《企業(yè)內(nèi)控制度》PPT課件.ppt

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1、2005年 6月 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 (internal control system) 一 、 內(nèi) 部 控 制 的 基 本 概 念 二 、 內(nèi) 部 控 制 的 整 體 框 架 三 、 企 業(yè) 財 務(wù) 控 制 的 主 要 內(nèi) 容 四 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 綜 合 體 系 2005年 6月 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 介 紹 (internal control system) 一 、 內(nèi) 部 控 制 的 基 本 概 念 通 過 管 理 程 序 或 活 動 減 少 風(fēng) 險可 量 化 ， 可 衡 量 ， 可 以 達(dá) 到 的 業(yè) 務(wù) 目 標(biāo)Any issue which co

2、uld impact an organizations ability to meet its bjectives. 任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事項(xiàng) 2005年 6月 經(jīng) 營 回 報 與 風(fēng) 險 (return and risk) 經(jīng) 營 回 報 公 司 管 理 層 公 司 經(jīng) 營 環(huán) 境 和 過 程（ 諸 多 風(fēng) 險 存 在 ）經(jīng) 營 目 的 和 目 標(biāo) 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 產(chǎn) 生 的 原 因 (cause) 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 時 刻 處 于 在 風(fēng) 險 中 。 什 么 是 風(fēng) 險 哪 ？ 風(fēng) 險 就 是 某 一 事 件 或 行 為 對 企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 利 益

3、可 能 的 威 脅 企 業(yè) 所 面 臨 的 風(fēng) 險 ： 商 業(yè) 風(fēng) 險 和 管 理 風(fēng) 險 商 業(yè) 風(fēng) 險 ： 諸 如 經(jīng) 營 環(huán) 境 、 行 業(yè) 的 風(fēng) 險 、 企 業(yè) 所 處 的 金 融 時 常 風(fēng) 險 、產(chǎn) 品 的 開 發(fā) 能 力 等 等 這 些 不 是 受 企 業(yè) 完 全 支 配 的 因 素 管 理 風(fēng) 險 ： 經(jīng) 營 和 財 務(wù) 信 息 的 不 足 ； 政 策 、 計(jì) 劃 、 程 序 、 法 律 和 標(biāo) 準(zhǔn) 貫 徹 失 敗 資 產(chǎn) 流 失 資 源 浪 費(fèi) 和 無 效 使 用 不 能 達(dá) 到 企 業(yè) 的 目 的 和 目 標(biāo) 2005年 6月 競 爭 失 敗 （ 企 業(yè) 由 于 競 爭

4、失 敗 會 遭 受 諸 多 的 不 利 ）經(jīng) 營 中 斷 （ 企 業(yè) 的 目 標(biāo) 將 無 法 達(dá) 到 ）法 律 訴 訟 （ 會 給 企 業(yè) 帶 來 損 失 和 信 譽(yù) 的 破 壞 等 ）商 業(yè) 欺 詐 （ 會 給 企 業(yè) 帶 來 損 失 ）無 益 開 支 （ 使 得 企 業(yè) 的 收 益 能 力 下 降 ）資 產(chǎn) 損 失 （ ）決 策 失 誤 （ ）風(fēng) 險 的 后 果 (results) 2005年 6月 風(fēng) 險 如 何 最 小 化 ？ 風(fēng) 險 最 小 化加 強(qiáng) 系 統(tǒng) 的 內(nèi) 部 控 制 對 可 能 的 損 失 投 保 當(dāng) 可 能 的 風(fēng) 險 較 大 時 ，尋 求 較 大 的 回 報 2005

5、年 6月 內(nèi) 部 控 制 如 何 降 低 風(fēng) 險 ？ 暴 露 的 金 額 發(fā) 生 的可 能 性 風(fēng) 險 的 大 小內(nèi) 部 控 制降低 2005年 6月 企 業(yè)成 功內(nèi) 部 控 制 的 重 要 性 (materiality)有 效 的內(nèi) 部 控 制風(fēng) 險 與 經(jīng) 營 回報 的 良 好 平 衡 管 理 層 2005年 6月 鑒 于 內(nèi) 部 控 制 的 重 要 性 諸 多 機(jī) 構(gòu) 和 文 件 都 對 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 了 闡 述 ：COSO報 告 內(nèi) 部 控 制 整 體 架 構(gòu)AICPA 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 公 告 第 78 號 會 計(jì) 法 （ 第 四 章 第 27條 ） 規(guī) 定財 政 部 內(nèi) 部

6、 會 計(jì) 控 制 規(guī) 范 證 監(jiān) 會 證 券 公 司 內(nèi) 部 控 制 指 引 證 監(jiān) 會 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 控 制 指 引 征 求 意 見 稿中 國 人 民 銀 行 加 強(qiáng) 金 融 機(jī) 構(gòu) 內(nèi) 部 控 制 的 指 導(dǎo) 原 則 上 海 證 券 交 易 所 上 市 公 司 內(nèi) 部 控 制 制 度 指 引 （ 全 文 ） . 內(nèi) 部 控 制 的 重 要 性 (materiality) （ 續(xù) ） 2005年 6月 那 么 什 么 是 內(nèi) 部 控 制 ？ 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 （ 1） 內(nèi) 部 控 制 是 企 業(yè) 為 控 制 經(jīng) 營 風(fēng) 險 、 實(shí) 現(xiàn) 經(jīng) 營 目 標(biāo) 而 制 定 的

7、 各 項(xiàng) 政 策 與程 序 。 COSO報 告 指 出 ： 內(nèi) 部 控 制 是 一 個 過 程 ， 受 企 業(yè) 董 事 會 、 管 理 當(dāng) 局 和其 他 員 工 影 響 ， 旨 在 保 證 財 務(wù) 報 告 的 可 靠 性 、 經(jīng) 營 的 效 果 和 效 率 以 及現(xiàn) 行 法 規(guī) 的 遵 循 。 它 認(rèn) 為 內(nèi) 部 控 制 整 體 架 構(gòu) 主 要 由 控 制 環(huán) 境 、 風(fēng) 險 評估 、 控 制 活 動 、 信 息 與 溝 通 、 監(jiān) 督 五 項(xiàng) 要 素 構(gòu) 成 。 注 ： COSO是 指 美 國 反 對 虛 假 財 務(wù) 報 告 委 員 會 所 屬 的 內(nèi) 部 控 制 專 門 研 究 委 員 會

8、 發(fā) 起 機(jī) 構(gòu) 委 員 會 （ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡 稱 COSO） 。 它 包 括 美 國 注 冊 會 計(jì) 師 協(xié) 會 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 協(xié) 會 ， 財 務(wù) 經(jīng) 理 協(xié) 會 ， 美國 會 計(jì) 學(xué) 會 ， 管 理 會 計(jì) 協(xié) 會 。 關(guān) 于 內(nèi) 部 控 制 定 義 我 們 可 以 看 看 COSO的 英 文 interpretation 2005年 6月 什 么 是 內(nèi) 部 控 制 （ 2）清 華 大 學(xué) 會 計(jì) 研 究 所 對 內(nèi) 部 控 制 做 了 如 下 概 述 ：

9、內(nèi) 部 控 制 是 為 合 理 保 證 單 位 經(jīng) 營 活 動 的 效 益 性 、 財 務(wù) 報 告 的 可 靠 性 和法 律 法 規(guī) 的 遵 循 性 ， 而 自 行 檢 查 、 制 約 和 調(diào) 整 內(nèi) 部 業(yè) 務(wù) 活 動 的 自 律 系統(tǒng) 。 其 貫 穿 于 經(jīng) 營 活 動 的 全 部 過 程 ， 包 括 控 制 環(huán) 境 、 風(fēng) 險 評 估 、 控 制 活動 、 信 息 與 溝 通 ， 監(jiān) 督 等 要 素 ， 并 受 企 業(yè) 董 事 會 、 管 理 階 層 及 其 他 人 員影 晌 。 這 樣 的 概 述 很 好 地 說 明 了 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 目 的 以 及 內(nèi) 部 控 制 的

