武漢大學(xué)審計學(xué)課件-第一章 導(dǎo)論

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第一章 導(dǎo)論,注冊會計師職業(yè)發(fā)展史上的幾個重大事件,獨立審計價值的理論解讀,會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展及其影響,幾大歷史事件,“南海泡沫”：,1721,年,Charles Snell,受英國議會委托對破產(chǎn)的南海公司會計賬目進(jìn)行審計，并以“會計師”名義提出“查賬報告”,獨立審計行為誕生的標(biāo)志，同時查找舞弊成為,CPA,的天職,英國公司法的規(guī)定：,1844,年英國聯(lián)合公司法對監(jiān)事制度的規(guī)定,19,世紀(jì)末銀行業(yè)的強(qiáng)制審計制度,為了監(jiān)督經(jīng)理人員，保護(hù)投資者利益，英國于,1844,年頒布了,公司法,，規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事，負(fù)責(zé)審查賬目。次年，,公司法,中增設(shè)了必要時監(jiān)事可用公司費用聘請外部會計師協(xié)助其查賬的條款。獨立審計業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，會計師人數(shù)越來越多。,1854,年，蘇格蘭愛丁堡地區(qū)會計師經(jīng)皇家特許組建了世界上第一個會計師職業(yè)團(tuán)體一一愛丁堡特許會計師協(xié)會。標(biāo)志著注冊會計師作為一種職業(yè)正式得到確立。此后，英國,公司法,又多次明確了特許會計師審查公司賬目及充當(dāng)破產(chǎn)清算人的法律地位。,美國資產(chǎn)負(fù)債表審計時代：,19,世紀(jì)末、,20,世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)的中心從英國轉(zhuǎn)到美國，美國的注冊會計師職業(yè)迅速崛起并很快成為引導(dǎo)世界注冊會計師職業(yè)發(fā)展的火車頭。當(dāng)時，美國企業(yè)經(jīng)營資金的籌措主要依靠商業(yè)銀行貸款。銀行為了保證資產(chǎn)的安全性和流動性，往往要求企業(yè)提供經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負(fù)債表。,1908,年，美國銀行協(xié)會正式批準(zhǔn)了其信貸信息委員會提出的“應(yīng)向資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)注冊會計師審計的借款人提供優(yōu)惠貸款”的建議。以保護(hù)債權(quán)人利益為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債表審計流行于美國。,1933,年美國,證券法,和,1934,年的,證券交易法,：,1929,年，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)在美國爆發(fā)，大批企業(yè)破產(chǎn)，投資者和債權(quán)人遭受重大損失。為了加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)督，維護(hù)投資者和社會公共利益，美國于,1933,年和,1934,年先后頒布了,證券法,和,證券交易法,，明確規(guī)定：公開發(fā)行和在交易所上市交易證券的公司必須向證券交易委員會,(SEC),報送并向公眾披露經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。從此，上市公司財務(wù)報表注冊會計師審計作為一種法定審計制度在美國得以確立。,上市公司財務(wù)報表法定審計制度,國際慣例,獨立審計產(chǎn)生的動因：委托代理理論,委托代理是一種契約關(guān)系。如果契約關(guān)系的雙方假定都試圖最大化自己的個人利益，代理人行為績效的監(jiān)控又存在較高成本，則有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最佳利益行事,.,這就是所謂的代理問題。委托代理關(guān)系及其內(nèi)含的代理問題在股份公司最為典型。