(zhuǎn)嫁

28、與歸宿的分類v全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁v法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿v平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對(duì)歸宿平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對(duì)歸宿2022-7-1050（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式v 前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)(forward shifting)v 后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)(backward shifting)v 消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)(diffused shifting)v 稅收資本化稅收資本化(capitalization of taxation)2022-7-1051稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：（1）前轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商）前轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商（2）后轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商）后轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商

29、批發(fā)商零售商零售商（3）混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商）混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商（4）消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤(rùn)消化掉）消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤(rùn)消化掉2022-7-1052二、二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件（一）基本條件（一）基本條件商品價(jià)格必須能夠自由浮動(dòng)商品價(jià)格必須能夠自由浮動(dòng)2022-7-1053（二）約束條件（二）約束條件-與供求彈性的關(guān)系與供求彈性的關(guān)系 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的大小與難易與商品受到商稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的大小與難易與商品受到商品供求關(guān)系約束。品供求關(guān)系約束。2022-7-1054一般情況一般情況PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ需求彈性越需求彈性越低，轉(zhuǎn)嫁越低，轉(zhuǎn)嫁越容

30、易，需求容易，需求彈性越小，彈性越小，轉(zhuǎn)嫁越難。轉(zhuǎn)嫁越難。2022-7-1055需求完全無(wú)彈需求完全無(wú)彈性，可以全部性，可以全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者P2P1S1SSSDD0特殊情況特殊情況2022-7-1056PP*,PdOQ*QDSSD完全無(wú)彈性供給與稅收歸宿完全無(wú)彈性供給與稅收歸宿供給完全無(wú)彈性，供給完全無(wú)彈性，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，由無(wú)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，由生產(chǎn)者自己負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)者自己負(fù)擔(dān)。2022-7-1057PP*,PSOQ*QSDD完全彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿QPd供給有完全彈性，容供給有完全彈性，容易轉(zhuǎn)嫁，可以完全轉(zhuǎn)易轉(zhuǎn)嫁，可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。嫁給消費(fèi)者。SS12022-7-

31、1058（三）課稅范圍寬窄對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度影響（三）課稅范圍寬窄對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度影響 范圍寬窄范圍寬窄 寬（易轉(zhuǎn)嫁）寬（易轉(zhuǎn)嫁）窄窄（不易轉(zhuǎn)嫁）（不易轉(zhuǎn)嫁）如：白酒如：白酒 啤酒啤酒 葡萄酒全部課稅，容易轉(zhuǎn)嫁，僅葡萄酒全部課稅，容易轉(zhuǎn)嫁，僅對(duì)某一種酒課稅則不易轉(zhuǎn)嫁對(duì)某一種酒課稅則不易轉(zhuǎn)嫁 2022-7-1059回顧與思考1、理解稅收的要素、理解稅收的要素2、掌握稅收中性的內(nèi)涵，并能夠?qū)δ痴莆斩愂罩行缘膬?nèi)涵，并能夠?qū)δ骋欢愂宅F(xiàn)象是否具有中性做出判斷。一稅收現(xiàn)象是否具有中性做出判斷。3、了解稅收的公平原則。、了解稅收的公平原則。4、理解稅收轉(zhuǎn)嫁形式、理解稅收轉(zhuǎn)嫁形式5、掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件