財政學(xué) 第八章稅收原理

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1、第八章 稅收原理 一、學(xué)習(xí)目的和要求： 該章主題是闡述稅收的基本原理，核心問題是如何兼顧稅收的公平與效率。具體來說，需要掌握和理解以下問題： l 理解稅收的基本屬性； l 掌握稅收的形式特征； l 掌握稅收方面的術(shù)語； l 掌握稅收的各種分類方法； l 理解公平類稅收原則與效率類稅收原則； l 理解稅收中性； l 掌握稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的定義； l 掌握稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的一般規(guī)律。 二、重點、難點： 稅收的“三性” 納稅人 累進稅率 商品課稅 所得課稅 財產(chǎn)課稅 稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)嫁方式 稅收分類 公平類稅收原則與效率類稅收原則 稅收中

2、性 稅負轉(zhuǎn)嫁一般規(guī)律。 第一節(jié) 什么是稅收 一、稅收的基本屬性 稅收是一個人們十分熟悉的古老的經(jīng)濟范疇，從它的產(chǎn)生到如今，經(jīng)歷了不同的社會形態(tài)，有了幾千年的歷史。奴隸制社會、封建制社會以及資本主義社會都存在稅收，社會主義社會也仍然存在稅收。社會主義稅收的概念是從歷史上沿用下來的，一方面保留了舊的形式；另一方面又滲透了社會主義生產(chǎn)關(guān)系的新內(nèi)容。稅收的基本屬性，同其他經(jīng)濟范疇一樣，通常要從兩方面來剖析：一方面是稅收區(qū)別于其他經(jīng)濟范疇特別是區(qū)別于其他財政收入形式的特殊規(guī)定性，即舍棄了不同社會稅收所體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系的差別，剖析構(gòu)成稅收內(nèi)涵的一般屬性；

3、另一方面是剖析不同社會的稅收的特殊性，主要是社會主義稅收和資本主義稅收的根本區(qū)別。 馬克思關(guān)于稅收的界定：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！雹佟皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！雹诹袑幰舱f過，所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。根據(jù)馬克思主義學(xué)說，可以對稅收作如下界定：第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)；第二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為

4、主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。 稅收總是與國家緊密聯(lián)系在一起的，無論是作為財政收入的形式和參與GDP分配的手段，還是作為特定分配關(guān)系的體現(xiàn)，都是如此。但這并不意味著稅收的產(chǎn)生和發(fā)展惟一地決定于國家。國家公共權(quán)力不過是為稅收的產(chǎn)生提供社會條件，而決定稅收產(chǎn)生的根本原因仍必須從經(jīng)濟上去尋找，也就是生產(chǎn)力的發(fā)展和私有制的出現(xiàn)。其實，說明公共權(quán)力是稅收產(chǎn)生的社會條件的同時，已經(jīng)說明了稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟原因。因為沒有生產(chǎn)力的一定發(fā)展，沒有剩余產(chǎn)品，就沒有私有制，也就沒有階級和國家。簡單的事實是，只有出現(xiàn)剩余產(chǎn)品，才有稅收的源泉。稅收是在一定經(jīng)濟條件和社會條件下產(chǎn)生的。

5、當然也會在一定的經(jīng)濟條件和社會條件下消亡，但是，當稅收產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟條件和社會條件尚未消失之前，稅收是不可能退出歷史舞臺的。當前社會主義的稅收不是削弱以至于取消的問題，而是要掌握社會主義稅收的性質(zhì)、特征及其規(guī)律性，制定科學(xué)的稅收制度，從而強化稅收的作用。 稅收歷來是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)中的一個最為敏感的問題：對稅收的定義，雖觀點不同，表述各異，一般認為，其理論依據(jù)主要溯源于17世紀英國哲學(xué)家托馬斯.霍布斯的“利益交換說”。他認為“人們?yōu)楣彩聵I(yè)交納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價”。他把稅收解釋為人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價，是商品交換法則引入公共經(jīng)濟活動的結(jié)果，把稅收

