成本核算與控制--標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng).doc

《成本核算與控制--標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng).doc》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《成本核算與控制--標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng).doc（10頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

企業(yè)培訓(xùn) 成本核算與控制--標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 一、引言 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)應(yīng)該是泰羅制的一個(gè)重要組成部分，是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著泰羅制的產(chǎn)生而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，也是人類管理歷史上出現(xiàn)最早和最規(guī)范的成本控制系統(tǒng)。圖表14-5勾勒出成本控制系統(tǒng)所包括的基本要素。根據(jù)圖表14-5，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作為成本控制系統(tǒng)至少應(yīng)該包括確定成本中心、制定成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量成本實(shí)際業(yè)績(jī)、差異分析（成本比較）、編制反饋報(bào)告這樣5個(gè)環(huán)節(jié)。我們將依次介紹這5個(gè)環(huán)節(jié)。 二、成本中心的確定 成本（責(zé)任）中心是成本責(zé)任的承擔(dān)者和控制的對(duì)象。確定成本中首先要兼顧兩個(gè)方面：一是組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)每個(gè)組織單位都可以粗略地看成成本中心；二是生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)制造企業(yè)中的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)說(shuō)，每一個(gè)生產(chǎn)步驟都可以設(shè)立一個(gè)成本中心，成本中心的設(shè)置和生產(chǎn)部門(mén)的設(shè)置是完全一致的。其次，每個(gè)成本中心還必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件： 1． 在自然或物理形態(tài)上能夠明確辨認(rèn)。即成本中心使企業(yè)內(nèi)部一個(gè)組成部分，執(zhí)行 特定的任務(wù)，有明確的活動(dòng)空間。 2． 投入和/或者產(chǎn)出能夠計(jì)量。在企業(yè)管理中，“能夠計(jì)量的東西才是能夠控制的東 西”。在這里，所謂能夠計(jì)量就是說(shuō)能夠用數(shù)量表示出來(lái)。多數(shù)情況下，成本中心的投入或者產(chǎn)出、或者投入和產(chǎn)出中總是可以計(jì)量的，但也有些情況下它們可能都不能計(jì)量。這時(shí)，需要采取一些變通辦法進(jìn)行處理。 3． 由專人負(fù)責(zé)。即每個(gè)成本中心都由一位負(fù)責(zé)人。成本中心作為成本控制的對(duì)象， 歸根到底是對(duì)人或者對(duì)成本中心負(fù)責(zé)人的控制。換句話說(shuō)，成本的控制是控制人，而不是控制物。因?yàn)槲锸侨藖?lái)使用的。公司的經(jīng)理們無(wú)法直接左右產(chǎn)品或服務(wù)的成本水平，他們能夠做的只是左右或影響那些決定成本是否發(fā)生以及如何發(fā)生的人。成本中心負(fù)責(zé)人是成本中心的代表，成本權(quán)力、成本責(zé)任以及相應(yīng)的利益都必須具體地落實(shí)到它的頭上，成本控制才能奏效。 典型的制造企業(yè)按組織單位可分成基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)和職能處室五類部門(mén)，可以歸并為生產(chǎn)和服務(wù)兩大類。生產(chǎn)部門(mén)只包括基本生產(chǎn)，但按照生產(chǎn)步驟可以分成若干個(gè)，例如在圖表14-10中，我們將生產(chǎn)部門(mén)分成原油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、潤(rùn)滑油提煉和塑料生產(chǎn)等5個(gè)生產(chǎn)部門(mén)。服務(wù)部門(mén)包括輔助生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)和職能處室，這些部門(mén)的基本特點(diǎn)使它們的成本最重要分配到基本生產(chǎn)部門(mén)。根據(jù)這種情況，人們習(xí)慣上將典型制造企業(yè)的成本中心也分成生產(chǎn)成本中新和服務(wù)成本中心。 三、成本標(biāo)準(zhǔn)的制定 成本標(biāo)準(zhǔn)也稱成本指標(biāo)，是為成本中心的負(fù)責(zé)人設(shè)定的成本責(zé)任，通常是按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品來(lái)計(jì)算。確定成本標(biāo)準(zhǔn)首先要解決的問(wèn)題是將成本標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平上。在嚴(yán)格意義上，成本標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，通常根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，經(jīng)過(guò)精密調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定或動(dòng)作時(shí)間研究來(lái)制定。這樣制定的成本標(biāo)準(zhǔn)稱為“理想標(biāo)準(zhǔn)”（Ideal Standard），人們通常是達(dá)不到的，只是作為衡量實(shí)際成本水平的基準(zhǔn)。