財(cái)務(wù)管理第8章 稅種分類與稅金計(jì)算

第8章 稅種分類與稅金計(jì)算1主要流轉(zhuǎn)稅種占稅收收入比重變動軌跡圖增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅關(guān)稅關(guān)稅21994年以來所得稅收入比重變動軌跡企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅涉外企業(yè)所得稅涉外企業(yè)所得稅3問題的提出問題的提出u某化妝品廠本月實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價(jià)稅混合收入4.68萬元。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額4.3萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%）。u2009.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定由甲公司包工包料，7月底廠房竣工并經(jīng)驗(yàn)收交付使用，經(jīng)核算，蓋廠房共用材料150萬元，甲公司向乙工廠收取包工費(fèi)50萬元，求甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額？u某人月工資收入4000元。計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅額。4第一節(jié)第一節(jié) 稅種分類稅種分類u稅收是政府依據(jù)其行政權(quán)力強(qiáng)制性地、無償性稅收是政府依據(jù)其行政權(quán)力強(qiáng)制性地、無償性地取得收入的方式。地取得收入的方式。u稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說明誰征稅，向誰征，征多少以及如何征。說明誰征稅，向誰征，征多少以及如何征。一、一、課稅權(quán)主體課稅權(quán)主體 二、二、課稅主體課稅主體 三、三、課稅對象課稅對象 四、四、稅率稅率五、五、計(jì)稅單位計(jì)稅單位 六、六、課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)七、七、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 5一、課稅權(quán)主體一、課稅權(quán)主體 n課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)，它說明誰征稅。稅機(jī)構(gòu)，它說明誰征稅。按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃分為以下兩類：分為以下兩類：1本國稅與外國稅本國稅與外國稅。每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但。每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍制一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍制約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。2中央稅與地方稅中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一般指由中央立法，中央稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，為中稅收。一般指由中央立法，中央稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，為中央政府財(cái)政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政央政府財(cái)政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務(wù)府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，為地方政府財(cái)政提供資金來源。機(jī)關(guān)征收管理，為地方政府財(cái)政提供資金來源。6小資料中央稅目中央稅目1.關(guān)稅關(guān)稅2.進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅3.出口貨物退增值稅和消費(fèi)稅出口貨物退增值稅和消費(fèi)稅4.消費(fèi)稅消費(fèi)稅5.鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司等集中交納的營業(yè)稅和城市維總公司等集中交納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅護(hù)建設(shè)稅6.未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅7.中央企業(yè)上交的利潤中央企業(yè)上交的利潤8.車輛購置稅車輛購置稅9.船舶噸稅船舶噸稅10.增值稅增值稅75%部分部分11.納入共享范圍的企業(yè)所得稅納入共享范圍的企業(yè)所得稅60%部分部分12.個人所得稅個人所得稅60%部分部分13.證券交易印花稅證券交易印花稅97%部分部分14.海洋石油資源稅海洋石油資源稅15.中央非稅收入中央非稅收入16.其他其他地方稅目地方稅目1.營業(yè)稅營業(yè)稅2.地方企業(yè)上交利潤地方企業(yè)上交利潤3.城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅4.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅5.土地增值稅土地增值稅6.車船稅車船稅7.耕地占用稅耕地占用稅8.契稅契稅9.煙葉稅煙葉稅10.印花稅印花稅11.增值稅增值稅25%部分部分12.納入共享范圍的企業(yè)所得稅納入共享范圍的企業(yè)所得稅40%部分部分13.個人所得稅個人所得稅40%部分部分14.證券交易印花稅證券交易印花稅3%部分部分15.海洋石油資源稅以外的其他資源稅海洋石油資源稅以外的其他資源稅16.地方非稅收入地方非稅收入17.其他其他7二、課稅主體二、課稅主體 n課稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。課稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟(jì)上的主體之分。法法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人，也稱納稅人的自然人或法人，也稱納稅人。按照納稅人的不同，。按照納稅人的不同，稅收可分為以下兩類：稅收可分為以下兩類：1 對自然人的課稅與對法人的課稅對自然人的課稅與對法人的課稅。前者是對自然人征。前者是對自然人征收的稅，后者是對在法律上具有獨(dú)立地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)收的稅，后者是對在法律上具有獨(dú)立地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體征稅的稅。體征稅的稅。2 買方稅與賣方稅買方稅與賣方稅。買方稅是指在交易過程中納稅人。買方稅是指在交易過程中納稅人處于購買者地位上的稅收。賣方稅是指納稅人在交處于購買者地位上的稅收。賣方稅是指納稅人在交易過程中處于出售方地位的稅收。