6、看做是政府與公民之間的一種利益交換關(guān)系，強調(diào)的是政府與公民之間的權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系。 二、稅收的“三性”（重點） 稅收的“三性”是指稅收的強制性、無償性和固定性?！叭浴笔嵌愂諈^(qū)別于其他財政收入的形式特征，不同時具備“三性”的財政收入就不成其為稅收。 稅收的強制性，指的是征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。在對社會產(chǎn)品的分配過程中，存在著兩種權(quán)力。所有者權(quán)力和國家政治權(quán)力。前者依據(jù)對生產(chǎn)資料和勞動力的所有權(quán)取得收入，后者憑借政治權(quán)力占有收入。國家運用稅收參與這種分配，就意味著政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上，而這種分配之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，正是因為它依據(jù)的是政治

7、權(quán)力，而且依法征收，任何形式的抗稅行為都構(gòu)成XX行為。稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。但征稅中的強制性不是絕對的，在企業(yè)和個人征稅的目的并增強納稅觀念以后，強制性則可能轉(zhuǎn)化為自愿性。我國人民自古以來就有“皇糧國稅”，的觀念，社會主義制度則為實現(xiàn)這種可能性提供了制度前提。 稅收的無償性指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的這種無償性，同國家債務(wù)所具有的償還性是不同的。但也必須指出，稅收無償性與稅收強制性一樣，也是相對的。因為針對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬，從這個意義上說，稅收是不具

8、有償還性或返還性的。但若從財政活動的整體來考察，稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的，這里又反映出有償性的一面，即“取之于民，用之于民”。不過，稅收的特征是與其他財政收入形式相比較而得出的，就這個意義上說，稅收無償性的概括是準確的、科學(xué)的，也是有理論意義和實際意義的。 稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標準征稅。一般說來，納稅人只要取得了法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有了應(yīng)稅財產(chǎn)，就必須按規(guī)定標準納稅，不得違反。同樣，政府也只能按預(yù)定標準征稅，不得隨意更改。當然，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標準一定，永不更改。隨著社會經(jīng)濟

9、條件的變化，課稅標準的改動是必然的，因為惟此才能使稅收制度更為合理和科學(xué)。所以，稅收的固定性實質(zhì)上是指征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威，維護和強化稅收的權(quán)威性，是我國當前稅收征管中的一個重要課題。 第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語 （一）納稅人 納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個人，如月工資超過800元的我國公民，一般就是個人所得稅的納稅

10、人。所謂法人，是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)。如我國的國有企業(yè)，就是企業(yè)所得稅的納稅人。 與納稅人有聯(lián)系的一個概念是負稅人。負稅人是指最終負擔(dān)稅款的單位和個人，它與納稅人有時是一致的，如在稅負不能轉(zhuǎn)嫁的條件下；有時是分離的，如在稅負可以轉(zhuǎn)嫁的條件下。 （二）課稅對象 課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現(xiàn)代社會，國家的征稅對象主要包括所得，商品和財產(chǎn)三大類；國家的稅制往往也是以對應(yīng)于這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅為主體。 與課稅對象相關(guān)

11、的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟來源。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對象與稅源不同，如財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管 工作的一項重要任務(wù)。 與課稅對象相聯(lián)系的另一個概念是稅目。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來說，一個課稅對象往往包括多個稅目，如關(guān)稅就有近百個稅目．當然也有的課稅對象是十分簡單的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地

12、了解稅收制度，也可以使國家靈活地運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟，如對各個稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的方式之一。 （三）課稅標準 課稅標準指的是國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財產(chǎn)凈值等。征稅對象形態(tài)各異，有的是商品，有的是所得，有的是財產(chǎn)，而僅就商品而言，又有不同的種類，國家征稅必須以統(tǒng)一的標準對課稅對象進行計量，如將商品按其貨幣價值統(tǒng)一衡量，否則便無法進行。同時，國家出于政治和經(jīng)濟政策的考慮，并不是對課稅對象的全部課稅，往往允許納稅人在稅前扣除某些項目，如個人所得中的基本生計費用部分，因而也需要對課稅對象予以計量，核算出實際征稅的依據(jù)。確定課稅標準，是國家實際征

