財(cái)政學(xué) 第八章稅收原理

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1、第八章 稅收原理 一、學(xué)習(xí)目的和要求： 該章主題是闡述稅收的基本原理，核心問(wèn)題是如何兼顧稅收的公平與效率。具體來(lái)說(shuō)，需要掌握和理解以下問(wèn)題： l 理解稅收的基本屬性； l 掌握稅收的形式特征； l 掌握稅收方面的術(shù)語(yǔ)； l 掌握稅收的各種分類(lèi)方法； l 理解公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則； l 理解稅收中性； l 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的定義； l 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的一般規(guī)律。 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)： 稅收的“三性” 納稅人 累進(jìn)稅率 商品課稅 所得課稅 財(cái)產(chǎn)課稅 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅收分類(lèi) 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則 稅收中

2、性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般規(guī)律。 第一節(jié) 什么是稅收 一、稅收的基本屬性 稅收是一個(gè)人們十分熟悉的古老的經(jīng)濟(jì)范疇，從它的產(chǎn)生到如今，經(jīng)歷了不同的社會(huì)形態(tài)，有了幾千年的歷史。奴隸制社會(huì)、封建制社會(huì)以及資本主義社會(huì)都存在稅收，社會(huì)主義社會(huì)也仍然存在稅收。社會(huì)主義稅收的概念是從歷史上沿用下來(lái)的，一方面保留了舊的形式；另一方面又滲透了社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系的新內(nèi)容。稅收的基本屬性，同其他經(jīng)濟(jì)范疇一樣，通常要從兩方面來(lái)剖析：一方面是稅收區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)范疇特別是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的特殊規(guī)定性，即舍棄了不同社會(huì)稅收所體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系的差別，剖析構(gòu)成稅收內(nèi)涵的一般屬性；

3、另一方面是剖析不同社會(huì)的稅收的特殊性，主要是社會(huì)主義稅收和資本主義稅收的根本區(qū)別。 馬克思關(guān)于稅收的界定：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！雹佟皣?guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！雹诹袑幰舱f(shuō)過(guò)，所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。根據(jù)馬克思主義學(xué)說(shuō)，可以對(duì)稅收作如下界定：第一，稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會(huì)公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)；第二，稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式；第三，國(guó)家在征稅過(guò)程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國(guó)家為

4、主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國(guó)家的性質(zhì)。 稅收總是與國(guó)家緊密聯(lián)系在一起的，無(wú)論是作為財(cái)政收入的形式和參與GDP分配的手段，還是作為特定分配關(guān)系的體現(xiàn)，都是如此。但這并不意味著稅收的產(chǎn)生和發(fā)展惟一地決定于國(guó)家。國(guó)家公共權(quán)力不過(guò)是為稅收的產(chǎn)生提供社會(huì)條件，而決定稅收產(chǎn)生的根本原因仍必須從經(jīng)濟(jì)上去尋找，也就是生產(chǎn)力的發(fā)展和私有制的出現(xiàn)。其實(shí)，說(shuō)明公共權(quán)力是稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件的同時(shí)，已經(jīng)說(shuō)明了稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。因?yàn)闆](méi)有生產(chǎn)力的一定發(fā)展，沒(méi)有剩余產(chǎn)品，就沒(méi)有私有制，也就沒(méi)有階級(jí)和國(guó)家。簡(jiǎn)單的事實(shí)是，只有出現(xiàn)剩余產(chǎn)品，才有稅收的源泉。稅收是在一定經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件下產(chǎn)生的。

5、當(dāng)然也會(huì)在一定的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件下消亡，但是，當(dāng)稅收產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件尚未消失之前，稅收是不可能退出歷史舞臺(tái)的。當(dāng)前社會(huì)主義的稅收不是削弱以至于取消的問(wèn)題，而是要掌握社會(huì)主義稅收的性質(zhì)、特征及其規(guī)律性，制定科學(xué)的稅收制度，從而強(qiáng)化稅收的作用。 稅收歷來(lái)是資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)最為敏感的問(wèn)題：對(duì)稅收的定義，雖觀點(diǎn)不同，表述各異，一般認(rèn)為，其理論依據(jù)主要溯源于17世紀(jì)英國(guó)哲學(xué)家托馬斯.霍布斯的“利益交換說(shuō)”。他認(rèn)為“人們?yōu)楣彩聵I(yè)交納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)”。他把稅收解釋為人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)，是商品交換法則引入公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，把稅收