10、要 素 和性 質(zhì) 。 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 的 目 的 (aim) 對 于 組 織 來 說 ， 內(nèi) 部 控 制 的 目 的 是 保 證 組 織 實(shí) 現(xiàn) 以 下 目 標(biāo) ： 組 織 運(yùn) 行 的 效 果 和 效 率 。 這 里 所 謂 的 效 果 ， 就 是 實(shí) 現(xiàn) 組 織 目 標(biāo) 的 程 度 （ 比如 組 織 十 分 取 得 贏 利 、 利 潤 的 多 寡 等 ） ； 效 率 就 是 一 定 資 源 投 入 所 帶 來 的 產(chǎn)出 。 財 務(wù) 報 告 的 可 靠 性 和 完 整 性 。 由 于 財 務(wù) 報 表 是 綜 合 反 映 企 業(yè) 經(jīng) 驗(yàn) 效 果 和 效 率 的文 件 ， 也 是

11、 企 業(yè) 風(fēng) 險 控 制 的 重 要 依 據(jù) ， 因 此 財 務(wù) 報 告 應(yīng) 該 是 可 靠 和 完 整 的 。 這 里 的 可靠 性 是 財 務(wù) 記 錄 應(yīng) 完 全 忠 于 企 業(yè) 的 資 產(chǎn) 財 產(chǎn) 狀 況 、 經(jīng) 營 過 程 和 經(jīng) 營 結(jié) 果 ， 同 時 要 求 對財 務(wù) 記 錄 進(jìn) 行 處 理 的 手 段 和 方 法 是 正 確 的 ， 技 術(shù) 和 表 達(dá) 是 準(zhǔn) 確 的 ； 所 謂 完 整 性 ， 就 是財 務(wù) 報 告 要 全 面 詳 盡 地 反 映 組 織 的 財 務(wù) 狀 況 和 經(jīng) 營 結(jié) 果 ， 而 非 有 所 保 留 或 有 所 遺 漏 。 符 合 相 關(guān) 的 法 律 法

12、規(guī) 和 合 同 。 法 律 法 規(guī) 和 合 同 的 執(zhí) 行 可 以 從 多 個 方 面 反 映 企 業(yè) 的 風(fēng) 險 。 一 方 面 ， 違 反 法 律 和 合 同 ， 會 給 企 業(yè) 帶 來 教 高 的 違 法 或 違 約 層 報 （ 諸 如 罰 款 、索 賠 ） ， 另 一 方 面 ， 違 反 法 律 法 規(guī) 和 合 同 的 行 為 ， 可 能 隱 含 著 對 企 業(yè) 資 產(chǎn) 或 股 東 利 益嚴(yán) 重 的 危 害 （ 諸 如 轉(zhuǎn) 移 資 產(chǎn) 、 破 壞 企 業(yè) 信 譽(yù) 等 ） 資 產(chǎn) 的 安 全 。 資 產(chǎn) 的 保 值 和 增 值 是 企 業(yè) 股 東 利 益 的 體 現(xiàn) ， 也 企 業(yè) 追

13、求 的 目 標(biāo) 。 廣 義地 說 ， 保 證 資 產(chǎn) 的 安 全 包 括 維 護(hù) 資 產(chǎn) 的 實(shí) 物 特 性 、 價 值 水 平 和 增 值 能 力 ， 也 即 保 證 企業(yè) 不 因 不 當(dāng) 行 為 而 損 失 ， 不 因 不 當(dāng) 經(jīng) 營 而 減 少 ， 不 因 不 當(dāng) 使 用 而 低 效 ， 不 因 不 當(dāng) 處 置而 貶 值 。 2005年 6月 如 何 理 解 內(nèi) 部 控 制 （ 1） 內(nèi) 部 控 制 是 一 個 過 程 ， 是 實(shí) 現(xiàn) 目 標(biāo) 的 手 段 ， 而不 是 結(jié) 果 本 身 。 說 明 內(nèi) 部 控 制 會 受 到 企 業(yè) 內(nèi) 部 各 層 次 人 員 的 影 響 ，而 不 是 簡

14、 單 地 制 定 出 一 本 制 度 或 規(guī) 章 說 明 對 管 理 曾 或 董 事 會 來 說 ， 內(nèi) 部 控 制 提 供 的 只 是合 理 的 保 證 ， 而 非 絕 對 的 保 證 說 明 內(nèi) 部 控 制 的 目 的 在 于 實(shí) 現(xiàn) 組 織 的 一 個 或 幾 個 目標(biāo) 。 說 明 2005年 6月 如 何 理 解 內(nèi) 部 控 制 （ 2）內(nèi) 部 控 制 絕 對 不 是 ： 靜 態(tài) 的 結(jié) 構(gòu) ； 某 一 層 次 人 員 的 任 務(wù) （ 例 如 ： 高 級 管 理 層 ） ； 某 一 部 門 的 任 務(wù) （ 例 如 ： 財 務(wù) 、 內(nèi) 部 審 計(jì) ） ； 某 一 實(shí) 體 的 任 務(wù) （

15、例 如 ： 總 部 、 省 級 公 司 ） 。 內(nèi) 部 控 制 是 ：內(nèi) 部 控 制 是 一 個 靠 組 織 的 董 事 會 、 管 理 層 和 其 他 員 工去 實(shí) 現(xiàn) 的 過 程 ， 實(shí) 現(xiàn) 這 一 過 程 是 為 了 合 理 的 保 證 ： 經(jīng) 營 的 效 果 性 和 效 率 性 ； 財 務(wù) 報 告 的 可 信 性 ； 對 法 律 和 規(guī) 章 制 度 的 遵 循 性 。因 此 ， 整 個 集 團(tuán) 的 共 同 參 與對 于 項(xiàng) 目 的 成 功 至 關(guān) 重 要 。 2005年 6月 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 介 紹 (internal control system) 二 、 內(nèi) 部 控

16、 制 的 總 體 架 構(gòu) 2005年 6月 內(nèi) 部 系 統(tǒng) 的 整 體 架 構(gòu) 2005年 6月 內(nèi) 控 系 統(tǒng) 五 要 素 架 構(gòu) ：監(jiān) 督控 制活 動風(fēng) 險評 估控 制 環(huán) 境信 息 與 溝 通信息與溝通 2005年 6月 控 制 環(huán) 境 (control environment)：是 任 何 企 業(yè) 的 核 心 ， 是 企 業(yè) 的 人 以 及 它 所 處 的 環(huán) 境 提 供 了 企 業(yè) 紀(jì) 律 與 架 構(gòu) ， 塑 造 了 企 業(yè) 文 化 ， 并 影 響 企 業(yè) 員 工 的 控 制 意 識是 推 動 企 業(yè) 的 引 擎 ， 也 是 其 他 要 素 的 基 礎(chǔ)控 制 環(huán) 境 的 組 成 要

17、素 ：管 理 哲 學(xué) 和 經(jīng) 營 風(fēng) 格 說 明 組 織 結(jié) 構(gòu) 說 明 董 事 會 及 其 委 員 會 職 能 說 明 職 責(zé) 分 配 和 授 權(quán) 說 明 人 力 資 源 政 策 及 實(shí) 務(wù) 說 明 2005年 6月 審 計(jì) 署 對 23家 企 業(yè) 的 調(diào) 查 結(jié) 果 金 額 （ 億 元 ）資 產(chǎn) 不 實(shí) 10.39%負(fù) 債 不 實(shí) 7.89%利 潤 不 實(shí) 38.87 其 中 ： 虛 報 94.98% 36.92 隱 瞞 52.89% 20.53 潛 虧 92.77% 36.06控 制 環(huán) 境 管 理 哲 學(xué) 和 經(jīng) 營 風(fēng) 格 2005年 6月 風(fēng) 險 評 估 (risk assessm