13、稅的重要步驟。 （四）稅率 稅率是指國家征稅的比率。課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過來說，稅額與課稅對象之比即為稅率。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。一般來說，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。 1、比例稅率。是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。在具體運用上又可分為幾種類型：行業(yè)比例稅率，即按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率；產(chǎn)品比例稅率，即按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率；地區(qū)差別比例稅率，即對不同地區(qū)實行不同的稅率。在比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔(dān)相同，具有鼓勵生產(chǎn)、計算簡便的優(yōu)點，也有利于稅收征管，一般應(yīng)用于商品課稅

14、。比例稅率的缺點是有悖于量能納稅原則；且具有累退性質(zhì)。 2、定額稅率亦稱固定稅額。它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從量計征辦法，不受價格變動的影響。它的缺點是負擔(dān)不盡合理，因而只適用于特殊的稅種，如我國的資源稅、車船牌照稅等。 3、累進稅率。是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小、稅率越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。 （1）全額累進稅率是把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅。即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率

15、統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。 全額累進稅率與超額累進稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計的，但兩者又有不同的特點。首先，全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負擔(dān)重，后者的負擔(dān)輕；其次，在所得額級距的臨界點處，全額累進會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進則不存在這種問題；再次，全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復(fù)雜。為了更清楚他說明兩者的差異，試以表8——1（見教材218頁）全額累進租與超額累進稅比

16、較 比例稅率、定額稅率、累進稅率都是法律上的稅率形式，即稅法中可能采用的稅率。 若從經(jīng)濟分析的角度考察稅率，則有另外的種類或形式，主要包括名義稅率、實際稅率、邊際稅率、平均稅率等。 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。 實際稅率是納稅人真實負擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負擔(dān)率。有些稅種由于實行免稅額。稅前扣除和超額累進征收制度，納稅人負擔(dān)的稅款低于按稅率表上所列稅率計算的稅款，形成名義稅率與實際稅率偏離。 邊際稅率本來是指按照邊際效用相等原則設(shè)計的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會福利犧牲最小，實質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級課稅的稅率

17、。由于累進稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計原則，因而西方國家在經(jīng)濟分析中往往就是指累進稅率。 平均稅率是實納稅額與課稅對象的比例，它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。 （五）起征點與免征額 起征點。指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。 免征額。指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 在稅法中規(guī)定起征點和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。 （六）課稅基礎(chǔ) 課稅基礎(chǔ)又簡稱稅基，是源于西方

18、的一個概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。它不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。稅基、課稅對象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個概念在含義上的差別是明顯的。 稅基選擇是稅制設(shè)計的重要內(nèi)容，它包括兩個方面的問題：其一是以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論認為以收益、財產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點認為以支出為稅基更為科學(xué)。其二是稅基的寬窄問題，稅基寬則稅源厚，稅款多，但也會造成較大的副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對經(jīng)濟的不利影響也較小。正確界定稅基是保證稅收作用充分發(fā)揮

19、的必要條件。如果僅從稅基寬窄角度考慮問題；稅基大體相當于征稅范圍，即征稅廣度。 二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（重點） 按照課稅對象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。 所得課稅是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對象的稅收，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等，在西方國家，社會保障稅、資本利得稅等一般也劃入此類。 商品課稅，包括所有以商品為課稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。 財產(chǎn)課稅是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。 必須說明，由于各個國家的稅制千差萬別，稅種設(shè)計方式各異，因而同樣