6、看做是政府與公民之間的一種利益交換關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是政府與公民之間的權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等關(guān)系。 二、稅收的“三性”（重點(diǎn)） 稅收的“三性”是指稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性?！叭浴笔嵌愂諈^(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征，不同時(shí)具備“三性”的財(cái)政收入就不成其為稅收。 稅收的強(qiáng)制性，指的是征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。在對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配過(guò)程中，存在著兩種權(quán)力。所有者權(quán)力和國(guó)家政治權(quán)力。前者依據(jù)對(duì)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的所有權(quán)取得收入，后者憑借政治權(quán)力占有收入。國(guó)家運(yùn)用稅收參與這種分配，就意味著政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上，而這種分配之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，正是因?yàn)樗罁?jù)的是政治

7、權(quán)力，而且依法征收，任何形式的抗稅行為都構(gòu)成XX行為。稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。但征稅中的強(qiáng)制性不是絕對(duì)的，在企業(yè)和個(gè)人征稅的目的并增強(qiáng)納稅觀念以后，強(qiáng)制性則可能轉(zhuǎn)化為自愿性。我國(guó)人民自古以來(lái)就有“皇糧國(guó)稅”，的觀念，社會(huì)主義制度則為實(shí)現(xiàn)這種可能性提供了制度前提。 稅收的無(wú)償性指的是國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收的這種無(wú)償性，同國(guó)家債務(wù)所具有的償還性是不同的。但也必須指出，稅收無(wú)償性與稅收強(qiáng)制性一樣，也是相對(duì)的。因?yàn)獒槍?duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬，從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收是不具

8、有償還性或返還性的。但若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)考察，稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性是并存的，這里又反映出有償性的一面，即“取之于民，用之于民”。不過(guò)，稅收的特征是與其他財(cái)政收入形式相比較而得出的，就這個(gè)意義上說(shuō)，稅收無(wú)償性的概括是準(zhǔn)確的、科學(xué)的，也是有理論意義和實(shí)際意義的。 稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。一般說(shuō)來(lái)，納稅人只要取得了法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有了應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，不得違反。同樣，政府也只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征稅，不得隨意更改。當(dāng)然，對(duì)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，以為標(biāo)準(zhǔn)一定，永不更改。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)

9、條件的變化，課稅標(biāo)準(zhǔn)的改動(dòng)是必然的，因?yàn)槲┐瞬拍苁苟愂罩贫雀鼮楹侠砗涂茖W(xué)。所以，稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威，維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性，是我國(guó)當(dāng)前稅收征管中的一個(gè)重要課題。 第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi) 一、稅收術(shù)語(yǔ) （一）納稅人 納稅人又稱(chēng)納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個(gè)人，如月工資超過(guò)800元的我國(guó)公民，一般就是個(gè)人所得稅的納稅

10、人。所謂法人，是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類(lèi)企業(yè)。如我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，就是企業(yè)所得稅的納稅人。 與納稅人有聯(lián)系的一個(gè)概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，它與納稅人有時(shí)是一致的，如在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下；有時(shí)是分離的，如在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下。 （二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象又稱(chēng)稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的征稅對(duì)象主要包括所得，商品和財(cái)產(chǎn)三大類(lèi)；國(guó)家的稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類(lèi)課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。 與課稅對(duì)象相關(guān)

11、的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。有的稅種的課稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對(duì)象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管 工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。 與課稅對(duì)象相聯(lián)系的另一個(gè)概念是稅目。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)課稅對(duì)象往往包括多個(gè)稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目．當(dāng)然也有的課稅對(duì)象是十分簡(jiǎn)單的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地

12、了解稅收制度，也可以使國(guó)家靈活地運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，如對(duì)各個(gè)稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式之一。 （三）課稅標(biāo)準(zhǔn) 課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱(chēng)課稅依據(jù)。如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。征稅對(duì)象形態(tài)各異，有的是商品，有的是所得，有的是財(cái)產(chǎn)，而僅就商品而言，又有不同的種類(lèi)，國(guó)家征稅必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，如將商品按其貨幣價(jià)值統(tǒng)一衡量，否則便無(wú)法進(jìn)行。同時(shí)，國(guó)家出于政治和經(jīng)濟(jì)政策的考慮，并不是對(duì)課稅對(duì)象的全部課稅，往往允許納稅人在稅前扣除某些項(xiàng)目，如個(gè)人所得中的基本生計(jì)費(fèi)用部分，因而也需要對(duì)課稅對(duì)象予以計(jì)量，核算出實(shí)際征稅的依據(jù)。確定課稅標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)家實(shí)際征

