第八章 稅收原理

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1、2022-7-1012022-7-102需要思考的問題需要思考的問題稅收制度有哪些要素構(gòu)成稅收制度有哪些要素構(gòu)成我國現(xiàn)行稅收制度是否符合公平和效我國現(xiàn)行稅收制度是否符合公平和效率原則率原則中國的稅收都由哪類群體負擔(dān)中國的稅收都由哪類群體負擔(dān)2022-7-103第一節(jié)稅收要素與分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿第七章稅收原理2022-7-104現(xiàn)實中的稅收現(xiàn)實中的稅收如果你去華聯(lián)買了如果你去華聯(lián)買了100元的食品，那么元的食品，那么誰將是納稅人，國家對什么征稅，征多誰將是納稅人，國家對什么征稅，征多少稅，按什么方式征，征了以后又歸哪少稅，按什么方式征，征了以后又歸哪級政府使用級政府使用？當(dāng)一

2、項經(jīng)濟行為發(fā)生時，當(dāng)一項經(jīng)濟行為發(fā)生時，就產(chǎn)生了怎么征稅的問題。就產(chǎn)生了怎么征稅的問題。稅收要素是我們解決這一稅收要素是我們解決這一問題的基礎(chǔ)。不同稅收制問題的基礎(chǔ)。不同稅收制度的差異主要是對要素的度的差異主要是對要素的規(guī)定不同。規(guī)定不同。2022-7-105第一節(jié)第一節(jié) 稅收要素與分類稅收要素與分類 一、稅收要素一、稅收要素 二、稅收分類二、稅收分類2022-7-106一、稅收要素一、稅收要素（一）納稅人（一）納稅人-對誰征稅對誰征稅（二）課稅對象（二）課稅對象-對什么征稅對什么征稅（三）稅率（三）稅率-征多少稅征多少稅（四）起征點與免征額（四）起征點與免征額-哪些對象可以哪些對象可以不征不

3、征2022-7-107（一）納稅人（一）納稅人納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是又稱為納稅主體，是指指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個的單位和個人。人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人可以是自然人，也可以是法人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人。負稅人負稅人(tax bearer)法律上規(guī)定的法律上規(guī)定的經(jīng)濟意義上的經(jīng)濟意義上的2022-7-108（二）課稅對象（二）課稅對象課稅對象課稅對象(objects of taxation)又稱稅收又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物?？腕w，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。所得、商品、財產(chǎn)所得

4、、商品、財產(chǎn)課稅對象選擇目標課稅對象選擇目標保證收入穩(wěn)定，保證收入穩(wěn)定，具有效率，實現(xiàn)公平具有效率，實現(xiàn)公平2022-7-109稅目稅目(items of tax)：具體征稅對象，國家具體征稅對象，國家可以根據(jù)政策調(diào)整?？梢愿鶕?jù)政策調(diào)整。2022-7-1010 稅基：所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財富稅基：所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財富tax base 稅收的經(jīng)濟基礎(chǔ)稅收的經(jīng)濟基礎(chǔ)tax basis 計算稅收的依據(jù)計算稅收的依據(jù)在有的情況下，稅基只是征稅對象價值的一部在有的情況下，稅基只是征稅對象價值的一部分，而不是它的全部。如對企業(yè)所得征稅時，分，而不是它的全部。如對企業(yè)所得征稅時，征稅對象征稅對象數(shù)額是數(shù)

5、額是全部所得全部所得額，額，稅基稅基則是從中作則是從中作了一些扣除之后的了一些扣除之后的余額余額，在對個人所得征稅時，在對個人所得征稅時，稅基則是全部所得中超過免征額的部分。稅基則是全部所得中超過免征額的部分。2022-7-1011 相關(guān)概念相關(guān)概念 稅源稅源(source of taxation)稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。本稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。本質(zhì)上是國民收入。質(zhì)上是國民收入。稅源選擇稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。于稅源。有稅本才有稅源，有稅

6、源才有稅收。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產(chǎn)性資本不宜作能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。稅收稅收稅源稅源2022-7-1012 稅本稅本稅收稅收稅源稅源2022-7-1013（三）稅率（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進稅率定額稅率、比例稅率和累進稅率2.平均稅率和平均稅率和邊際稅率邊際稅率2022-7-1014（1

