《車輛購置稅》PPT課件

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1、第 15章 車 輛 購 置 稅 一 、 車 輛 購 置 稅 概 述n 車 輛 購 置 稅 是 以 在 中 國 境 內(nèi) 購 置 規(guī) 定 的 車 輛 為 課 稅 對 象 、在 特 定 的 環(huán) 節(jié) 向 車 輛 購 置 者 征 收 的 一 種 稅 。 n 車 輛 購 置 稅 于 2001年 1月 1日 開 始 在 我 國 實(shí) 施 ， 是 一 個(gè) 新的 稅 種 ， 是 在 原 交 通 部 門 收 取 的 車 輛 購 置 附 加 費(fèi) 的 基 礎(chǔ) 上 ，通 過 “ 費(fèi) 改 稅 ” 方 式 演 變 而 來 。n 車 輛 購 置 稅 的 特 點(diǎn)征 收 范 圍 單 一 ， 是 一 種 特 種 財(cái) 產(chǎn) 稅 。征 收

2、 環(huán) 節(jié) 單 一 ， 在 消 費(fèi) 領(lǐng) 域 中 的 特 定 環(huán) 節(jié) 一 次 征 收 。征 稅 具 有 特 定 目 的 ， 取 之 于 應(yīng) 稅 車 輛 ， 用 之 于 交 通 建設(shè) 征 收 方 法 單 一 。 實(shí) 行 從 價(jià) 計(jì) 征 。價(jià) 外 征 收 ， 不 轉(zhuǎn) 嫁 稅 負(fù) 。 n 開 征 車 輛 購 置 稅 的 作 用有 利 于 合 理 籌 集 建 設(shè) 資 金 ， 積 累 國 家 財(cái) 政 收 入 ， 促 進(jìn)交 通 基 礎(chǔ) 設(shè) 施 建 設(shè) 事 業(yè) 的 健 康 發(fā) 展有 利 于 規(guī) 范 政 府 行 為 ， 理 順 稅 費(fèi) 關(guān) 系 ， 深 化 和 完 善 財(cái)稅 制 度 改 革 社 會(huì) 主 義 市 場

3、經(jīng) 濟(jì) 需 要 有 健 全 的 宏 觀 經(jīng) 濟(jì)調(diào) 控 體 系 ， 以 保 證 其 快 速 協(xié) 調(diào) 發(fā) 展 和 健 康 運(yùn) 行 。 有 利 于 調(diào) 節(jié) 收 入 差 別 ， 緩 解 社 會(huì) 分 配 不 公 的 矛 盾有 利 于 配 合 打 擊 走 私 ， 保 護(hù) 民 族 工 業(yè) ， 維 護(hù) 國 家 權(quán) 益 二 、 車 輛 購 置 稅 的 納 稅 義 務(wù) 人 n 車 輛 購 置 稅 的 納 稅 義 務(wù) 人 是 指 在 中 華 人 民 共 和 國 境 內(nèi) 購 置 應(yīng)稅 車 輛 的 單 位 和 個(gè) 人 。1、 車 輛 購 置 稅 應(yīng) 稅 行 為 :車 輛 購 置 稅 的 應(yīng) 稅 行 為 是 指 在 中

4、華 人 民共 和 國 境 內(nèi) 購 置 應(yīng) 稅 車 輛 的 行 為 。 （ 1） 購 買 使 用 行 為 。（ 2） 進(jìn) 口 使 用 行 為 。（ 3） 受 贈(zèng) 使 用 行 為 。（ 4） 自 產(chǎn) 自 用 行 為 。（ 5） 獲 獎(jiǎng) 使 用 行 為 。 （ 6） 其 他 使 用 行 為 。 2、 車 輛 購 置 稅 征 收 區(qū) 域 “ 在 中 華 人 民 共 和 國 境 內(nèi) ” ， 是 指 應(yīng) 稅 車 輛 的 購 置 或 使 用 地在 中 華 人 民 共 和 國 境 內(nèi) 。 購 置 應(yīng) 稅 車 輛 的 行 為 發(fā) 生 地 在 中 華 人 民 共 和 國 境 內(nèi) 的 ， 都 屬 于 車 輛 購 置