13、稅的重要步驟。 （四）稅率 稅率是指國(guó)家征稅的比率。課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過(guò)來(lái)說(shuō)，稅額與課稅對(duì)象之比即為稅率。稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。一般來(lái)說(shuō)，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類(lèi)。 1、比例稅率。是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。在具體運(yùn)用上又可分為幾種類(lèi)型：行業(yè)比例稅率，即按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率；產(chǎn)品比例稅率，即按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率；地區(qū)差別比例稅率，即對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。在比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，也有利于稅收征管，一般應(yīng)用于商品課稅

14、。比例稅率的缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則；且具有累退性質(zhì)。 2、定額稅率亦稱(chēng)固定稅額。它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響。它的缺點(diǎn)是負(fù)擔(dān)不盡合理，因而只適用于特殊的稅種，如我國(guó)的資源稅、車(chē)船牌照稅等。 3、累進(jìn)稅率。是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小、稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。 （1）全額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅。即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率

15、統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)。首先，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；其次，在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；再次，全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。為了更清楚他說(shuō)明兩者的差異，試以表8——1（見(jiàn)教材218頁(yè)）全額累進(jìn)租與超額累進(jìn)稅比

16、較 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率都是法律上的稅率形式，即稅法中可能采用的稅率。 若從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率，則有另外的種類(lèi)或形式，主要包括名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率、平均稅率等。 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。 實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。有些稅種由于實(shí)行免稅額。稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表上所列稅率計(jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏離。 邊際稅率本來(lái)是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率

17、。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。 平均稅率是實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例，它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。一般來(lái)說(shuō)，平均稅率接近于實(shí)際稅率，而邊際稅率類(lèi)似名義稅率。 （五）起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。 免征額。指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。 （六）課稅基礎(chǔ) 課稅基礎(chǔ)又簡(jiǎn)稱(chēng)稅基，是源于西方

18、的一個(gè)概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。它不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷(xiāo)售收入或消費(fèi)的貨幣支出。也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。稅基、課稅對(duì)象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯的。 稅基選擇是稅制設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，它包括兩個(gè)方面的問(wèn)題：其一是以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為以收益、財(cái)產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為以支出為稅基更為科學(xué)。其二是稅基的寬窄問(wèn)題，稅基寬則稅源厚，稅款多，但也會(huì)造成較大的副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響也較小。正確界定稅基是保證稅收作用充分發(fā)揮

19、的必要條件。如果僅從稅基寬窄角度考慮問(wèn)題；稅基大體相當(dāng)于征稅范圍，即征稅廣度。 二、稅收分類(lèi) （一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（重點(diǎn)） 按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類(lèi)。 所得課稅是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，在西方國(guó)家，社會(huì)保障稅、資本利得稅等一般也劃入此類(lèi)。 商品課稅，包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 財(cái)產(chǎn)課稅是指以各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。 必須說(shuō)明，由于各個(gè)國(guó)家的稅制千差萬(wàn)別，稅種設(shè)計(jì)方式各異，因而同樣

20、采用此種分類(lèi)方法，結(jié)果也不完全相同，如我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類(lèi)。 （二）直接稅與間接稅 以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，把稅收劃分為直接稅和間接稅。凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認(rèn)為，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。稅收分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的這一變化，使將稅種分為直接稅和間接稅這種劃分方法，由過(guò)去僅是對(duì)稅制的簡(jiǎn)單描述上升為一種經(jīng)濟(jì)分析理論，對(duì)稅收理論的發(fā)展有重要的促進(jìn)作用。 （三）從量稅與從價(jià)稅 按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。 如前所述，國(guó)家征稅時(shí)必須按一定標(biāo)準(zhǔn)將課稅對(duì)象予以度量

21、。而度量的方法有兩種：一是按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算；二是按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算。采用前一種計(jì)稅方法的稅種稱(chēng)為從量稅，采用后一種計(jì)稅方法的稅種稱(chēng)為從價(jià)稅。從量稅的稅額隨課稅對(duì)象數(shù)量的變化而變化，計(jì)算簡(jiǎn)便，但稅負(fù)水平是固定的，是不盡合理的。因而只有少數(shù)稅種采用這種計(jì)稅方法，如我國(guó)的資源稅、車(chē)船使用稅等。比較而言，從價(jià)稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的要求，同時(shí)也有利于貫徹國(guó)家稅收政策，因而大部分稅種都采用這一計(jì)稅方法。 （四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱(chēng)為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱(chēng)為價(jià)外稅；與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

