CPA《稅法》輔導(dǎo)教材（新）第07章資源稅法

2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編稅法第七章 資源稅法（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）第七章 資源稅法資源稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整資源稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行資源稅法的基本規(guī)范，是1993年2月25日國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)資源稅暫行條例）。第一節(jié) 資源稅基本原理一、資源稅的概念資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。對(duì)資源占用行為課稅不僅為當(dāng)今許多國(guó)家廣泛采用，而且具有十分悠久的歷史。我國(guó)對(duì)資源占用課稅的歷史至少可以追溯到周代，當(dāng)時(shí)的“山澤之賦”就是對(duì)伐木、采礦、狩獵、捕魚(yú)、煮鹽等開(kāi)發(fā)、利用自然資源的生產(chǎn)活動(dòng)課征的賦稅。此后，我國(guó)歷代政府一直延續(xù)了對(duì)礦冶資源、鹽業(yè)資源等自然資源開(kāi)發(fā)利用課稅的制度。二、資源稅征收的理論依據(jù)1984年我國(guó)開(kāi)征資源稅時(shí)，普遍認(rèn)為征收資源稅主要依據(jù)的是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬?lài)?guó)家所有，開(kāi)采者因開(kāi)采國(guó)有資源而得益，有責(zé)任向所有者支付其地租；從公平角度來(lái)看，條件公平是有效競(jìng)爭(zhēng)的前提，資源級(jí)差收入的存在影響資源開(kāi)采者利潤(rùn)的真實(shí)性，或偏袒競(jìng)爭(zhēng)中的劣者，或拔高競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勝者，故級(jí)差收入以歸政府支配為好；從效率角度分析，稀缺資源應(yīng)由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來(lái)開(kāi)采，對(duì)資源開(kāi)采中出現(xiàn)的掠奪和浪費(fèi)行為，國(guó)家有權(quán)采取經(jīng)濟(jì)手段促其轉(zhuǎn)變。這些解釋從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了開(kāi)征資源稅的意義和必要性。征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。由于礦產(chǎn)等資源具有不可再生性的特征，以及國(guó)家憑對(duì)自然資源的所有權(quán)壟斷，使資源產(chǎn)生地租。礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價(jià)值。這種價(jià)值不是礦產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)采礦產(chǎn)資源過(guò)程中的“勞動(dòng)凝結(jié)”，而是礦產(chǎn)資源無(wú)以復(fù)加的使用價(jià)值的“國(guó)家所有權(quán)壟斷”的體現(xiàn)。任何單位和個(gè)人未經(jīng)國(guó)家允許，都不可能實(shí)施礦產(chǎn)資源的開(kāi)采經(jīng)營(yíng)權(quán)，也不可能基于法律的規(guī)定取得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。所以，任何單位和個(gè)人取得的是礦產(chǎn)資源開(kāi)采權(quán)，實(shí)際上是國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，政府對(duì)資源占用行為課稅的動(dòng)機(jī)除基于財(cái)政原因之外，主要是為了運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)納稅人的收入，為企業(yè)間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造外部條件，并誘導(dǎo)納稅人節(jié)約、合理地開(kāi)發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。三、資源稅的發(fā)展新中國(guó)成立后，我國(guó)頒布了全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t（以下簡(jiǎn)稱(chēng)要?jiǎng)t），要?jiǎng)t明確了對(duì)鹽的生產(chǎn)、運(yùn)銷(xiāo)征收鹽稅。但是，對(duì)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采如何課稅并沒(méi)有規(guī)定，所以在長(zhǎng)達(dá)30多年的時(shí)間內(nèi)我國(guó)實(shí)行的是資源無(wú)償開(kāi)采的制度。1984年10月1日，資源稅條例草案施行，我國(guó)開(kāi)始對(duì)自然資源征稅，征收范圍僅為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。資源稅法律制度建立的初衷?xún)H僅是調(diào)節(jié)級(jí)差收益，只要沒(méi)有獲得12以上的利潤(rùn)，企業(yè)和個(gè)人就可以無(wú)償開(kāi)采國(guó)有礦產(chǎn)資源。1986年10月1日，礦產(chǎn)資源法施行，該法第五條進(jìn)一步明確：國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源施行有償開(kāi)采。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。“稅費(fèi)并存”的制度從此以法律的形式確立下來(lái)。1993年全國(guó)財(cái)稅體制改革，對(duì)1984年第一次資源稅法律制度做了重大修改，形成了第二代資源稅制度。1993年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的資源稅暫行條例及資源稅暫行條例實(shí)施明細(xì)，把鹽稅并到資源稅中，并將資源稅征收范圍擴(kuò)大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7種，于1994年1月1日起不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售量征稅，按照“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，就資源賦稅情況、開(kāi)采條件、資源等級(jí)、地理位置等客觀條件的差異規(guī)定了幅度稅額，為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率。