18、ent) (一 )企 業(yè) 必 須 了 解 它 所 面 臨 的 風(fēng) 險 ， 并 加 以 控 制 。 即 設(shè) 立 可 辨 識 、 分 析 和 管 理 相 關(guān) 風(fēng) 險 的 機(jī) 制風(fēng) 險 評 估 就 是 分 析 和 辨 識 為 實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 目 標(biāo) 所 可 能 發(fā) 生 的 風(fēng) 險 。 關(guān) 于 風(fēng) 險 評 估 ， COSO委 員會 發(fā) 布 了 專 門 的 風(fēng) 險 管 理 框 架 關(guān) 于 風(fēng) 險 評 估評 估 風(fēng) 險 的 先 決 條 件 ， 是 制 定 目 標(biāo)目標(biāo)風(fēng)險控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理 評估和更新 2005年 6月 風(fēng) 險 評 估 (risk assessment) (二 )這 里 要 了

19、 解 目 標(biāo) 、 風(fēng) 險 以 及 風(fēng) 險 評 價 的 一 些 概 念 ：目 標(biāo) ： 企 業(yè) 的 整 體 目 標(biāo) ， 通 常 是 由 企 業(yè) 的 理 念 及 其 所 追 求 的 價 值 所 決 定 的 ， 而與 之 相 配 合 的 是 企 業(yè) 下 一 級 各 部 門 的 具 休 目 標(biāo) 。 整 體 目 標(biāo) 主 要 是 ： 營 運(yùn) 目 標(biāo) ，包 括 績 效 和 獲 利 目 標(biāo) 及 保 障 資 產(chǎn) 的 安 全 ， 使 其 免 受 損 失 ； 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) ， 防止 對 外 報 送 不 真 實(shí) 的 財 務(wù) 報 告 ； 遵 循 目 標(biāo) ， 企 業(yè) 遵 循 國 家 的 相 關(guān) 法 律 法 規(guī) 。

20、風(fēng) 險 ： 辨 識 和 分 析 風(fēng) 險 的 過 程 是 一 種 持 續(xù) 及 反 復(fù) 的 過 程 ， 也 是 有 效 內(nèi) 部 控 制 的關(guān) 鍵 組 成 要 素 ， 管 理 階 層 須 謹(jǐn) 慎 注 意 各 部 門 階 層 的 風(fēng) 險 ， 并 采 取 必 要 的 管 理措 施 。 企 業(yè) 的 風(fēng) 險 一 般 是 由 外 部 因 素 和 內(nèi) 部 因 素 所 產(chǎn) 生 的 。 外 部 因 素 包 括 ：科 技 發(fā) 展 ； 顧 客 的 需 求 或 預(yù) 期 改 變 ； 競 爭 ； 新 的 法 律 和 行 政 命 令 ； 自 然 災(zāi) 害 ；經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 改 變 等 。 內(nèi) 部 因 素 包 括 ： 信 息 系

21、統(tǒng) 處 理 的 中 斷 ； 聘 用 員 工 的 品 質(zhì) 、培 訓(xùn) 方 法 及 激 勵 制 度 ； 經(jīng) 理 人 員 的 責(zé) 任 改 變 ； 企 業(yè) 活 動 的 性 質(zhì) 以 及 員 工 可 接近 資 產(chǎn) 的 程 度 ； 董 事 會 或 監(jiān) 事 會 不 夠 堅(jiān) 定 或 無 效 等 。環(huán) 境 變 化 后 的 管 理 ： 經(jīng) 濟(jì) 、 產(chǎn) 業(yè) 及 管 理 的 環(huán) 境 都 是 會 改 變 的 ， 企 業(yè) 的 活 動應(yīng) 隨 之 改 變 。 因 此 ， 風(fēng) 險 評 估 中 最 基 本 的 部 分 ， 就 是 如 何 辨 認(rèn) 已 發(fā) 生 的 改 變 ，并 采 取 必 要 的 行 動 。 這 些 改 受 因 素 包

22、 括 ： 行 業(yè) 環(huán) 境 的 改 變 ； 新 員 工 ； 業(yè) 務(wù) 迅速 成 長 ； 新 科 技 ； 新 業(yè) 務(wù) 、 產(chǎn) 品 、 作 業(yè) ； 公 司 重 組 ； 國 外 業(yè) 務(wù) 等 。 2005年 6月 如 何 有 效 地 進(jìn) 行 風(fēng) 險 管 理各 行 業(yè) 的 前 10種 最 主 要 的 風(fēng) 險 因 素 （ 德 勤 統(tǒng) 計(jì) 數(shù) 據(jù) ）次 序 銀 行 /保 險 業(yè) /證 券 制 造 業(yè) 其 他1 內(nèi) 部 控 制 的 質(zhì) 量 內(nèi) 部 控 制 的 質(zhì) 量 內(nèi) 部 控 制 的 質(zhì) 量2 管 理 人 員 的 能 力 管 理 人 員 的 能 力 管 理 人 員 的 能 力3 管 理 人 員 的 正 直 程

23、度 管 理 人 員 的 正 直 程 度 管 理 人 員 的 正 直 程 度4 會 計(jì) 系 統(tǒng) 的 近 期 變 動 單 位 的 規(guī) 模 會 計(jì) 系 統(tǒng) 的 近 期 變 動5 單 位 的 規(guī) 模 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 惡 化 業(yè) 務(wù) 的 復(fù) 雜 性6 資 產(chǎn) 的 流 動 性 業(yè) 務(wù) 的 復(fù) 雜 性 資 產(chǎn) 的 流 動 性 7 重 要 人 員 的 變 動 重 要 人 員 的 變 動 單 位 的 規(guī) 模8 業(yè) 務(wù) 的 復(fù) 雜 性 會 計(jì) 系 統(tǒng) 的 近 期 變 動 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 惡 化9 快 速 的 增 長 快 速 的 增 長 重 要 人 員 的 變 動10 政 府 法 規(guī) 管 理 人 員 對 完 成 目

24、 標(biāo) 的 壓 力 快 速 的 增 長 2005年 6月 控 制 活 動 （ control activities）企 業(yè) 必 須 基 于 風(fēng) 險 評 估 的 結(jié) 果 訂 立 控 制 風(fēng) 險 的 政 策 及 程 序 ， 并 予 以 執(zhí) 行 。 這 里 的政 策 和 程 序 就 是 所 說 的 控 制 活 動 （ 控 制 活 動 ， 是 確 保 管 理 階 層 的 指 令 得 以 執(zhí) 行 的政 策 及 程 序 ， 如 核 準(zhǔn) 、 授 權(quán) 、 驗(yàn) 證 、 調(diào) 節(jié) 、 復(fù) 核 營 業(yè) 績 效 、 保 障 資 產(chǎn) 安 全 及 職 務(wù)分 工 等 。 ） 控 制 活 動 通 常 可 以 按 業(yè) 務(wù) 分 別

25、進(jìn) 行 制 定 ?，F(xiàn) 金 管 理 資 本 性 采 購 采 購 和 付 款人 事 和 薪 金營 銷 和 銷 售 存 貨 管 理 2005年 6月 控 制 活 動 在 企 業(yè) 內(nèi) 的 各 個 階 層 和 職 能 之 間 都 會 出 現(xiàn) ： 包 括 1 層 經(jīng) 理 人 員 對 企 業(yè) 績 效 進(jìn) 行 分 析 。 管 理 階 層 記 錄 經(jīng) 營 活 動 （ 如 ： 市 場 的 擴(kuò) 展 、 生 產(chǎn) 過 程 改 良 、 成 本 的 控 制 ） 的 結(jié) 果 ， 然 后 再 與 預(yù) 算 、 預(yù) 測 、 前 期 及 競 爭 者 的 績 效 相 比 較 ， 以 衡 量 目 標(biāo) 達(dá) 成 的 程 度 和 監(jiān) 督 計(jì)

