【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)學(xué)講義第十二章

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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 學(xué)講義第十二章 備 注 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述 一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 1.本段旨在 說(shuō) 明 注 冊(cè) 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的概念（教學(xué)提示 1） 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),則是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā) 會(huì) 計(jì) 師 審 表審計(jì)意見(jiàn),旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度的一種審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。是以社會(huì) 計(jì) 在 財(cái) 務(wù) 審計(jì)為主,其他審計(jì)方式輔助介入的一種現(xiàn)代審計(jì)模式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 主體是社會(huì)審計(jì),即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。從一般意義上說(shuō),社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、 中 的

2、 重 要 內(nèi)部審計(jì)都可以開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。但是,從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度看,由于 作用 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論對(duì)外不起公證作用,因此對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不宜由 2.展開(kāi)介紹 內(nèi)部審計(jì)擔(dān)任。同時(shí),由于國(guó)家審計(jì)的主要任務(wù)是各級(jí)政府的財(cái)政審計(jì)和財(cái)經(jīng) 法紀(jì)審計(jì),因而最適宜擔(dān)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)主體,自然就是社會(huì)審計(jì)。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（重點(diǎn)、難點(diǎn)） “公平”、“公 正”、“公平” 的關(guān)系 按 照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》 的規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下 列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表

3、是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公平反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的歸屬（教學(xué)提示 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照 審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作,只能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理 保證,亦即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),而在被審計(jì) 單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定,防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為應(yīng)該是被審計(jì)單位 管理層的責(zé)任。同時(shí),由于審計(jì)中存在的固有限

4、制會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò) 報(bào)的能力,因而審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的 保證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé),但執(zhí)行 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)并不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí) 會(huì)產(chǎn)生由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性, 即面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指 財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就已存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。而檢查風(fēng)

5、險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò) 報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕 對(duì)保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作,只能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體 不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；同時(shí),由于檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和 執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并有效 執(zhí)行審計(jì)程序,評(píng)估重大錯(cuò)

6、報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序, 以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 以便在完成審計(jì)工作時(shí),能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)。 二財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般程序和審計(jì)方法 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序是由審計(jì)方式?jīng)Q定的。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方式一般有兩種：一 種是把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的組成部分,人們一般稱之為綜合性報(bào)表 審計(jì)。這就是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),由于財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng) 成果、現(xiàn)金流量情況的表式報(bào)告,所以進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)將不可避免地涉及財(cái)務(wù)報(bào) 表的審計(jì)。另一種是把它作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目,人們一般直接

7、稱其為財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)。 1.綜合性報(bào)表審計(jì) 綜合性報(bào)表審計(jì)一般是把全部審計(jì)項(xiàng)目劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、成本、損益、 所有者權(quán)益和財(cái)務(wù)報(bào)表等；然后,分別逐一對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益 實(shí)施審計(jì)；最后,將上述分項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果歸集、落足于財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中, 集中進(jìn)行綜合審計(jì),并作出審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)方法上往往采用順查法。 2.單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),則一般是從直接審查財(cái)務(wù)報(bào)表入手,從總體上進(jìn)行技術(shù) 性審查,并從中確定進(jìn)一步審查的重點(diǎn)問(wèn)題或可疑問(wèn)題；然后,針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題 或可疑問(wèn)題,以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要性問(wèn)題、異常問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)性較大的問(wèn)題, 分別進(jìn)行審查、取證；最后,

8、再回復(fù)到財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目中,進(jìn)行驗(yàn)證或分 析評(píng)價(jià),并形成對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論,在審計(jì)方法上往往采用逆查法。 審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,一般采用審計(jì)抽樣的方法,也可以采用逐項(xiàng)審 計(jì)方法,通過(guò)檢查、監(jiān)盤、查詢、驗(yàn)算、分析性復(fù)核、觀察等方法以取得形成審 計(jì)意見(jiàn)的確實(shí)證據(jù)。審計(jì)人員在采用審計(jì)抽樣方法時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、企 業(yè)內(nèi)部控制制度的健全程度,從總體中選取一定數(shù)量樣本進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員對(duì) 樣本的選取應(yīng)慎重考慮因抽樣而引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn), 并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征,以確定證據(jù)是否足以證實(shí)審計(jì)對(duì)象總體的特征。 如果審計(jì)人員推斷的總體誤差超過(guò)或接近可