22、稱(chēng)為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。西方國(guó)家的消費(fèi)稅大都采用價(jià)外稅方式。我國(guó)1994年稅制改革的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。 （五）中央稅與地方稅 按稅種的隸屬關(guān)系把稅收劃分為中央稅和地方稅。中央稅和地方稅的劃分方法因國(guó)家政體和管理體制的不同而有所不同。有些國(guó)家的地方政府（州、省、縣等）擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，這類(lèi)稅種顯然就是地方稅；而中央政府開(kāi)征的稅種就是中央稅。中央稅與地方稅的隸屬關(guān)系是十分明確的。有些國(guó)家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)

23、財(cái)政管理上的需要，特別是為了調(diào)動(dòng)地方的積極性，劃出一部分稅種給地方，其管理和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成另外一種類(lèi)型的地方稅。此外有的國(guó)家還設(shè)立共享稅，這類(lèi)稅收收入由中央和地方按一定比例分成。 我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的預(yù)算體制，中央稅，地方稅的概念早已有之，但由于絕大部分稅收收入和立法權(quán)集中于中央，地方稅有其名而無(wú)其實(shí)。1994年稅制改革以后，明確了中央稅、地方稅和共享稅，其中中央稅有消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、關(guān)稅等，共享稅有增值稅、資源稅、對(duì)證券交易征收的印花稅等，地方稅則是除此以外的其他所有稅種。這一改革，無(wú)疑是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，是我國(guó)稅制的歷史性進(jìn)步。

24、第三節(jié)稅收原則（重點(diǎn)） 一、稅收中的公平與效率 （一） 稅收原則的提出 稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制，實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，它決定政府對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。 從歷史上看，首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，是英國(guó)重商主義前期的托馬斯?霍布斯、重商主義后期的威廉?配第、詹姆斯?司圖亞特以及德國(guó)新官方學(xué)派代表人物尤斯第。 把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密，他在1776年著名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用的四大稅收原則。 之后，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)

25、派的代表人物瓦格納在其代表作《財(cái)政學(xué)》等書(shū)中提出了四項(xiàng)九目的稅收原則。其主要內(nèi)容有：（1）財(cái)政政策原則。具體又分為兩個(gè)原則：一是收入充分原則，二是彈性原則。（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。主X以所得為稅源而盡量避免對(duì)財(cái)產(chǎn)和資本的課稅。稅種的選擇盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁的或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。（3）社會(huì)正義原則：具體又分為普遍原則和平等原則。（4）稅務(wù)行政原則：與亞當(dāng)·斯密的后三原則相似。 （二）稅收中的公平與效率（重點(diǎn)） 1、稅收應(yīng)以公平為本 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。早在18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密在他著名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究

26、》一書(shū)中就將公平原則列為稅收四原則之首。從古到今，橫貫東西方國(guó)家稅收的實(shí)踐表明，稅收公平與否往往是檢驗(yàn)稅制和稅收政策好壞的標(biāo)準(zhǔn)。 一般地理解稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。 所謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。這一稅收公平準(zhǔn)則最初是針對(duì)特權(quán)階級(jí)如皇室、貴族在稅收上享有的不合理豁免權(quán)確立的，后來(lái)演化為對(duì)所有人一視XX征稅，排除各類(lèi)區(qū)別對(duì)待措施等更為全面的公平稅收思想。當(dāng)然，征稅的普遍性也不是絕對(duì)的，國(guó)家出于政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)際交往等方面的考慮，給予某些特殊的納稅人以免稅照顧，并不違背這一原則；相反，只能被認(rèn)為是對(duì)這一

27、原則的靈活運(yùn)用。如對(duì)外交使節(jié)的稅收豁免待遇就是絕大多數(shù)國(guó)家通行的做法。 所謂平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱(chēng)。具體有兩個(gè)方面的含義：一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂“縱向公平”。必須說(shuō)明，上面所提到的納稅能力，一般是以所得代表，所以“橫向公平”的含義就是對(duì)所得相同的人同等課稅，“縱向公平”的含義就是對(duì)所得不同的人不同等課稅，簡(jiǎn)言之，就是所得多者多征，所得少者少征，無(wú)所得者不征。這里的征多征少，往往通過(guò)累進(jìn)稅、差別比例稅、減征免征、加成征收等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)。 稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)