26、劃 （ 如 ： 新 產(chǎn) 品 開 發(fā) 、 合 資 經(jīng) 營 、 融 資 行 為 ） 的 執(zhí) 訂 情 況 。 2 直 接 部 門 管 理 。 負(fù) 責(zé) 某 一 部 門 的 經(jīng) 理 人 員 復(fù) 核 自 己 所 負(fù) 責(zé) 部 門 的 業(yè) 績 報 告 ， 檢 查 本 部 門 各 業(yè) 務(wù) 活 動 的 情 況 ， 以 便 辨 認(rèn) 趨 勢 。 3 對 信 息 處 理 的 控 制 。 對 信 息 系 統(tǒng) 的 控 制 活 動 可 分 為 兩 類 ， 第 一 類 是 一 般 控 制 （ generalcontrol） ， 它 幫 助 管 理 階 層 確 保 系 統(tǒng) 能 持 續(xù) 、 適 當(dāng) 的 運(yùn) 轉(zhuǎn) ； 第 二 類 是

27、應(yīng) 用 控 制 （ applicationcontrol） ， 它 包 括 應(yīng) 用 軟 件 中 的 電 算 化 步 驟 及 相 關(guān) 的 人 工 程 序 。 （ 一 般 控 制 包 括 ： 對 資 料 中 心 運(yùn) 作 的 控 制 ； 對 系 統(tǒng) 軟 件 的 控 制 ； 存 取 安 全 的 控 制 ； 對 應(yīng) 用 系 統(tǒng) 的 發(fā) 展 及 維 護(hù) 的 控 制 。 （ 應(yīng) 用 控 制 包 括 ： 輸 入 控 制 ； 輸 出 控 制 ） 。 2005年 6月 控 制 活 動 在 企 業(yè) 內(nèi) 的 各 個 階 層 和 職 能 之 間 都 會 出 現(xiàn) ： 包 括 （ 二 ）4 實(shí) 體 控 制 。 保 護(hù) 設(shè)

28、備 、 存 貨 、 證 券 、 現(xiàn) 金 和 其 它 資 產(chǎn) 的 實(shí) 體 安 全 ， 定 期 盤點(diǎn) 并 與 控 制 記 錄 所 顯 示 的 金 額 相 比 較 。5 績 效 指 標(biāo) 的 比 較 。 把 不 同 的 幾 套 數(shù) 據(jù) 資 料 （ 如 ： 經(jīng) 營 數(shù) 據(jù) 與 財 務(wù) 數(shù) 據(jù) ） 相 互 比 較 ， 分析 它 們 之 間 的 關(guān) 系 ， 然 后 再 進(jìn) 行 調(diào) 查 與 糾 正 。 以 存 貨 為 例 ， 其 績 效指 標(biāo) 包 括 ： 購 貨 價 差 、 訂 單 中 “ 緊 急 訂 貨 ” 比 例 、 總 訂 單 中 退 貨 的比 例 。 管 理 階 層 需 要 調(diào) 查 超 出 計(jì) 劃 的

29、 結(jié) 果 或 者 不 正 常 的 趨 勢 ， 辨 認(rèn)采 購 作 業(yè) 的 目 標(biāo) 無 法 達(dá) 成 的 原 因 。 6 分 工 。 分 工 即 指 將 責(zé) 任 劃 分 ， 再 將 不 相 容 職 務(wù) 分 派 給 不 同 的 員 工 ， 以 降 低錯 誤 或 不 當(dāng) 行 為 的 風(fēng) 險 。 2005年 6月 控 制 活 動 的 類 型1 預(yù) 防 性 控 制2 檢 查 性 控 制3 糾 正 性 控 制4 補(bǔ) 償 性 控 制 事 前 事 中 事 后本 部 份 概 念 后 面有 解 釋 2005年 6月 信 息 和 溝 通 (information and communication) 企 業(yè) 在 其 經(jīng)

30、 營 過 程 中 ， 需 按 某 種 形 式 辨 識 、 取 得 確 切 的 信 息 ， 并進(jìn) 行 溝 通 ， 以 使 員 工 能 夠 履 行 其 責(zé) 任 。 企 業(yè) 所 有 員 工 必 須 從 最 高 管 理階 層 清 楚 地 獲 取 承 擔(dān) 控 制 責(zé) 任 的 信 息 ， 而 且 必 須 有 向 上 級 部 門 溝 通 重要 信 息 的 方 法 ， 并 對 外 界 顧 客 、 供 應(yīng) 商 、 政 府 主 管 機(jī) 關(guān) 和 股 東 等 做 有效 的 溝 通信 息 系 統(tǒng) 不 僅 處 理 企 業(yè) 內(nèi) 部 所 產(chǎn) 生 的 信 息 ， 同 時 也 處 理 與 外 部 的 事 項(xiàng) 、活 動 及 環(huán) 境

31、 等 有 關(guān) 的 信 息 。 2005年 6月 信 息 系 統(tǒng) (information system) 信 息 系 統(tǒng) 是 信 息 系 統(tǒng) 處 理 企 業(yè) 內(nèi) 部 信 息 和 外 部 信 息 。 內(nèi) 部信 息 資 料 包 括 采 購 資 料 、 銷 售 交 易 資 料 、 內(nèi) 部 營 業(yè) 活 動 資料 和 內(nèi) 部 生 產(chǎn) 過 程 資 料 ； 外 部 信 息 資 料 包 括 顯 示 本 企 業(yè) 產(chǎn)品 的 需 求 發(fā) 生 改 變 時 ， 某 種 特 定 市 場 或 行 業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 資 料 ，用 于 企 業(yè) 生 產(chǎn) 的 商 品 的 資 料 ， 顯 示 顧 客 偏 好 的 市 場 情 報 ，競

32、爭 對 手 產(chǎn) 品 開 發(fā) 活 動 的 信 息 ， 立 法 機(jī) 關(guān) 與 行 政 機(jī) 關(guān) 所 發(fā)布 的 信 息 。 企 業(yè) 建 立 良 好 的 信 息 系 統(tǒng) ， 必 須 做 到 ； 建 立 良好 的 信 息 系 統(tǒng) 支 持 策 略 ， 信 息 系 統(tǒng) 與 企 業(yè) 營 運(yùn) 應(yīng) 有 效 的 結(jié)合 ； 選 擇 更 新 信 息 系 統(tǒng) 的 最 佳 時 間 ； 有 很 好 的 信 息 品 質(zhì) 。 2005年 6月 信 息 系 統(tǒng) 控 制 目 標(biāo)提 高 資 源 使 用 效 率 有 效 達(dá) 到企 業(yè) 目 標(biāo)保 持 數(shù) 據(jù) 完 整維 護(hù) 資 產(chǎn) 安 全 符 合 相 關(guān) 的 法 律、 法 規(guī) 和 政 策 200

33、5年 6月 溝 通 (cummunication) 企 業(yè) 的 信 息 系 統(tǒng) 提 供 有 效 信 息 給 適 當(dāng) 的 人 員 ， 通 過 溝 通 ， 使 員 工 能 夠 知 悉其 營 業(yè) 、 財 務(wù) 報 告 及 遵 循 法 律 的 責(zé) 任 。 企 業(yè) 溝 通 包 括 內(nèi) 部 溝 通 和 外 部 溝 通 。內(nèi) 部 溝 通 需 要 做 到 ： 所 有 的 員 工 ， 特 別 是 那 些 負(fù) 有 重 要 營 業(yè) 責(zé) 任 或 財 務(wù) 管 理責(zé) 任 的 員 工 ， 除 了 得 到 用 以 管 理 其 負(fù) 責(zé) 活 動 的 重 要 資 料 以 外 ， 還 應(yīng) 當(dāng) 得 到 來自 最 高 管 理 層 需 謹(jǐn)

34、慎 承 擔(dān) 內(nèi) 部 控 制 責(zé) 任 的 清 楚 信 息 ； 必 須 讓 每 個 人 清 楚 的 知道 個 人 所 擔(dān) 負(fù) 的 特 定 任 務(wù) ， 了 解 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 各 項(xiàng) 規(guī) 定 、 它 們 如 何 生 效 ，以 及 他 （ 她 ） 在 控 制 系 統(tǒng) 中 所 扮 演 的 角 色 及 所 承 擔(dān) 的 責(zé) 任 ； 員 工 在 其 執(zhí) 行 任務(wù) 時 ， 一 旦 有 非 預(yù) 期 的 事 項(xiàng) 發(fā) 生 ， 除 了 要 注 意 該 事 項(xiàng) 本 身 之 外 ， 還 應(yīng) 當(dāng) 注 意導(dǎo) 致 該 事 項(xiàng) 發(fā) 生 的 原 因 ， 如 此 才 有 辦 法 辨 認(rèn) 潛 在 缺 失 ， 采 取 行 動