20、采用此種分類方法，結(jié)果也不完全相同，如我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。 （二）直接稅與間接稅 以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準，把稅收劃分為直接稅和間接稅。凡是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認為，所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。稅收分類標準的這一變化，使將稅種分為直接稅和間接稅這種劃分方法，由過去僅是對稅制的簡單描述上升為一種經(jīng)濟分析理論，對稅收理論的發(fā)展有重要的促進作用。 （三）從量稅與從價稅 按照課稅標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。 如前所述，國家征稅時必須按一定標準將課稅對象予以度量

21、。而度量的方法有兩種：一是按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算；二是按課稅對象的價格計算。采用前一種計稅方法的稅種稱為從量稅，采用后一種計稅方法的稅種稱為從價稅。從量稅的稅額隨課稅對象數(shù)量的變化而變化，計算簡便，但稅負水平是固定的，是不盡合理的。因而只有少數(shù)稅種采用這種計稅方法，如我國的資源稅、車船使用稅等。比較而言，從價稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟的要求，同時也有利于貫徹國家稅收政策，因而大部分稅種都采用這一計稅方法。 （四）價內(nèi)稅與價外稅 以稅收與價格的關(guān)系為標準，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅；與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)

22、稱為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。一般認為，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價內(nèi)稅課征的重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側(cè)重點是消費者。西方國家的消費稅大都采用價外稅方式。我國1994年稅制改革的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅。 （五）中央稅與地方稅 按稅種的隸屬關(guān)系把稅收劃分為中央稅和地方稅。中央稅和地方稅的劃分方法因國家政體和管理體制的不同而有所不同。有些國家的地方政府（州、省、縣等）擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，這類稅種顯然就是地方稅；而中央政府開征的稅種就是中央稅。中央稅與地方稅的隸屬關(guān)系是十分明確的。有些國家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)

23、財政管理上的需要，特別是為了調(diào)動地方的積極性，劃出一部分稅種給地方，其管理和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成另外一種類型的地方稅。此外有的國家還設(shè)立共享稅，這類稅收收入由中央和地方按一定比例分成。 我國長期實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的預(yù)算體制，中央稅，地方稅的概念早已有之，但由于絕大部分稅收收入和立法權(quán)集中于中央，地方稅有其名而無其實。1994年稅制改革以后，明確了中央稅、地方稅和共享稅，其中中央稅有消費稅、中央企業(yè)所得稅、關(guān)稅等，共享稅有增值稅、資源稅、對證券交易征收的印花稅等，地方稅則是除此以外的其他所有稅種。這一改革，無疑是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟要求的，是我國稅制的歷史性進步。

24、第三節(jié)稅收原則（重點） 一、稅收中的公平與效率 （一） 稅收原則的提出 稅收原則是政府在設(shè)計稅制，實施稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準，它決定政府對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。 從歷史上看，首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學(xué)家，是英國重商主義前期的托馬斯?霍布斯、重商主義后期的威廉?配第、詹姆斯?司圖亞特以及德國新官方學(xué)派代表人物尤斯第。 把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的是古典經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人亞當·斯密，他在1776年著名的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了平等、確實、便利、最小征收費用的四大稅收原則。 之后，德國社會政策學(xué)

25、派的代表人物瓦格納在其代表作《財政學(xué)》等書中提出了四項九目的稅收原則。其主要內(nèi)容有：（1）財政政策原則。具體又分為兩個原則：一是收入充分原則，二是彈性原則。（2）國民經(jīng)濟原則：包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。主X以所得為稅源而盡量避免對財產(chǎn)和資本的課稅。稅種的選擇盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁的或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。（3）社會正義原則：具體又分為普遍原則和平等原則。（4）稅務(wù)行政原則：與亞當·斯密的后三原則相似。 （二）稅收中的公平與效率（重點） 1、稅收應(yīng)以公平為本 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標。早在18世紀，古典經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人亞當·斯密在他著名的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究

