農民專業(yè)合作社會計賬務詳解.doc

農民專業(yè)合作社會計賬務詳解(推薦)征東農民合作社財務軟件賬務詳解征東農民合作社財務軟件賬務詳解隱藏活動和為成員提供服務需要而形成的。一般在合作社取得賒購非成員產品物資的所有權、接受勞務服務和應付賠款、保證金、利息等時，確認應付款實現(xiàn)并入賬核算。2應付款的核算 為反映應付款的形成、償還、結余及管理情況，合作社應設置“應付款”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付及暫收款項，借方登記償還和已經核銷的應付款，期末余額在貸方，反映合作社應付未付及暫收款項的總額。該賬戶應按發(fā)生應付款的非成員單位和個人設置明細賬戶，進行明細核算?！纠?】合作社賒購非成員農戶王某蘋果2000公斤，價款為2000元。借：產品物資一蘋果2000貸：應付款一王某2000 【例4】合作社有一筆應付款800元，因原債權單位撤銷確實無法支付，經批準核銷。借：應付款800貸：其他收入800(三)應付工資1 應付工資的內容應付工資是指合作社應付給其管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等。合作社的應付工資，無論是否在當月支付，都應通過本賬戶核算。合作社給付臨時員工的報酬，不通過本科目核算。臨時員工是非成員的，通過“應付款”賬戶核算；臨時員工是成員的，通過“成員往來”賬戶核算。2 【例5】經批準，合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運輸荔枝的工資報12000元。 借：生產成本一荔枝12000貸：應付工資12000發(fā)放工資時： 借：應付工資12000貸：庫存現(xiàn)金12000(四應付盈余返還1應付盈余返還的內容 應付盈余返還是指合作社可分配盈余中應返還給成員的金額。可分配盈余是指合作社在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經成員大會決議確定。2應付盈余返還的核算 為全面反映應付盈余返還的分配、支付情況，合作社應設置“應付盈余返還”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記合作社應按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量(額)比例實際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚未支付的應按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設置明細賬戶，進行明細核算。 【例6】2007年末，合作社將彌補虧損、提取公積金后的當年可分配盈余100000元按章程規(guī)定進行分配。合作社章程規(guī)定，每個會計年度內，將實現(xiàn)可分配盈余的80返還給成員；返還時，以每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。 合作社按規(guī)定返還盈余時：第一步，計算出當年可分配盈余中應返還給與本社有交易的成員的金額100000 x80=80000(元) 第二步，計算出每個成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20000500000 x100=4乙：30000500000 x100=6丙：50000500000 x100=10?。?0000500000 x100=12 第三步，計算出應返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：80000 x4=3200(元)乙：80000 x6=4800(元)丙：80000 x10=8000(元)丁：80000 x12=9600(元) 第四步，依據(jù)盈余返還作相應會計分錄借：盈余分配一各項分配80000貸：應付盈余返還一甲3200一乙4800一丙8000一丁9600(54400)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時： 借：應付盈余返還一甲3200一乙4800一丙8000一丁9600 (54400) 貸：庫存現(xiàn)金80000第八講負債(二) (五)應付剩余盈余 1應付剩余盈余的內容 應付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量(額)，對成員一視同仁，人人有份，平均受益。合作社財會制度規(guī)定，應付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 2應付剩余盈余的核算 為全面反映應付剩余盈余的分配、支付情況，合作社應設置。應付剩余盈余。賬戶，該賬戶屬負債類賬戶。 【例1】接上期例，合作社將當年可分配盈余100000元的80，按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20按章程規(guī)定，全部對成員進行分配。當年末，合作社所有者權益總額為600000元，其中，股本500000元，專項基金50000元。公積金50000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲個人賬戶記載的出資額為10000元、專項基金1000元、公積金7000元；與合作社沒有交易的成員戊個人賬戶記載的出資額為10000元、專項基金1000元、公積金1000元。 合作社分配剩余盈余時 第一步，計算出每個成員個人賬戶記載的出資額、專項基金、公積金占這三項總額的份額 成員甲：(10000+1000+7000)(500000+50000+50000)x100=3成員戊：(10000+1000+1000)(500000+50000+50000)x100=2第二步，計算出每個成員應分配的剩余盈余金額成員甲：1000(Ox20 x3=600(元)成員戊：100000 x20 x2=400(元)第三步，做出分配剩余盈余的會計分錄借：盈余分配一各項分配20000貸：應付剩余盈余一甲600(19000)一戊400第四步，合作社兌現(xiàn)應付剩余盈余時：借：應付剩余盈余一甲600（19000）一戊400 貸：庫存現(xiàn)金20000四、長期負債的核算 合作社的長期負債是指償還期限超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款、專項應付款等。 (一)長期借款 1長期借款的內容 長期借款是指合作社從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的一應付款項。2長期借款的核算 為反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、償還及結余情況，合作社應設置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。 【例2】2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。借：銀行存款20000貸：長期借款一信用社200002007年末計提信用社貸款利息： 計算該項長期貸款利息：20000 x6x(612)=600(元)借：其他支出600 貸：應付款600 2007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息借：應付款600 貸：銀行存款600 待到2009年6月30日時，合作社歸還貸款本金及利息借：長期借款一信用社20000其他支出600貸：銀行存款20600(二)專項應付款 1專項應付款的內容 專項應付款是指合作社接受國家財政直接補助的資金。這部分資金具有專門用途，主要是扶持引導合作社發(fā)展，支持合作社開展信息、培訓、農產品質量標準與論證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等服務。2專項應付款的核算 為加強對專項應付款的管理，及時反映專項應付款的取得、使用和結存狀況，合作社應設置“專項應付款”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶，貸方登記取得專項應付款的數(shù)額；借方登記使用專項應付款的數(shù)額和轉入專項基金的數(shù)額；期末貸方余額反映結存專項應付款的數(shù)額。該賬戶應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算?！纠?】合作社收到圍家財政直接補助資金150000元。借：銀行存款150000貸：專項應付款150000 【例4】合作社用財政補助資金支付成員考察學習費用25000元。借：專項應付款25000貸：銀行存款25000 【例5】合作社按規(guī)定用財政補助資金購買專用設備，支付設備款50000元。借：固定資產50000貸：銀行存款50000借：專項應付款50000貸：專項基金50000 第九講所有者權益 所有者權益是合作社及其成員在合作社資產中享有的經濟利益，其金額為合作社全部資產減去全部負債后的余額。合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。 一、股金的核算 股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產的價值。它是進行生產經營活動的前提，也是合作社成員分享權益和承擔義務的依據(jù)。 為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應設置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應按合作社成員設置明細賬戶進行明細核算。 