財務管理實務課件：第9章 預算管理

第四章 賬戶與復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 預算管理概述預算管理概述 第二節(jié)第二節(jié) 預算的編制方法預算的編制方法第三節(jié)第三節(jié) 預算編制預算編制第四節(jié)第四節(jié) 預算的執(zhí)行與考核預算的執(zhí)行與考核第九章預算管理 u 知識目標知識目標u 技能目標技能目標 學習目標學習目標思考：預算有何作用？各種預算之間有什么關系？第一節(jié)第一節(jié) 預算管理概述預算管理概述【引例】【引例】濰坊亞星集團的預算管理濰坊亞星集團的預算管理u 背景與情境：背景與情境：濰坊亞星集團公司目前擁有兩個控股子公司、三個全資子公司和十幾個濰坊亞星集團公司目前擁有兩個控股子公司、三個全資子公司和十幾個分支機構。近年來，亞星集團逐步建立和完善了一套切合本企業(yè)實際的以財務管理為中分支機構。近年來，亞星集團逐步建立和完善了一套切合本企業(yè)實際的以財務管理為中心的企業(yè)經(jīng)濟運行新機制，把企業(yè)財務預算控制制度作為貫徹落實以財務管理為中心的心的企業(yè)經(jīng)濟運行新機制，把企業(yè)財務預算控制制度作為貫徹落實以財務管理為中心的基本制度。基本制度。亞星集團財務預算的編制按時間分為年度預算編制和月度預算編制。公司預算編制的亞星集團財務預算的編制按時間分為年度預算編制和月度預算編制。公司預算編制的6個要點為：預算編制原則：先急后緩、統(tǒng)籌兼顧、量入為出。預算編制程序：自上個要點為：預算編制原則：先急后緩、統(tǒng)籌兼顧、量入為出。預算編制程序：自上而下、自下而上、上下結合。預算編制基礎：集團年度預測目標。預算編制重點：而下、自下而上、上下結合。預算編制基礎：集團年度預測目標。預算編制重點：銷售預算。預算前提：企業(yè)方針、目標、利潤。預算指標的確定：年度預算股東大銷售預算。預算前提：企業(yè)方針、目標、利潤。預算指標的確定：年度預算股東大會審議批準，月度預算董事會審議批準。會審議批準，月度預算董事會審議批準。全面預算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，將產(chǎn)供全面預算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財物全部納入預算范圍，每個環(huán)節(jié)疏而不漏。具體細化到：銷售收入、稅金、銷、人財物全部納入預算范圍，每個環(huán)節(jié)疏而不漏。具體細化到：銷售收入、稅金、利潤及利潤分配預算；產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)成本、銷售費用、財務費用預算；材料、物利潤及利潤分配預算；產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)成本、銷售費用、財務費用預算；材料、物資、設備采購預算；工資及獎金支出預算；大、中、小修預算；固定資產(chǎn)基建、資、設備采購預算；工資及獎金支出預算；大、中、小修預算；固定資產(chǎn)基建、技改、折舊預算；各項基金提取及使用預算；對外投資預算；銀行借款及還款預技改、折舊預算；各項基金提取及使用預算；對外投資預算；銀行借款及還款預算；貨幣資金收支預算等。預算編制過程中，每一收支項目的數(shù)字指標得依據(jù)充分確算；貨幣資金收支預算等。預算編制過程中，每一收支項目的數(shù)字指標得依據(jù)充分確實的材料，并總結出規(guī)律，進行嚴密的計算，不能隨意編造。全面預算確定后，層層分實的材料，并總結出規(guī)律，進行嚴密的計算，不能隨意編造。全面預算確定后，層層分解到各分廠、車間、部門、處室，各部門再落實到每個人，從而使每個人都緊緊圍繞預解到各分廠、車間、部門、處室，各部門再落實到每個人，從而使每個人都緊緊圍繞預算目標各負其責，各司其職。算目標各負其責，各司其職。財務預算實現(xiàn)了財務部門對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動財務預算實現(xiàn)了財務部門對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為，基本上在物資和貨幣資金及經(jīng)營等方面實現(xiàn)了企業(yè)資金流、信息流、實物流的的行為，基本上在物資和貨幣資金及經(jīng)營等方面實現(xiàn)了企業(yè)資金流、信息流、實物流的同步控制，為企業(yè)進入市場，以市場為導向打下了基礎。同步控制，為企業(yè)進入市場，以市場為導向打下了基礎。u 分析討論：分析討論：企業(yè)如何做好預算管理？企業(yè)如何做好預算管理？預算預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。一、預算的特征與作用一、預算的特征與作用預算具有兩個特征：預算具有兩個特征：第一，預算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致。第二，預算是數(shù)量化的并具有可執(zhí)行性。（一）預算的特征（一）預算的特征（二）（二）預算的作用預算的作用n 1）奮斗的目標）奮斗的目標：預算通過引導和控制經(jīng)：預算通過引導和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標。濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標。n 2）協(xié)調的工具）協(xié)調的工具：預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部分之間的協(xié)調。各部分之間的協(xié)調。