這一規(guī)定考慮了資源條件優(yōu)劣的差別，對(duì)級(jí)差收益進(jìn)行了有效調(diào)節(jié)。四、各國(guó)資源稅的一般規(guī)定在歷史上，土地曾被廣泛地當(dāng)作資源稅的征收對(duì)象，因?yàn)橥恋厥且环N比較確定和恒久的資源。當(dāng)代有些國(guó)家仍然征收“地稅”，而地稅的內(nèi)容已不僅限于土地，還包括漁業(yè)、礦產(chǎn)、森林等。也有一些國(guó)家把土地作為財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象，而把礦產(chǎn)、森林等單列稅目作為資源稅的課征對(duì)象。第二次世界大戰(zhàn)后，石油成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要物資，同時(shí)石油的級(jí)差收益又比較大，所以，不少?lài)?guó)家都對(duì)石油開(kāi)采業(yè)征收多種形式的資源稅。各國(guó)對(duì)礦產(chǎn)、石油等資源征稅的形式，大致可分為三種：（1）按采礦區(qū)面積征收；（2）按產(chǎn)量或銷(xiāo)售收入征收；（3）按資源豐瘠情況征收?，F(xiàn)代資源稅按征收目的不同，可分為一般資源稅與級(jí)差資源稅兩類(lèi)。一般資源稅是對(duì)占用、開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源者普遍征收的一種資源稅。其特點(diǎn)是對(duì)占用、開(kāi)發(fā)自然資源的單位或個(gè)人，不論其所占用的資源質(zhì)量?jī)?yōu)劣、取得的收人多寡，一律平等對(duì)待，無(wú)差別地普遍征收。級(jí)差資源稅是對(duì)占用、開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源者因資源條件差異而獲得的級(jí)差收入征收的一種資源稅。其特點(diǎn)是對(duì)占用、開(kāi)發(fā)自然資源的單位或個(gè)人，視其資源質(zhì)量?jī)?yōu)劣及取得的收入多寡，確定差別稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)占用優(yōu)等資源、收入豐厚者確定較高的稅負(fù)；反之，確定較低的稅負(fù)；而對(duì)占用、開(kāi)發(fā)劣等資源者則免予征稅。就課稅目的而言，課征一般資源稅的目的主要在于體現(xiàn)國(guó)有資源有償占用原則；課征級(jí)差資源稅的目的則側(cè)重于調(diào)節(jié)因資源條件差異而給納稅人帶來(lái)的收入資源級(jí)差收入，以利于企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)。而籌集財(cái)政資金和促進(jìn)自然資源合理開(kāi)發(fā)利用則是兩種不同類(lèi)型資源稅的共同征收目的。實(shí)際上，在稅收實(shí)踐中，資源稅往往是既對(duì)占用、開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源者普遍征收，又根據(jù)資源條件差異對(duì)不同納稅人采用差別稅收負(fù)擔(dān)，兼具一般資源稅和級(jí)差資源稅的性質(zhì)。五、資源稅計(jì)稅方法由于資源稅的課稅對(duì)象主要為計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源，因此在對(duì)資源征稅時(shí)，往往采用從量定額的征收方法，不僅計(jì)算簡(jiǎn)單，而且便于管理。但是采取定額征收的方法，對(duì)于資源開(kāi)采中的級(jí)差收入的征稅政策不能體現(xiàn)出來(lái)，尤其當(dāng)資源價(jià)格波動(dòng)比較大時(shí)，不能做到隨價(jià)格提高而相應(yīng)提高資源稅額，不利于資源的合理開(kāi)采和利用。因此我國(guó)現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅方法有進(jìn)一步調(diào)整的空間。六、資源稅的作用我國(guó)的現(xiàn)行資源稅開(kāi)征于1984年，是以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入、促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)和保護(hù)自然資源為主要目的而設(shè)置的一個(gè)稅種。資源稅的開(kāi)征，為構(gòu)建我國(guó)的資源占用課稅體系奠定了基礎(chǔ)，對(duì)于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，拓寬稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，全面發(fā)揮稅收的職能作用具有重要意義。資源稅開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷改進(jìn)，其課征范圍逐漸擴(kuò)大，計(jì)征方法日趨完善，已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中的一個(gè)重要稅種。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源稅的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)的資源稅屬于比較典型的級(jí)差資源稅，它根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的品種、質(zhì)量、存在形式，開(kāi)采方式以及企業(yè)所處地理位置和交通運(yùn)輸條件等客觀因素的差異確定差別稅率，從而使條件優(yōu)越者稅負(fù)較高、反之則稅負(fù)較低。這種稅率設(shè)計(jì)使資源稅能夠比較有效地調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異等客觀因素給企業(yè)帶來(lái)的級(jí)差收入，減少或排除資源條件差異對(duì)企業(yè)盈利水平的影響，為企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造有利的外部條件。（二）促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)、利用應(yīng)稅資源的行為課征資源稅，體現(xiàn)了國(guó)有自然資源有償占用的原則，從而可以促使納稅人節(jié)約、合理地開(kāi)發(fā)和利用自然資源，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（三）為國(guó)家籌集財(cái)政資金資源稅雖然以促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)和保護(hù)自然資源為主要課征目的，但就其課征結(jié)果而言，仍不失為財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源。