,股份公司,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)分散、流動的上市公司分離更為徹底,股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突：,股東追求的目標(biāo)是利潤最大化,經(jīng)理尤其是未持有公司股票的經(jīng)理人員可能追求自身的利益和效用,基于經(jīng)理人員工作的重要性（要在不確定性的條件下作出對企業(yè)興衰存亡具有關(guān)鍵作用的經(jīng)營決策）、個人努力程度的難以觀察性和工作過程的無法跟蹤監(jiān)督性，他們很可能會產(chǎn)生偷懶的機(jī)會主義傾向。,委托人需要事先設(shè)計一種激勵機(jī)制，激勵經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力增加盈利。這種激勵機(jī)制一般是將經(jīng)理的報酬與其報告的經(jīng)營業(yè)績相關(guān)聯(lián)。但在這種激勵契約安排下，由于簽約后的信息不對稱問題，經(jīng)理就有歪曲財務(wù)報告、虛計利潤的動機(jī)和道德風(fēng)險；且由于經(jīng)理人員決定著會計政策的選擇，他也有歪曲財務(wù)報告、虛計會計利潤的有利的實施條件,動機(jī)、條件,作為委托人的股東產(chǎn)生聘請外部會計專業(yè)人員（獨立審計師）對公司管理當(dāng)局編制的會計報表進(jìn)行審查、鑒證，以維護(hù)自己利益的需求。,委托人自己或委派代表對代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查往往無效,早期英國,股份公司法,所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于形式（監(jiān)事既缺乏必要的會計審計知識，又缺乏必要的獨立性）。,獨立的、專業(yè)性的外部審計成為保證契約得以履行的一個重要機(jī)制，進(jìn)而成為所有者間接控制經(jīng)理人行為的一個重要手段。,企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜化,股權(quán)分散性和流動性的不斷增強(qiáng),股東“搭便車”現(xiàn)象的凸現(xiàn),“股東中心主義”,“,董事中心主義”,由于經(jīng)理人員掌握著更多的公司生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計等方面的信息，處于信息優(yōu)勢地位,“董事中心主義”,“,經(jīng)理中心主義”,（即經(jīng)理階層把持了公司的經(jīng)營管理權(quán)，董事會的控制權(quán)反而被嚴(yán)重削弱）,美國著名管理學(xué)家彼得,.,杜拉克：,大多數(shù)公司的董事會都有一個共同特征，就是不起作,20,世紀(jì)后期的公司治理革命：董事會為核心,迪斯尼公司、民生銀行的董事會選舉,由外部審計人員進(jìn)行審計就更有必要,理性預(yù)期：,股東預(yù)期經(jīng)理會追求不利于自己的個人效用，因而在簽定報酬契約時會降低經(jīng)理的報酬水平，以抵消其不當(dāng)?shù)睦孀非?。為避免自己報酬的逆向調(diào)整，精明、誠實的經(jīng)理人員自然有激勵去提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，同時為使股東確信報表不含重要的錯誤和欺詐，又主動聘請獨立審計人員審查、鑒證這些會計報表，使股東確認(rèn)自己的良好經(jīng)營業(yè)績，從而維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益和職業(yè)聲譽(yù)與地位。,在委托代理理論看來，實施獨立審計并不僅僅是作為委托人的財產(chǎn)所有者的單方面要求，而是財產(chǎn)所有者和作為代理人的財產(chǎn)經(jīng)營者雙方的共同需求。,獨立審計產(chǎn)生的動因：信息理論,充分、可靠的財務(wù)會計信息是增強(qiáng)證券市場透明度和公平性、提高證券市場效率的核心，也是投資者、債權(quán)人等企業(yè)利害關(guān)系人作出正確決策的重要基礎(chǔ)，獨立審計可以改善財務(wù)會計信息的質(zhì)量，提高財務(wù)會計信息的決策價值。