9、容忍誤差時(shí),應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí) 行替代審計(jì)程序。 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 三財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和內(nèi)容 教學(xué)提示 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則 和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體內(nèi)容可以細(xì)分為： （1）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)． （2）利潤(rùn)表審計(jì)． （3）現(xiàn)金流量表審計(jì) （4）所有者權(quán)益變動(dòng)表審計(jì) （5）附表及附注資料審計(jì)． 本課小結(jié) 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概念 2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)歸屬 4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般程序和審計(jì)方法 5.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和內(nèi)容

10、 作業(yè)布置 思考與練習(xí) 單項(xiàng)選擇第 4、5 題 簡(jiǎn)答題第 1 題 教學(xué)心得 授課題目 第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)） 15 周 1 實(shí)施日程 第 授課時(shí)數(shù) 教學(xué)目的 通過(guò)教學(xué),使學(xué)生掌握資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的方法 教學(xué)重點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的方法 教學(xué)難點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查 講授法、講解與多媒體演示結(jié)合 教學(xué)方法 課程范型 項(xiàng)目中心課程范型 教學(xué)內(nèi)容 時(shí)間 溫習(xí)舊課,新課導(dǎo)入 5 10 5 分 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的和內(nèi)容 分 教學(xué)過(guò)程 資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 分 時(shí)間分配 資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)證性審查 5 分

11、資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查 10 分 課堂小結(jié),作業(yè)布置 5 分 教學(xué)過(guò)程 設(shè)計(jì) 實(shí)踐環(huán)節(jié) 教學(xué)條件 多媒體設(shè)施 備 注 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 一資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的和內(nèi)容 1.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的 進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的基本目的,是要審查證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、正確 性和合規(guī)性,以滿足有關(guān)各方使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息的客觀需要。 2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容 （1）資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查． （2）資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)證性審查． （3）資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查 二資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 1.資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查概述 資產(chǎn)負(fù)

12、債表的技術(shù)性審查也稱為資產(chǎn)負(fù)債表的正確性審查,它是指從總體上對(duì)資 產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部各項(xiàng)目的關(guān)系和填制的正確性所進(jìn)行的審查核實(shí)活動(dòng)．由于資產(chǎn)負(fù) 債表的編制與審查都具有一定難度,帶有較強(qiáng)的技術(shù)性,所以稱其為資產(chǎn)負(fù)債表 的技術(shù)性審查。資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查屬于基礎(chǔ)性審查。開(kāi)展技術(shù)性審查的基 本目的,是要消除在會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中形成的填制和計(jì)算上的技術(shù)性差錯(cuò),保 證財(cái)務(wù)報(bào)表自身的正確性,并為進(jìn)一步審查打下基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)性審查的 基本方法,主要是核對(duì)和復(fù)核的方法。在審查時(shí),應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表與總分類帳戶 及相關(guān)明細(xì)帳戶,并和利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì),以查明表內(nèi)各 項(xiàng)目數(shù)字是否正

13、確,有無(wú)計(jì)算或填制上的差錯(cuò)等。 2.資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)性審查的內(nèi)容 （1）審查表內(nèi)各項(xiàng)目的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的各項(xiàng)目是按照“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式結(jié)構(gòu)排列 的。審查時(shí),應(yīng)查明資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和；各有關(guān)項(xiàng)目的 小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)等是否計(jì)算正確；此外,資產(chǎn)負(fù)債表的本年度“年初數(shù)”是否 與上年度末的“期末數(shù)”相等。 （2）審查表與帳之間的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字是依據(jù)帳簿填列的,有的直接根據(jù)總帳科目填列,有 的需要計(jì)算分析填列。審查時(shí),應(yīng)將表內(nèi)各項(xiàng)目與其相對(duì)應(yīng)的帳簿記錄核對(duì),看 兩者是否相符。 ①對(duì)根據(jù)各有關(guān)總帳科目的期末余額直接填制的項(xiàng)目,應(yīng)與

14、各有關(guān)總帳科目的期 末余額相核對(duì)。如應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本等項(xiàng)目。 ②對(duì)需要根據(jù)匯總、抵銷或分析才能填制的項(xiàng)目,應(yīng)與各有關(guān)總帳科目余額相加 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 或相抵及分析的數(shù)額相核對(duì)。如存貨、貨幣資金、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目． ③對(duì)需要根據(jù)明細(xì)科目期末余額或其合計(jì)填制的項(xiàng)目,應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)科目期 末余額及其合計(jì)進(jìn)行核對(duì),如應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng),預(yù)收款項(xiàng)等。 （3）審查表與表之間的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表之間存在著相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。如果在編表 過(guò)程中出現(xiàn)技術(shù)性差錯(cuò),表與表之間的數(shù)額就會(huì)不平衡,這種相互聯(lián)系的