5、 稅 的 征 稅 區(qū) 域 。 二 、 車 輛 購 置 稅 的 納 稅 義 務(wù) 人 3、 車 輛 購 置 稅 納 稅 義 務(wù) 人 的 具 體 范 圍 車 輛 購 置 稅 納 稅 義 務(wù) 人 的 范 圍 包 括 “ 單 位 和個(gè) 人 ” ， 具 體 為 ： (1)“單 位 ” 是 指 國 有 企 業(yè) 、 集 體 企 業(yè) 、 私 營 企業(yè) 、 股 份 制 企 業(yè) 、 外 商 投 資 企 業(yè) 、 外 國 企 業(yè) 以及 其 他 企 業(yè) 、 事 業(yè) 單 位 、 社 會(huì) 團(tuán) 體 、 國 家 機(jī) 關(guān) 、部 隊(duì) 以 及 其 他 單 位 。 (2)“個(gè) 人 ” 是 指 個(gè) 體 工 商 業(yè) 戶 及 其 他 個(gè) 人

6、。 泛指 具 有 民 事 權(quán) 利 能 力 ， 依 法 享 有 民 事 權(quán) 利 ， 承擔(dān) 民 事 義 務(wù) 的 自 然 人 ， 包 括 中 華 人 民 共 和 國 公民 和 外 國 公 民 。 三 、 車 輛 購 置 稅 的 征 稅 對 象 和 征 稅 范 圍1、 車 輛 購 置 稅 的 征 稅 對 象 車 輛 購 置 稅 以 列 舉 產(chǎn) 品 (商 品 )為 征 稅 對 象 。 所謂 “ 列 舉 產(chǎn) 品 ” ， 即 指 車 輛 購 置 稅 暫 行 條 例 規(guī) 定 的 應(yīng) 稅 車 輛 。 因 此 ， 應(yīng) 稅 車 輛 是 車 輛 購 置稅 的 征 稅 對 象 。2、 車 輛 購 置 稅 的 征 稅 范

7、 圍車 輛 購 置 稅 的 征 收 范 圍 包 括 汽 車 、 摩 托 車 、 電 車 、掛 車 、 農(nóng) 用 運(yùn) 輸 車 。 具 體 范 圍 按 (車 輛 購 置 稅 征收 范 圍 表 )執(zhí) 行 。 應(yīng) 稅 車 輛 具 體 范 圍 注 釋汽 車 各 類 汽 車 摩 托 車 輕 便 摩 托 車 最 高 設(shè) 計(jì) 時(shí) 速 不 大 于 50km /h， 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 氣 缸 總排 量 不 大 于 50cm 3的 兩 個(gè) 或 三 個(gè) 車 輪 的 機(jī) 動(dòng)車 二 輪 摩 托 車 最 高 設(shè) 計(jì) 車 速 大 于 50km h， 或 者 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 氣缸 總 排 量 大 于 50cm 的 兩 個(gè) 車 輪 的 機(jī)

8、動(dòng) 車 三 輪 摩 托 車 最 高 設(shè) 計(jì) 車 速 大 于 50km /h， 或 者 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 氣 缸總 排 量 大 于 50cm 3， 空 車 重 量 不 大 于 400kg 三 個(gè) 車 輪 的 機(jī) 動(dòng) 車電 車 無 軌 電 車 以 電 能 為 動(dòng) 力 ， 由 專 用 輸 電 電 纜 線 供 電 的 輪式 公 共 車 輛 有 軌 電 車 以 電 能 為 動(dòng) 力 ， 在 軌 道 上 行 駛 的 公 共 車輛掛 車 全 掛 車 無 動(dòng) 力 設(shè) 備 ， 獨(dú) 立 承 載 ， 由 牽 引 車 輛 牽引 行 駛 的 車 輛 半 掛 車 無 動(dòng) 力 設(shè) 備 ， 與 牽 引 車 輛 共 同 承 載 ， 由

9、牽 引 車 輛 牽 引 行 駛 的 車 輛農(nóng) 用 運(yùn) 輸車 三 輪 農(nóng) 用 運(yùn) 輸車 柴 油 發(fā) 動(dòng) 機(jī) ， 功 率 不 大 于 7 4kw， 載重 量 不 大 于 500kg最 高 車 速 不 大 于 40km h的 三 個(gè) 車 輪 的 機(jī) 動(dòng) 車四 輪 農(nóng) 用 運(yùn) 輸 車 柴 油 發(fā) 動(dòng) 機(jī) ， 功 率 不 大 于 28kw， 載 重量 不 大 于 1500kg， 最 高 車 速 不 大 于50km /h的 四 個(gè) 車 輪 的 機(jī) 動(dòng) 車 四 、 車 輛 購 置 稅 的 稅 率 、 計(jì) 稅 依 據(jù)n （ 一 ） 車 輛 購 置 稅 稅 率 車 輛 購 置 稅 實(shí) 行 統(tǒng) 一 比 例 稅 率