n 3）考核的標準）考核的標準：預算可以作為業(yè)績考核：預算可以作為業(yè)績考核的標準。的標準。二、預算的分類二、預算的分類p根據(jù)預算內(nèi)容不同分根據(jù)預算內(nèi)容不同分p根據(jù)預算指標覆蓋的時間長短分根據(jù)預算指標覆蓋的時間長短分p 1.業(yè)務預算業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。p 2.專門決策預算專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預算。p 3.財務預算財務預算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算，主要包括現(xiàn)金預算和預計財務報表。（一）（一）根據(jù)預算內(nèi)容不同分：業(yè)務預算、根據(jù)預算內(nèi)容不同分：業(yè)務預算、專門決策預算、財務預算專門決策預算、財務預算p 1.短期短期預算預算是指預算期在1年以內(nèi)（含1年）的預算。p 2.長期長期預算預算是指預算期在1年以上的預算。（二）（二）根據(jù)根據(jù)預算指標覆蓋的時間長短，預算指標覆蓋的時間長短，分為分為長期預算和短期預算長期預算和短期預算三、預算體系三、預算體系全面全面預算預算體系體系業(yè)務預算業(yè)務預算專門決策預算專門決策預算財務預算財務預算（總預算）（總預算）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算預計財務報表預計財務報表銷售預算、生產(chǎn)預算、材料采銷售預算、生產(chǎn)預算、材料采購預算、直接人工預算、制造購預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算、費用預算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算、銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算p（1）企業(yè)董事會或類似機構應當對企業(yè)預算的管理工作負總責。p（2）預算委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、決策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況。p（3）企業(yè)財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。四、預算工作的組織（一）四、預算工作的組織（一）p（4 4）職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制與考核等工作。p（5 5）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預算的基本單位，在企業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。四、預算工作的組織（二）四、預算工作的組織（二）四、預算工作的組織四、預算工作的組織負責機構負責機構具體任務、權利和職責具體任務、權利和職責董事會、經(jīng)理辦董事會、經(jīng)理辦公室或類似權力公室或類似權力機構機構對企業(yè)預算管理總負責?？梢愿鶕?jù)情況設立預算委員會或指定財務管對企業(yè)預算管理總負責?？梢愿鶕?jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法人負責。理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法人負責。預算委員會或財預算委員會或財務管理部門務管理部門擬定預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平擬定預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標?？棇徲?、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標。財務管理部門財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。企業(yè)內(nèi)部各職能企業(yè)內(nèi)部各職能部門部門具體負責本部門業(yè)務所涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合具體負責本部門業(yè)務所涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結果承擔責任。本部門預算執(zhí)行結果承擔責任。企業(yè)所屬基層單企業(yè)所屬基層單位位負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算的編制、控制、負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結果承擔責任。的執(zhí)行結果承擔責任。預算的分類預算的分類本節(jié)總結本節(jié)總結預算的特征與作用預算的特征與作用預算工作的組織預算工作的組織預算體系預算體系思考：財務預算有哪些編制方法？各有什么優(yōu)缺點？第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法p 常見的預算編制方法主要包括固定預算法和彈性預算法、增量預算法和零基預算法、定期預算法和滾動預算法。一、預算的編制方法一、預算的編制方法（一）固定預算與彈性預算（一）固定預算與彈性預算 編制預算的方法按其編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同量特征不同，可分為固定預算法和彈性，可分為固定預算法和彈性預算法。