28、題。因?yàn)槎愂兆鳛閲?guó)家參與和干預(yù)GDP分配和再分配的手段，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)領(lǐng)域密切相關(guān)，對(duì)社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮著巨大的影響。因而對(duì)稅收公平的判斷還必須從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考察。不同社會(huì)和不同國(guó)家的社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)觀是不同的，稅收公平是以該社會(huì)的社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)公平 觀為基礎(chǔ)和前提的。 2、征稅必須考慮效率的要求 這里的效率包括兩層意義：一是指征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；二是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能問(wèn)題。 征稅過(guò)程本身必須有效率。必須以盡可能少的征收費(fèi)

29、用獲得盡可能多的稅收收入，征收費(fèi)用與稅收收入的比值越小越好。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證及時(shí)、足額征得法定稅收收入的前提下，稅務(wù)開(kāi)支應(yīng)盡量節(jié)約，也就是降低稅收成本。同時(shí)，稅收機(jī)關(guān)的設(shè)置、征納稅方法的選擇必須便利于納稅人，使納稅人的納稅登記、申報(bào)及最后繳納都有較高的效率。結(jié)合我國(guó)的實(shí)踐，就是征稅必須貫徹簡(jiǎn)便易行原則。事實(shí)上，給納稅人以便利必然有助于征收費(fèi)用的節(jié)約，進(jìn)而使稅務(wù)成本降低，兩者是互相促進(jìn)的。 通過(guò)征稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高是更高層次的稅收效率。稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進(jìn)資源配置合理化，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮作用，但也可能扭曲資源配置格局，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展；如果稅收起的是前一種

30、作用，就是有效率的，如果稅收的作用屬于后一種，就是無(wú)效率的。稅收是否有效率必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身的效率考察，假如經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)本身已是高效率的，稅收活動(dòng)就應(yīng)以不干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)為有效率，假如經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)是低效率乃至無(wú)效率的，稅收效率則體現(xiàn)在它對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響和干預(yù)上。 3、稅收公平與效率的兩難選擇 稅收的公平與效率是密切相關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。 首先，效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響了GDP的增長(zhǎng)，盡管是公平的，也是沒(méi)有意義的。因?yàn)槎愂兆鳛橐环N分配手段是以豐裕的社會(huì)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，而沒(méi)有效率的公平便成了無(wú)本之木。所以，真正的公平必須融合了

31、效率的要求，必須是有效率的公平。 其次，公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)是高效率的。因?yàn)槎愂詹还奖厝粫?huì)挫傷企業(yè)和個(gè)人的積極性，甚至還會(huì)引致社會(huì)矛盾，從而使社會(huì)生產(chǎn)缺少動(dòng)力和活力，自然也就無(wú)效率可言。因此，真正的稅收效率必須體現(xiàn)公平的要求，必須是大體公平的。當(dāng)然，稅收的公平與效率的統(tǒng)一并不是絕對(duì)的，就某一具體的課征活動(dòng)來(lái)說(shuō)，兩者會(huì)有矛盾和沖突。例如，商品課稅可以通過(guò)各類(lèi)獎(jiǎng)限政策促進(jìn)合理配置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認(rèn)為是有效率的，但由于它背離了量能納稅的原則，有時(shí)會(huì)造成納稅人的苦樂(lè)不均，通常又被認(rèn)為是不公平的。再比如，所得課稅具有負(fù)擔(dān)合理、課征公平的優(yōu)點(diǎn)，但

32、它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程較遠(yuǎn)，很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺點(diǎn)。正因?yàn)槿绱耍诙愔平ㄔO(shè)和征收管理上才有公平與效率難以兼顧的說(shuō)法。 只有同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制才是最好的稅制，這是無(wú)須證明的。但就具體的稅種來(lái)說(shuō)，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平，高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來(lái)說(shuō)，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心，兩者并重，并不一定是理想狀態(tài)。因此，對(duì)稅收公平與效率的研究必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子，而要從整個(gè)稅制或稅收總政策來(lái)思考。僅就某一個(gè)稅種來(lái)說(shuō)，可能是以公平或以效率為主的，但作為稅種集合的稅制，通過(guò)各稅種的互相補(bǔ)充，完全有可能組