10、 ， 稅 率 為 10%。n （ 二 ） 車 輛 購 置 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù) 車 輛 購 置 稅 以 應(yīng) 稅 車 輛 為 征 稅 對 象 ， 實(shí) 行 從 價(jià) 定率 、 價(jià) 外 征 收 的 方 法 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 ， 應(yīng) 稅 車 輛 的價(jià) 格 (即 計(jì) 稅 價(jià) 格 )就 成 為 車 輛 購 置 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù) 。 （ 一 ） 按 應(yīng) 稅 車 輛 全 部 價(jià) 款 確 定 的 計(jì) 稅 依 據(jù) 1 購 買 自 用 應(yīng) 稅 車 輛 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 確 定 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 組 成 為 納 稅 人 購 買 應(yīng) 稅 車 輛 而 支 付 給銷 售 者 的 全 部 價(jià) 款 和 價(jià) 外

11、費(fèi) 用 (不 包 括 增 值 稅 稅 款 )。 價(jià) 外 費(fèi) 用 是 指 ， 銷 售 方 價(jià) 外 向 購 買 方 收 取 的 基 金 、集 資 費(fèi) 、 返 還 利 潤 、 補(bǔ) 貼 、 違 約 金 （ 延 期 付 款 利 息 ）和 手 續(xù) 費(fèi) 、 包 裝 費(fèi) 、 儲(chǔ) 存 費(fèi) 、 優(yōu) 質(zhì) 費(fèi) 、 運(yùn) 輸 裝 卸 費(fèi) 、保 管 費(fèi) 、 代 收 款 項(xiàng) 、 代 墊 款 項(xiàng) 以 及 其 他 各 種 性 質(zhì) 的價(jià) 外 收 費(fèi) 。 不 包 括 增 值 稅 稅 款 。 計(jì) 稅 價(jià) 格 =含 增 值 稅 的 銷 售 價(jià) 格 (1+增 值 稅 稅 率或 征 收 率 ) 例 1 某 企 業(yè) 2003年 3月 向 某

12、汽 車 貿(mào) 易 公 司 購 買 ； 輛小 轎 車 自 用 ， 支 付 的 含 稅 價(jià) 款 為 175500元 ， 另 外又 支 付 手 續(xù) 費(fèi) 100元 運(yùn) 輸 費(fèi) 500元 ， 其 他 費(fèi) 用 300元 。則 該 企 業(yè) 應(yīng) 納 車 輛 購 置 稅 稅 額 為 ( )元 。 A.15076.92 B. 17640 C15000 D.17550n A n （ 175500+100+500+300） /（ 1+17%） 10%=15076.92 2 進(jìn) 口 自 用 應(yīng) 稅 車 輛 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 確 定 ： 納 稅 人 進(jìn) 口 自 用 的 應(yīng) 稅 車 輛 以 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 計(jì)稅

13、 依 據(jù) 。n 計(jì) 稅 價(jià) 格 =關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 十 關(guān) 稅 +消 費(fèi) 稅 “ 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 ” 指 海 關(guān) 核 定 的 關(guān) 稅 計(jì) 稅 價(jià) 格 。 “ 關(guān) 稅 ” 指 由 海 關(guān) 課 征 的 進(jìn) 口 車 輛 的 關(guān) 稅 。 “ 消 費(fèi) 稅 ” ， 是 指 進(jìn) 口 車 輛 應(yīng) 由 海 關(guān) 代 征 的 消 費(fèi) 稅 。 消 費(fèi) 稅 =組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 消 費(fèi) 稅 稅 率 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 = 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅 1 消 費(fèi) 稅 稅 率 關(guān) 稅 =關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 稅 率 （ 二 ） 按 核 定 計(jì) 稅 價(jià) 格 確 定 的 計(jì) 稅 依 據(jù) 1

14、、 自 產(chǎn) 、 受 贈(zèng) 、 獲 獎(jiǎng) 或 者 以 其 他 方 式 取 得 并 自用 車 輛 2、 購 買 自 用 或 者 進(jìn) 口 自 用 車 輛 ， 納 稅 人 申 報(bào) 的計(jì) 稅 價(jià) 格 低 于 同 類 型 應(yīng) 稅 車 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 又無 正 當(dāng) 理 由 的 ， 計(jì) 稅 依 據(jù) 為 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 。n 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 是 指 國 家 稅 務(wù) 總 局 依 據(jù) 車 輛 生 產(chǎn)企 業(yè) 提 供 的 車 輛 價(jià) 格 信 息 并 參 照 市 場 平 均 交 易 價(jià) 格核 定 的 車 輛 購 置 稅 計(jì) 稅 價(jià) 格 。 （ 三 ） 按 特 殊 規(guī) 定 確 定 的 計(jì) 稅