35、， 并 預(yù) 防 再度 發(fā) 生 ； 員 工 必 須 知 道 他 （ 她 ） 所 負(fù) 責(zé) 的 活 動 是 怎 樣 與 他 人 的 工 作 發(fā) 生 關(guān) 聯(lián)的 ； 員 工 必 須 擁 有 在 組 織 中 向 上 溝 通 重 要 信 息 的 方 法 。 外 部 溝 通 應(yīng) 做 到 ： 顧客 和 供 應(yīng) 商 能 經(jīng) 過 開 放 的 溝 通 管 道 輸 入 重 要 的 信 息 ； 與 相 關(guān) 的 外 部 團(tuán) 體 溝 通 ，以 便 獲 悉 關(guān) 于 本 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 功 能 的 重 要 信 息 ； 外 部 審 計(jì) 人 員 對 企 業(yè) 營 業(yè) 、相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 問 題 及 控 制 系 統(tǒng) 審 計(jì) 后 ，

36、 可 以 提 供 給 管 理 階 層 及 董 事 會 重 要 的 控 制 信 息 ； 政 府 主 要 機(jī) 關(guān) （ 如 ： 銀 行 或 保 險 機(jī) 關(guān) ） 所 報 道 的 復(fù) 核 或 檢 查 的 結(jié) 果 ，可 以 有 效 的 彌 補(bǔ) 控 制 的 缺 失 2005年 6月 監(jiān) 督 （ monitoring） 整 個 內(nèi) 部 控 制 制 度 過 程 ， 包 括 風(fēng) 險 評 價 和 控 制 措 施 ， 本 身 都 必 須 處 于 監(jiān) 控 中 ，并 根 據(jù) 具 體 的 情 況 進(jìn) 行 及 時 的 動 態(tài) 調(diào) 整 ， 以 提 高 內(nèi) 部 控 制 的 準(zhǔn) 確 、 有 效 性 和 控 制 效率 。 督 活 動

37、 由 持 續(xù) 監(jiān) 督 、 個 別 評 估 所 組 成 ， 其 可 確 保 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 能 持 續(xù) 有 效 的 運(yùn)作 1 持 續(xù) 的 監(jiān) 督 活 動 。 持 續(xù) 的 監(jiān) 督 活 動 在 營 運(yùn) 過 程 中 發(fā) 生 ， 它 包 括 例 行 的 管 理 和 監(jiān) 督 活 動 ， 以 及 其 他 員 工 為 履 行 其 職 務(wù) 所 采 取 的 行 動 2 個 別 評 估 。 盡 管 持 續(xù) 監(jiān) 督 程 序 可 以 有 效 的 評 價 內(nèi) 部 控 制 體 系 ， 但 企 業(yè) 有 時 需 要 組 織 例 外 評 估 以 直 接 監(jiān) 視 控 制 系 統(tǒng) 的 有 效 性 ， 這 種 做 法 可 評

38、估 持 續(xù) 性 監(jiān) 督 程 序 。 評 估 的 范 圍 和 頻 率 ， 視 風(fēng) 險 的 大 小 及 控 制 的 重 要 性 而 定 。 3 報 告 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 的 缺 失 應(yīng) 由 下 往 上 報 告 ， 某 些 缺 失 應(yīng) 報 告 給 高 層 管 理 階 層 及 董 事 會 知 道 。 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 的 種 類 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì) 原 則 相 互 牽 制 原 則 協(xié) 調(diào) 配 合 原 則 崗 位 匹 配 原 則 成 本 效 益 原 則 整 體 結(jié) 構(gòu) 原 則 interpretationinterpretation 2005年 6月

39、內(nèi) 部 控 制 的 局 限內(nèi) 部 控 制 的 局 限 主 要 表 現(xiàn) 在 ： 高 層 管 理 者 自 我 違 規(guī) 操 作 ： 內(nèi) 部 管 理 人 員 濫 用 職 權(quán) 、 蓄意 營 私 舞 弊 等 ， 導(dǎo) 致 內(nèi) 部 控 制 失 去 應(yīng) 有 的 控 制 效 能 。 控 制 執(zhí) 行 人 員 串 通 舞 弊 ： 內(nèi) 部 人 員 相 互 串 通 作 弊 導(dǎo) 致 相關(guān) 內(nèi) 部 控 制 失 去 作 用 。 控 制 執(zhí) 行 人 員 責(zé) 任 性 不 強(qiáng) ： 內(nèi) 部 人 員 素 質(zhì) 不 適 應(yīng) 崗 位 要求 ， 影 響 內(nèi) 部 控 制 功 能 的 正 常 發(fā) 揮 。 成 本 效 益 考 慮 ： 成 本 效 益

40、問 題 。 異 常 活 動 超 出 設(shè) 計(jì) 范 圍 ： 對 于 不 經(jīng) 常 發(fā) 生 或 未 預(yù) 計(jì) 到 的 經(jīng)濟(jì) 業(yè) 務(wù) ， 原 有 的 控 制 可 能 不 適 用 。 臨 時 控 制 若 不 及 時 會 影響 內(nèi) 部 控 制 的 作 用 。 2005年 6月 內(nèi) 部 一 般 控 制 技 巧 1. 批 準(zhǔn) 2. 配 比 和 比 較 3. 序 號 審 核 和 記 錄 4. 復(fù) 核 計(jì) 算 5. 合 計(jì) 控 制 6. 驗(yàn) 證 7. 分 析 性 程 序 8. 實(shí) 際 存 在 性 驗(yàn) 證 9. 函 證 10.控 制 科 目 與 明 細(xì) 帳 的 對 帳 11.階 段 性 備 抵 科 目 的 確 定 12

41、.接 觸 限 制 2005年 6月 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 介 紹 (internal control system) 三 、 財 務(wù) 控 制 2005年 6月 財 務(wù) 控 制 概 述 制 度 目 的明 確 公 司 財 務(wù) 部 門 對 公 司 經(jīng) 營 中 主 要 業(yè) 務(wù) 活 動的 財 務(wù) 控 制 職 能 ， 界 定 財 務(wù) 部 門 在 這 些 業(yè) 務(wù) 活動 過 程 中 的 控 制 環(huán) 節(jié) 、 以 及 采 取 的 控 制 手 段 與方 法 ， 從 而 加 強(qiáng) 公 司 的 財 務(wù) 收 支 管 理 。 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 工 作 的 總 體 任 務(wù)通 過 在 公 司 經(jīng) 營 的 主 要

42、業(yè) 務(wù) 活 動 過 程 中 建 立 有效 的 財 務(wù) 控 制 體 系 ， 協(xié) 助 總 經(jīng) 理 對 業(yè) 務(wù) 活 動 的財 務(wù) 性 管 理 ， 充 分 發(fā) 揮 財 務(wù) 部 的 監(jiān) 督 職 能 作 用 2005年 6月 1 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 是 從 財 務(wù) 的 角 度 對 企 業(yè) 生產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 與 過 程 進(jìn) 行 監(jiān) 督 控 制 ， 充 分發(fā) 揮 財 務(wù) 部 門 的 “ 監(jiān) 控 器 ” 職 能 。意 識培 養(yǎng) 價 值樹 立 政 策規(guī) 范 制 度建 設(shè) 紀(jì) 律約 束監(jiān) 督 檢 查 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 框 架 2005年 6月 2 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 的 目