26、》一書中就將公平原則列為稅收四原則之首。從古到今，橫貫東西方國家稅收的實踐表明，稅收公平與否往往是檢驗稅制和稅收政策好壞的標準。 一般地理解稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面。 所謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。這一稅收公平準則最初是針對特權(quán)階級如皇室、貴族在稅收上享有的不合理豁免權(quán)確立的，后來演化為對所有人一視XX征稅，排除各類區(qū)別對待措施等更為全面的公平稅收思想。當然，征稅的普遍性也不是絕對的，國家出于政治、經(jīng)濟、國際交往等方面的考慮，給予某些特殊的納稅人以免稅照顧，并不違背這一原則；相反，只能被認為是對這一

27、原則的靈活運用。如對外交使節(jié)的稅收豁免待遇就是絕大多數(shù)國家通行的做法。 所謂平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔(dān)能力相稱。具體有兩個方面的含義：一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂“縱向公平”。必須說明，上面所提到的納稅能力，一般是以所得代表，所以“橫向公平”的含義就是對所得相同的人同等課稅，“縱向公平”的含義就是對所得不同的人不同等課稅，簡言之，就是所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征。這里的征多征少，往往通過累進稅、差別比例稅、減征免征、加成征收等辦法來實現(xiàn)。 稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會問題和經(jīng)濟問

28、題。因為稅收作為國家參與和干預(yù)GDP分配和再分配的手段，與社會經(jīng)濟生活各個領(lǐng)域密切相關(guān)，對社會生活和經(jīng)濟運行發(fā)揮著巨大的影響。因而對稅收公平的判斷還必須從社會經(jīng)濟角度來考察。不同社會和不同國家的社會公平觀和經(jīng)濟觀是不同的，稅收公平是以該社會的社會公平觀和經(jīng)濟公平 觀為基礎(chǔ)和前提的。 2、征稅必須考慮效率的要求 這里的效率包括兩層意義：一是指征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等等；二是指征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能問題。 征稅過程本身必須有效率。必須以盡可能少的征收費

29、用獲得盡可能多的稅收收入，征收費用與稅收收入的比值越小越好。這就要求稅務(wù)機關(guān)在保證及時、足額征得法定稅收收入的前提下，稅務(wù)開支應(yīng)盡量節(jié)約，也就是降低稅收成本。同時，稅收機關(guān)的設(shè)置、征納稅方法的選擇必須便利于納稅人，使納稅人的納稅登記、申報及最后繳納都有較高的效率。結(jié)合我國的實踐，就是征稅必須貫徹簡便易行原則。事實上，給納稅人以便利必然有助于征收費用的節(jié)約，進而使稅務(wù)成本降低，兩者是互相促進的。 通過征稅促進經(jīng)濟效率的提高是更高層次的稅收效率。稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進資源配置合理化，刺激經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮作用，但也可能扭曲資源配置格局，阻礙經(jīng)濟發(fā)展；如果稅收起的是前一種

30、作用，就是有效率的，如果稅收的作用屬于后一種，就是無效率的。稅收是否有效率必須結(jié)合經(jīng)濟運行本身的效率考察，假如經(jīng)濟運轉(zhuǎn)本身已是高效率的，稅收活動就應(yīng)以不干擾經(jīng)濟運轉(zhuǎn)為有效率，假如經(jīng)濟運轉(zhuǎn)是低效率乃至無效率的，稅收效率則體現(xiàn)在它對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的影響和干預(yù)上。 3、稅收公平與效率的兩難選擇 稅收的公平與效率是密切相關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進、互為條件的統(tǒng)一體。 首先，效率是公平的前提。如果稅收活動阻礙了經(jīng)濟發(fā)展，影響了GDP的增長，盡管是公平的，也是沒有意義的。因為稅收作為一種分配手段是以豐裕的社會產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，而沒有效率的公平便成了無本之木。所以，真正的公平必須融合了