預算法。p 含義：含義：又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務量水平為基礎來編制預算的方法。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。p 缺點：缺點：一是過于呆板；二是可比性差。p 適用范圍：適用范圍：只適用于那些業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。1）固定預算）固定預算p 含義：含義：又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，根據(jù)業(yè)務量、成本、利潤之間的依存關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。p 特點（優(yōu)點）：特點（優(yōu)點）：一是預算范圍寬；二是可比性強。p 適用范圍：適用范圍：一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本(費用)、利潤等預算項目。2）彈性預算）彈性預算【同步案例同步案例9-19-1】C公司彈性利潤預算公司彈性利潤預算 背景與情境背景與情境：C公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其單價為20元，單位變動成本為12元，其中變動生產(chǎn)成本為9元，變動銷售費用為2元，變動管理費用為1元；固定成本為50 000元，其中固定制造費用為30 000元，固定銷售及管理費用20 000元。公司目前的固定成本與變動成本的相關范圍在020000件。問題：問題：請根據(jù)以上資料為C公司編制銷售量為10 000、11 000和12 000件的彈性預算？（二）增量預算與零基預算（二）增量預算與零基預算按其按其出發(fā)點的特征不同出發(fā)點的特征不同，編制預，編制預算的方法可分為增量預算法與零算的方法可分為增量預算法與零基預算法?；A算法。p含義：含義：是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。p特點：特點：其優(yōu)點是預算編制工作簡單，不需要大量時間及精力，編制速度快。其不足是：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。1）增量預算增量預算p 含義：含義：在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。p 特點（優(yōu)點）：特點（優(yōu)點）：（1）不受現(xiàn)有費用的限制；（2）不受現(xiàn)行預算的束縛；（3）能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性；（4）有利于促使基層單位精打細算，合理使用資金。2）零基預算零基預算（三）定期預算與滾動預算（三）定期預算與滾動預算p 按其按其預算期的時間特征不同預算期的時間特征不同，編制預算的方法可分為定期預編制預算的方法可分為定期預算法和滾動預算法。算法和滾動預算法。p 含義：含義：是指在編制預算時以不變的會計期間（如日是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。p 特點：特點：其優(yōu)點在于能夠使預算期與會計年度相配合，其優(yōu)點在于能夠使預算期與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。其缺點是：（便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。其缺點是：（1 1）缺乏遠期指導性。（缺乏遠期指導性。（2 2）不能隨情況的變化及時做出）不能隨情況的變化及時做出調整，比較機械，缺乏靈活性調整，比較機械，缺乏靈活性 1）定期預算）定期預算p 含義：含義：又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定的長度（一般為12個月）的一種預算方法。p 特點：（特點：（1 1）有利于結合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務活動。（2）使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。（3）其缺點是預算工作量較大。2）滾動預算）滾動預算滾動預算示意圖滾動預算示意圖二、預算的編制程序二、預算的編制程序p下達目標下達目標p編制上報編制上報 p審查平衡審查平衡 p審議批準審議批準 p下達執(zhí)行下達執(zhí)行 本節(jié)總結本節(jié)總結預算的編制方法預算的編制方法預算的編制程序預算的編制程序思考：業(yè)務預算如何編制？財務預算如何編制？第三節(jié)第三節(jié) 預算編制預算編制一、一、編制業(yè)務預算編制業(yè)務預算 業(yè)務預算業(yè)務預算（operating budget）是反映企業(yè)在計劃期內(nèi)日常發(fā)生是反映企業(yè)在計劃期內(nèi)日常發(fā)生的各種具有實質性的基本活動的的各種具有實質性的基本活動的預算。預算。（一）銷售預算（一）銷售預算（sales budget）銷售預算銷售預算是指在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期內(nèi)銷售活動的一種日常業(yè)務預算。銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制起起點點，其他預算的編制都以銷售預算作為，其他預算的編制都以銷售預算作為基礎基礎。