33、成一個(gè)公平與效率兼?zhèn)涞暮玫亩愔啤２贿^(guò)，有些國(guó)家從本國(guó)國(guó)情出發(fā)或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在建設(shè)本國(guó)稅制時(shí)實(shí)行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點(diǎn)的稅收政策，從而形成“效率型”稅制或“公平型”稅制，這樣的稅制往往更具實(shí)踐價(jià)值。如發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制比之實(shí)行“兼顧型”稅制更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定。總之，把稅制的設(shè)計(jì)同本國(guó)的具體情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，顯然是對(duì)公平與效率兩者更深層次和更高層次的兼顧。 由于公平與效率及其二者關(guān)系貫穿于稅收制度和稅收政策的全過(guò)程，因此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將稅收原則歸結(jié)為兩類(lèi)：公平類(lèi)稅收原則和效率類(lèi)稅收原則。 二、公平類(lèi)稅收原

34、則和效率類(lèi)稅收原則（重點(diǎn)） （一）公平類(lèi)稅收原則 1、受益原則。是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。 2、能力原則。是指征稅以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度，或者說(shuō)，提供公共物品的成本按各社會(huì)成員的實(shí)際支付能力分?jǐn)偅杖敫叩亩喾謹(jǐn)?，收入低的少分?jǐn)偂ＶЦ赌芰Φ拇_定有客觀說(shuō)和主觀說(shuō)之分，客觀說(shuō)主X按個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)來(lái)確定；主觀說(shuō)主X按個(gè)人感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。 （二）效率類(lèi)稅收原則 1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則）。 2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則（稅收

35、的制度原則）。 三、稅收中性問(wèn)題 （一） 稅收中性 所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義。一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。 稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。 所謂超額負(fù)擔(dān)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納

36、稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)： 稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。 只要國(guó)家征稅就必然對(duì)商品購(gòu)買(mǎi)、勞動(dòng)投入以及儲(chǔ)蓄和投資等諸多方面產(chǎn)生不同程度的影響

37、，在現(xiàn)實(shí)生活中保持完全稅收中性是不可能的。因此，提出稅收中性原則的實(shí)踐意義，在于盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，在這個(gè)前提下，掌握好稅收超額負(fù)擔(dān)的量和度，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。 應(yīng)當(dāng)指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。 我國(guó)1994年的工商稅制改革，在商品課稅稅制的設(shè)計(jì)上也體現(xiàn)了稅收中性原則。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是全面推行增值稅。二是盡量減少增值稅稅率的檔次。但增值稅也不是一種純中性稅收，這是因?yàn)椋? 1、增值稅本身也不是完全中性的。從理論上說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最

38、終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，但從實(shí)際來(lái)看，稅負(fù)即使不構(gòu)成產(chǎn)品成本，也是由企業(yè)首先墊支的。所以，政府課稅以后，作為直接納稅人的企業(yè)必定想方設(shè)法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁不是一廂情愿的，而是和價(jià)格的浮動(dòng)相聯(lián)系，并由產(chǎn)品的供求彈性來(lái)決定、由于不同商品的供求彈性不同，稅負(fù)轉(zhuǎn) 嫁的條件也就不同；這就勢(shì)必影響商品的相對(duì)價(jià)格，從而影響消費(fèi)者的選擇和生產(chǎn)者的決策。這個(gè)意義上說(shuō)，增值稅就失去中性作用，對(duì)資源配置發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 2、增值稅的中性化是以單一稅率為前提的，世界上多數(shù)國(guó)家的增值稅都是設(shè)置2個(gè)～3個(gè)稅率，不同的稅率，就體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)是設(shè)置兩檔稅率，其中低檔稅率13%了對(duì)居民生活基本

39、用品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的鼓勵(lì)作用。 3、我國(guó)1994年稅制改革時(shí)實(shí)行的生產(chǎn)形增值稅，稅基中包括固定資產(chǎn)投資，目的是防止投資膨脹，這也體現(xiàn)了對(duì)投資的調(diào)節(jié)作用。 4、全面推行增值稅實(shí)行普遍征收的同時(shí)，世界各國(guó)一般都選擇若干商品，再征一道按不同產(chǎn)品設(shè)置不同稅率的消費(fèi)稅。我國(guó)在全面推行增值稅的同時(shí)，選擇11類(lèi)商品、分別設(shè)置12檔稅率或稅額征收消費(fèi)稅，實(shí)行特殊調(diào)節(jié)。這是新稅制中發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要稅種和措施。 應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，收效應(yīng)或稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，是毋庸置疑的。但是，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用的是市場(chǎng)和價(jià)格，稅收必須是在使市場(chǎng)起基礎(chǔ)性作用的前提下發(fā)揮調(diào)節(jié)作

