18第十八章 所有者權(quán)益的核算

編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第9頁 共9頁第十八章 所有者權(quán)益的核算考情分析分值：5分左右題型：單選、多選、判斷第一節(jié) 所有者權(quán)益的概述一、所有者權(quán)益的概念【題型：判斷】1.定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。2.金額：在資產(chǎn)負(fù)債表上，作為所有者權(quán)益列示的金額，是指全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債后的余額。因此所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。3.所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系：權(quán)益所有者權(quán)益+債權(quán)人權(quán)益區(qū)別：1.所有者可憑借對企業(yè)的所有權(quán)參與經(jīng)營管理，而債權(quán)人無權(quán)。 2.所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配。而債權(quán)人不能，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息。 3.對所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法定程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息。 4.當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時，資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費(fèi)用后將優(yōu)先用于償還負(fù)債，如有剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進(jìn)行分配。因此債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。二、所有者權(quán)益的構(gòu)成（見第一章）【題型：多選】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。第二節(jié)實(shí)收資本 一、實(shí)收資本概述1.定義：實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。了解：我國設(shè)立企業(yè)采用的是注冊資本制。投資者出資必須達(dá)到法定注冊資本的要求。企業(yè)會計核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時，應(yīng)向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。2.作用：實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。3.出資方式：投資者可以以貨幣性資產(chǎn)出資，也可以以非貨幣性資產(chǎn)出資，如以實(shí)物、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等方式出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。二、實(shí)收資本的核算“實(shí)收資本”：核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本增減變動的情況及結(jié)果。貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額?！肮杀尽保汉怂愎煞萦邢薰竞硕ǖ墓杀究傤~及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值。貸方登記在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值；借方登記按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額；余額在貸方，反映公司的股本總額。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價（股本溢價）（投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【題型：分錄】企業(yè)接受投資者作價投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。借：庫存商品 固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 注意：存貨和經(jīng)營用固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積股本溢價（三）實(shí)收資本的變動 1.實(shí)收資本（或股本）的增加（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本2.實(shí)收資本減少：企業(yè)減少注冊資本應(yīng)符合下列條件：（1）企業(yè)減資前，應(yīng)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資。（2）經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程。（3）企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。借：實(shí)收資本 貸：銀行存款第三節(jié) 資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是企業(yè)的儲備資本，可以按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?！百Y本公積”：貸方登記資本公積的增加，借方登記資本公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實(shí)有數(shù)額。一、資本溢價投資者實(shí)際繳付的出資額超出其在接受投資企業(yè)確認(rèn)的注冊資本中所占的份額的部分。（1）在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認(rèn)繳的出資額應(yīng)全部作為實(shí)收資本，計入“實(shí)收資本”賬戶。（2）在企業(yè)創(chuàng)立之后，投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實(shí)收資本額部分，企業(yè)應(yīng)計入“資本公積”賬戶。二、股本溢價股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集資金的，股票可以按面值發(fā)行，也可以按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司溢價發(fā)行股票時實(shí)際收到的款項超過股票面值總額的部分。1.面值發(fā)行借：銀行存款貸：股本2.溢價發(fā)行借：銀行存款（實(shí)際收到的款項） 貸：股本 （面值*股數(shù)） 資本公積-股本溢價 （差額）【注意】發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積股本溢價。第四節(jié) 留存收益的核算留存收益主要由盈余公積和未分配利潤組成。一、盈余公積（一）盈余公積的形成【題型：單選】1.法定盈余公積：按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取，累計額已達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。提取盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤。以國家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取。2.任意盈余公積：由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定（二）盈余公積的用途【題型：單選、多選、判斷】1彌補(bǔ)虧損。稅前利潤、稅后利潤、盈余公積補(bǔ)虧（1）用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)五年補(bǔ)虧例：2005年發(fā)生虧損1000，用20062010年的稅前利潤來彌補(bǔ)，如在2010年還沒有彌補(bǔ)完，就不能用2011年稅前利潤補(bǔ)虧了。（2）以后年度稅后利潤彌補(bǔ)：虧損經(jīng)過5年期限仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤彌補(bǔ)。（3）用盈余公積彌補(bǔ)：當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取的盈余公積加以彌補(bǔ)。但應(yīng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，或由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。2轉(zhuǎn)增資本或股本：轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25。3發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤?！咀⒁狻刻崛∮喙e，盈余公積補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本或股本，都是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變化。盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（三）盈余公積的會計處理“盈余公積”：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。貸方登記盈余公積的增加數(shù)，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實(shí)有數(shù)額。“盈余公積”應(yīng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。1.提取盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積【注意】留存收益及所有者權(quán)益總額不變。2.盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧【注意】留存收益及所有者權(quán)益總額不變。3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）：借：盈余公積 貸：實(shí)收資本【注意】留存收益總額減少，所有者權(quán)益總額不變。 4.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利【注意】留存收益總額減少，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加二、未分配利潤【題型：單選】（一）未分配利潤的形成未分配利潤企業(yè)期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積-分配出去的利潤未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。（二） 會計處理（結(jié)合第十九章334頁-337頁）1.形成利潤（1）科目設(shè)置：【題型：判斷】ü “本年利潤”：核算企業(yè)本年度的凈利潤。貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額；借方登記期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額；經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤，如果為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。ü “利潤分配”：核算企業(yè)利潤分配的各個項目的具體數(shù)額以及利潤分配后的余額。貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或彌補(bǔ)的虧損，借方登記利潤分配金額或全年發(fā)生的虧損額；期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤；如為借方余額累積的未彌補(bǔ)虧損。利潤分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶（未分配利潤），如果為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。（2） 分錄結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用等結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：凈盈利借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤凈虧損 借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤2.利潤分配：（1）流程：ü 企業(yè)本年的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配利潤?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積為可供投資者分配的利潤。ü 每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤【注意】企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積，在提取法定盈余公積之前不得向投資者分配利潤。（2） 分錄：【題型：分錄】提取盈余公積時：借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積向投資者分配利潤時：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利將利潤分配賬戶下的明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利第 9 頁 共 9 頁