銷售預算的編制銷售預算的編制u銷售預算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。u銷售預算通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。u銷售預算中通常還包括預計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預算提供必要的資料?！就桨咐就桨咐?-2】假設錢塘公司2015年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售單價為250元，每季的產(chǎn)品銷售收入在當季收到貨款的60%，其余40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金?；冢?014年）年末的應收賬款余額為175 000元。（為方便計算，本章均不考慮增值稅）。編制錢塘公司2015年度的銷售預算。參考答案參考答案訓練訓練1 銷售預算的編制銷售預算的編制【實訓項目實訓項目】銷售預算編制【實訓目標實訓目標】熟練編制銷售預算【實訓任務實訓任務】A公司2010年12月31日的簡式資產(chǎn)負債表見下表，2011年有關預測資料如下：甲、乙產(chǎn)品預計銷量分別為3 000件和2 000件；預計單價分別為100元和80元；預計銷售環(huán)節(jié)稅金為銷售收入的5；預計期初應收賬款130 000元，預算期將全部收回；預算期銷售情況為現(xiàn)銷和賒銷各占50。要求：編制A公司2011年的銷售預算。（二）生產(chǎn)預算（二）生產(chǎn)預算（production budget）生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算是指為規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種日常業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。生產(chǎn)預算的編制需要以銷售預算和預計期末存生產(chǎn)預算的編制需要以銷售預算和預計期末存貨數(shù)量為基礎。貨數(shù)量為基礎。生產(chǎn)預算編制方法生產(chǎn)預算編制方法 生產(chǎn)預算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量?！就桨咐就桨咐?-3】假設錢塘公司2015年年初結存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件。錢塘公司2015年度的生產(chǎn)預算如表9-3所示。參考答案參考答案訓練訓練2 生產(chǎn)預算的編制生產(chǎn)預算的編制【實訓項目實訓項目】生產(chǎn)預算編制【實訓目標實訓目標】熟練編制生產(chǎn)售預算【實訓任務實訓任務】根據(jù)訓練1資料，且甲、乙產(chǎn)品期初產(chǎn)成品存貨分別為400件和800件，單位成本分別為76.8元和59.6元；預計期末產(chǎn)成品存貨分別為300件和500件。要求：編制A公司2011年生產(chǎn)預算。（三）直接材料預算（三）直接材料預算 直接材料預算直接材料預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預計發(fā)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預算成本而編制的一種經(jīng)營預算。直接材料預算方法直接材料預算方法 直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎，對預算期內(nèi)直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎，對預算期內(nèi)原材料的采購數(shù)量、采購單價及預計采購成本所原材料的采購數(shù)量、采購單價及預計采購成本所做的預算。做的預算。預計采購量預計采購量=預計生產(chǎn)需用量預計期末存料量預計生產(chǎn)需用量預計期末存料量預計期初存料量預計期初存料量 編制直接材料預算的同時，需要編制現(xiàn)金支出預編制直接材料預算的同時，需要編制現(xiàn)金支出預算。算?！就桨咐就桨咐?-4】假設錢塘公司2015年年初材料結存量為720千克，本年各季度末材料結存量分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克。每季度的購料款在當季支付貨款的40%，其余60%于下一個季度支付。2015年年初的應付賬款余額為120 000元。錢塘公司2015年度的直接材料預算如表9-4所示。參考答案參考答案訓練訓練3 直接材料預算的編制直接材料預算的編制【實訓項目實訓項目】直接材料預算編制【實訓目標實訓目標】熟練編制直接材料預算【實訓任務實訓任務】根據(jù)訓練1、2資料，且假設甲、乙產(chǎn)品只耗用A種原材料，單位產(chǎn)品A材料消耗定額分別為5公斤和4公斤；A種材料期初結存量2 800公斤，預計期末結存量為2 500公斤；A種材料單價為8元。預算期初應付賬款62 800元，預算期內(nèi)將全部償還；預算期材料采購的貨款有40在本期內(nèi)付清，其余在下期付清。要求：編制A公司2011年的直接材料預算。（四）直接人工預算（四）直接人工預算（direct labor budget）直接人工預算直接人工預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)人是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預算。