15、勾稽關(guān) 系也就會(huì)出現(xiàn)矛盾。審查時(shí),應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的各有關(guān)項(xiàng) 目核對(duì),看有關(guān)的勾稽關(guān)系是否相符。具體審查內(nèi)容包括： ①將年末的資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”和利潤(rùn)分配表中的“未分配利潤(rùn)”、所有者 權(quán)益變動(dòng)表中的“凈利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”相核對(duì),看其是否相符,如不相等,即說(shuō)明 報(bào)表編制上出現(xiàn)了差錯(cuò),應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 ②資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表從不同的角度來(lái)反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債表是 從企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的角度全面反映企業(yè)在某個(gè)特定日期的靜態(tài) 財(cái)務(wù)狀況信息；而現(xiàn)金流量表是從企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)獲取現(xiàn)金、支付 現(xiàn)金的角度反映企業(yè)某個(gè)期間的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)

16、狀況。審查二者的勾稽關(guān)系,首先應(yīng)將 現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與年初、年末兩張資產(chǎn)負(fù)債表中的 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的差額進(jìn)行核對(duì),看二者是否相等。其次,應(yīng)將現(xiàn)金流量表補(bǔ) 充資料部分的“現(xiàn)金的期末余額”與資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目核對(duì),看其是否相 符。以上兩方面如不相符,就可能存在技術(shù)性差錯(cuò),應(yīng)進(jìn)一步追查原因。 三資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)證性審查 資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)證性審查包括監(jiān)盤、查詢及函證等方法。在具體審查時(shí),應(yīng)在審 查資產(chǎn)負(fù)債表和總分類賬戶、各相關(guān)明細(xì)分類帳戶的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的各種實(shí) 物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn),對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證或查詢, 從而證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所

17、記載的會(huì)計(jì)信息是否正確可靠和公平合規(guī)。 四資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查（重點(diǎn)、難點(diǎn)） 資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查是指針對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力所進(jìn)行的審查和 分析評(píng)價(jià)活動(dòng)。開(kāi)展資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查可以為使用報(bào)表的各方提供企業(yè)盈 利能力和償債能力等有用的會(huì)計(jì)信息,使有關(guān)使用者更深刻地認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況,從而幫助他們作出正確決策。資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)價(jià)性審查的基本方法包括計(jì)算、 分析性程序等方法。審查時(shí),應(yīng)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)已經(jīng)核實(shí)的有關(guān)數(shù)額和現(xiàn)金流 量表中的有關(guān)指標(biāo),對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力進(jìn)行分析審查。 1.企業(yè)償債能力的審查 企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債的相互關(guān)系。其中,資產(chǎn)的流

18、動(dòng)性具有 關(guān)鍵 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 作用。所以為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)審查目的,常常借助財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)指標(biāo)完成,具體 有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率三個(gè)指標(biāo) 2.盈利能力審查 企業(yè)盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有凈資產(chǎn) 收益率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。與資產(chǎn)負(fù)債表審查有關(guān) 的是凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)利潤(rùn)率。審查企業(yè)盈利能力的方法,與審查償債能力的 方法基本相同,但有不同特點(diǎn)。主要包括以下幾方面： （1）審查企業(yè)盈利能力的可靠性 （2）審查資本金是否符合規(guī)定比例 本課小結(jié) 1.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的和內(nèi)容 2.資

19、產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 3.資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)證性審查 4.資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查（重點(diǎn)、難點(diǎn)） 作業(yè)布置 思考與練習(xí) 單選題 1、2 題 多選題 1、2 題 簡(jiǎn)答題第 2 題 業(yè)務(wù)練習(xí)題 習(xí)題 12-1 教學(xué)心得 第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的審計(jì)） 授課題目 15 周 1 實(shí)施日程 第 授課時(shí)數(shù) 教學(xué)目的 通過(guò)教學(xué),使學(xué)生掌握利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的審計(jì)方法 教學(xué)重點(diǎn) 利潤(rùn)表的審計(jì)方法、現(xiàn)金流量表的審計(jì)方法 教學(xué)難點(diǎn) 現(xiàn)金流量表的審計(jì)方法 講授法、講解與多媒體演示結(jié)合 教學(xué)方法 課程范型 問(wèn)題中心課程范型 教學(xué)內(nèi)容 時(shí)間