40、用。傳統(tǒng)體制下那種稅收替代價(jià)格甚至超越價(jià)格對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)節(jié)作用的思路和做法必須徹底改變，還價(jià)格和稅收以本來(lái)面目。 （二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān) 所謂超額負(fù)擔(dān)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（重點(diǎn)） 一、稅

41、負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征是： （1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的； （2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致； （3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為，因?yàn)檎n稅是對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人必然千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，以維護(hù)和增加自身的利益。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁密切相關(guān)的一個(gè)概念是稅收歸宿。 稅收歸宿一般指

42、處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次的，如同一筆稅款，廠家轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程；但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是無(wú)窮盡的，總存在一個(gè)不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的階層，如消費(fèi)者，這一階層即為稅收歸宿。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，它等同于負(fù)稅人。 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個(gè)范疇是逃稅。 逃稅指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。逃稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果是無(wú)人承擔(dān)納稅義務(wù)，即無(wú)負(fù)稅人，必然

43、造成稅收的減少或損失。逃稅是一種不正常的XX行為。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在社會(huì)主義社會(huì)主要存在于商品課稅中。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱(chēng)為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)抬高銷(xiāo)售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，很多稅種都與商品或商品價(jià)格密切相關(guān)，大量的稅收以價(jià)內(nèi)稅或價(jià)外稅的方式課征。作為從事特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，往往可以抬高已稅商品的價(jià)格并把這類(lèi)商品銷(xiāo)售出去，從而把該商品所負(fù)稅收轉(zhuǎn)移給下一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者。如果加價(jià)的額度等于稅款，則商品售出后即實(shí)現(xiàn)了充分的轉(zhuǎn)嫁。如果加價(jià)額度大于稅款，則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的利潤(rùn)，謂之超額轉(zhuǎn)嫁。如果

44、加價(jià)的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱(chēng)為不完全轉(zhuǎn)嫁。 后轉(zhuǎn)又稱(chēng)為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。如對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售商的課稅，如無(wú)法提高售價(jià)只好壓低汽車(chē)進(jìn)貨價(jià)格，將稅款全部或部分地轉(zhuǎn)給汽車(chē)制造者，則為后轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)往往是通過(guò)廠商和銷(xiāo)售商以談判的方式解決的。 在現(xiàn)實(shí)生活中，往往是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的稅負(fù)通過(guò)提高銷(xiāo)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱(chēng)為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。 在資本主義稅收理論中還有消轉(zhuǎn)和稅收資本化之說(shuō)。 所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說(shuō)，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方

45、式。 所謂稅收資本化，指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞健? 三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（重點(diǎn)） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格升降實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，納稅人雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。 1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動(dòng)商品的價(jià)格。因而，以商品為課稅對(duì)象

46、，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的，而與商品及商品價(jià)格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和勞動(dòng)所得課征的稅收一般只能降低個(gè)人的消費(fèi)水平，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁出去。對(duì)各類(lèi)企業(yè)課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高本公司商品的售價(jià)，降低或延遲增長(zhǎng)雇員的工資或增加勞動(dòng)強(qiáng)度，以及降低股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會(huì)受到企業(yè)雇員和股東的強(qiáng)烈反對(duì)，或者受制于社會(huì)供求關(guān)系變化情況，都難以實(shí)現(xiàn)。 2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會(huì)中大量的商品生產(chǎn)和銷(xiāo)售都處于競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，商品價(jià)格的確定最

47、終取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價(jià)格水平上銷(xiāo)售出去，因而所納稅款完全可以作為價(jià)格的一個(gè)組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終決定于賣(mài)方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買(mǎi)方可以通過(guò)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來(lái)考慮，則供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩

48、方共同負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實(shí)現(xiàn)。 3、課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價(jià)格的升高，若另外的商品可以替代加價(jià)的商品，消費(fèi)者往往會(huì)轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類(lèi)商品的全部，消費(fèi)者無(wú)法找到價(jià)格不變的代用品時(shí)，只好承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的損失。 4、對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5、從價(jià)課稅的稅負(fù)容易