15、 依 據(jù) 1、 底 盤 （ 車 架 ） 發(fā) 生 更 換 的 車 輛 ， 計(jì) 稅 依 據(jù) 為 最 新 核發(fā) 的 同 類 型 車 輛 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 70%。 同 類 型 車 輛 是 指 同 國別 、 同 排 量 、 同 車 長 、 同 噸 位 、 配 置 近 似 的 車 輛 。 （ 三 ） 按 特 殊 規(guī) 定 確 定 的 計(jì) 稅 依 據(jù) 2、 免 稅 條 件 消 失 的 車 輛 ， 自 初 次 辦 理 納 稅 申 報(bào) 之 日 起 ，使 用 年 限 未 滿 10年 的 ， 計(jì) 稅 依 據(jù) 為 最 新 核 發(fā) 的 同 類 型 車 輛 最低 計(jì) 稅 價(jià) 格 按 每 滿 1年 扣 減 10%

16、； 超 過 10年 的 ， 計(jì) 稅 依 據(jù) 為 零 。未 滿 一 年 的 應(yīng) 稅 車 輛 計(jì) 稅 依 據(jù) 為 最 新 核 發(fā) 的 同 類 型 車 輛 最 低計(jì) 稅 價(jià) 格 。 3、 對 于 國 家 稅 務(wù) 總 局 未 核 定 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 車 輛 ， 計(jì) 稅依 據(jù) 為 已 核 定 的 同 類 型 車 輛 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 。 同 類 型 車 輛 是 指 ：同 國 別 、 同 排 量 、 同 車 長 、 同 噸 位 、 配 置 近 似 等 。 4、 進(jìn) 口 舊 車 、 因 不 可 抗 力 因 素 導(dǎo) 致 受 損 的 車 輛 、 庫 存 超過 三 年 的 車 輛 、 行 駛 8

17、萬 公 里 以 上 的 試 驗(yàn) 車 輛 ,計(jì) 稅 依 據(jù) 為 機(jī) 動(dòng) 車 銷 售 統(tǒng) 一 發(fā) 票 或 有 效 憑 證 注 明 的 計(jì) 稅 價(jià) 格 。 5、 國 家 授 權(quán) 的 執(zhí) 法 部 門 沒 收 的 走 私 車 輛 、 被 司 法 機(jī) 關(guān) 和行 政 執(zhí) 法 部 門 依 法 沒 收 并 拍 賣 的 車 輛 ， 其 庫 存 (或 使 用 )年 限超 過 3年 或 行 駛 里 程 超 過 8萬 公 里 以 上 的 ， 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 依據(jù) 納 稅 人 提 供 的 統(tǒng) 一 發(fā) 票 或 有 效 證 明 注 明 的 價(jià) 格 確 定 計(jì) 稅 依據(jù) 。 五 、 車 輛 購 置 稅 的 減 稅 免

18、稅外 國 駐 華 使 館 、 領(lǐng) 事 館 和 國 際 組 織 駐 華 機(jī) 構(gòu) 及 其 外 交人 員 自 用 車 輛 免 稅 ; 中 國 人 民 解 放 軍 和 中 國 人 民 武 裝 警 察 部 隊(duì) 列 入 軍 隊(duì) 武器 裝 備 訂 貨 計(jì) 劃 的 車 輛 免 稅 ; 設(shè) 有 固 定 裝 置 的 非 運(yùn) 輸 車 輛 免 稅 ; 防 汛 部 門 和 森 林 消 防 等 部 門 購 置 的 由 指 定 廠 家 生 產(chǎn) 的指 定 型 號 的 用 于 指 揮 、 檢 查 、 調(diào) 度 、 報(bào) 汛 (警 )、 聯(lián) 絡(luò)的 專 用 車 輛 ; 回 國 服 務(wù) 的 留 學(xué) 人 員 用 現(xiàn) 匯 購 買 1輛 個(gè)

19、人 自 用 國 產(chǎn) 小 汽車 ; 長 期 來 華 定 居 專 家 1輛 自 用 小 汽 車 ; 有 國 務(wù) 院 規(guī) 定 予 以 免 稅 或 者 減 稅 的 其 他 情 形 的 ， 按 照規(guī) 定 免 稅 或 者 減 稅 。 為 促 進(jìn) 我 國 農(nóng) 村 醫(yī) 療 衛(wèi) 生 事 業(yè) 發(fā) 展 ， 經(jīng) 國 務(wù) 院 批 準(zhǔn) ，對 利 用 國 債 資 金 購 置 的 農(nóng) 村 巡 回 醫(yī) 療 車 輛 購 置 稅 。 免稅 車 輛 因 轉(zhuǎn) 讓 、 改 變 用 途 等 原 因 不 再 屬 于 免 稅 范 圍 的 ，應(yīng) 按 照 規(guī) 定 補(bǔ) 繳 車 輛 購 置 稅 。 n 車 輛 購 置 稅 的 退 稅納 稅 人 已 經(jīng)

