裝飾公司管理稅務、審計對外投資的收益問題.doc

裝飾公司管理_稅務、審計_對外投資的收益問題對外投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓亡渡給其他單位所獲得的另一項資產。在會計核算中，涉及對外投資的稅務問題主要表現(xiàn)在企業(yè)投資轉回利潤補稅，以及投資損失影響損益等方面。債券利息處理的問題例中建公司2009年以銀行存款50萬元購入某公司面值為40萬元的長期債券，其中含稅金及手續(xù)費4萬元，含已到付息期但尚未領取的債券利息3萬元，該公司的賬務處理為：借：長期債券投資 500 000貸：銀行存款 500 000 稅務人員在檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司2010年收到了債券發(fā)行方支付的債券利息，直接沖減長期債券投資科目，查閱2009年相關賬目，發(fā)現(xiàn)長期債券投資人賬方面存在的問題。分析： 這個案例實際上是一個長期債權投資的成本核算問題。根據(jù)小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)購人的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關稅費后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。長期債券應按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購人分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收股息”科目。 審查確認債券投資人賬價值是否按實際支付款計算，含有應計利息的是否扣除應計利息；查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。查明對含有應得利息的債券投資其應計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益：（損失）核算的賬務正確性。充分揭示，審查確認會計報表說明了一年內到期的長期債券投資和期末債券的市價。例中建公司于2009年1月1日A公司當年發(fā)行的2年期債券12萬元，利率為5%，債券到期一次還本，按月付息。但該企業(yè)為調減利潤卻將投資收益計入“其他應付款”，賬務處理如下：借：長期債券投資應計利息 500貸：其他應付款 500并偷漏應上交的所得稅，隨后中建企業(yè)又作以下賬務處理：借：其他應付款 500貸：現(xiàn)金 500 將該筆收益私分。稅務人員在對中建企業(yè)進行年底稅務稽查時，調閱了相關憑證，發(fā)現(xiàn)了這一問題，責令該公司限期整改，補繳相應的稅款。分析： 企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回在或到期前轉讓債權得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉讓所得款低于賬面價值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運用資金權力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動中獲取收益或承擔虧損，雖不是企業(yè)通過自身的生產或勞務供應活動所得。卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。 企業(yè)以面值購入的債券，應按規(guī)定利率按期計算應計利息，并將應計利息收入作投資收益處理。具體會計分錄為：借：長期債券投資應計利息 500貸：投資收益 500 但有些企業(yè)采取了記人“其他應付款”賬戶掛賬的舞弊手法，其目的是為了截留利息收人和偷漏所得稅?！俺杀痉ā迸c“權益法”的問題 例審計人員在審查中建公司長期股權投資時，發(fā)現(xiàn)該公司于2009年1月8日以50萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付1 000元相關費用。根據(jù)規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。2009年6月8日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，該公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2009年7月8日該公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付5000元相關費用。此次購買股票后，該公司所購股數(shù)已占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的35%，但企業(yè)仍按成本法核算。分析： 這個案例實際上是一個長期股權投資應該按成本法還是權益法核算的問題。根據(jù)規(guī)定，該公司在投資達到一定比例后應該采用權益法核算。審計此類問題時，要重點關注對被投資企業(yè)增加投資或減少投資后的會計核算過程，看其是否符合規(guī)定剛制、有無重大影響。