20、 溫習(xí)舊課,新課導(dǎo)入 5 分 利潤(rùn)表審計(jì)的目的和內(nèi)容 5 分 10 分 教學(xué)過(guò)程 利潤(rùn)表技術(shù)性審查、實(shí)證性審查、評(píng)價(jià)性審查 時(shí)間分配 現(xiàn)金流量表審計(jì)的目的和內(nèi)容 5 分 10 分 現(xiàn)金流量表技術(shù)性審查、實(shí)證性審查、評(píng)價(jià)性審查 課堂小結(jié),作業(yè)布置 5 分 教學(xué)過(guò)程 設(shè)計(jì) 實(shí)踐環(huán)節(jié) 教學(xué)條件 多媒體設(shè)施 備 注 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第三節(jié)利潤(rùn)表審計(jì) 一利潤(rùn)表審計(jì)的目的和內(nèi)容 1.利潤(rùn)表審計(jì)的目的 進(jìn)行利潤(rùn)表審計(jì)的基本目的,是要審查證實(shí)利潤(rùn)表是否客觀公平地反映了被審 計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果情況,報(bào)表編制是否合法合規(guī),以滿足

21、有關(guān)各方用于加強(qiáng)經(jīng) 營(yíng)管理,作出正確決策的客觀需要。 2.利潤(rùn)表表審計(jì)的內(nèi)容 （1）利潤(rùn)表的技術(shù)性審查 （2）利潤(rùn)表的實(shí)證性審查 （3）利潤(rùn)表的評(píng)價(jià)性審查 二利潤(rùn)表的技術(shù)性審查 利潤(rùn)表的技術(shù)性審查方法包括觀察、檢查、計(jì)算、分析性程序等方法。在具體 審查時(shí),應(yīng)將利潤(rùn)表與損益類帳戶、本年利潤(rùn)帳戶和利潤(rùn)分配帳戶核對(duì)；同時(shí), 將利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表核對(duì)。通過(guò)審查,力 求查明表內(nèi)各項(xiàng)目金額是否正確,有無(wú)計(jì)算或填制上的差錯(cuò)等。具體包括： 1.審查利潤(rùn)表各項(xiàng)目的關(guān)系 利潤(rùn)表是按照會(huì)計(jì)方程式“收入一費(fèi)用＝利潤(rùn)”的結(jié)構(gòu)排列的,其中,包括如下關(guān) 系： （1）

22、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用 －財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公平價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益 （2）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （3）利潤(rùn)凈額＝利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用 2.審查利潤(rùn)表與損益帳戶之間的關(guān)系 利潤(rùn)表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字是根據(jù)損益類各帳戶記錄填列的。審查時(shí),應(yīng)將表內(nèi)各項(xiàng) 目與有關(guān)損益帳戶進(jìn)行逐一核對(duì),看帳、表之間是否相符。通過(guò)核對(duì),如果表、 帳記錄相符,則利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)與全部損益類帳戶的差額,即“本年利 潤(rùn)”數(shù)額(在年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”前)相等。如果兩者不相等,或者 帳、表記錄不相符,一般來(lái)說(shuō),就是出現(xiàn)了技

23、術(shù)性差錯(cuò),應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 3.審查利潤(rùn)表和其他報(bào)表之間的關(guān)系 利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表之間存在著相互聯(lián)系的勾 稽關(guān)系。在對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行技術(shù)性審查時(shí),也應(yīng)當(dāng)審查這種相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。 審查方法和主要內(nèi)容如下： （1）將利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目、有者權(quán) 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 益變動(dòng)表中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì),看其是否相符。其中利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目 數(shù)額,應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”加上所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“提取盈余公 積”和“對(duì)所有者（或股東）的分配”,并扣減“上年金額”中的“未分配利潤(rùn)”