49、轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 我國(guó)過(guò)去是實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及相應(yīng)的計(jì)劃價(jià)格體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件和客觀條件都是不存在的。這是因?yàn)椋海?）當(dāng)時(shí)的企業(yè)不構(gòu)成商品生產(chǎn)的實(shí)體，不存在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有在利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)下的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)機(jī)；（2）當(dāng)時(shí)實(shí)行由政府統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)劃價(jià)格體制，不存在價(jià)格自由浮動(dòng)機(jī)制，因而也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀條件。 經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件也發(fā)生了根本性的變化。 首先，是擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和自主支配的財(cái)力，企業(yè)已經(jīng)成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，有了自身的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。在這種條件下，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)從

50、而維護(hù)和增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)利益，已經(jīng)成為企業(yè)的一般行為傾向、個(gè)體工商戶、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外商投資企業(yè)是如此，集體經(jīng)濟(jì)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)也不例外。 其次，價(jià)格的市場(chǎng)化改革為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了充分的條件。 第三，我國(guó)稅制以商品課稅為主體，也為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了更為廣闊的空間。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既然是和商品經(jīng)濟(jì)相伴隨的不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，那么，正確的態(tài)度不是簡(jiǎn)單的否認(rèn)或回避，而應(yīng)是自覺(jué)地加以掌握和運(yùn)用，利用它的積極作用，限制或防止它的消極作用。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在我國(guó)是由于經(jīng)濟(jì)改革特別是價(jià)格改革帶來(lái)的新問(wèn)題，也是我國(guó)稅收理論正在探索的一個(gè)課題。 1、我國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁又主要發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，

51、因而深入地研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理，有著特殊重要的實(shí)踐意義和理論意義。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的再分配，也就是物質(zhì)利益的再分配，消費(fèi)者會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而增加負(fù)擔(dān)，商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)者會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而改變?cè)诟?jìng)爭(zhēng)中的地位。例如，對(duì)價(jià)格放開(kāi)的生活必需品課以重稅，由于需求彈性小，物價(jià)雖上漲消費(fèi)者也不能不購(gòu)買(mǎi)，納稅人很容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；對(duì)短線產(chǎn)品加稅，既可以限制消費(fèi)，又不會(huì)妨礙生產(chǎn)的增長(zhǎng)；對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)品加稅，由于價(jià)格難以上漲，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，可以限制生產(chǎn)，但不利于鼓勵(lì)消費(fèi)，等等。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系。假如原定的稅收政策和稅收制度是合理的，既有利于資源優(yōu)化配置，又符合公平原則，但

52、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能改變預(yù)定稅負(fù)分配格局，抵消稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用或造成稅負(fù)的不公平。因此在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)必須充分考慮各類(lèi)商品的供求狀況和價(jià)格趨勢(shì)，并合理選擇稅種、稅率以及課征范圍。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，即當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不易實(shí)現(xiàn)時(shí)，納稅人極有可能轉(zhuǎn)向逃稅來(lái)取代稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，破壞稅收的嚴(yán)肅性，腐蝕納稅人依法納稅的自覺(jué)性。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在防止任意轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的同時(shí)，還必須采取經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和行政手段加強(qiáng)稅收征管工作。 4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理。 5、提高所得稅比重，縮小稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間。 6、實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明

53、度。 媽媽新開(kāi)了個(gè)淘寶店，歡迎前來(lái)捧場(chǎng) 媽媽的淘寶點(diǎn)開(kāi)了快半年了，主要賣(mài)的是毛絨玩具、坐墊、抱枕之類(lèi)的，但生意一直不是很好，感覺(jué)媽媽還是很用心的，花了不少功夫，但是就是沒(méi)有人氣，所以我也來(lái)出自己的一份力，幫忙宣傳一下。 并且媽媽總是去五亭龍?zhí)糇詈玫耐婢哒?、發(fā)貨，質(zhì)量絕對(duì)有保證。 另外我家就在XX五亭龍玩具城旁邊，貨源豐富，質(zhì)量可靠，價(jià)格便宜。 歡迎大家來(lái)逛逛【XX五亭龍玩具總動(dòng)員】?99toy.taobao. several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two

54、vertical box between of accurate size. Per-2~3 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a,, to b vertical box distance for b, list can measured23