的一種經(jīng)營預算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用（應付福的一定比例計算的其他直接費用（應付福利費）。利費）。直接人工預算編制方法直接人工預算編制方法 直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。其主要內(nèi)容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。計算公式如下：計算公式如下：直接人工預算直接人工預算=預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量（單位工時工資率（單位工時工資率單位產(chǎn)品工時定額）單位產(chǎn)品工時定額）直接人工預算不需要另外編制現(xiàn)金支出預算直接人工預算不需要另外編制現(xiàn)金支出預算【同步案例【同步案例9-5】依前例，假設錢塘公司2015年單位人工工資為每小時5元；每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要6個工時。錢塘公司2015年度的直接材料預算如表9-7所示。參考答案參考答案訓練訓練4 直接人工預算的編制直接人工預算的編制【實訓項目實訓項目】直接人工預算編制【實訓目標實訓目標】熟練編制直接人工預算【實訓任務實訓任務】根據(jù)訓練1、2、3資料，且假設期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量沒有變動，其他直接支出已被并入直接人工成本統(tǒng)一核算。單位產(chǎn)品直接人工工時甲產(chǎn)品為4小時，乙產(chǎn)品為3小時，小時工資率為5元/小時。要求：編制A公司2011年的直接人工預算。（五（五）制造費用預算）制造費用預算 制造費用預算制造費用預算（manufacturing overhead budget）是指是指用于規(guī)劃生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接費用的一種業(yè)務預算。制造費用預算通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部制造費用預算通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。分。變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎來編制。在編制制造費用變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎來編制。在編制制造費用預算同時，還包括現(xiàn)金支出預算。預算同時，還包括現(xiàn)金支出預算。制造費用預算編制方法制造費用預算編制方法 變動制造費用預算分配率變動制造費用預算分配率=變動制造費用預變動制造費用預算總額算總額直接人工標準總工時直接人工標準總工時 固定制造費用分配率固定制造費用分配率=固定制造費用預算總固定制造費用預算總額額直接人工標準總工時直接人工標準總工時【同步案例【同步案例9-6】假設錢塘公司2015年間接人工分配率為0.2元/工時,間接材料分配率為0.1元/工時,維護費用分配率為0.15元/工時，水電費用分配率為0.25元/工時,機物料分配率為0.05元/工時。錢塘公司2015年度的制造費用預算如表9-8所示。參考答案參考答案訓練訓練5 制造費用預算編制制造費用預算編制【實訓項目實訓項目】制造費用預算編制【實訓目標實訓目標】熟練編制制造費用預算編制【實訓任務實訓任務】根據(jù)訓練14資料，且預計制造費用、銷售費用及管理費用如下：2003年變動性制造費用為33 400元；固定性制造費用為36 740元，其中固定資產(chǎn)折舊費12 140元，其余均為發(fā)生的付現(xiàn)成本。銷售費用及管理費用合計為8 600元。制造費用按預計直接人工工時總數(shù)進行分配。要求：編制A公司2011年的制造費用預算。（六）產(chǎn)品成本預算（六）產(chǎn)品成本預算 產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算（production cost budget）是指用于規(guī)劃預算期的單位產(chǎn)品成本是指用于規(guī)劃預算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項內(nèi)容的一種業(yè)務預產(chǎn)成品存貨成本等項內(nèi)容的一種業(yè)務預算算。產(chǎn)品成本預算編制方法產(chǎn)品成本預算編制方法 產(chǎn)品單位成本取決于單位產(chǎn)品的材料費用、單位產(chǎn)品人工費用及單位產(chǎn)品應分擔的制造費用。其中：單位產(chǎn)品的直接材料費用單位產(chǎn)品的直接材料費用=單位產(chǎn)品材料消耗量材料預計單價 單位產(chǎn)品的直接人工費用單位產(chǎn)品的直接人工費用=單位產(chǎn)品工時預計每小時人工成本 單位產(chǎn)品的制造費用單位產(chǎn)品的制造費用=每小時制造費用單位產(chǎn)品工時=制造費用總額 產(chǎn)品工時總額單位產(chǎn)品工時 產(chǎn)品總成本取決于預計生產(chǎn)量及產(chǎn)品單位成本的乘積?！就桨咐就桨咐?-7】假設錢塘公司2015年采用制造成本法計算產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務預算表的資料，錢塘公司2015年度的產(chǎn)品成本預算如表9-9所示。參考答案參考答案 訓練訓練6 產(chǎn)品成本預算的編制產(chǎn)品成本預算的編制【實訓項目實訓項目】產(chǎn)品成本預算的編制【實訓目標實訓目標】熟練編制產(chǎn)品成本預算【實訓任務實訓任務】根根據(jù)訓練15資料，編制A公司2011年的產(chǎn)品成本預算。