24、后的數(shù)額 相等。如不相等,則可能出現(xiàn)了技術(shù)性差錯(cuò),需進(jìn)一步查明原因。 （2）將年終利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目、現(xiàn) 金流量表中的“凈利潤(rùn)”進(jìn)行核對(duì),看三者數(shù)額是否一致。如不一致,也可能出 現(xiàn)了技術(shù)性差錯(cuò),需進(jìn)一步查明原因。 三利潤(rùn)表的實(shí)證性審查 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售 費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公平價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益, 即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)總額的主要來(lái)源,審查營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的,是 通過(guò)對(duì)形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)各項(xiàng)目的審查,判斷企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否客觀可靠、合法合規(guī)。 利潤(rùn)表的實(shí)證性審

25、查是指針對(duì)利潤(rùn)表內(nèi)各項(xiàng)目的可靠性和合法合規(guī)性所進(jìn)行的 審查證明活動(dòng)。利潤(rùn)表的實(shí)證性審查是利潤(rùn)表審計(jì)的重點(diǎn),也是整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審 計(jì)的重點(diǎn)之一。利潤(rùn)表實(shí)證性審查的基本目的是要證實(shí)利潤(rùn)表內(nèi)反映的企業(yè)盈虧 情況是否客觀可靠、合法合規(guī),以滿足企業(yè)的投資者、信貸者和政府有關(guān)部門的 客觀需要。前述技術(shù)性審查是在假定企業(yè)的賬簿記錄正確的前提下所進(jìn)行的一種 基礎(chǔ)性審查,它只能解決表賬和表表之間的技術(shù)性差錯(cuò),不能揭示企業(yè)的盈虧是 否客觀可靠和合規(guī)、合法的問(wèn)題。因此,對(duì)利潤(rùn)表的審查應(yīng)在技術(shù)性審查的基礎(chǔ) 上,再實(shí)施實(shí)證性審查。 1.營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 對(duì)營(yíng)業(yè)成本的審計(jì),應(yīng)通過(guò)審閱營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)

26、賬等記錄并核對(duì) 有關(guān)的原始根據(jù)和記賬根據(jù)進(jìn)行。其審計(jì)要點(diǎn)包括： （1）獲取或編制營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表,與明細(xì)賬總賬核對(duì)相符 （2）根據(jù)生產(chǎn)成本及原材料資料,復(fù)核銷售成本數(shù)據(jù),與總賬核對(duì)相符 （3）執(zhí)行分析性程序,確定審計(jì)重點(diǎn) （4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì),抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性 （5）審查營(yíng)業(yè)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)是否有充分的理由 （6）確定營(yíng)業(yè)成本在利潤(rùn)表中披露的恰當(dāng)性 2.銷售費(fèi)用審計(jì) （1）銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo) ①審查銷售費(fèi)用的內(nèi)容是否完整 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 ②審查銷售費(fèi)用的分類、歸屬和會(huì)計(jì)處理是否正確 ③確定銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰

27、當(dāng) （2）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 ①獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與報(bào)表、總賬及明細(xì)賬核對(duì)相 符 ②檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,開(kāi)支內(nèi)容是否與被審計(jì)單 位的產(chǎn)品銷售等活動(dòng)有關(guān),計(jì)算是否正確 ③執(zhí)行分析性程序,確定審計(jì)重點(diǎn) ④檢查重要或異常的銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)其原始根據(jù)是否合法、會(huì)計(jì)處理是否正確 ⑤核對(duì)銷售費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目金額與累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目相關(guān)金額的勾 稽關(guān)系 ⑥檢查銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)是否存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況 ⑦確定銷售費(fèi)用在利潤(rùn)表的披露是否恰當(dāng) 3.營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì) （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo) 確定其記錄是否完整,計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確

28、,在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰 當(dāng)。 （2）營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 ①獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表、總賬及明細(xì) 賬核對(duì)相符 ②確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定 ③計(jì)算復(fù)核本期應(yīng)納各項(xiàng)銷售稅金及附加的數(shù)額,復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)賬 戶的勾稽關(guān)系 ④確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí),理由是否充分,手續(xù)是否完備 ⑤確定營(yíng)業(yè)稅金及附加在利潤(rùn)表的披露是否恰當(dāng) 四利潤(rùn)表的評(píng)價(jià)性審查 利潤(rùn)表的評(píng)價(jià)性審查是指針對(duì)企業(yè)的盈利能力所進(jìn)行的審查評(píng)價(jià)活動(dòng)。前已說(shuō) 明,反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售凈利率、成 本費(fèi)用利潤(rùn)率,