另外一種成本標(biāo)準(zhǔn)的水平稱為“可行標(biāo)準(zhǔn)”（Practical Standard），在這個(gè)水平上，標(biāo)準(zhǔn)成本也充分兼顧到那些避不可免的兩費(fèi)和損失，是一種在現(xiàn)有條件下經(jīng)過(guò)一定努力有可能達(dá)到成本標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)表明，選擇成本標(biāo)準(zhǔn)水平是一件很困難但非常重要的決策，因?yàn)槌杀舅竭^(guò)高或過(guò)低都回渙散職工的積極性，不能充分發(fā)揮職工的潛力。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)上，更多企業(yè)傾向于可行標(biāo)準(zhǔn)水平。我國(guó)提倡先進(jìn)平均數(shù)（即超過(guò)平均數(shù)以上各數(shù)之平均）有一定道理。對(duì)具體企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是要“具體情況做具體分析”，任何選擇都必須符合企業(yè)具體情況。 那么，如何按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品確定成本標(biāo)準(zhǔn)呢？一般分生產(chǎn)成本中心和服務(wù)成本中心兩類部門(mén)進(jìn)行。由于服務(wù)成本中心的成本最重要分配到生產(chǎn)成本中心，這里招中討論生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。 生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)就是該中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)，包括料工費(fèi)三項(xiàng)，用公式表示為： 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本 = 標(biāo)準(zhǔn)直接材料總成本 + 標(biāo)準(zhǔn)直接人工總成本 + 標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用 如果該生產(chǎn)成本中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本就是該生產(chǎn)責(zé)任中心的責(zé)任成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么，該生產(chǎn)成本中心的責(zé)任成本則是者多種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之和。接下來(lái)，我們按料工費(fèi)依次介紹生產(chǎn)成本中心產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的確定，而其中的關(guān)鍵又在于確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。 （一）標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本的計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量 × 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，一種產(chǎn)品或半成品往往耗用多種材料。在這些情況下，要按照材料種類分別確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，并計(jì)算每一種材料的單位產(chǎn)品成本，然后再將這些材料成本匯集成單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本。這里，為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，我們假定一種產(chǎn)品只耗用一種材料。 從上述公式看，為了計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本，我們必須確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)因素。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一般是在市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)各個(gè)部門(mén)現(xiàn)有成本水平并與有關(guān)部門(mén)協(xié)商確定，內(nèi)容包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、正常損耗、丟失材料等項(xiàng)成本。例如，北方集雅家具制做公司鋁制品車(chē)間使用鋁合金生產(chǎn)包廂暖氣的透氣罩。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與采購(gòu)經(jīng)理協(xié)商，用下列方式計(jì)算合金鋁的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格： 采購(gòu)價(jià)格（15公斤的合金鋁錠） 3.60（元/公斤） 運(yùn)費(fèi)（從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到本公司） 0.44 驗(yàn)收和處理 0.05 減：銷(xiāo)售折讓 （0.09） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 4.00（元/公斤） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過(guò)程中必要的損耗和難以避免的損失所需要的材料。