20、 繳 納 車 輛 購 置 稅 但 在 辦 理 車 輛 登 記 注 冊 手續(xù) 前 ， 因 下 列 原 因 需 要 辦 理 退 還 車 輛 購 置 稅 的 ， 由 納稅 人 申 請 ， 征 收 機(jī) 構(gòu) 審 查 后 辦 理 退 還 車 輛 購 置 稅 手 續(xù) : n 公 安 機(jī) 關(guān) 車 輛 管 理 機(jī) 構(gòu) 不 予 辦 理 車 輛 登 記 注 冊 手 續(xù)的 ， 憑 公 安 機(jī) 關(guān) 車 輛 管 理 機(jī) 構(gòu) 出 具 的 證 明 辦 理 退 稅手 續(xù) 。n 因 質(zhì) 量 等 原 因 發(fā) 生 退 回 所 購 車 輛 的 ， 憑 經(jīng) 銷 商 的 退貨 證 明 辦 理 退 稅 手 續(xù) 。 因 質(zhì) 量 原 因 ， 車

21、 輛 被 退 回 生 產(chǎn) 企 業(yè) 或 者 經(jīng) 銷 商 的 ， 自納 稅 人 辦 理 納 稅 申 報(bào) 之 日 起 ， 按 已 繳 稅 款 每 滿 1年 扣 減10%計(jì) 算 退 稅 額 。 未 滿 1年 的 按 已 繳 稅 款 額 退 稅 。 對 公 安 機(jī) 關(guān) 車 輛 管 理 機(jī) 構(gòu) 不 予 辦 理 車 輛 登 記 注 冊 子 續(xù)的 車 輛 ， 退 還 全 部 已 繳 稅 款 。 六 、 車 輛 購 置 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算應(yīng) 納 稅 額 =計(jì) 稅 價(jià) 格 稅 率n 例 2某 環(huán) 保 局 于 2004年 12月 19日 ， 從 江 南 汽 車貿(mào) 易 中 心 (增 值 稅 一 般 納 稅

22、 人 )購 買 日 本 本 田 公 司生 產(chǎn) 的 5座 極 品 ACVRA轎 車 一 輛 ， 該 車 型 號 為ACVRA2.5TL， 排 量 2451毫 升 。 該 環(huán) 保 局 按 江南 汽 車 貿(mào) 易 中 心 開 具 的 機(jī) 動(dòng) 車 銷 售 統(tǒng) 一 發(fā) 票 金額 支 付 價(jià) 款 371000元 ， 支 付 控 購 部 門 控 購 費(fèi)44520元 ， 并 取 得 收 款 收 據(jù) 。 江 南 汽 車 貿(mào) 易 中 心開 展 一 條 龍 銷 售 服 務(wù) ， 代 環(huán) 保 局 辦 理 車 輛 上 牌等 事 宜 ， 并 向 環(huán) 保 局 開 票 收 取 新 車 登 記 費(fèi) 、 上 牌辦 證 費(fèi) 、 代 辦

23、 手 續(xù) 費(fèi) 、 倉 儲(chǔ) 保 管 費(fèi) 、 送 車 費(fèi) 等 共計(jì) 36000元 。 計(jì) 算 應(yīng) 納 車 輛 購 置 稅 稅 額 。 n 分 析 過 程 :n (1)支 付 的 控 購 費(fèi) ， 是 政 府 部 門 的 行 政 性 收 費(fèi) ， 不屬 于 銷 售 者 的 價(jià) 外 費(fèi) 用 范 圍 ， 不 應(yīng) 并 入 計(jì) 稅 價(jià) 格計(jì) 稅 。n (2)銷 售 單 位 開 展 優(yōu) 質(zhì) 銷 售 活 動(dòng) 所 開 票 收 取 的 有 關(guān)費(fèi) 用 ， 應(yīng) 屬 經(jīng) 營 性 收 入 ， 企 業(yè) 在 代 理 過 程 中 按 規(guī)定 支 付 給 有 關(guān) 部 門 的 費(fèi) 用 ， 企 業(yè) 已 作 經(jīng) 營 性 支 出列 支 核 算