43、 標(biāo) 形 成 科 學(xué) 的 決 策 機(jī) 制 、 執(zhí) 行 機(jī) 制 和 監(jiān) 督 機(jī) 制 ， 確保 企 業(yè) 經(jīng) 營 管 理 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 。 建 立 行 之 有 效 的 風(fēng) 險 控 制 系 統(tǒng) ， 強(qiáng) 化 風(fēng) 險 管 理 ，確 保 企 業(yè) 各 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 活 動 的 健 康 運(yùn) 行 。 堵 塞 漏 洞 、 消 除 隱 患 ， 防 止 并 及 時 發(fā) 現(xiàn) 和 糾 正 各種 欺 詐 、 舞 弊 行 為 ， 保 護(hù) 企 業(yè) 財 產(chǎn) 的 安 全 完 整 。 規(guī) 范 企 業(yè) 會 計(jì) 行 為 ， 保 證 會 計(jì) 資 料 真 實(shí) 、 完 整 ，提 高 會 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 。 2005年 6月 3 內(nèi) 部

44、財 務(wù) 控 制 的 內(nèi) 容 以 企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 活 動 為 對 象 ， 規(guī) 定 經(jīng) 濟(jì) 活 動 必 須 遵 守 的 方 針 、政 策 ， 以 及 控 制 經(jīng) 濟(jì) 活 動 的 方 法 、 措 施 和 程 序 ， 以 保 證經(jīng) 濟(jì) 活 動 的 合 法 性 和 有 效 性 。 以 會 計(jì) 核 算 系 統(tǒng) 為 對 象 ， 規(guī) 定 會 計(jì) 核 算 應(yīng) 遵 循 的 原 則 、方 法 和 程 序 ， 以 保 證 會 計(jì) 信 息 資 料 的 正 確 性 和 可 靠 性 。如 填 制 和 審 核 會 計(jì) 憑 證 制 度 、 復(fù) 式 記 帳 方 法 、 財 產(chǎn) 定 期盤 存 、 會 計(jì) 稽 核 檢 查 等 。 以

45、 流 動 資 產(chǎn) 、 固 定 資 產(chǎn) 和 其 他 資 產(chǎn) 為 對 象 ， 規(guī) 定 資 產(chǎn) 購 入 、驗(yàn) 收 、 保 管 、 維 護(hù) 、 領(lǐng) 用 等 部 門 和 環(huán) 節(jié) 的 職 責(zé) 、 權(quán) 限 、手 續(xù) 和 程 序 ， 以 保 護(hù) 資 產(chǎn) 的 安 全 完 整 。 如 材 料 驗(yàn) 收 及 限額 領(lǐng) 用 控 制 制 度 、 產(chǎn) 成 品 入 庫 和 出 庫 控 制 制 度 、 資 產(chǎn) 定期 清 查 制 度 等 。 以 負(fù) 債 和 所 有 者 權(quán) 益 為 對 象 ， 控 制 企 業(yè) 的 資 本 結(jié) 構(gòu) 和 財務(wù) 結(jié) 構(gòu) 。 2005年 6月 4 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 的 方 法 （ 一 ） 職 務(wù) 分

46、 工 控 制 各 項(xiàng) 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 處 理 程 序 應(yīng) 有 合 理 分 工 。 說 明 不 相 容 職 務(wù) 應(yīng) 嚴(yán) 格 分 工 。 授 權(quán) 批 準(zhǔn) 控 制 一 般 授 權(quán) 與 特 殊 授 權(quán) 授 權(quán) 代 理 人 interpretation 業(yè) 務(wù) 記 錄 控 制 原 始 記 錄 憑 證 傳 遞 會 計(jì) 核 算 記 錄 核 對 （ 財 物流 程 ） 人 員 素 質(zhì) 控 制 職 責(zé) 培 訓(xùn) 考 核 獎 懲 職 務(wù) 輪 換 2005年 6月 4 內(nèi) 部 財 務(wù) 控 制 的 方 法 （ 二 ） 全 面 預(yù) 算 控 制 計(jì) 劃 職 能 的 體 現(xiàn) 、 日 常 控 制 的 標(biāo) 準(zhǔn) 、 事 后 分

47、析 的 參照 、 考 核 的 標(biāo) 準(zhǔn) 、 獎 懲 的 尺 度 interpretation 財 產(chǎn) 保 全 控 制 未 經(jīng) 授 權(quán) 的 人 員 對 財 產(chǎn) 的 直 接 接 觸 、 盤 點(diǎn) 說 明 風(fēng) 險 控 制 風(fēng) 險 意 識 、 財 務(wù) 風(fēng) 險 、 經(jīng) 營 風(fēng) 險 、 復(fù) 合 風(fēng) 險 、 其 他風(fēng) 險 、 資 源 整 合 風(fēng) 險 、 各 風(fēng) 險 的 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 內(nèi) 部 報 告 控 制 interpretation 內(nèi) 部 審 計(jì) 控 制 interpretation 2005年 6月 四 、 企 業(yè) 內(nèi) 控 制 度 綜 合 體 系 單 位 總 控 制 系 統(tǒng) ， 一 般 適 宜 按

48、照 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 劃 分 為子 控 制 系 統(tǒng) 。 在 “ 內(nèi) 部 控 制 范 例 ” 部 分 ， 曾 列 示了 若 干 組 合 的 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 。 實(shí) 際 工 作 中 的 業(yè) 務(wù) 循 環(huán)劃 分 及 其 取 舍 ， 主 要 取 決 于 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 特 征 與 需 求 。 通 常 情 況 下 ， 應(yīng) 該 包 括 下 列 于 控 制 系 統(tǒng) 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 的 劃 分 （ 一 ） 1.貨 幣 資 金 控 制 系 統(tǒng) (1)現(xiàn) 金 控 制 系 統(tǒng) (2)銀 行 存 款 控 制 系 統(tǒng) 2.存 貨 控 制 系 統(tǒng) (1)采 購 控 制 系 統(tǒng) (2)存 儲 控 制 系 統(tǒng)

49、(3)領(lǐng) 發(fā) 控 制 系 統(tǒng) 3.成 本 費(fèi) 用 控 制 系 統(tǒng) (1)工 資 費(fèi) 用 控 制 系 統(tǒng) (2)生 產(chǎn) 費(fèi) 用 控 制 系 統(tǒng) (3)產(chǎn) 品 成 本 控 制 系 統(tǒng) 4.銷 售 控 制 系 統(tǒng) (1)銷 售 (非 托 收 承 付 )控 制 系 統(tǒng) (2)銷 售 (托 收 承 付 )控 制 系 統(tǒng) 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 的 劃 分 （ 二 ） 5.固 定 資 產(chǎn) 控 制 系 統(tǒng) (1)固 定 資 產(chǎn) 購 置 控 制 系 統(tǒng) (2)固 定 資 產(chǎn) 退 出 控 制 系 統(tǒng) (3)固 定 資 產(chǎn) 折 舊 控 制 系 統(tǒng) 6.投 資 控 制 系 統(tǒng) (1)短 期 投 資 控 制

50、 系 統(tǒng) (2)長 期 投 資 控 制 系 統(tǒng) 7.財 務(wù) 成 果 控 制 系 統(tǒng) (1)銷 售 利 潤 控 制 系 統(tǒng) (2)營 業(yè) 外 收 支 控 制 系 統(tǒng) (3)利 潤 分 配 控 制 系 統(tǒng) 8.其 他 （ 1） 信 息 處 理 控 制 系 統(tǒng) （ 2） 預(yù) 算 控 制 、 物 流 管 理 、 人 力 資 源 政 策 2005年 6月 應(yīng) 付 款 成 本 費(fèi) 用 應(yīng) 收 款 資 金原 材 料 在 制 品 產(chǎn) 成 品采購 銷售生產(chǎn) 物 流資 金 流業(yè) 務(wù) 活 動企 業(yè) 內(nèi) 控 制 度 綜 合 體 系 圖 說 明資 產(chǎn) 投 資負(fù) 債 或 權(quán) 益 籌 資 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制

