《審計(jì)學(xué)》(9)

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第九章 購貨與付款循環(huán)審計(jì),購貨與付款循環(huán)所涉及的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按其在會計(jì)報(bào)中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款等。,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)審計(jì)概述,一、購貨與付款循環(huán),（一）,.,購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),1.,請購商品和勞務(wù),2.,編制訂購單,3.,驗(yàn)收商品,4.,儲存已驗(yàn)收的商品,5.,復(fù)核與記錄,6.,付款,(,二,),購貨與付款循環(huán)涉及的憑證,(1),請購單；,(2),訂購單；,(3),驗(yàn)收單；,(4),購貨發(fā)票；,(5),轉(zhuǎn)賬憑證；,(6),付款賃證；,二、購貨與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo),1.,確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性,2.,確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性,3.,確定應(yīng)付賬款的所有權(quán),4.,確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性。,5.,確定付款業(yè)務(wù)分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估,一、購貨與付款業(yè)務(wù)的控制測試,(,一,),購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,(1),職責(zé)分工控制,(2),授權(quán)審批控制,(3),憑證與記錄控制,(4),核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單。,(5),定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對。,(6),定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄。,2.,描述內(nèi)部控制,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)方法描述內(nèi)部控制。,(,二,),初步評估控制風(fēng)險(xiǎn),(,三,),控制測試,1.,從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)；,2.,從原始憑證追查至明細(xì)賬,3.,抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票；,4.,檢查賬簿的核對情況,(,四,),進(jìn)一步評估控制風(fēng)險(xiǎn),二、固定資產(chǎn)的控制測試,1.,固定資產(chǎn)的預(yù)算制度。,2.,授權(quán)審批制度,3.,賬簿記錄制度,4.,職責(zé)分工制度,5.,資本性支出與收益性支出劃分制度,6.,固定資產(chǎn)定期盤核制度,7.,固定資產(chǎn)的處置制度,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試,一、應(yīng)付賬款審計(jì),(,一,),核對明細(xì)表和有關(guān)賬目,(,二,),執(zhí)行分析性復(fù)核,(,三,),從應(yīng)付賬款中選擇部分業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證核對,(,四,),向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款,(,五,),查找未入賬的應(yīng)付賬款,(,六,),審查長期掛賬的應(yīng)付賬款,長期未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)查明原因。如屬于呆賬收益，應(yīng)調(diào)至“營業(yè)外收入”賬戶。,(,七,),確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示與披露是否恰當(dāng),二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì),(1),核對應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表、應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和總賬、應(yīng)付票據(jù)登記簿。,(2),函證應(yīng)付票據(jù)。,(3),審查帶息應(yīng)付票據(jù)的利息計(jì)提是否正確、會計(jì)處理是否合理。,(4),查明逾期未付票據(jù)的原因，確定是否存在抵押票據(jù)的情況。,三、預(yù)付賬款審計(jì),1,、取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與預(yù)付賬款總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。,2,、函證預(yù)付賬款。,3,、抽查入庫記錄，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬、預(yù)付賬款明細(xì)賬核對，查明有無重復(fù)付款或?qū)⒁迅犊顦I(yè)務(wù)在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶同時(shí)登記的情況。,4,、審查預(yù)付賬款明細(xì)賬，查明是否存在貸方余額，如存在，建議進(jìn)行重分類調(diào)整。,5,、確定預(yù)付賬款的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。,四、固定資產(chǎn)審計(jì),1.,取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表,2.,核對總賬和明細(xì)賬,3.,審查期初余額,4.,執(zhí)行分析性復(fù)核,5.,審查固定資產(chǎn)的增加,(1),建造固定資產(chǎn)的審計(jì)。,(2),購入固定資產(chǎn)的審計(jì)。,(3),投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的審計(jì),6.,實(shí)地觀察增加的固定資產(chǎn),7.,審計(jì)固定資產(chǎn)的折舊,(1),審查折舊政策和方法。,(2),審查折舊的計(jì)算。,(3),核對有關(guān)賬簿。,8.,審查固定資產(chǎn)的減少,(1),固定資產(chǎn)的減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。,(2),減少的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理，數(shù)額是否正確。,(3),通過固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，檢查固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷額是否正確。,(4),查找未記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)?？梢酝ㄟ^以下五種途徑進(jìn)行；,9.,檢查固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)的處理,10.,查閱固定資產(chǎn)的所有權(quán)的證明文件,11.,審查固定資產(chǎn)的租賃,12.,審查固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng)。,