7、）比例稅率）比例稅率不分課稅對象數(shù)額大不分課稅對象數(shù)額大小小 只規(guī)定一個比例的稅只規(guī)定一個比例的稅率率 單一比例稅率單一比例稅率 差別比例稅率差別比例稅率 幅度差別比例稅率幅度差別比例稅率契稅稅率是契稅稅率是3%-5%，它是由省，它是由省 自治區(qū)自治區(qū) 直轄市人民直轄市人民政府在該幅度范圍內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定，政府在該幅度范圍內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。2022-7-1015（2）累進稅率）累進稅率 稅基規(guī)模越大，納稅比例越高。稅基規(guī)模越大，納稅比例越高。分為超額累進和全額累進，超額累進和超率分為超額累進和全額累進，超額累進和超

8、率累進累進 超額累進比全額累進更合理，但是全額累進超額累進比全額累進更合理，但是全額累進更簡便。更簡便。2022-7-1016 級距級距 稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1000元以下元以下 10%010013500元元 20%1002000元元按照全額累進稅率計算按照全額累進稅率計算 2000元元20%=400元元2000元元按照超額累進稅率計算按照超額累進稅率計算 1000元元10%=100元元 1000元元20%=200元元 合計合計100元元+200元元=300元元新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為規(guī)定法定稅率為25%，小型微利企業(yè)為小型微利企業(yè)為20%，工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)

9、納稅所得年度應(yīng)納稅所得額不超過額不超過30萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總?cè)?，資產(chǎn)總額不超過額不超過3000萬萬元；元；2022-7-1017超額累進與超率累進超額累進與超率累進土地增值稅：土地增值稅：1 1、按取得收入減除規(guī)定扣除項目金額后的增值、按取得收入減除規(guī)定扣除項目金額后的增值額，繳納土地增值稅。額，繳納土地增值稅。2 2、規(guī)定扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金、規(guī)定扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有額；開發(fā)土地的成本、費用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。關(guān)的稅金等。3 3、稅率的確定四檔：增值額未超過扣除項目金、稅率的確定

10、四檔：增值額未超過扣除項目金額的額的50%50%的部分，稅率為的部分，稅率為30%30%；增值額超過扣除；增值額超過扣除項目金額的項目金額的50%50%至至100%100%的，稅率為的，稅率為40%40%；增值額；增值額超過扣除項目金額的超過扣除項目金額的100%100%至至200%200%的，稅率為的，稅率為50%50%；增值額超過扣除項目金額；增值額超過扣除項目金額200%200%的，稅率的，稅率為為60%60%。2022-7-10181.1.定額稅率定額稅率(fixed-sum tax rate)、比例稅率、比例稅率(proportional tax rate)和和累進稅率累進稅率(re

11、gressive tax rate)稅率O稅基累進比例累退2022-7-10192.2.平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（）平均稅率（average tax rate,ATR）：）：稅基價值納稅總額ATR（2）邊際稅率（）邊際稅率（marginal tax rate,MTR）：）：稅基價值的增加額納稅總額的增加額MTR2022-7-1020（四）起征點（四）起征點與與免征額免征額起征點起征點(tax threshold)：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的數(shù)額。稅的數(shù)額。免征額免征額(tax exemption)：稅法規(guī)定的對課稅對象全部數(shù)：稅法規(guī)定的

12、對課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。額中免予征稅的數(shù)額。起征點與免征額有相同點，即當(dāng)課稅對象小于起征點與免征額有相同點，即當(dāng)課稅對象小于起征點起征點和免征額時，都不予征稅。和免征額時，都不予征稅。本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，起征本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要求對課稅對象的全部數(shù)額征稅，而免征額制點制度要求對課稅對象的全部數(shù)額征稅，而免征額制度則要求僅對課稅對象超過免征額部分征稅度則要求僅對課稅對象超過免征額部分征稅 個稅個稅2000元標準是免征元標準是免征額還是起征點額還是起征點2022-7-1021二、稅收分類二、稅收分類（一）按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁分類（一）