24、。 因 此 ， 按 現(xiàn) 行 稅 法 規(guī) 定 ， 均 應(yīng) 作 價(jià) 外收 入 計(jì) 算 征 稅 。n 車 輛 購 置 稅 稅 額 計(jì) 算 :n 應(yīng) 納 稅 額 = (371000 + 36000) (1 + 17% ) 10% = 347863.25 10% = 34786.33 (元 ) n 例 3國 內(nèi) 某 汽 車 制 造 廠 為 支 持 體 育 事 業(yè) 的 發(fā) 展 ， 將 自 產(chǎn)的 5輛 1座 新 式 旅 行 車 贊 助 給 市 城 市 運(yùn) 動(dòng) 會(huì) ， 供 市 體 育 部 門舉 辦 運(yùn) 動(dòng) 會(huì) 使 用 。 因 該 種 車 只 對 本 廠 原 生 產(chǎn) 的 1座 SY6480A型 旅 行 車 在

25、造 型 款 式 、 內(nèi) 外 裝 飾 方 面 作 了 些 改進(jìn) ， 且 屬 試 產(chǎn) ， 尚 未 核 定 價(jià) 格 。 經(jīng) 審 查 核 實(shí) ， 該 廠 生 產(chǎn) 的型 號 為 SY6480A的 1座 旅 行 車 核 定 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 為107600元 。 計(jì) 算 這 5輛 旅 行 車 上 牌 落 籍 前 應(yīng) 繳 納 的 車 輛 購置 稅 稅 額 。n 分 析 過 程 :n (1 )贈(zèng) 送 行 為 屬 于 受 贈(zèng) 使 用 的 范 圍 ， 接 受 車 輛 的 使 用 者 應(yīng)按 受 贈(zèng) 應(yīng) 稅 車 輛 的 政 策 規(guī) 定 繳 納 車 輛 購 置 稅 。 n (2)應(yīng) 稅 車 輛 在 外 形 設(shè)

26、 計(jì) 、 內(nèi) 外 裝 潢 方 面 進(jìn) 行 改 進(jìn) 因 而 沒有 價(jià) 格 ， 為 此 ， 應(yīng) 按 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 征 稅 。n 車 輛 購 置 稅 稅 額 計(jì) 算 :n 應(yīng) 納 稅 額 =受 贈(zèng) 數(shù) 量 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 稅 率 = 5 107600 10% = 53800 (元 ) n 例 4東 亞 有 限 公 司 因 經(jīng) 營 不 善 、 資 不 抵 債 而 宣 告 破 產(chǎn) ，法 院 等 有 關(guān) 部 門 在 清 理 資 產(chǎn) 過 程 中 ， 組 織 有 關(guān) 單 位 對 其 資產(chǎn) 進(jìn) 行 拍 賣 ， 其 中 ， 由 某 拍 賣 公 司 拍 賣 的 一 輛 上 海 大 眾 汽車 有 限

27、 公 司 生 產(chǎn) 的 桑 塔 納 330K8L LOL TD2型 小 轎 車 ， 成交 價(jià) 95000元 ， 拍 賣 公 司 按 其 成 交 價(jià) 向 競 買 者 開 具 發(fā) 票 并收 取 了 價(jià) 款 。 該 車 為 未 上 牌 新 車 ， 國 家 稅 務(wù) 總 局 核 定 同 類型 車 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 130000元 。 計(jì) 算 購 買 者 申 報(bào) 納稅 時(shí) 應(yīng) 繳 納 的 車 輛 購 置 稅 稅 額 。n 分 析 過 程 : 通 過 拍 賣 公 司 拍 賣 的 車 輛 ， 價(jià) 格 一 般 都 較 低 ，成 交 價(jià) 只 能 是 參 考 ， 不 能 作 為 計(jì) 稅 的 依 據(jù)

28、。n 車 輛 購 置 稅 稅 額 計(jì) 算 : n 應(yīng) 納 稅 額 =最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 稅 率 = 130000 10% = 13000 (元 ) 七 、 車 輛 購 置 稅 的 征 收 管 理n 車 輛 購 置 稅 的 納 稅 申 報(bào) 一 車 一 申 報(bào) 制 度n 車 輛 購 置 稅 的 納 稅 環(huán) 節(jié) 使 用 環(huán) 節(jié) (即 最 終 消 費(fèi)環(huán) 節(jié) )納 稅 人 應(yīng) 當(dāng) 在 向 公 安 機(jī) 關(guān) 等 車 輛 管 理 機(jī) 構(gòu) 辦 理 車 輛 登記 注 冊 手 續(xù) 前 ， 繳 納 車 輛 購 置 稅 。購 置 已 征 車 輛 購 置 稅 的 車 輛 ， 不 再 征 收 車 輛 購 置 稅 。但

