2017年高級會計師考試《會計實務》備考練習及答案

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1、2017年高級會計師考試《會計實務》備考練習及答案 2017年高級會計師考試《會計實務》備考練習及答案 　　案例： 　　錦程集團是一家國有綜合型集團公司，主營業(yè)務包括乳制品、保健品、家用電器等，分別由旗下的各子公司負責經(jīng)營。2015年，錦程集團發(fā)生的與合營安排有關的業(yè)務如下： 　　資料(一) 　　(1)錦程集團的子公司錦繡公司的主營業(yè)務為乳制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年2月，錦繡公司與A1、A2公司共同出資成立A公司，主要從事新生兒乳粉的研發(fā)。錦繡公司、A1、A2公司的出資比例分別為55%、30%、15%。A公司的章程規(guī)定，其所有重大決策需要80%以上表決權通過方可做出。

2、　　(2)錦程集團的子公司錦華公司為一家從事保健藥品生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)。2015年5月，錦華公司與B1、B2、B3公司達成一項安排：錦華公司在該安排中擁有40%的表決權股份，B1、B2、B3公司各擁有20%的表決權股份。錦華公司、B1、B2、B3公司之間的相關約定規(guī)定，該安排相關活動決策至少需要70%的表決權通過方可做出。 　　(3)錦程集團的子公司錦中公司為一家從事化妝品、保健品批發(fā)、零售的企業(yè)。2015年8月，錦中公司與C1、C2公司共同設立C公司，并分別持有55%、25%、20%的表決權股份。協(xié)議約定，C公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。 　　(4)錦程集團的子公司錦

3、歌公司的主要經(jīng)營活動為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務。2015年11月，錦歌公司與D1、D2公司建立了一項共同生產(chǎn)液晶電視的安排。協(xié)議約定：該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;錦歌公司負責生產(chǎn)液晶屏，D1公司負責生產(chǎn)其他組件，D2公司負責組裝;錦歌公司、D1、D2公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;液晶電視實現(xiàn)對外銷售后，錦歌公司、D1、D2公司各自獲得銷售收入的1/3。 　　資料(二) 　　錦程集團于2013年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5 000萬股，并申請在深圳證

4、券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IPO)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關的文件、合同已簽署，公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2013年10月10日，錦程集團的上市申請獲批。錦程集團為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。 　　為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，錦程集團在2014-2015年進行了一系列投資和資本運作。 　　(1)錦程集團于2014年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。 　?、僖砸夜?014年3月1日經(jīng)評估確

5、認的凈資產(chǎn)為基礎，錦程集團定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。 　?、阱\程集團定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的`加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。 　?、郾救〉缅\程集團定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由錦程集團對乙公司董事會進行改組。 　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下： 　?、俳?jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2014年3月1日的公允價值為9 625萬元。 　?、诮?jīng)相關部門批準，錦程集團于2014年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值

6、1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。丙公司擁有錦程集團發(fā)行在外普通股的8.33%。 　　2014年5月31日錦程集團普通股收盤價為每股16.60元。 　?、坼\程集團為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。 　?、苠\程集團于2014年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中錦程集團派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。 　　乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 　?、?014年5月31日，以2014年3

7、月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16 000萬元(與賬面價值相同)。 　　(3)2014年、2015年，乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為3 000萬元、2 000萬元。 　　(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，并于月底實際發(fā)放。 　　(5)2015年6月30日，錦程集團將其持有乙公司股權的20%對外出售，出售價款1700萬元已收到。 　　(6)其他有關資料如下： 　?、馘\程集團與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后錦程集團與乙公司未發(fā)生任何交易。錦程集團與乙公司采用的會計政策相同。 　?、诓豢紤]其他相關稅費。 　?、鄹?/p>

8、公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 　?、芤夜緦崿F(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。 　　要求： 　　1.根據(jù)上述資料(一)，分別判斷各項安排是否是合營安排并說明理由;如果是合營安排，請指出合營安排的類別并說明理由。 　　2.根據(jù)上述資料(二)，判斷錦程集團首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。 　　3.根據(jù)上述資料(二)中的(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和評估費)對錦程集團2014年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。 　　4.根據(jù)上述資料(二)， 判斷錦程集團對乙公司合并所屬類型

9、，簡要說明理由，并計算合并成本。 　　5.簡述長期股權投資處置的會計處理，并計算處置損益。 　　 　　1.(1)A公司是合營安排。(0.5分) 　　理由：錦繡公司、A1公司合計擁有A公司85%的表決權，超過了80%的表決權要求，當且僅當錦繡公司、A1公司均同意時，A公司的重大決策方能表決通過，因此A公司為一項合營安排，錦繡公司、A1公司對A公司實施共同控制。(1.5分) 　　該合營安排屬于合營企業(yè)。(0.5分) 　　理由：該合營安排通過單獨主體A公司達成，合營方對該安排的凈資產(chǎn)享有權利。(1.5分) 　　(2)該安排不是合營安排。(0.5分) 　　理由：錦華公司、B1、B2公司

10、，錦華公司、B2、B3公司，錦華公司、B1、B3公司的組合均能夠達到70%表決權的要求，均可集體控制該安排，因此，共同控制該安排的參與方組合并不唯一，該安排并非合營安排。(1.5分) 　　(3)C公司不屬于合營安排。(0.5分) 　　理由：C公司的表決權安排使得錦中公司能夠單獨主導C公司的相關活動，C公司是錦中公司的子公司，而不是一項合營安排。(1.5分) 　　(4)該安排屬于合營安排。(0.5分) 　　理由：由于關于該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以錦歌公司、D1、D2公司共同控制該安排，該安排為合營安排。(1.5分) 　　該安排屬于共同經(jīng)營。(

11、0.5分) 　　理由：由于錦歌公司、D1、D2公司只是各自負責液晶電視生產(chǎn)的相應部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營。(1.5分) 　　2.錦程公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的溢價收入中扣減，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;發(fā)生的廣告費、路演費應在發(fā)生時計入當期損益。(2分) 　　3.該項交易對錦程公司2014年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響=-6(萬元)(1分) 　　對資本公積的凈影響=16.6500-500-100=7 700(萬元)(1分) 　　4.該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分) 　　理由：錦程公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分) 　　合并成本=16.6500=8300(萬元)(1分) 　　5.長期股權投資處置時，應將處置價款與處置股權部分對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為處置損益，計入投資收益。(1分) 　　處置損益=1700-830020%=40(萬元)(1分)