（七）銷售及管理費用預算（七）銷售及管理費用預算 銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算（selling and administrative expense budget）是指為是指為規(guī)劃預算期與組織產(chǎn)品銷售活動和一般規(guī)劃預算期與組織產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動有關費用而編制的一種業(yè)行政管理活動有關費用而編制的一種業(yè)務預算務預算。銷售及管理費用預算編制方法銷售及管理費用預算編制方法 銷售費用分為變動銷售費用和固定銷售費用。銷售費用分為變動銷售費用和固定銷售費用。對變動銷售費用變動銷售費用的預算應當以銷售預算為基礎編制，預算期內(nèi)變動銷售費用應是預計銷售數(shù)量與單位變動銷售費用的乘積。固定銷售費用固定銷售費用通常以過去實際開支為基礎，根據(jù)預算期的變動進行調整來編制預算。在編制銷售及管理費用預算時應編制現(xiàn)金支出預算在編制銷售及管理費用預算時應編制現(xiàn)金支出預算?！就桨咐就桨咐?-8】錢塘公司2015年度的銷售及管理費用預算如表9-10所示。訓練訓練7 銷售與管理費用預算的編制銷售與管理費用預算的編制【實訓項目實訓項目】銷售與管理費用預算編制【實訓目標實訓目標】熟練編制銷售與管理費用預算【實訓任務實訓任務】根根據(jù)訓練16資料，且預計制造費用、銷售費用及管理費用如下：2008年變動性制造費用為33 400元；固定性制造費用為36 740元，其中固定資產(chǎn)折舊費12 140元，其余均為發(fā)生的付現(xiàn)成本。銷售費用及管理費用合計為8 600元。制造費用按預計直接人工工時總數(shù)進行分配。要求：編制A公司2008年的銷售費用及管理費用預算。二、二、編制專門決策預算編制專門決策預算 編制專門決策預算的依據(jù)，是項目財務可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)?！就桨咐就桨咐?-9】假設錢塘公司決定2015年投產(chǎn)一條新的生產(chǎn)性，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用。錢塘公司2015年度有關投資與籌資的專門決策預算如表9-11所示。三、三、編制財務預算編制財務預算 現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算即是為了反映企業(yè)在計即是為了反映企業(yè)在計劃期間預計的現(xiàn)金收支的詳細情劃期間預計的現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預算。況而編制的預算。（一）編制現(xiàn)金預算）編制現(xiàn)金預算 1）現(xiàn)金預算的內(nèi)容）現(xiàn)金預算的內(nèi)容p 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 p 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 p 現(xiàn)金溢余或短缺現(xiàn)金溢余或短缺 p 資金的籌集和運用資金的籌集和運用 現(xiàn)金預算內(nèi)容四個部分之間關系現(xiàn)金預算內(nèi)容四個部分之間關系 可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金 期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入 現(xiàn)金溢余或短缺可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出現(xiàn)金溢余或短缺可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出 現(xiàn)金溢余或短缺資金的籌集與運用期末現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺資金的籌集與運用期末現(xiàn)金余額金余額2）現(xiàn)金預算的編制）現(xiàn)金預算的編制 現(xiàn)金預算以各項業(yè)務預算為基礎現(xiàn)金預算以各項業(yè)務預算為基礎，確定，確定現(xiàn)金收入，計劃現(xiàn)金支出，編制現(xiàn)金預現(xiàn)金收入，計劃現(xiàn)金支出，編制現(xiàn)金預算表。因此，現(xiàn)金預算表的數(shù)據(jù)大多來算表。因此，現(xiàn)金預算表的數(shù)據(jù)大多來源于其他各項預算。源于其他各項預算?！就桨咐就桨咐?-9】假設錢塘公司決定2015年年初現(xiàn)金余額為80 000元，每季度支付各種流轉稅35 000元，前三季度每季度預交所得稅50 000元，年末匯算清繳所得稅89 440元，年末支付股利250 000元。該公司最低現(xiàn)金持有量為50 000元。錢塘公司2015年度現(xiàn)金預算如表9-12所示。參考答案參考答案 訓練訓練8 現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的編制【實訓項目實訓項目】現(xiàn)金預算的編制【實訓目標實訓目標】能夠在銷售預算基礎上熟練編制現(xiàn)金收入預算，在生產(chǎn)預算、材料預算、人工預算、制造費用預算、銷售與管理費用預算、產(chǎn)品成本預算、產(chǎn)品銷售成本預算、資本支出預算基礎上編制現(xiàn)金支出預算?！