51、設(shè) 計(jì) 步 驟 （ 一 ） ： 設(shè) 計(jì) 內(nèi) 部 控 制 的 步 驟 ， 主 要 是 確 定 控 制 目 標(biāo) ， 整 合 控 制 流 程 ， 鑒 別 控 制 環(huán)節(jié) ， 確 定 控 制 措 施 ， 最 終 以 流 程 圖 或 調(diào) 查 表 的 形 成 加 以 體 現(xiàn) 。 1.控 制 目 標(biāo)控 制 目 標(biāo) ， 既 是 管 理 經(jīng) 濟(jì) 活 動 的 基 本 要 求 ， 又 是 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 的 最 終目 的 ， 也 是 評 價 內(nèi) 部 控 制 的 最 高 標(biāo) 準(zhǔn) 。 在 實(shí) 際 工 作 中 ， 管 理 人 員 和 審計(jì) 人 員 總 是 根 據(jù) 控 制 目 標(biāo) ， 建 立 和 評 價 內(nèi) 部 控

52、制 系 統(tǒng) 。 因 此 ， 設(shè) 計(jì) 內(nèi)部 控 制 ， 首 先 應(yīng) 該 根 據(jù) 經(jīng) 濟(jì) 活 動 的 內(nèi) 容 特 點(diǎn) 和 管 理 要 求 提 煉 內(nèi) 部 控 制目 標(biāo) ， 然 后 據(jù) 以 選 擇 具 有 相 應(yīng) 功 能 的 內(nèi) 部 控 制 要 素 ， 組 成 該 控 制 系 統(tǒng) 。 2.整 合 控 制 流 程控 制 流 程 ， 是 依 次 貫 穿 于 某 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 活 動 始 終 的 基 本 控 制 步 驟 及 相 應(yīng) 環(huán)節(jié) 。 控 制 流 程 ， 通 常 同 業(yè) 務(wù) 流 程 相 吻 合 ， 主 要 由 控 制 點(diǎn) 組 成 。 當(dāng) 企 業(yè)的 業(yè) 務(wù) 流 程 存 在 控 制 缺 陷 時 ， 則 需

53、 要 根 據(jù) 控 制 目 標(biāo) 和 控 制 原 則 加 以 整 合 。 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 步 驟 （ 二 ） 3.鑒 別 控 制 環(huán) 節(jié) 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) ， 主 要 是 控 制 容 易 發(fā) 生 偏 差 的 業(yè) 務(wù) 環(huán) 節(jié) 。 這 些 可能 發(fā) 生 錯 弊 因 而 需 要 控 制 的 業(yè) 務(wù) 環(huán) 節(jié) ， 通 常 稱 為 控 制 環(huán) 節(jié) 或 控 制 點(diǎn) 控制 點(diǎn) 按 其 發(fā) 揮 作 用 的 程 度 而 論 ， 可 以 分 為 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 和 一 般 控 制 點(diǎn) 。那 些 在 業(yè) 務(wù) 處 理 過 程 中 發(fā) 揮 作 用 最 大 ， 影 響 范 圍 最 廣 ， 甚

54、 至 決 定 全 局 成 效 的 控 制 點(diǎn) ， 對 于 保 證 整 個 業(yè) 務(wù) 活 動 的 控 制 目 標(biāo) 具 有至 關(guān) 重 要 的 影 響 ， 即 為 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) ;相 比 之 下 ， 那 些 只 能 發(fā) 揮 局 部 作用 ， 影 響 特 定 范 圍 的 控 制 點(diǎn) ， 則 力 一 般 控 制 點(diǎn) 。 如 材 料 采 購 業(yè) 務(wù) 中 的驗(yàn) 收 控 制 點(diǎn) ， 對 于 保 證 材 料 采 購 業(yè) 務(wù) 的 完 整 性 、 實(shí) 物 安 全 性 等 控 制目 標(biāo) 都 起 著 重 要 的 保 障 作 用 ， 因 此 是 材 料 采 購 控 制 系 統(tǒng) 中 的 關(guān) 鍵 控 制點(diǎn) ;相 比 之

55、下 ， 審 批 、 簽 約 、 登 記 、 記 賬 等 控 制 點(diǎn) ， 即 是 一 般控 制 點(diǎn) 。 需 要 說 明 的 是 ， 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 和 一 般 控 制 點(diǎn) 在 一 定 條 件 下 是 可以 相 互 轉(zhuǎn) 化 的 。 某 個 控 制 點(diǎn) 在 此 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 活 動 中 是 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) ， 在 另 外一 項(xiàng) 活 動 中 則 可 能 是 一 股 控 制 點(diǎn) ， 反 之 亦 然 。 2005年 6月 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 步 驟 （ 三 ） 4.確 定 控 制 措 施 控 制 點(diǎn) 的 功 能 ， 是 通 過 設(shè) 置 具 體 的 控 制 技 術(shù) 和 手 續(xù) 而 實(shí) 現(xiàn) 的 。這

56、 些 為 預(yù) 防 和 發(fā) 現(xiàn) 錯 弊 而 在 某 控 制 點(diǎn) 所 運(yùn) 用 的 各 種 控 制 技 術(shù) 和 手 續(xù) 等 ，通 常 被 概 括 為 控 制 措 施 。 如 現(xiàn) 金 控 制 系 統(tǒng) 中 的 審 批 控 制 點(diǎn) ， 就 設(shè)有 :(1)主 管 人 員 授 權(quán) 辦 理 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) ;(2)經(jīng) 辦 人 員 在 現(xiàn) 金 收 支 原 始 憑證 上 簽 字 或 蓋 章 ;(3)部 門 負(fù) 責(zé) 人 審 核 該 憑 證 并 簽 章 批 準(zhǔn) 等 控 制 措 施 。銀 行 存 款 控 制 系 統(tǒng) 的 結(jié) 算 控 制 點(diǎn) 則 設(shè) 有 :(1)出 納 員 核 查 原 始 憑 證 ;(2)填 制 或

57、 取 得 結(jié) 算 憑 證 ;(3)加 蓋 收 訖 或 付 訖 戳 記 ;(4)簽 字 或 蓋 章 ;(5)登 記 結(jié)算 登 記 簿 等 控 制 措 施 。 以 上 兩 個 控 制 點(diǎn) 的 差 異 ， 說 明 由 于 其 控 制 的 業(yè)務(wù) 內(nèi) 容 不 同 ， 所 要 實(shí) 現(xiàn) 的 控 制 目 標(biāo) 不 同 ， 因 而 相 匹 配 的 控 制 措 施 也 不相 同 。 因 此 ， 實(shí) 際 工 作 中 ， 必 須 根 據(jù) 控 制 目 標(biāo) 和 對 象 設(shè) 置 相 應(yīng) 的 控 制技 術(shù) 和 手 續(xù) 。 2005年 6月 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 下 面 僅 以 貨 幣 資 金 的 內(nèi) 部 控 制 為

58、例 對 如 何 設(shè) 計(jì) 內(nèi)部 控 制 進(jìn) 行 演 示 。 貨 幣 資 金 控 制 系 統(tǒng) ， 可 以 具 體劃 分 為 現(xiàn) 金 控 制 系 統(tǒng) 和 銀 行 存 款 控 制 系 統(tǒng) 。 下 文 以 現(xiàn) 金 控 制 系 統(tǒng) 為 本 進(jìn) 行 說 明 ：1、 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 概 述2、 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 常 見 弊 端3、 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn)4、 現(xiàn) 金 控 制 系 統(tǒng) 的 設(shè) 計(jì) 流 程 2005年 6月 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 概 述貨 幣 資 金 償 還 應(yīng) 付 帳 款原 材 料固 定 資 產(chǎn) （ 工 程 項(xiàng) 目 ）在 產(chǎn) 品產(chǎn) 成 品應(yīng) 收 帳 款 現(xiàn)

59、 銷管 理 、 銷 售 費(fèi) 用 等賒 銷 營業(yè)人工成本 買入賣出股 東 投資股利 債 權(quán) 人償還 借入 賒購現(xiàn) 購 2005年 6月 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 常 見 弊 端 截 留 各 種 現(xiàn) 金 收 入 挪 用 資 金 虛 報 冒 領(lǐng) 出 借 帳 號 （ 洗 錢 ） 現(xiàn) 金 超 額 存 放 白 條 抵 庫 非 法 違 規(guī) 出 借 2005年 6月 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 部 控 制 要 點(diǎn) 1 貨 幣 資 金 業(yè) 務(wù) 的 職 務(wù) 分 離2 資 金 預(yù) 算 控 制3 庫 存 現(xiàn) 金 控 制4 銀 行 存 款 控 制5 財 務(wù) 印 章 控 制6 定 額 備 用 金 控 制 2005年 6月