隨著其課征范圍的逐漸擴(kuò)展，資源稅的收入規(guī)模及其在稅收收入總額中所占的比重都相應(yīng)增加，其財(cái)政意義也日漸明顯，在為國(guó)家籌集財(cái)政資金方面發(fā)揮著不可忽視的作用。第二節(jié) 納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。中外合作開(kāi)采石油、天然氣、按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。資源稅暫行條例還規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對(duì)零星、分散、不定期開(kāi)采的情況，為了加強(qiáng)管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。獨(dú)立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷(xiāo)售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。其他單位也包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶(hù)在內(nèi)。第三節(jié) 稅目、單位稅額資源稅采取從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。普遍征收是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)的一切應(yīng)稅資源產(chǎn)品征收資源稅；級(jí)差調(diào)節(jié)是指運(yùn)用資源稅對(duì)因資源貯存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。資源條件好的，稅額高一些；資源條件差的，稅額低一些。一、稅目、稅額資源稅稅目、稅額包括7大類(lèi)，在7個(gè)稅目下面又設(shè)有若干個(gè)子目。現(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開(kāi)采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。（一）原油。開(kāi)采的天然原油征稅；人造石油不征稅。稅額為830元噸。（二）天然氣。專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。稅額為215元千立方米。（三）煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.38元噸。（四）其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤(rùn)土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、毒重石、蛭石、長(zhǎng)石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高嶺石土、耐火黏土、云母、大理石、花崗石、石灰石、菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.520元噸、克拉或者立方米。（五）黑色金屬礦原礦。是指納稅人開(kāi)采后自用、銷(xiāo)售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為230元噸。（六）有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等。稅額為0.430元噸或立方米挖出量。（七）鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅率為1060元噸；二是液體鹽（鹵水），是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為210元噸。納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。二、扣繳義務(wù)人適用的稅額（一）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。（二）其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照資源稅稅目稅額明細(xì)表和幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。第四節(jié) 課稅數(shù)量一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法（一）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法：（一）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。（三）對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。（四）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比=精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量（五）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。對(duì)于納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額由公式可以看出，應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵要確定課稅數(shù)量和適用的單位稅額。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：【例71】華北某油田8月份銷(xiāo)售原油20萬(wàn)噸，按資源稅稅目稅額明細(xì)表的規(guī)定，其適用的單位稅額為8元噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 =200 000噸 8元噸=1 600 000（元）【例72】某銅礦山12月銷(xiāo)售銅礦石原礦30 000噸，移送入選精礦4 000噸，選礦比為20，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用1.2元噸單位稅額。計(jì)算該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額。（1）外銷(xiāo)銅礦石原礦的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額 30 000噸1.2元噸 36 000（元）（2）因無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額入選精礦選礦比單位稅額 4 000噸20%1.2元/噸 24 000（元）（3）合計(jì)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額 36 000元+24 000元60 000（元）【例73】一家開(kāi)采鐵礦石的礦山2月共生產(chǎn)銷(xiāo)售鐵礦石原礦2萬(wàn)噸。