易過程中處于出售方地位的稅收。8三、課稅對象三、課稅對象 n課稅對象是指課稅的標(biāo)的物，它表明政課稅對象是指課稅的標(biāo)的物，它表明政府向什么征稅。府向什么征稅。n課稅對象可以分為：課稅對象可以分為：1、流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅、所得稅 3、財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅 4、行為稅、行為稅5、資源稅、資源稅 91、流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。為課稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)特點(diǎn)表現(xiàn)在：表現(xiàn)在：（1）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛。通關(guān)系密切，課征面廣泛。（2）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。（3）普遍實(shí)行比例稅率，個別實(shí)行定額稅率。）普遍實(shí)行比例稅率，個別實(shí)行定額稅率。（4）計(jì)算稅額簡便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。）計(jì)算稅額簡便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。102、所得稅 所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。（2）所得課稅的課稅對象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（3）所得課稅容易受經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。（4）所得課稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。113、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)財(cái)產(chǎn)額產(chǎn)額為課稅對象的一類稅。為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。購置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要財(cái)產(chǎn)稅的主要功能功能：（1）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；差距；（2）增加財(cái)政收入。）增加財(cái)政收入。124、行為稅 行為稅是指以納稅人的行為稅是指以納稅人的某些特定行為某些特定行為為課稅對為課稅對象的一類稅。象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅和筵席稅都屬于行投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅和筵席稅都屬于行為稅。為稅。行為稅的主要行為稅的主要功能功能：（1）貫徹）貫徹“寓禁于征寓禁于征”的政策，對某些特定行的政策，對某些特定行為加以限制；為加以限制；（2）增加財(cái)政收入。）增加財(cái)政收入。135、資源稅 資源稅是指對在我國境內(nèi)資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)從事資源開發(fā)的單位和個的單位和個人征收的一類稅。人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的海洋石油資源稅、城鎮(zhèn)土地使用我國現(xiàn)行稅制中的海洋石油資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。稅都屬于資源稅。資源稅的主要資源稅的主要功能功能：（1）增加國家財(cái)政收入；增加國家財(cái)政收入；（2）（調(diào)節(jié)級差收入）促使企業(yè)平等競爭；）（調(diào)節(jié)級差收入）促使企業(yè)平等競爭；（3）（促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕）（促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。1415四、稅率n稅率是稅額與課稅對象的比例稅率是稅額與課稅對象的比例。在課稅對象確定。在課稅對象確定之后，稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。之后，稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。1名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率和實(shí)際稅率。1）名義稅率就是稅法上）名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率。規(guī)定的稅率。2）實(shí)際稅率是指納稅人實(shí)際繳納的）實(shí)際稅率是指納稅人實(shí)際繳納的稅額占課稅對象的比例。稅額占課稅對象的比例。2平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率。平均稅率是納稅人繳納的。平均稅率是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率。象所適用的稅率。163按邊際稅率的變動情況，稅率可分為比例稅率、按邊際稅率的變動情況，稅率可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。累進(jìn)稅率和累退稅率。n比例稅率比例稅率是對課稅對象按照同一比例課征的稅是對課稅對象按照同一比例課征的稅率。率。n累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若是把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。n累退稅率累退稅率是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率。的稅率。4比例稅、累進(jìn)稅和累退稅可以用兩種不同的方比例稅、累進(jìn)稅和累退稅可以用兩種不同的方式來定義。一種是以稅率的性質(zhì)來定義，另一式來定義。一種是以稅率的性質(zhì)來定義，另一種標(biāo)準(zhǔn)是以納稅人所承擔(dān)的稅額與其收入的比種標(biāo)準(zhǔn)是以納稅人所承擔(dān)的稅額與其收入的比例關(guān)系來定義。例關(guān)系來定義。17比例稅率結(jié)構(gòu)稅 率稅 率(%)O 課稅對象數(shù)額課稅對象數(shù)額平均稅率平均稅率=邊際稅率邊際稅率18累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)稅 率稅 率(%)O 課稅對象數(shù)額課稅對象數(shù)額平均稅率平均稅率邊際稅率（累進(jìn)稅率）邊際稅率（累進(jìn)稅率）19累退稅率結(jié)構(gòu)：一個典型事例 稅稅 率率(%)15.020$48000 課稅對象數(shù)額課稅對象數(shù)額平均稅率平均稅率邊際稅率邊際稅率(累退稅率累退稅率)20五、計(jì)稅單位五、計(jì)稅單位 n計(jì)稅單位就是課稅對象的計(jì)量單位計(jì)稅單位就是課稅對象的計(jì)量單位。