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量的確定不僅要經(jīng)過(guò)科學(xué)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)分析、設(shè)計(jì)圖紙測(cè)算等多種環(huán)節(jié)，而且要同相關(guān)部門(mén)協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門(mén)的經(jīng)理協(xié)商，用下列方式計(jì)算每只透氣罩的合金鋁的耗用量： 按圖紙要求每副書(shū)檔需用合金鋁 2.7（公斤） 浪費(fèi)和破損 0.2 廢品 0.1 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 3.00（公斤） 這樣，我們便可計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本，即： 4（元/公斤）× 3（公斤） = 12（元/公斤） （二）標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí) × 標(biāo)準(zhǔn)工資率 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)，是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品的直接加工工時(shí)、必要的間歇和停工工時(shí)（如工間休息、設(shè)備調(diào)整等）以及不可避免的廢品所耗用的工時(shí)等，在確定過(guò)程中不僅要與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行協(xié)商，而且要利用時(shí)間與動(dòng)作研究、熟練曲線（Learning Curve）分析等技術(shù)測(cè)定和對(duì)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料的研究。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門(mén)的經(jīng)理協(xié)商，按下列方式計(jì)算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)： 基本工作時(shí)數(shù) 1.9（小時(shí)） 休息和解決個(gè)人需要 0.1 清理和機(jī)器故障 0.3 廢品 0.2 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 2.5（小時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率，是指預(yù)定的每小時(shí)的工資數(shù)額。如果采用計(jì)件工資制，每件的工資就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，無(wú)需過(guò)多計(jì)算。只有采用計(jì)時(shí)工資制，才有制定標(biāo)準(zhǔn)工資率的問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定需要考慮法律、本地生活水平、職工個(gè)人發(fā)展、企業(yè)效益水平等多方面因素，也需要與相關(guān)的部門(mén)協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與人力資源部門(mén)的經(jīng)理協(xié)商，按下列方式計(jì)算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)： 每小時(shí)基本工資 10（元） 社會(huì)養(yǎng)老統(tǒng)籌 1 其他福利 3 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 14（元） 這樣，我們便可計(jì)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本如下： 2.5（小時(shí)）× 14（元） = 35（元） （三）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用 某個(gè)生產(chǎn)部門(mén)（如上例中北方集雅家具制作公司的鋁制品車(chē)間）的制造費(fèi)用中一部分為本部門(mén)發(fā)生的，其余部分都是從其他服務(wù)部門(mén)分配來(lái)的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用有幾種確定方法。例如，我們可以預(yù)測(cè)某生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的制造費(fèi)用和各服務(wù)部門(mén)可能分配來(lái)的制造費(fèi)用，然后將兩者加總后除以預(yù)計(jì)的該生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)量，便求得單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。又如，我們還可以對(duì)上年度制造費(fèi)用增加或減少一定的百分比后再除以預(yù)計(jì)的該生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)量，求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。這些方法比較簡(jiǎn)捷但顯得粗放。最精細(xì)的方法是作業(yè)成本法，我們下節(jié)介紹。這里介紹傳統(tǒng)方法中比較精細(xì)的方法。這種方法的主要特點(diǎn)是首先假定制造費(fèi)用是混合成本，然后運(yùn)用成本形態(tài)分析（參見(jiàn)本書(shū)第15章），將特定生產(chǎn)部門(mén)制造費(fèi)用按照直接人工工時(shí)（或者機(jī)器工時(shí)）分解為變動(dòng)成本和固定成本，并用下列公式求出單位直接人工制造費(fèi)用。 標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用 =標(biāo)準(zhǔn)總固定費(fèi)用 +（直接人工總時(shí)數(shù) ×單位直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用） 假定通過(guò)上述公式求出北方集雅家具制作公司鋁制品車(chē)間單位直接人工的變動(dòng)制造費(fèi)用為3元，而前面我們?cè)诒狈郊偶揖咧谱鞴镜呐e例中已經(jīng)知道每個(gè)透氣罩需要直接人工2.5小時(shí)。據(jù)此，我們可以計(jì)算出每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用，即： 3（元） × 2.5（小時(shí)） = 7.5（元） 另外，我們假定北方集雅家具制作公司鋁制品車(chē)間本月度的總固定成本為25,000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量為2000只。那么，如何處理這項(xiàng)固定費(fèi)用呢？方法之一：不記入鋁制品車(chē)間。因?yàn)閷?duì)于鋁制品車(chē)間的負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)固定成本是不可控的。