,財務(wù)會計信息的風(fēng)險是指決策者所依賴的會計信息存在著錯報或漏報，即不真實、不準(zhǔn)確、不完整的可能性：,信息獲得的非直接性,信息提供者的偏見和不良動機(jī),信息量巨大及對外披露的濃縮性,復(fù)雜的交易,采取措施應(yīng)對風(fēng)險，有時被動地接受風(fēng)險比積極采取措施降低風(fēng)險可能更加經(jīng)濟(jì)，如一個小企業(yè)可能寧愿承擔(dān)較高的貸款利率而不愿負(fù)擔(dān)聘請審計師審計會計報表、降低信息風(fēng)險所發(fā)生的更高成本。但大多數(shù)情況下信息的使用者感到，必須設(shè)法降低信息風(fēng)險：,使用者親自驗證（,美國新橋,深發(fā)展，廣東萬基,煙臺發(fā)展,）,使用者與提供者分擔(dān)信息風(fēng)險,提供經(jīng)審計的會計報表,取得可靠會計信息最普遍的方式是實行獨立審計制度?？梢砸院侠淼某杀敬蠓鹊亟档托畔L(fēng)險。在眾多使用者都利用同種信息進(jìn)行決策的情況下，統(tǒng)一委托審計顯然可以節(jié)約審計費用，且也不至于妨礙信息提供者的日常經(jīng)營活動。,更重要的是，有利于避免使用者因?qū)I(yè)知識、經(jīng)濟(jì)實力等的差異，在獲取會計信息上的不公平局面，并提高證券市場的有效性，減少內(nèi)幕交易的時間和空間。,為什么各國均程度不同地對上市公司的財務(wù)會計信息披露進(jìn)行規(guī)范，并進(jìn)而強(qiáng)制要求對上市公司編報的會計報表進(jìn)行定期的獨立審計？可借用市場失靈的概念和有關(guān)理論，來分析政府規(guī)制（,Regulation,）上市公司,會計信息披露和建立強(qiáng)制性獨立審計制度的必要性。,會計信息的不對稱性,會計信息占有的不均衡性,會計信息的公共品屬性,會計信息提供的壟斷,性,證券市場,財務(wù)報表,審計需求,審計供給,審計市場,強(qiáng)制性審計政策,獨立審計產(chǎn)生的動因：信號傳遞理論,獨立審計常被用來傳遞證券質(zhì)量差異的信號,。,安然事件爆發(fā)后，安達(dá)信會計公司的審計客戶紛紛棄之而去，導(dǎo)致其分崩離析、被迫退出世界注冊會計師職業(yè)的歷史舞臺，雄辯地說明聲譽(yù)機(jī)制的重要性。,美國證券交易委員會前首席會計師林恩,.,特納指出：“他們（即安達(dá)信）的商業(yè)信用遭受了巨大損害，他們很難再有生意?！币患夜镜慕?jīng)理更明確地說：“如果一家公司是由安達(dá)信審計的，他肯定不會對這家公司進(jìn)行投資?！?鑒于會計信息風(fēng)險，投資者對企業(yè)管理當(dāng)局報告的會計信息的可靠性和質(zhì)量存在疑慮，這樣勢必仍會導(dǎo)致企業(yè)證券發(fā)行的困難和籌資成本的提高。為了保證證券利地并以低成本發(fā)行，企業(yè)管理當(dāng)局聘請獨立審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以傳遞企業(yè)財務(wù)報表錯誤和“噪音”較少，財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映符合公認(rèn)會計原則、不含偏見的信息。,獨立審計降低了證券發(fā)行企業(yè)的會計信息風(fēng)險，減少了投資者的信息搜尋和甄別成本，因而投資者愿意支付較高的價格來購買會計報表業(yè)經(jīng)審計的公司的證券。,高質(zhì)量公司的管理當(dāng)局不僅具有聘請獨立審計人員審計會計報表的動機(jī)，而且具有聘請高質(zhì)量的獨立審計人員，對企業(yè)會計報表提供更高水平保證的動機(jī)。接受高質(zhì)量的獨立審計成為向投資者傳遞企業(yè)高質(zhì)量的信號。,在美國，股票承銷商總是督促其客戶,發(fā)行企業(yè)聘請聲名卓著的大型會計師事務(wù)所審計會計報表，以減少自己的信息搜尋和甄別成本，并降低股票發(fā)行失敗的風(fēng)險。同時，股票發(fā)行企業(yè)聘請聲名卓著的大型會計師事務(wù)所審計會計報表，也可以降低支付給投資銀行的承銷費用。,四大在中國的擴(kuò)張,獨立審計產(chǎn)生的動因：保險假說,自從,20,世紀(jì),60,、,70,年代后，由于消費者權(quán)益保護(hù)運動蓬勃興起、民事侵權(quán)法修訂（擴(kuò)大了對非契約當(dāng)事人的第三者的民事責(zé)任、賦予受害者集團(tuán)訴訟的權(quán)力）等因素的影響，在以美國為代表的西方國家，客戶或第三者控告注冊會計師存在違約、過失甚至欺詐行為的訴訟案件急劇增加，以至出現(xiàn)了所謂的,“,訴訟浪潮,”,、,“,訴訟爆炸,”,現(xiàn)象。