緦嵱柸蝿諏嵱柸蝿铡扛鶕?jù)實訓1、實訓2、實訓3、實訓4、實訓5、實訓6、實訓7，且2010年預計分配股利5 000元，免交所得稅，期末現(xiàn)金余額3 000元，現(xiàn)金余缺可通過歸還短期借款或取得短期借款解決。要求編制現(xiàn)金預算。（二）編制預計財務報表（二）編制預計財務報表 財務報表預算財務報表預算主要為企業(yè)財務管理服主要為企業(yè)財務管理服務，是控制企業(yè)資金、成本和利潤務，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。因其可以從總體總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況，通常稱為企業(yè)的況，通常稱為企業(yè)的“總預算總預算”。1）預計利潤表）預計利潤表u預計利潤表預計利潤表是在各項經(jīng)營預算的基礎上，根據(jù)權是在各項經(jīng)營預算的基礎上，根據(jù)權責發(fā)生制編制的損益表。責發(fā)生制編制的損益表。u預計利潤表預計利潤表與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預算期的。它是在匯總銷售、成不過數(shù)據(jù)是面向預算期的。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預算的基礎上加以編制的。預算的基礎上加以編制的?！就桨病就桨?-10】假設錢塘公司每季度預提的財務費用為20 000元。根據(jù)前面已編制的各種預算表的資料，錢塘公司2015年度利潤表預算如表9-13所示。參考答案參考答案 訓練訓練9 預計利潤表的編制預計利潤表的編制【實訓項目實訓項目】編制預計利潤表【實訓目標實訓目標】能夠在業(yè)務預算、現(xiàn)金預算基礎上熟練編制預計利潤表?！緦嵱柸蝿諏嵱柸蝿铡扛鶕?jù)前面的訓練資料，編制預計利潤表。2）預計資產(chǎn)負債表）預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表與實際的資產(chǎn)負債表內(nèi)容、與實際的資產(chǎn)負債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預算期末的財格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預算期末的財務狀況。務狀況。預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表是利用本期期初資產(chǎn)負債表是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預算的有關數(shù)據(jù)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預算的有關數(shù)據(jù)加以調整編制的，反映企業(yè)預算期末財務狀加以調整編制的，反映企業(yè)預算期末財務狀況的總括性預算況的總括性預算?！就桨咐就桨咐?-11】假設錢塘公司每季度預提的財務費用為20 000元。根據(jù)前面已編制的各種預算表的資料，錢塘公司2015年度利潤表預算如表9-14所示。參考答案參考答案 訓練訓練9 預計資產(chǎn)負債表的編制預計資產(chǎn)負債表的編制【實訓項目實訓項目】編制預計資產(chǎn)負債表【實訓目標實訓目標】能夠在業(yè)務預算、現(xiàn)金預算基礎上熟練編制預計利潤表?！緦嵱柸蝿諏嵱柸蝿铡扛鶕?jù)前面的訓練資料，編制預計資產(chǎn)負債表。編制財務預算編制財務預算本節(jié)總結本節(jié)總結編制業(yè)務預算編制業(yè)務預算編制專門決策預算編制專門決策預算思考：企業(yè)在執(zhí)行預算時應該注意哪些問題？如何有效進行預算的分析與考核？第四節(jié)第四節(jié) 預算的執(zhí)行與考核預算的執(zhí)行與考核 企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。一、預算的執(zhí)行一、預算的執(zhí)行二、預算的調整二、預算的調整u企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調整。企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調整。但在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差的，可以調整預算。u企業(yè)進行預算調整決策時，應遵循企業(yè)進行預算調整決策時，應遵循：1）預算調整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；2）預算調整方案應當在經(jīng)濟上能夠實現(xiàn)最優(yōu)化；3）預算調整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面。u 企業(yè)應當建立預算分析制度企業(yè)應當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。u 企業(yè)預算執(zhí)行考核企業(yè)預算執(zhí)行考核是企業(yè)效績評價的主要內(nèi)容，應當結合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制進行考核，與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。三、預算的分析與考核三、預算的分析與考核課后作業(yè)課后作業(yè) 見見財務管理財務管理教材教材 單元訓練單元訓練P269277 財務管理財務管理學生手冊學生手冊P3842復習思考題復習思考題