在開(kāi)采鐵礦石的過(guò)程中還開(kāi)采銷(xiāo)售了伴生礦錳礦石2 000噸，鉻礦石1 000噸。同時(shí)假設(shè)這座礦山在另一采礦點(diǎn)還開(kāi)采并銷(xiāo)售了瓷土3 000噸。這家礦山開(kāi)采的礦石全部用于對(duì)外銷(xiāo)售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元噸、3元噸和3元噸。計(jì)算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額。（1）該礦山正常情況下2月應(yīng)納的資源稅額為：20 000噸16元噸40%+2 000噸2元噸+1 000噸3元噸+3 000噸3元噸+144 000（元）（2）假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道他們的總量為2.3萬(wàn)噸，另知其瓷土礦的銷(xiāo)量為0.3萬(wàn)噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山2月份應(yīng)納的資源稅額為：23 000噸16元/噸 +3 0003元噸377 000（元）第六節(jié) 稅收優(yōu)惠一、減稅、免稅項(xiàng)目資源稅貫徹普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原則思想，因此規(guī)定的減免稅項(xiàng)目比較少。（一）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。 （二）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。 （三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。 （四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減稅：免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（五）從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱(chēng)煤礦瓦斯。二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定 資源稅規(guī)定僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)的，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。第七節(jié) 征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。二、納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5 日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。三、納稅地點(diǎn)（一）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（二）如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（三）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。（四）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。四、納稅申報(bào)納稅須填寫(xiě)資源稅納稅申報(bào)表（見(jiàn)表71）。表71 資源稅納稅申報(bào)表填表日期： 年 月 日納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位元：（列至角分）納稅人名稱(chēng)稅款所屬時(shí)期產(chǎn)品名稱(chēng)課稅單位課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)納稅款已納稅款應(yīng)補(bǔ)（退）稅款備注應(yīng)納稅項(xiàng)目減免稅項(xiàng)目如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫(xiě)以下各欄如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫(xiě)以下各欄備注會(huì)計(jì)主管（簽章）納稅人（公章）代理人名稱(chēng)代理人（公章）代理人地址經(jīng)辦人電話以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)收到申報(bào)表日期接收人主要稅法依據(jù)：1中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例（1993年12月25日 國(guó)務(wù)院令第139號(hào)）2中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（1993年12月30日 （93）財(cái)法字第043號(hào)）3國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（1994年1月18日 國(guó)稅發(fā)1994015號(hào)）4財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減征冶金獨(dú)立礦山鐵礦石和有色金屬礦資源稅的通知（1997年1月29日 財(cái)稅字1996082號(hào)）5國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法的通知（1998年4月15日 國(guó)稅發(fā)1998049號(hào)）6財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅適用稅額的通知（2002年2月9日 財(cái)稅字200217號(hào)）7國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的批復(fù)（2002年12月10日 國(guó)稅函20021037號(hào)）8財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鹽資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知（2007年1月24日 財(cái)稅20075號(hào)）9國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（2007年2月7日 財(cái)稅200716號(hào)）第 8 頁(yè) 共 8 頁(yè)