按照課稅按照課稅對象的計(jì)稅單位，稅收可分為對象的計(jì)稅單位，稅收可分為1從價(jià)稅從價(jià)稅以課稅對象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)的稅以課稅對象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各收。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。包括種所得稅等稅種。包括價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅和和價(jià)外稅價(jià)外稅。2從量稅從量稅以課稅對象的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。以課稅對象的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。稅等。21n價(jià)內(nèi)稅舉例：價(jià)內(nèi)稅舉例：某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬元，消費(fèi)稅率萬元，消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額140045%630萬元萬元 解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款1400萬元，廠商再萬元，廠商再從中支付消費(fèi)稅金從中支付消費(fèi)稅金630萬元萬元 廠商在核算利潤時(shí)需要從廠商在核算利潤時(shí)需要從1400萬元銷售收入中萬元銷售收入中扣除扣除630萬元消費(fèi)稅金。萬元消費(fèi)稅金。22n價(jià)外稅舉例：價(jià)外稅舉例：甲廠銷售一批貨物給乙廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售甲廠銷售一批貨物給乙廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入收入1200萬元。增值稅率為萬元。增值稅率為17%。計(jì)算甲廠本筆業(yè)。計(jì)算甲廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額120017%204萬元萬元 解釋：購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入解釋：購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入1200萬元，萬元，增值稅金增值稅金204萬元，共支付萬元，共支付1404萬元。甲廠給購貨萬元。甲廠給購貨商乙開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票商乙開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票 甲廠核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。甲廠核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。23六、課稅環(huán)節(jié)六、課稅環(huán)節(jié) n課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時(shí)候）環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時(shí)候）發(fā)生發(fā)生。根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。1單一環(huán)節(jié)的稅收單一環(huán)節(jié)的稅收是指在商品和收入的循環(huán)中，是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收只在某一個課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收2多環(huán)節(jié)的稅收多環(huán)節(jié)的稅收是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課分配過程中，對兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。征的稅收。24七、稅制結(jié)構(gòu)七、稅制結(jié)構(gòu) n稅制結(jié)構(gòu)是整個稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，它表明稅制結(jié)構(gòu)是整個稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。各類稅收在整個稅收中的相對地位。以課稅對以課稅對象的分類來考察稅制結(jié)構(gòu)，可以分為單一稅制象的分類來考察稅制結(jié)構(gòu)，可以分為單一稅制和復(fù)合稅制兩個基本類型。和復(fù)合稅制兩個基本類型。1單一稅制單一稅制是指以某一類稅收構(gòu)成的稅制結(jié)構(gòu)。是指以某一類稅收構(gòu)成的稅制結(jié)構(gòu)。2復(fù)合稅制復(fù)合稅制是多種稅收并存的稅制結(jié)構(gòu)。復(fù)合是多種稅收并存的稅制結(jié)構(gòu)。復(fù)合稅制又可分為三種：一是以所得稅為主體稅的稅制又可分為三種：一是以所得稅為主體稅的復(fù)合稅制，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的復(fù)合稅制，復(fù)合稅制，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的復(fù)合稅制，三是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的復(fù)合稅制。三是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的復(fù)合稅制。25第二節(jié)第二節(jié) 稅金計(jì)算稅金計(jì)算n增值稅增值稅n消費(fèi)稅消費(fèi)稅n營業(yè)稅營業(yè)稅n所得稅所得稅26一、增值稅一、增值稅n定義：定義：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。據(jù)而征收的一種稅。n舶來品舶來品20世紀(jì)世紀(jì)50年代初創(chuàng)于法國年代初創(chuàng)于法國n我國從我國從1994年全面推行年全面推行n主體稅種主體稅種n增值稅實(shí)施的主要原因是克服傳統(tǒng)增值稅實(shí)施的主要原因是克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)全額流轉(zhuǎn)全額課稅重復(fù)課稅的弊端。課稅重復(fù)課稅的弊端。27傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端 (假定稅率假定稅率10%)全能廠全能廠100+50=150紡紗紡紗織布織布印染印染150+50=200200+50=25025010%=25非全能廠非全能廠紡紗紡紗織布織布印染印染100+50=150150+50=200200+50=25015010%=1520010%=2025010%=25+=6028增值稅克服了重復(fù)課稅的弊端增值稅克服了重復(fù)課稅的弊端全能廠全能廠紡紗紡紗織布織布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250(250-100)10%=15紡紗紡紗非全能廠非全能廠織布織布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值額增值額5010%=55010%=55010%=5200-150=增值額增值額250-200=增值額增值額 5+5+5=1529增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法n一般納稅人的計(jì)稅方法扣稅法：一般納稅人的計(jì)稅方法扣稅法：應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅金應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金 銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額1)銷售額。銷售額。銷售額銷售量不含稅價(jià)格銷售額銷售量不含稅價(jià)格2)稅率（稅率（17%）3)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣和不許抵扣項(xiàng)目。準(zhǔn)予抵扣和不許抵扣項(xiàng)目。30增值稅計(jì)稅過程舉例增值稅計(jì)稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收入資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收入342,000元。當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額元。當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額36,800元，其中用于元，其中用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目的進(jìn)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額750元。計(jì)算應(yīng)納元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。增值稅額。計(jì)算：計(jì)算：342,000/(1+17%)17%(36,800750)4969236050 13642元（應(yīng)納增值稅額）元（應(yīng)納增值稅額）31增值稅的納稅地點(diǎn)增值稅的納稅地點(diǎn) 1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；申報(bào)納稅；2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，憑其機(jī)、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，憑其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回機(jī)構(gòu)收管理證明，回機(jī)構(gòu)所在地所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；報(bào)納稅；3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向、非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售地銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；4、進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)、進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)海關(guān)海關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。32二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對象的稅種以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對象的稅種19941994年開征。此前雖無此名義稅種，但年開征。此前雖無此名義稅種，但具有消費(fèi)稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品具有消費(fèi)稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品稅、特別消費(fèi)稅、特種消費(fèi)行為稅等）稅、特別消費(fèi)稅、特種消費(fèi)行為稅等）33消費(fèi)稅：計(jì)稅方式消費(fèi)稅：計(jì)稅方式v從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率 銷售量價(jià)格適用稅率銷售量價(jià)格適用稅率其中，價(jià)格為含稅價(jià)格（其中，價(jià)格為含稅價(jià)格（含消費(fèi)稅，不含增值稅含消費(fèi)稅，不含增值稅）v從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額34消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅率率15%。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算：計(jì)算：240,00015%36000元元注：本題如果增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額資料，可計(jì)算出注：本題如果增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額資料，可計(jì)算出本期應(yīng)納增值稅額。本期應(yīng)納增值稅額。35消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另外有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人消費(fèi)品，除國家另外有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核核算地算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受委托方向）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受委托方向所在地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地關(guān)地海關(guān)海關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。36三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅對象的稅種。對象的稅種。一般以營業(yè)收入一般以營業(yè)收入全額為征稅對象全額為征稅對象行業(yè)差別比例行業(yè)差別比例稅率稅率幅度差別比例稅幅度差別比例稅率率37營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人n條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。的納稅人。