1合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。 【例1】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。 該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000 x20%(120)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款25000貸：股金一法人股金15000資本公積10000 2合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例2】合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000元。 借：產品物資一X_X材料13000貸：股金一個人股金13000 3合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況。 【例3】合作社付給某農戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個人股金5000貸：現(xiàn)金1000銀行存款4000 【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000元。借：股金一個人股金3000貸：產品物資一XX材料3000 二、專項基金的核算 專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專用基金。 1合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業(yè)資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。 【例5】合作社使用國家財政專項補助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：借：固定資產50000 貸：在建工程50000借：專項應付款50000貸：專項基金50000 2合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 【例6】合作社收到縣農業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8000貸：專項基金8000 3合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。 【例7】合作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺，發(fā)票價12000元。會計分錄為：借：固定資產水果分離機12000貸：專項基金捐贈資金12000三、資本公積的核算 資本公積是合作社收到成員入社投入的資產和其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產，雙方確認的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。 為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產和由于股金溢價、接受捐贈資產價值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉增股金、彌補虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。 1合作社成員入社投入貨幣資金的核算 合作社成員入社的時間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。 【例1】合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000 銀行存款10000 貸：股金一個人股金14000資本公積1000 2合作社成員入社投入實物資產時，按實際投資各方確認的價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。 3合作社以實物資產方式進行長期投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面價值，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。 4資本公積轉增股金的核算 合作社經批準以資本公積轉增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。四、盈余公積的核算 合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經成員大會討論決定，盈余公積可用于轉增股金，彌補虧損等。 1合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進行盈余分配時，應按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例2】年終，合作社從當年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為：借：盈余分配一各項分配15000貸：盈余公積15000 2合作社以盈余公積轉增股金的核算 合作社用盈余公積中的公積金轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。 五、盈余分配的核算 農民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 1盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把當年已經確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標準進行合理分配。盈余分配是合作社財務管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，合作社必須嚴格遵守財務會計制度等有關規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進行盈余分配前，首先應編制盈余分配方案，方案應詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分 聽取群眾的意見。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關財產，結清有關賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2盈余分配的順序 合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：(1)彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。 (2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產、轉增資本，或者用于彌補虧損。 (3)提取應付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補虧損、提取盈余公積后可供當年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進行盈余返利的比例不得低于60。 (4)提取剩余盈余返還。扣除上述各項后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數(shù)為成員應享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進行分配。3盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應設置“盈余分配”賬戶，核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時借記本科目(各項分配)，貸記“應付剩余盈余”科目。 年終，合作社應將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。【例3】合作社用盈余分配彌補上年虧損30000元。 用盈余分配彌補上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為：借：盈余分配一未分配盈余30000貸：盈余公積30000 【例4】合作社本年度實現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產按比例分配給全體成員。(1)結轉本年盈余時： 借：本年盈余12000貸：盈余分配一未分配盈余12000 (2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額12000 x5%=600(元)借：盈余分配一各項分配一提取盈余公積600 貸：盈余公積600(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額(12000-600)x70=7980(元)借：盈余分配一各項分配一盈余返還7980 貸：應付盈余返還一成員7980 (4)分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元) 借：盈余分配一各項分配一分配剩余盈余3420貸：應付剩余盈余一成員3420(5)結轉各項分配時：借：盈余分配一未分配盈余12000貸：盈余分配一各項分配12000第 105 頁 共 105 頁