方法之二：記入鋁制品車(chē)間，主要是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表提取數(shù)據(jù)的方便，并不涉及可控不可控問(wèn)題。因?yàn)楣潭ǔ杀驹谄诔跗谀┦冀K保持不變。方法之三：比照變動(dòng)制造費(fèi)用的處理方法，也用直接人工小時(shí)來(lái)表示固定費(fèi)用如下。這種處理也不涉及可控不可控問(wèn)題，但可以分析現(xiàn)有產(chǎn)能的利用或閑置情況。 （1）25,000（元） = 2,000（只） × 2.5（小時(shí)） × 單位直接人工固定制造費(fèi)用 單位直接人工固定制造費(fèi)用 = 25,000 ÷ 5,000 = 5（元） （2）每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 = 2.5（小時(shí)）5（元） = 12.5（元） 圖表14-16將上述有關(guān)生產(chǎn)成本中心的標(biāo)準(zhǔn)成本全部情況。 圖表14-16：鋁制品車(chē)間透氣罩標(biāo)準(zhǔn)單位成本匯總表 生產(chǎn)要素投入 （1） （2） （3） 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或工資率 標(biāo)準(zhǔn)成本 （1）×（2） 直接材料 3.0公斤 4.00元 12.00元 直接人工 2.5小時(shí) 14.00元 35.00元 變動(dòng)制造費(fèi)用 2.5小時(shí) 3.00元 7.50元 固定制造費(fèi)用 2.5小時(shí) 5.00元 12.50元 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 67.00元 三、成本業(yè)績(jī)的計(jì)量 成本業(yè)績(jī)計(jì)量也可以稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的核算，是用數(shù)量形式來(lái)反映標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際完成的進(jìn)度或結(jié)果，是成本比較分析的前提，是實(shí)現(xiàn)成本控制的最基本環(huán)節(jié)。從另一個(gè)角度看，成本業(yè)績(jī)計(jì)量就是計(jì)算成本責(zé)任中心的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際成本。換句話說(shuō)，為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告所計(jì)算的產(chǎn)品的實(shí)際成本完全可以用來(lái)當(dāng)作成本業(yè)績(jī)的計(jì)量。但是，由于下列原因，我國(guó)很多企業(yè)將為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本計(jì)算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算（或成本業(yè)績(jī)計(jì)量）設(shè)計(jì)成兩個(gè)相互獨(dú)立的系統(tǒng)。 （1） 標(biāo)準(zhǔn)成本核算的對(duì)象是成本中心的負(fù)責(zé)人，目的在于確認(rèn)成本的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間 是否有差異，用于保證成本中心的負(fù)責(zé)人向著完成成本標(biāo)準(zhǔn)的方向而努力。 （2） 以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的成本核算，對(duì)象是產(chǎn)品，目的在于確定產(chǎn)品的實(shí)際總成本 和實(shí)際單位成本，用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益的確定。 （3） 以編制財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的成本核算將企業(yè)當(dāng)成一個(gè)整體，而標(biāo)準(zhǔn)成本核算要深入 到企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)核算成本中心。 毋庸諱言，兩種體系并存不僅浪費(fèi)資源，而且給成本管理工作特別是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在成本管理中的主導(dǎo)作用帶來(lái)許多不便。我們完全可以建立一個(gè)統(tǒng)一的體系，同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)。理由是： （1）成本中心的責(zé)任成本和財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)成本歸根到底都是產(chǎn)品成本，都是為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，也就說(shuō)，從信息的角度看，責(zé)任成本與財(cái)務(wù)成本是同源的。 （2）在以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的成本計(jì)算中的成本庫(kù)或成本歸集中心，與成本控制中的成本中心本來(lái)就是同一個(gè)東西，或者略加調(diào)整就變成同一個(gè)東西。 （3）在賬戶設(shè)計(jì)上略加調(diào)整，即在在制品以及有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目下按部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬戶，即可兼顧核算企業(yè)整體和核算企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。 （4）美國(guó)人早在100多年前就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)一起來(lái)的方法。 總而言之，設(shè)置單一的系統(tǒng)不僅可行，而且學(xué)好了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不有困難掌握。這里，我們不再用具體的案例說(shuō)明，只是用圖表14-16說(shuō)明同一體系的基本思路。 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 3務(wù)報(bào)告本　任本差異系