借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款課件

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1、借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款第二節(jié) 借款費(fèi)用一一 借款費(fèi)用的概念與內(nèi)容借款費(fèi)用的概念與內(nèi)容我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用對(duì)借款對(duì)借款費(fèi)用定義為：費(fèi)用定義為：借款費(fèi)用是因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用是因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括四個(gè)內(nèi)容：包括四個(gè)內(nèi)容：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷和輔助費(fèi)借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。P241-242借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用有兩種處理方法借款費(fèi)用有兩種處理方法: 一是費(fèi)用化：于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益即計(jì)入財(cái)一是費(fèi)用化：于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益即

2、計(jì)入財(cái) 務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用(Period Expense)二是資本化：計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本二是資本化：計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本(Capitalization)關(guān)于借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化觀點(diǎn)分析關(guān)于借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化觀點(diǎn)分析在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)中，對(duì)于不同的借款費(fèi)用在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)中，對(duì)于不同的借款費(fèi)用采用不同的處理方法。采用不同的處理方法。二二 借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款三三 借款費(fèi)用借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍與與借款范圍借款范圍據(jù)據(jù)06會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合

3、資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在或生產(chǎn)的，應(yīng)予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)指符合資本化條件的資產(chǎn)指： 需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為為1年以上）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)年以上）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等如船舶、大型成套設(shè)備。的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等如船舶、大型成套設(shè)備。 P242借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款 借款范圍

4、：借款范圍： （1）專門借款資本化部分）專門借款資本化部分 （2）為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借）為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，按超過(guò)專門借款的部分確定應(yīng)予資本化的金額?？畹模闯^(guò)專門借款的部分確定應(yīng)予資本化的金額。專門借款：專門借款：P242 應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為構(gòu)建和生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為構(gòu)建和生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有表明專門用途的條件的資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有表明專門用途的借款合同。借款合同。借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款四四 借款費(fèi)用具體確認(rèn)原則借款費(fèi)用具體確認(rèn)原則o因?qū)ｉT借款而發(fā)生的因?qū)ｉT借款而

5、發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額額符合準(zhǔn)則規(guī)定符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。借：在建工程借：在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （符合資本化條件）（符合資本化條件） 研發(fā)支出研發(fā)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （不符合資本化條件）（不符合資本化條件） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息 等等借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款o因借款而發(fā)生的因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用 P243o因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于屬于所購(gòu)建或生產(chǎn)的所購(gòu)建或生產(chǎn)的

6、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；時(shí)予以資本化；以后以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。為費(fèi)用。o如果輔助費(fèi)用的如果輔助費(fèi)用的金額較小金額較小，也可以于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。，也可以于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。o因安排一般借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排一般借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 （資本化或費(fèi)用化）資本化或費(fèi)用化）借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款當(dāng)當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)而借入的專門

7、借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化開始資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本n資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。P243P243為購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)為購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。的支出。n借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。n為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)所必要的為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 五五 借款費(fèi)用開始資本化的條件借款費(fèi)用開始資本化的條

8、件借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：計(jì)算：1 借入專門借款：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生借入專門借款：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生凈利息費(fèi)用凈利息費(fèi)用全部資本化。全部資本化。P242為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確

9、定。確定。2 占用一般借款：根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的占用一般借款：根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的支出支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款的乘以一般借款的資本化率資本化率。P242-243六六 資本化金額的確定資本化金額的確定借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款借入專門借款案例借入專門借款案例 （修改修改P242例例 91 ）設(shè)：閑置借款資金均用于固定收益的債權(quán)短期投資，月收益率為0.5%2007年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 = 1000萬(wàn)萬(wàn)6%+600萬(wàn)萬(wàn)8%+9/12= 96（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2007年專門借款閑置資金投資收益年專門借款閑置資金投資收益= 600萬(wàn)萬(wàn)0.5 %

10、2+400 0.5% 1+700 0.5 % 2+2000.5 %7 = 22（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2007年專門借款應(yīng)予資本化的利息年專門借款應(yīng)予資本化的利息 = 96 -22 = 74（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 日期 每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2007-1-1 400萬(wàn) 400萬(wàn) 600萬(wàn)2007-3-1 200萬(wàn) 600萬(wàn) 400萬(wàn)2007-4-1 300萬(wàn) 900萬(wàn) 700萬(wàn)2007-6-1 500萬(wàn) 1400萬(wàn) 200萬(wàn)借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款2007年年12月月31日有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：日有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：在建工程借：在建工程工程工程 740 000 應(yīng)收利息（或

11、銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 220 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 960 000 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 960 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 960 000借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款借入一般借款案例借入一般借款案例 ABC公司于公司于2007年年1月月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為一日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為一年半。工程采用出包方式，分別于年半。工程采用出包方式，分別于07年年1月月1日、日、7月月1日、日、08年年1月月1日支日支付工程進(jìn)度款為付工程進(jìn)度款為1500萬(wàn)元、萬(wàn)元、2500萬(wàn)元、萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假定該公司建造辦公樓沒(méi)有專門借款，占用的一般