13、按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對象的性質(zhì)分類（二）按課稅對象的性質(zhì)分類（三）按稅收的計量標準分類（三）按稅收的計量標準分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類 2022-7-10222022-7-1023（一）按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁分類（一）按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅直接稅(direct taxes)：指納稅人直接負擔(dān)的稅收，：指納稅人直接負擔(dān)的稅收，通常也是對人（包括自然人和法人）課征的稅收，通常也是對人（包括自然人和法人）課征的稅收，故也稱對人稅故也稱對人稅 間接稅間接稅(indirect taxes)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收，通常是對商品和服務(wù)的

14、交易嫁給他人的稅收，通常是對商品和服務(wù)的交易課征的稅收，故也稱對物稅課征的稅收，故也稱對物稅 2022-7-1024（二）按課稅對象的性質(zhì)分類（二）按課稅對象的性質(zhì)分類所得課稅所得課稅(taxes on incomes)：對納稅人的所得：對納稅人的所得或收益課征的稅收。經(jīng)濟學(xué)家有時把所得課稅也或收益課征的稅收。經(jīng)濟學(xué)家有時把所得課稅也稱為要素稅稱為要素稅(factor taxes)商品和服務(wù)課稅商品和服務(wù)課稅(taxes on goods and services)：對納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收對納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收 財富和財產(chǎn)課稅財富和財產(chǎn)課稅(taxes on w

15、ealth and property)：對納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)課征的：對納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)課征的稅收稅收 2022-7-1025（三）按計量標準分類（三）按計量標準分類從價稅從價稅(ad valorem taxes)：按課稅對象的價：按課稅對象的價格計算的稅收格計算的稅收從量稅從量稅(specific taxes)：按課稅對象的數(shù)量、：按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算的稅收重量、容量或體積計算的稅收 2022-7-1026（四）按稅種隸屬關(guān)系分類（四）按稅種隸屬關(guān)系分類 中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種地方稅：指隸屬于地方政府管轄的稅種地方稅：指隸屬

16、于地方政府管轄的稅種 2022-7-1027 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的理論準則，也是評價稅收制度優(yōu)遵循的理論準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。稅收原則是財稅學(xué)界長期以來一直關(guān)注稅收原則是財稅學(xué)界長期以來一直關(guān)注的重要問題。的重要問題。2022-7-1028一、稅收原則的提出及演變一、稅收原則的提出及演變 1、配第（、配第（1662、1690）、尤斯蒂（）、尤斯蒂（1755、1762、1776）、亞當(dāng)）、亞當(dāng)斯密都提出過稅收原則。斯密都提出過稅收原則。2

17、、瓦格納提出比較完備的稅收原則、瓦格納提出比較完備的稅收原則（四項九端原則）（四項九端原則）（1）財政原則：稅收能夠充分而有彈性地獲得。）財政原則：稅收能夠充分而有彈性地獲得。（2）國民經(jīng)濟原則：稅收不能阻礙經(jīng)濟發(fā)展，慎）國民經(jīng)濟原則：稅收不能阻礙經(jīng)濟發(fā)展，慎選稅源稅種。選稅源稅種。（3）社會公正原則：普遍平等。）社會公正原則：普遍平等。（4）稅務(wù)行政原則：確實、便利、最小費用。）稅務(wù)行政原則：確實、便利、最小費用。2022-7-1029二、課稅原則的現(xiàn)代觀點二、課稅原則的現(xiàn)代觀點 （一）稅收的效率標準（一）稅收的效率標準(efficiency criterion)（二）稅收的公平標準（二）稅

18、收的公平標準(equity criterion)2022-7-1030（一）稅收的效率標準（一）稅收的效率標準1.稅收的經(jīng)濟效率稅收的經(jīng)濟效率稅收是否會影響資源干擾微觀經(jīng)濟主稅收是否會影響資源干擾微觀經(jīng)濟主體的正常資源配置體的正常資源配置2.稅收的制度效率稅收的制度效率 征稅所得與所費征稅所得與所費2022-7-10311.1.稅收的經(jīng)濟效率稅收的經(jīng)濟效率（1）稅收的經(jīng)濟效率與）稅收的經(jīng)濟效率與稅收中性稅收中性(tax nonneutrality)（2）超額負擔(dān)理論）超額負擔(dān)理論(excess burden or deadweight burden)2022-7-1032（1 1）稅收的經(jīng)濟效