29、減 稅 、 免 稅 條 件 消 失 的 車 輛 ， 即 減 稅 、 免 稅 車 輛 因轉(zhuǎn) 讓 、 改 制 后 改 變 了 原 減 、 免 稅 前 提 條 件 的 ， 不 再 屬于 免 稅 、 減 稅 范 圍 ， 應(yīng) 按 規(guī) 定 繳 納 車 輛 購 置 稅 。 n 車 輛 購 置 稅 的 納 稅 地 點(diǎn)納 稅 人 購 置 應(yīng) 稅 車 輛 ， 應(yīng) 當(dāng) 向 車 輛 登 記 注 冊 地 的 主 管稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 ;購 置 不 需 辦 理 車 輛 登 記 注 冊 手 續(xù) 的應(yīng) 稅 車 輛 應(yīng) 當(dāng) 向 納 稅 人 所 在 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納稅 。n 車 輛 登 記

30、注 冊 地 是 指 車 輛 的 上 牌 落 籍 地 或 落 戶 地 。n 軍 隊(duì) 、 武 警 (包 括 部 分 軍 辦 企 業(yè) )的 車 輛 牌 照 ， 分 別 由 軍 隊(duì) 、 武警 車 輛 管 理 部 門 (軍 隊(duì) 車 輛 監(jiān) 理 站 )辦 理 ， 其 登 記 注 冊 地 為 軍 隊(duì) 、武 警 車 管 部 門 所 在 地 ; n 部 分 農(nóng) 用 運(yùn) 輸 車 輛 (如 小 四 輪 農(nóng) 用 運(yùn) 輸 車 等 )的 牌 照 ， 在 地 、 市或 縣 農(nóng) 業(yè) 機(jī) 械 局 的 車 輛 管 理 部 門 辦 理 ， 其 登 記 注 冊 地 為 地 、 市或 縣 農(nóng) 機(jī) 車 管 部 門 所 在 地 ;n 摩

31、托 車 牌 照 ， 在 縣 (市 )公 安 車 輛 管 理 部 門 辦 理 ， 其 登 記 注 冊 地為 縣 (市 )公 安 車 管 部 門 所 在 地 ;n 上 述 以 外 的 各 種 應(yīng) 稅 車 輛 牌 照 ， 由 縣 (市 )公 安 車 輛 管 理 部 門 報(bào)地 、 市 或 地 、 市 以 上 公 安 車 輛 管 理 部 門 辦 理 ， 其 登 記 注 冊 地 為地 、 市 或 地 、 市 以 上 公 安 車 管 部 門 所 在 地 。 n 車 輛 購 置 稅 納 稅 期 限納 稅 人 購 買 自 用 的 應(yīng) 稅 車 輛 ， 自 購 買 之 日 （ 納 稅 人 購車 發(fā) 票 上 注 明

32、的 銷 售 日 期 ） 起 60日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 ;進(jìn) 口 自 用 的 應(yīng) 稅 車 輛 ， 應(yīng) 當(dāng) 自 進(jìn) 口 之 日 （ 納 稅 人 報(bào) 關(guān)進(jìn) 口 的 當(dāng) 天 ） 起 60日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 ;自 產(chǎn) 、 受 贈(zèng) 、 獲 獎(jiǎng) 和 以 其 他 方 式 取 得 并 自 用 應(yīng) 稅 車 輛的 ， 應(yīng) 當(dāng) 自 取 得 之 日 起 60日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 。n 車 輛 購 置 稅 稅 款 于 納 稅 人 辦 理 納 稅 申 報(bào) 時(shí) 一 次 繳清 。 n 車 輛 購 置 稅 的 繳 稅 管 理繳 款 方 法 的 選 擇n 自 報(bào) 核 繳 。 即 由 納 稅 人 自 行 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅

33、額 、 自 行 填寫 納 稅 申 報(bào) 表 有 關(guān) 資 料 ， 向 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) ， 經(jīng)稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 審 核 后 開 具 完 稅 憑 證 ， 由 納 稅 人 持 完 稅 憑證 向 當(dāng) 地 金 庫 或 金 庫 經(jīng) 收 處 繳 納 稅 款 。 這 種 繳 納 方法 可 以 避 免 錯(cuò) 漏 現(xiàn) 象 ， 適 用 于 各 種 納 稅 人 的 繳 納 。n 集 中 征 收 繳 納 。1、 由 納 稅 人 集 中 向 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 統(tǒng) 一 申 報(bào) 納 稅 。 適 用 于實(shí) 行 集 中 購 置 應(yīng) 稅 車 輛 的 軍 隊(duì) 、 武 警 系 統(tǒng) 的 繳 納 和經(jīng) 批 準(zhǔn) 實(shí) 行 代 理 制 經(jīng)