,在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋審計動因和實務(wù)的新的審計理論觀，即保險假說開始流行。,保險假說認(rèn)為，根據(jù)證券法的規(guī)定，資本市場上的有關(guān)參與者，如證券發(fā)行企業(yè)的管理當(dāng)局、投資銀行、承銷商、律師等，如因披露虛假的會計報表而給有關(guān)第三者（證券的買賣者）造成損失，必須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。,為降低自己被起訴并承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險，這些市場參與者促使證券發(fā)行企業(yè)支付一部分費用，聘請審計人員，對財務(wù)報表進(jìn)行審計，提供報表不含重大錯報或漏報的保證。這部分審計費用可稱之為保險費用，同時獲得的對會計報表質(zhì)量的保證可視為保險價值。最后，如果審計人員失職而未檢查出會計報表的虛假問題，就有責(zé)任賠償損失，從而達(dá)到分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的目的。獨立審計行為完全成為一種分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的保險機(jī)制,。,會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型,審計及其他鑒證服務(wù)：,Assurance,Attestation,審計,注冊會計師對被審單位編制的歷史性財務(wù)報表是否符合公認(rèn)會計原則，真實公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見,復(fù)核,對歷史性財務(wù)報表提供中度保證水平的一種鑒證服務(wù),執(zhí)行商定程序,會計師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的保證服務(wù),稅務(wù)服務(wù)：,美國日益復(fù)雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊會計師提供了用武之地。美國國內(nèi)收入署（,IRS,）允許注冊會計師不必參加考試自動取得稅務(wù)代理資格。稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時代理客戶應(yīng)訴等。,管理咨詢服務(wù)：,1996,年，美國“六大”會計公司的上市公司客戶有,12016,家，,1999,增加了,663,家，年增長率不到，整個審計業(yè)務(wù)收入年增長率只有，但管理咨詢服務(wù)收入年增長率卻高達(dá)。而畢馬威會計公司,1999,年咨詢服務(wù)收入比上一年更是增長了,41%,，德勤會計公司也增長了,40%,。國際著名會計公司的管理咨詢服務(wù)收入一般占總收入的,40%,以上。管理咨詢服務(wù)范圍很廣，已深入到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，并無明確的邊界，如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險評估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計等提供建議或幫助。,會計和其他服務(wù)：,為,小型會計公司的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會計報表、進(jìn)行工資單處理等?？蛻粢话銥閭€人、小型企業(yè)等。其他服務(wù)包括個人理財服務(wù)、資產(chǎn)評估、訴訟支持,(,充當(dāng)專家證人,),等。美國注冊會計師協(xié)會已新設(shè)立兩種資格：個人財務(wù)專家證書（,Personal Financial Specialist,）和企業(yè)評估證書,(Business Valuation),。前者授予為個人投資者理財?shù)膶＜?，后者授予資產(chǎn)評估專家。,Pricewaterhouse&Coopers,審計及商務(wù)咨詢服務(wù)：,審計,企業(yè)并購服務(wù),全球風(fēng)險控制,國內(nèi)企業(yè)融資,企業(yè)培訓(xùn),稅務(wù)與法律服務(wù)：,管理咨詢服務(wù)：,提供技術(shù)方案、