12、借款有兩筆：假定該公司建造辦公樓沒(méi)有專門借款，占用的一般借款有兩筆： （1）2006年年12月月1日向銀行借款日向銀行借款2000萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限3年，年利率為年，年利率為6%，按年支付利息。按年支付利息。 （2）2006年年1月月1日發(fā)行公司債券日發(fā)行公司債券1億元，億元， 期限為期限為5年，年利率為年，年利率為8%，按年支付利息。，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒(méi)有用于其他符合資假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)。本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)。 辦公樓于辦公樓于2008年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用

13、狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年）= （2000 6%+10000 8%） / （2000360/36010000360/360）= 7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20072007年年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= 1500360/360 + 2500180/360 = 2750（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）20082008年年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= （4000 + 1500）180/360 =

14、2750（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：）計(jì)算每期利息資本化金額：2007年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額 =2750 7.67%= 210 .93（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2007年實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用= 2000 6%+10000 8%=920萬(wàn)元萬(wàn)元借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款2008年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額 =2750 7.67%= 210 .93（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2008年年1月月1日至日至6月月30日實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用日實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用= 2000 6% 180/360 +10000 8%

15、 180/360 = 460（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。費(fèi)用，可以資本化。（4）據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：）據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下： 2007年年12月月31日：日： 借：在建工程借：在建工程 工程工程 2109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7090 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9200 000借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款2008年年6月月30日：日： 借：在建工程借：在建工程 工程工程 2109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2490 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付

16、利息 4600 000既占用專門借款，又動(dòng)用一般借款的業(yè)務(wù)（略）既占用專門借款，又動(dòng)用一般借款的業(yè)務(wù)（略）借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款暫停資本化的條件：暫停資本化的條件： 如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)發(fā)生如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)發(fā)生非正常中斷非正常中斷中斷時(shí)間超過(guò)中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月（含個(gè)月（含3個(gè)月）個(gè)月）同時(shí)滿足上述條件，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，間斷期間同時(shí)滿足上述條件，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，間斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購(gòu)建重新開始，再將發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購(gòu)建重新開始，再將其后至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入其后至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

17、使用或可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的價(jià)值。所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的價(jià)值。如果如果中斷中斷是使購(gòu)建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是使購(gòu)建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序所必要的程序，屬于正常中斷，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行，即中斷期間所發(fā)生屬于正常中斷，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行，即中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 。七七 暫停資本化暫停資本化借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款當(dāng)所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)當(dāng)所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的

18、借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！斑_(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)”，是指資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買方或建，是指資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)。造方預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)。滿足以下條件之一者，停止資本化：滿足以下條件之一者，停止資本化：資產(chǎn)的實(shí)體建造資產(chǎn)的實(shí)體建造( (包括安裝包括安裝) )工作已經(jīng)全部完成，或者實(shí)質(zhì)上已工作已經(jīng)全部完成，或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；經(jīng)完成；所購(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符，即使有極個(gè)別不所購(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符，即使有極個(gè)別不相符的地方，也不影響其正常使用；相符的地

19、方，也不影響其正常使用；八八 停止資本化停止資本化 P246P246借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所建資產(chǎn)的各部分分別完成，如果所建資產(chǎn)的各部分分別完成，每部分在其他部分繼續(xù)建每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用造過(guò)程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。資本化。如果所購(gòu)建資產(chǎn)的各部分分別完工，但如果所購(gòu)建資產(chǎn)的各部分

20、分別完工，但必須等到整體完工后必須等到整體完工后才可使用才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償 還 期 在 一 年 以 上 的 借 款償 還 期 在 一 年 以 上 的 借 款 ( L o n g - t e r m ( L o n g - t e r m borrowings)borrowings)。P247P247借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款o按借款的用途分按借款的用途分o按借款的償還期分按借款的償還期分o按

21、借款有無(wú)擔(dān)保分按借款有無(wú)擔(dān)保分o按借款的幣種分按借款的幣種分 一 長(zhǎng)期借款的分類借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款利息到期支付時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期列支，增加長(zhǎng)期借款；利息到期支付時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期列支，增加長(zhǎng)期借款；利息、輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化。利息、輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化。例例1 P248例例2 外幣借款的核算外幣借款的核算 （略）（略）-1 借款時(shí)：借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金二 長(zhǎng)期借款的核算借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款-2 計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí)：計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或借：在建工程或借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息-3 償還借款時(shí)：償還借款時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 利息利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款 如果企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得如果企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款外幣借款，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣金額折合為人民幣記賬。匯企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣金額折合為人民幣記賬。匯率變動(dòng)所引起的率變動(dòng)所引起的匯兌差額匯兌差額按照前述借款費(fèi)用處理原則處按照前述借款費(fèi)用處理原則處理（理（資本化或費(fèi)用化資本化或費(fèi)用化）。）。