60、1.現(xiàn) 金 控 制 系 統(tǒng) 企 業(yè) 必 須 按 照 國 家 規(guī) 定 的 現(xiàn) 金 管 理 制 度 和結(jié) 算 制 度 ， 加 強(qiáng) 現(xiàn) 金 管 理 ， 并 接 受 銀 行 監(jiān)督 。 單 位 財 會 部 門 作 為 管 理 現(xiàn) 金 的 職 能 部門 ， 應(yīng) 該 建 立 現(xiàn) 金 管 理 責(zé) 任 制 ， 配 備 專 職出 納 人 員 ， 負(fù) 責(zé) 辦 理 庫 存 現(xiàn) 金 的 收 支 和 保管 業(yè) 務(wù) 。 企 業(yè) 非 出 納 人 員 不 能 經(jīng) 管 現(xiàn) 金 收付 業(yè) 務(wù) 。 一 切 現(xiàn) 金 收 支 事 項(xiàng) 都 必 須 以 審 核簽 證 的 會 計(jì) 憑 證 為 依 掘 辦 理 ， 及 時 登 賬 ， 定 期 清

61、 點(diǎn) ， 做 到 收 支 正 確 、 手 續(xù) 完 備 、 賬存 與 實(shí) 存 相 符 。 2005年 6月 (1)控 制 目 標(biāo) 根 據(jù) 現(xiàn) 今 管 理 暫 行 條 例 和 有 關(guān) 財 務(wù) 制 度 ， 管 理 現(xiàn) 金 主 要 應(yīng) 實(shí) 現(xiàn) 下 列 目 標(biāo) :1) 保 證 現(xiàn) 金 收 支 正 確 合 法 。 企 業(yè) 應(yīng) 該 根 據(jù) 現(xiàn) 金 管 理 規(guī) 定 ， 按 照 有 關(guān) 現(xiàn) 金 收 支 業(yè)務(wù) ， 嚴(yán) 格 審 核 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 容 ， 正 確 計(jì) 算 現(xiàn) 金 數(shù) 額 ， 如 數(shù) 收 付 現(xiàn) 金 ， 避 免 錯 收 錯 支及 違 法 亂 紀(jì) 問 題 的 發(fā) 生 。2) 保 證 現(xiàn) 金 結(jié) 算 及 時

62、適 當(dāng) 。 企 業(yè) 應(yīng) 該 合 理 安 排 現(xiàn) 金 收 支 時 間 ， 適 當(dāng) 選 擇 現(xiàn) 金 收支 方 式 ， 提 高 資 金 使 用 效 率 ， 避 免 提 前 或 逾 期 付 款 而 占 用 資 金 和 影 響 業(yè) 務(wù) 進(jìn)行 。3) 保 證 現(xiàn) 金 存 儲 安 全 完 整 。 企 業(yè) 應(yīng) 該 嚴(yán) 格 保 管 現(xiàn) 金 ， 安 全 放 置 現(xiàn) 金 ， 超 過 限 額部 分 應(yīng) 及 時 送 存 銀 行 ， 防 上 現(xiàn) 金 遭 受 搶 劫 、 盜 竊 ， 以 及 貪 污 、 挪 用 等 損 失 ，保 證 貨 幣 資 金 安 全 完 整 。4) 保 證 現(xiàn) 金 核 算 真 實(shí) 合 規(guī) 。 企 業(yè)

63、應(yīng) 該 結(jié) 合 本 單 位 實(shí) 際 情 況 ， 按 照 財 務(wù) 管 理 制 度 要 求 設(shè) 計(jì) 現(xiàn) 金 收 支 憑 證 和 核 算 賬 表 ， 如 實(shí) 記 錄 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) ， 正 確 核 算 現(xiàn) 金收 支 數(shù) 額 ， 監(jiān) 督 并 反 映 坐 支 、 私 分 、 私 存 和 非 法 占 用 現(xiàn) 金 等 違 紀(jì) 問 題 ， 并 提供 真 實(shí) 、 準(zhǔn) 確 的 現(xiàn) 金 核 算 信 息 。 2005年 6月 (2)控 制 流 程 結(jié) 合 現(xiàn) 金 收 支 和 核 算 程 序 ， 我 們 將 其 控 制 流 程 整 合 為 :1) 授 予 權(quán) 限 。 企 業(yè) 管 理 部 門 或 業(yè) 務(wù) 部 門

64、規(guī) 定 或 指 派 業(yè) 務(wù) 人 員 辦 理 有 關(guān) 現(xiàn) 金 結(jié) 算的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ， 對 于 大 宗 或 特 殊 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) ， 主 管 部 門 負(fù) 責(zé) 人 應(yīng) 作 專 門 批 示2) 制 取 憑 證 。 發(fā) 生 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) ， 必 須 填 制 或 取 得 原 始 憑 證 ， 作 為 收 付 現(xiàn) 金 的書 面 證 明 。比 如 ， 企 業(yè) 間 銀 行 提 取 現(xiàn) 金 ， 要 簽 發(fā) 現(xiàn) 金 支 票 ， 以 支 票 存 根 作 為 提 取 現(xiàn) 金 的書 面 證 明 ;收 進(jìn) 職 工 的 交 款 ， 要 以 開 出 的 收 款 收 據(jù) 副 聯(lián) 作 為 收 款 的 證 明

65、 ； 支 出采 購 費(fèi) 用 或 收 入 銷 售 貨 款 ， 要 以 發(fā) 票 正 聯(lián) 或 副 聯(lián) 作 為 收 付 款 項(xiàng) 的 證 明 。3) 簽 審 憑 證 。 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 辦 人 員 在 現(xiàn) 金 收 支 原 始 憑 證 上 簽 字 ， 必 要 時 填 清 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 容 、用 途 。 部 門 負(fù) 責(zé) 人 審 核 簽 章 。 例 如 ， 企 業(yè) 向 銀 行 提 取 現(xiàn) 金 ， 要 由 出 納 員 在 現(xiàn)金 支 票 上 注 明 款 項(xiàng) 用 途 ， 并 簽 章 ;財 會 部 門 負(fù) 責(zé) 人 審 核 后 加 蓋 財 務(wù) 專 用 章 ;支 付采 購 貨 款 ， 要 由 采 購 員 簽 字 ， 采 購 部

66、 門 負(fù) 責(zé) 人 審 簽 等 。4) 審 核 憑 證 。 會 計(jì) 部 門 收 到 有 關(guān) 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) 原 始 憑 證 后 ， 由 會 計(jì) 主 管 人 員 或指 定 的 分 管 會 計(jì) 負(fù) 責(zé) 進(jìn) 行 審 核 。 對 于 不 符 合 規(guī) 定 的 憑 證 ， 可 拒 不 受 理 或 責(zé) 成 經(jīng) 辦 人 員 補(bǔ) 辦 手 續(xù) 。5) 編 制 憑 證 。 分 管 會 計(jì) 根 據(jù) 審 核 合 規(guī) 的 原 始 憑 證 ， 填 制 收 款 憑 證 或 付 款 憑 證 ，簽 章 后 通 知 辦 理 現(xiàn) 金 收 支 事 項(xiàng) 。 2005年 6月 6) 收 付 現(xiàn) 金 。 出 納 人 員 復(fù) 核 收 付 記 賬 憑 證 及 原 始 憑 證 ， 按 憑 證 所 開 列 金 額 收 付 現(xiàn) 金 ， 并 在 憑 證 上 加 蓋 收 訖 、 付 訖 戳 記 。7) 復(fù) 核 憑 證 。 稽 核 人 員 或 指 定 人 員 審 查 收 款 憑 證 及 付 款 憑 證 。 審 查 合 格 后 ， 簽 章 傳 遞 。8) 登 記 日 記 賬 。 出 納 人 員 根 據(jù) 經(jīng) 過 復(fù) 核 的 收 付 記 賬 憑 證