n計(jì)算公式計(jì)算公式 營業(yè)稅營業(yè)稅=營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率38營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)520%，一般為，一般為15%39營業(yè)稅計(jì)稅過程舉例營業(yè)稅計(jì)稅過程舉例n某公園本月取得以下收入，門票收入某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，元，游樂場收入游樂場收入12,000元（砰砰車、游戲機(jī)、彈子房元（砰砰車、游戲機(jī)、彈子房等），等），向進(jìn)公園營業(yè)攤點(diǎn)收攤位費(fèi)收入向進(jìn)公園營業(yè)攤點(diǎn)收攤位費(fèi)收入5,000元，元，請計(jì)算本月應(yīng)納稅額。請計(jì)算本月應(yīng)納稅額。解：n文化業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅3000390(元)娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅12000151800(元)服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅50005250(元)應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)90+1800+2502140(元)u交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)3%3%u金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%5%u娛樂業(yè)娛樂業(yè)15%15%40營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1.起征點(diǎn)起征點(diǎn)（1）按期納稅的，為）按期納稅的，為每月營業(yè)額每月營業(yè)額200800元。元。（2）按次納稅的為每）按次納稅的為每次次(日日)營業(yè)額營業(yè)額50元。元。2.免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目 托兒所幼兒園、養(yǎng)老托兒所幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、姻介紹、殯葬服務(wù)、殘疾人員個人提供的殘疾人員個人提供的服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)等。服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)等。41四、所得稅四、所得稅n企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n個人所得稅個人所得稅42（一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅定義：定義：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所得稅。產(chǎn)生過程：三稅合一（將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私產(chǎn)生過程：三稅合一（將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅）營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅）創(chuàng)造公平競爭條件 理順分配關(guān)系 減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 企業(yè)所得稅不能成為主體稅種企業(yè)所得稅不能成為主體稅種 不穩(wěn)定不穩(wěn)定 以比例稅率為宜以比例稅率為宜 企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金來源企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金來源 43企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收管理企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收管理1.應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率其中：其中：應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額納稅人與取得所得有關(guān)的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額納稅人與取得所得有關(guān)的成本（直接成本和間接成本）、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、成本（直接成本和間接成本）、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）和損失管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）和損失44企業(yè)開支的類別企業(yè)開支的類別開支類別開支類別主要開支內(nèi)容主要開支內(nèi)容稅前據(jù)實(shí)列支稅前據(jù)實(shí)列支 生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的原材料支出生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的原材料支出等直接成本等直接成本稅前限額列支稅前限額列支 利息支出、工資支出、公益救利息支出、工資支出、公益救濟(jì)性捐贈等濟(jì)性捐贈等不許稅前列支不許稅前列支 應(yīng)付股利、企業(yè)所得稅稅款、應(yīng)付股利、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款、捐稅收滯納金、罰金、罰款、捐贈支出、贊助支出等。贈支出、贊助支出等。45計(jì)稅過程中幾個相關(guān)問題的處理計(jì)稅過程中幾個相關(guān)問題的處理u糧食白酒類廣告費(fèi)用不許稅前列支u境外所得已納稅款的扣除：企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 46企業(yè)所得稅計(jì)稅過程舉例企業(yè)所得稅計(jì)稅過程舉例資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)2002年實(shí)現(xiàn)境內(nèi)所得年實(shí)現(xiàn)境內(nèi)所得420萬元，境外所萬元，境外所得得180萬元，境外所得適用稅率萬元，境外所得適用稅率20%，境內(nèi)所得適，境內(nèi)所得適用稅率用稅率33%。計(jì)算本企業(yè)計(jì)算本企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。境外所得實(shí)納稅額境外所得實(shí)納稅額18020%=36萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(420+180)33%36 19836162萬元萬元47（二）個人所得稅（二）個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對象征收的一種稅。