29、審查企業(yè)盈利能力,也應(yīng)審查其可靠性、正確性和合理性。審 查的具體方法與資產(chǎn)負(fù)債表中的方法基本相同。其所采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)有兩個(gè)： 一是銷售凈利率；另一個(gè)是成本費(fèi)用利潤(rùn)率 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第四節(jié)現(xiàn)金流量表審計(jì) 一現(xiàn)金流量表審計(jì)的目的和內(nèi)容 1.現(xiàn)金流量表審計(jì)的目的 現(xiàn)金流量表審計(jì),是針對(duì)企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表所進(jìn)行的審查和證明活動(dòng)。開(kāi) 展現(xiàn)金流量表審計(jì)的基本目的,是要審查被審計(jì)單位是否客觀公平地反映了在 各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量,證明企業(yè)的現(xiàn)金流量信息是否正確可靠,從而有 助于各報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。 2.現(xiàn)金流量表審計(jì)的內(nèi)容

30、 （1）現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查 （2）現(xiàn)金流量表的實(shí)證性審查 （3）現(xiàn)金流量表的評(píng)價(jià)性審查 二現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查 現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查方法包括觀察、檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法。具 體審查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)審查現(xiàn)金流量表內(nèi)各項(xiàng)目的關(guān)系,并將現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù) 債表、利潤(rùn)表進(jìn)行核對(duì),審查它們之間內(nèi)在的勾稽關(guān)系。 1.審查現(xiàn)金流量表內(nèi)各項(xiàng)目的關(guān)系 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)不同,其現(xiàn)金流量分為三類, 即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量。每一類現(xiàn)金流量又包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩個(gè)小類,下面又再細(xì)分為 若干現(xiàn)金收入、支出的具

31、體項(xiàng)目。開(kāi)展此項(xiàng)審查時(shí),首先,應(yīng)將每一類的現(xiàn)金 收入各項(xiàng)目數(shù)額相加,看是否等于現(xiàn)金收入合計(jì)；將每一類現(xiàn)金支出各項(xiàng)目相 加,看是否等于現(xiàn)金支出合計(jì)；再將現(xiàn)金收入合計(jì)減去現(xiàn)金支出合計(jì),看是否 等于該類的現(xiàn)金流量?jī)纛~。其次,將三類現(xiàn)金流量?jī)纛~相加,看是否等于現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,與補(bǔ)充資料部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額比較, 看二者數(shù)額是否一致。如果以上等式關(guān)系不成立,就很可能出現(xiàn)了技術(shù)性差錯(cuò)。 2.審查現(xiàn)金流量表與其他會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系 ①審查現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系 ②審查現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系 三現(xiàn)金流量表的實(shí)證性審查 開(kāi)展現(xiàn)金流量表實(shí)證性審查的

32、目的,是要審查證實(shí)企業(yè)現(xiàn)金流量表所提供的會(huì) 計(jì)信息是否正確可靠和公平合規(guī),而現(xiàn)金流量表的編制是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn) 表為基礎(chǔ) 教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 的,因此經(jīng)過(guò)審查后,如果資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的會(huì)計(jì)信息是正確可靠和公 允合規(guī)的,而現(xiàn)金流量表在編制過(guò)程中又沒(méi)有計(jì)算和填制上的技術(shù)性差錯(cuò),一 般來(lái)說(shuō),現(xiàn)金流量表提供的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)是正確可靠和公平合理的,一般來(lái)說(shuō), 現(xiàn)金流量表審計(jì)包括： 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的審查 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的審查 3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的審查 四現(xiàn)金流量表的評(píng)價(jià)性審查 現(xiàn)金流量表的評(píng)價(jià)性審查主要是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金償債能力和支付能力所進(jìn)行的 審查和分析評(píng)價(jià)活動(dòng)。在審查時(shí)主要考慮以下三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)： 1.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率 2.現(xiàn)金到期債務(wù)比率 3.現(xiàn)金股利保障倍數(shù) 本課小結(jié) 1.利潤(rùn)表審計(jì)的目的和內(nèi)容 2.利潤(rùn)表的技術(shù)性、實(shí)證性和評(píng)價(jià)性審查 3.現(xiàn)金流量表審計(jì)的目的和內(nèi)容 4.現(xiàn)金流量表的技術(shù)性、實(shí)證性和評(píng)價(jià)性審查 作業(yè)布置 思考與練習(xí) 剩余練習(xí) 業(yè)務(wù)練習(xí)題 剩余練習(xí) 教學(xué)心得 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國(guó) 16