19、率與稅收中性）稅收的經(jīng)濟效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的運行，稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況?；蛘哒f不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟效率：政府通過稅收制度在把數(shù)量稅收的經(jīng)濟效率：政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生程度不同的扭曲不同稅種對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。所造成的福利損失或無謂損失最小化。但強調(diào)稅收中性并非反對發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)但強調(diào)稅收中性并非反對發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)控作用?？刈饔?/p>

20、。2022-7-1033（2 2）超額負擔(dān)理論）超額負擔(dān)理論價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負擔(dān)：基數(shù)效用論2022-7-10342.2.稅收的制度效率稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可以用兩個衡量稅收制度的效率一般可以用兩個指標：指標：一是質(zhì)量指標；一是質(zhì)量指標；二是成本指標。二是成本指標。2022-7-1035（1 1）質(zhì)量指標）質(zhì)量指標集中性指標集中性指標(concentration index)：相對少的稅種籌集到大部分稅收，一般情況相對少的稅種籌集到大部分稅收，一般情況下，稅種越少稅制越透明，管理越容易下，稅種越少稅制越透明，管理越容易。2022-7-1036時滯性指標時滯

21、性指標(lags index)執(zhí)行性指標執(zhí)行性指標(enforcement index)：納稅納稅健全的稅務(wù)管理與合理處罰健全的稅務(wù)管理與合理處罰 侵蝕性指標侵蝕性指標(erosion index)：實際稅基與潛在稅基接近程度實際稅基與潛在稅基接近程度侵蝕原因侵蝕原因1、合法侵蝕：優(yōu)惠與減免、合法侵蝕：優(yōu)惠與減免2、非法侵蝕：偷、逃稅、非法侵蝕：偷、逃稅 2022-7-1037（2 2）成本指標成本指標征稅成本征稅成本(administrative cost or collection cost)納稅成本納稅成本(compliance cost)政治成本政治成本(political cost)

22、2022-7-1038稅收成本稅收成本價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量征到的稅征到的稅收和征稅收和征稅的耗費的耗費2022-7-1039（二）稅收的公平標準（二）稅收的公平標準1.橫向公平和縱向公平橫向公平和縱向公平2.受益原則受益原則3.能力原則能力原則2022-7-10401.1.橫向公平和縱向公平橫向公平和縱向公平（1）橫向公平）橫向公平(horizontal equity）（2）縱向公平）縱向公平（vertical equity)2022-7-1041（1 1）橫向公平）橫向公平 如果某種稅如果某種稅同等地對待同樣的人同等地對待同樣的人，那么，就，那么，就說這種稅是橫向公平的。也就是

23、說，如果在征說這種稅是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。橫向公平原則是一個大多數(shù)人都可能接受的橫向公平原則是一個大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項原則操作起來卻很困難。原則。然而，這項原則操作起來卻很困難。如何界定哪些人是相同境遇的。如何界定哪些人是相同境遇的。？一個人每月掙3000元錢，如果他有小孩與沒有小孩，其福利是否相同。一個人靠打工每月掙3000元錢，另一個人靠吃房租每月掙3000源泉，其福利是否相同。甲每月打工20天掙3000，乙只打工10天掙

24、1500，但兩人感覺獲得效用相同。如果按10%征所得稅，則不公平。2022-7-1042（2 2）縱向公平）縱向公平收入的邊際效用收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDC P F B收入的邊際效用收入的邊際效用MUHMOMUH收入EKGD低收入納稅人低收入納稅人L的函數(shù)的函數(shù)高收入納稅人高收入納稅人H的函數(shù)的函數(shù)F P CB均等犧牲與縱向公平均等犧牲與縱向公平2022-7-10432.2.受益原則受益原則 受益原則受益原則(benefit approach)要求納稅人應(yīng)要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不

25、同，導(dǎo)致納從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。2022-7-10443.3.能力原則能力原則 能力原則能力原則(ability to pay approach)要求納稅人要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。數(shù)量要