應(yīng)稅所得為課稅對象征收的一種稅。1994年開始實(shí)施：將原個人所得稅、個人收年開始實(shí)施：將原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三稅合入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三稅合并而成并而成意義：意義：1)調(diào)節(jié)個人收入調(diào)節(jié)個人收入累進(jìn)征收累進(jìn)征收2)獲取財(cái)政收入獲取財(cái)政收入 可與經(jīng)濟(jì)增長、收入水平提高可與經(jīng)濟(jì)增長、收入水平提高呈正相關(guān)關(guān)系呈正相關(guān)關(guān)系 有可能成長為主體收入形式有可能成長為主體收入形式48n 每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額去費(fèi)用扣除額2000元元/月，為應(yīng)納稅所得額，按月，為應(yīng)納稅所得額，按5%至至45%的九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人的九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅。所得稅。n計(jì)算公式是：計(jì)算公式是：應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅應(yīng)納稅所得額適用稅率率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)工資、薪金49 個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用)級數(shù)級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過不超過500元的元的 502超過超過500元至元至2000元的部分元的部分 10253超過超過2000元至元至5000元的部分元的部分 151254超過超過5000元至元至20000元的部分元的部分 203755超過超過20000元至元至40000元的部分元的部分 2513756超過超過40000元至元至60000元的部分元的部分 3033757超過超過60000元至元至80000元的部分元的部分 3563758超過超過80000元至元至100000元的部分元的部分 40103759超過超過100000元的部分元的部分 451537550 例：例：2009年王某取得年王某取得3月工資收入月工資收入10000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)計(jì)1000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅元，則王某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額為多少？稅額為多少？解：應(yīng)納稅所得額解：應(yīng)納稅所得額=10000-1000-2000=7000 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額=700020%-375=102551個人所得稅的稅收優(yōu)惠個人所得稅的稅收優(yōu)惠1.免稅項(xiàng)目 n省部級以上單位及外國組織，國際組織頒發(fā)的獎金，國債和國家發(fā)行的金融債券利息，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，保險(xiǎn)賠款，軍人轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等。2.減稅項(xiàng)目 n殘疾，孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的等。52個人所得稅納稅期限和納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)n扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向取得所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)禺?dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。n自行申報(bào)的申報(bào)地點(diǎn)一般為自行申報(bào)的申報(bào)地點(diǎn)一般為收入來源地收入來源地的主管稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)。n從中國境外取得所得，以及在中國境內(nèi)二處或者從中國境外取得所得，以及在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人二處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一選擇一地地申報(bào)納稅申報(bào)納稅。n納稅義務(wù)人變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管納稅義務(wù)人變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。53n哪些人必須自行申報(bào)繳納個人所得稅哪些人必須自行申報(bào)繳納個人所得稅（1）年所得）年所得12萬元以上的；萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。54頭腦風(fēng)暴u某化妝品廠本月實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價(jià)稅混合收入4.68萬元。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額4.3萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%）。u2009.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定由甲公司包工包料，7月底廠房竣工并經(jīng)驗(yàn)收交付使用，經(jīng)核算，蓋廠房共用材料150萬元，甲公司向乙工廠收取包工費(fèi)50萬元，求甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額？u某人2009年月工資收入4000元。計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅額。55 個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)級數(shù)級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過不超過500元的元的 502超過超過500元至元至2000元的部分元的部分 10253超過超過2000元至元至5000元的部分元的部分 151254超過超過5000元至元至20000元的部分元的部分 203755超過超過20000元至元至40000元的部分元的部分 251375u交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)3%3%u金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%5%u娛樂業(yè)娛樂業(yè)15%15%營業(yè)稅稅率56