中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化考點(diǎn)九

《中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化考點(diǎn)九》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化考點(diǎn)九（13頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

.2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化考點(diǎn)(九)產(chǎn)品質(zhì)量保證1.計(jì)提保修費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.實(shí)際發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等【例】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對(duì)購買其機(jī)床的消費(fèi)者做出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機(jī)床400臺(tái)、600臺(tái)、800臺(tái)和700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%1.5%之間。A公司209年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定208年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目年末余額為240 000元。本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床40 000貸：銀行存款20 000原材料20 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=40050 000(1%+1.5%)2=250 000(元)借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 250 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 250 000第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 400 000貸：銀行存款 200 000原材料 200 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 =60050 000(1%+1.5%)2=375 000(元)借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 375 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 375 000第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。(3)第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 360 000貸：銀行存款 180 000原材料 180 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=80050 000(1%+1.5%)2=500 000(元)借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 500 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 500 000第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目余額 =425 000+500 000-360 000=565 000(元)。(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 700 000貸：銀行存款 350 000原材料 350 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=70050 000(1%+1.5%)2=437 500(元)借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 437 500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 437 500第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用;第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有()。A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加【答案】ABC【解析】無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確;研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，不影響損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。虧損合同(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。(二)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(三)無合同標(biāo)的資產(chǎn)虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！咎崾尽款A(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量。【例題判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。()【答案】【解析】虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該按照退出該項(xiàng)合同的最低凈成本計(jì)量?！窘滩睦?3-9】甲公司208年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在209年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元履行合同發(fā)生的損失 =1 000(210-200)=10 000(元)不履行合同支付的違約金 =1 00020020%=40 000(元)本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。借：營業(yè)外支出虧損合同損失A產(chǎn)品 10 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品 10 000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品 10 000貸：庫存商品A產(chǎn)品 10 000(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元履行合同發(fā)生的損失 =1 000(270-200)=70 000(元)不履行合同支付的違約金 =1 00020020%=40 000(元)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元借：營業(yè)外支出虧損合同損失A產(chǎn)品 40 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品 40 000支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品 40 000貸：銀行存款40 000【例題單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為()萬元。A.15B.25C.35D.40【答案】B【解析】當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000(3%+5%)/2=40(萬元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額=40-15=25(萬元)。重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。【提示】因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。【例題單選題】甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是()。A.自愿遣散費(fèi)B.強(qiáng)制遣散費(fèi)C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出?！纠}單選題】甲公司2016年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用800萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2016年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為()萬元。A.300B.320C.323D.1 123【答案】B【解析】應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=300+20=320(萬元)?！纠}計(jì)算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2015年度有關(guān)事項(xiàng)如下：(1)甲公司管理層于2015年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2015年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。2015年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。(2)2015年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。(3)2015年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支 出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2015年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由?！敬鸢浮?1)因辭退員工將支付補(bǔ)償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關(guān)的直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=800+25=825(萬元)。(2)因重組計(jì)劃減少2015年度利潤總額=825+150 =975(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出25貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25借：管理費(fèi)用 800貸：應(yīng)付職工薪酬 800借：資產(chǎn)減值損失 150貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150(3)資料(2)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù) =(450+550)/2=500(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出 500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500資料(3)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：此項(xiàng)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。（本文來自東奧會(huì)計(jì)在線）13.