34、 銷 商 的 繳 納 。 n 2、 由 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 集 中 報(bào) 繳 稅 款 。 即 納 稅 人 向 實(shí) 行 集 中征 收 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 繳 納 稅 款 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 開 具完 稅 憑 證 后 ， 由 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 填 寫 匯 總 繳 款 書 ， 將 稅 款集 中 繳 人 金 庫 或 金 庫 經(jīng) 收 處 。 它 適 用 于 稅 源 分 散 、稅 額 較 少 ， 稅 務(wù) 部 門 實(shí) 行 集 中 征 收 管 理 地 區(qū) (如 縣 、市 級 )的 繳 納 。n 代 征 、 代 扣 、 代 收 。 即 扣 繳 義 務(wù) 人 按 稅 法 規(guī) 定 代 扣代 繳 、 代 收 代

35、 繳 稅 款 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 委 托 征 收 單 位 代 征稅 款 的 征 收 方 式 。 適 用 于 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 委 托 征 收 或 納 稅人 依 法 受 托 征 收 稅 款 。 目 前 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 委 托 交 通 部 門稽 征 機(jī) 構(gòu) 代 征 車 輛 購 置 稅 ， 就 屬 于 這 種 征 收 方 式 。 n 車 輛 購 置 稅 的 繳 稅 管 理-完 稅 憑 證 及 使 用 要 求 。 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 在 征 收 車 輛 購 置稅 時(shí) ， 應(yīng) 根 據(jù) 納 稅 人 稅 款 繳 納 方 式 的 不 同 ， 分 別使 用 稅 收 通 用 完 稅 證 、 稅 收 轉(zhuǎn) 賬 專 用 完

36、稅 證 和 稅收 通 用 繳 款 書 三 種 稅 票即 納 稅 人 以 現(xiàn) 金 方 式 向 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 繳 納 車 輛 購 置 稅 的 ，由 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 開 具 稅 收 通 用 完 稅 證 (一 式 四 聯(lián) ) ;納 稅 人 以 支 票 、 信 用 卡 和 電 子 結(jié) 算 方 式 繳 納 及 稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 委 托 銀 行 代 收 稅 款 的 ， 由 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 開 具 稅 收轉(zhuǎn) 賬 專 用 完 稅 證 (一 式 三 聯(lián) ) ;納 稅 人 從 其 銀 行 存 款 戶 直 接 劃 轉(zhuǎn) 稅 款 的 ， 由 主 管 稅 務(wù)機(jī) 關(guān) 開 具 稅 收 通 用 繳 款 書 (一 式

37、 六 聯(lián) )。 納 稅 人 繳 納 稅 款 或 者 辦 理 免 稅 手 續(xù) 后 ， 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān)應(yīng) 當(dāng) 對 繳 稅 車 輛 分 別 開 具 上 述 完 稅 憑 證 ， 并 據(jù) 以 核 發(fā) 車 輛 購 置 稅 完 稅 證 明 (包 括 減 稅 車 輛 ) ， 對 免 稅 車輛 核 發(fā) 車 輛 購 置 稅 免 稅 證 明 。在 車 輛 購 置 稅 由 交 通 部 門 代 征 期 間 ， 納 稅 人 繳 稅 后 ，代 征 機(jī) 構(gòu) 向 納 稅 人 開 具 的 繳 稅 票 據(jù) ， 使 用 由 交 通 部 統(tǒng)一 印 制 的 代 征 車 輛 購 置 稅 繳 稅 收 據(jù) 、 代 征 車 輛 購 置

38、稅退 稅 憑 據(jù) 和 代 征 車 輛 購 置 稅 一 般 收 據(jù) ， 并 據(jù) 以 核 發(fā) 車 輛 購 置 稅 完 稅 證 明 。 車 輛 稅 收 “ 一 條 龍 ” 管 理 一 、 車 輛 稅 收 機(jī) 動(dòng) 車 輛 從 生 產(chǎn) 、 銷 售 、 購 置 到 使 用 環(huán) 節(jié) 的 稅收 主 要 涉 及 增 值 稅 、 消 費(fèi) 稅 、 車 輛 購 置 稅 、 車船 使 用 稅 和 車 船 使 用 牌 照 稅 等 稅 種 。二 、 車 輛 稅 收 “ 一 條 龍 ” 管 理 思 路 加 強(qiáng) 機(jī) 動(dòng) 車 輛 稅 收 在 生 產(chǎn) 、 銷 售 、 購 置 、 使 用各 個(gè) 征 收 環(huán) 節(jié) 的 信 息 溝 通 ， 實(shí) 現(xiàn) 上 下 各 環(huán) 節(jié) 協(xié)調(diào) 配 合 管 理 。n “ 以 票 控 稅 、 信 息 共 享 、 協(xié) 同 管 理 ”