26、與他們的支付能力成正比。對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說和主觀說。說和主觀說?？陀^說：所得標準：綜合所得客觀說：所得標準：綜合所得 支出標準支出標準 財富標準財富標準2022-7-1045第三節(jié)第三節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析三、三、稅收歸宿的一般均衡分析稅收歸宿的一般均衡分析可樂里的稅收可樂里的稅收問題問題2022-7-1046一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（二）

27、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式2022-7-1047（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁稅收轉(zhuǎn)嫁(tax shifting)：納稅人在名義上繳納納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅收歸宿稅收歸宿(tax incidence)：稅收負擔(dān)的最終歸：稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。2022-7-1048PQ10095103982022-7-1049（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（二）稅收轉(zhuǎn)嫁

28、與歸宿的分類v全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁v法定歸宿與經(jīng)濟歸宿法定歸宿與經(jīng)濟歸宿v平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對歸宿平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對歸宿2022-7-1050（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式v 前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)(forward shifting)v 后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)(backward shifting)v 消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)(diffused shifting)v 稅收資本化稅收資本化(capitalization of taxation)2022-7-1051稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：（1）前轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商）前轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商（2）后轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商）后轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商

29、批發(fā)商零售商零售商（3）混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商）混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商（4）消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤消化掉）消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤消化掉2022-7-1052二、二、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件稅負轉(zhuǎn)嫁的條件（一）基本條件（一）基本條件商品價格必須能夠自由浮動商品價格必須能夠自由浮動2022-7-1053（二）約束條件（二）約束條件-與供求彈性的關(guān)系與供求彈性的關(guān)系 稅負轉(zhuǎn)嫁程度的大小與難易與商品受到商稅負轉(zhuǎn)嫁程度的大小與難易與商品受到商品供求關(guān)系約束。品供求關(guān)系約束。2022-7-1054一般情況一般情況PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ需求彈性越需求彈性越低，轉(zhuǎn)嫁越低，轉(zhuǎn)嫁越容

30、易，需求容易，需求彈性越小，彈性越小，轉(zhuǎn)嫁越難。轉(zhuǎn)嫁越難。2022-7-1055需求完全無彈需求完全無彈性，可以全部性，可以全部轉(zhuǎn)嫁給消費者轉(zhuǎn)嫁給消費者P2P1S1SSSDD0特殊情況特殊情況2022-7-1056PP*,PdOQ*QDSSD完全無彈性供給與稅收歸宿完全無彈性供給與稅收歸宿供給完全無彈性，供給完全無彈性，無法轉(zhuǎn)嫁稅負，由無法轉(zhuǎn)嫁稅負，由生產(chǎn)者自己負擔(dān)。生產(chǎn)者自己負擔(dān)。2022-7-1057PP*,PSOQ*QSDD完全彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿QPd供給有完全彈性，容供給有完全彈性，容易轉(zhuǎn)嫁，可以完全轉(zhuǎn)易轉(zhuǎn)嫁，可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。嫁給消費者。SS12022-7-

31、1058（三）課稅范圍寬窄對稅負轉(zhuǎn)嫁程度影響（三）課稅范圍寬窄對稅負轉(zhuǎn)嫁程度影響 范圍寬窄范圍寬窄 寬（易轉(zhuǎn)嫁）寬（易轉(zhuǎn)嫁）窄窄（不易轉(zhuǎn)嫁）（不易轉(zhuǎn)嫁）如：白酒如：白酒 啤酒啤酒 葡萄酒全部課稅，容易轉(zhuǎn)嫁，僅葡萄酒全部課稅，容易轉(zhuǎn)嫁，僅對某一種酒課稅則不易轉(zhuǎn)嫁對某一種酒課稅則不易轉(zhuǎn)嫁 2022-7-1059回顧與思考1、理解稅收的要素、理解稅收的要素2、掌握稅收中性的內(nèi)涵，并能夠?qū)δ痴莆斩愂罩行缘膬?nèi)涵，并能夠?qū)δ骋欢愂宅F(xiàn)象是否具有中性做出判斷。一稅收現(xiàn)象是否具有中性做出判斷。3、了解稅收的公平原則。、了解稅收的公平原則。4、理解稅收轉(zhuǎn)嫁形式、理解稅收轉(zhuǎn)嫁形式5、掌握稅負轉(zhuǎn)嫁的條件掌握稅負轉(zhuǎn)嫁的條件