31、效率的要求，必須是有效率的公平。 其次，公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會是高效率的。因為稅收不公平必然會挫傷企業(yè)和個人的積極性，甚至還會引致社會矛盾，從而使社會生產(chǎn)缺少動力和活力，自然也就無效率可言。因此，真正的稅收效率必須體現(xiàn)公平的要求，必須是大體公平的。當然，稅收的公平與效率的統(tǒng)一并不是絕對的，就某一具體的課征活動來說，兩者會有矛盾和沖突。例如，商品課稅可以通過各類獎限政策促進合理配置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認為是有效率的，但由于它背離了量能納稅的原則，有時會造成納稅人的苦樂不均，通常又被認為是不公平的。再比如，所得課稅具有負擔(dān)合理、課征公平的優(yōu)點，但

32、它距離經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程較遠，很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺點。正因為如此，在稅制建設(shè)和征收管理上才有公平與效率難以兼顧的說法。 只有同時兼顧公平與效率兩個方面的稅制才是最好的稅制，這是無須證明的。但就具體的稅種來說，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平，高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來說，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心，兩者并重，并不一定是理想狀態(tài)。因此，對稅收公平與效率的研究必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子，而要從整個稅制或稅收總政策來思考。僅就某一個稅種來說，可能是以公平或以效率為主的，但作為稅種集合的稅制，通過各稅種的互相補充，完全有可能組

33、成一個公平與效率兼?zhèn)涞暮玫亩愔?。不過，有些國家從本國國情出發(fā)或為了實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟目標，在建設(shè)本國稅制時實行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點的稅收政策，從而形成“效率型”稅制或“公平型”稅制，這樣的稅制往往更具實踐價值。如發(fā)展中國家實行“效率型”稅制比之實行“兼顧型”稅制更能促進本國經(jīng)濟騰飛，發(fā)達國家實行“公平型”稅制更有益于社會安定。總之，把稅制的設(shè)計同本國的具體情況和長遠發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，顯然是對公平與效率兩者更深層次和更高層次的兼顧。 由于公平與效率及其二者關(guān)系貫穿于稅收制度和稅收政策的全過程，因此，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)將稅收原則歸結(jié)為兩類：公平類稅收原則和效率類稅收原則。 二、公平類稅收原

34、則和效率類稅收原則（重點） （一）公平類稅收原則 1、受益原則。是指各社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會成員享用的份額來承擔(dān)。 2、能力原則。是指征稅以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度，或者說，提供公共物品的成本按各社會成員的實際支付能力分攤，收入高的多分攤，收入低的少分攤。支付能力的確定有客觀說和主觀說之分，客觀說主X按個人的所得、財產(chǎn)和消費來確定；主觀說主X按個人感受的犧牲程度為標準來確定。 （二）效率類稅收原則 1、促進經(jīng)濟發(fā)展（稅收的經(jīng)濟效率原則）。 2、征稅費用最小化和確實簡化原則（稅收

35、的制度原則）。 三、稅收中性問題 （一） 稅收中性 所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義。一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。 稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔(dān)。 所謂超額負擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納

36、稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔(dān)。主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)： 稅收的中性就是針對稅收的超額負擔(dān)提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。 只要國家征稅就必然對商品購買、勞動投入以及儲蓄和投資等諸多方面產(chǎn)生不同程度的影響

37、，在現(xiàn)實生活中保持完全稅收中性是不可能的。因此，提出稅收中性原則的實踐意義，在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，使市場機制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，在這個前提下，掌握好稅收超額負擔(dān)的量和度，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。 應(yīng)當指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。 我國1994年的工商稅制改革，在商品課稅稅制的設(shè)計上也體現(xiàn)了稅收中性原則。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是全面推行增值稅。二是盡量減少增值稅稅率的檔次。但增值稅也不是一種純中性稅收，這是因為： 1、增值稅本身也不是完全中性的。從理論上說，流轉(zhuǎn)稅稅負最

38、終是由消費者負擔(dān)的，但從實際來看，稅負即使不構(gòu)成產(chǎn)品成本，也是由企業(yè)首先墊支的。所以，政府課稅以后，作為直接納稅人的企業(yè)必定想方設(shè)法把稅負轉(zhuǎn)嫁出去。但稅負的轉(zhuǎn)嫁不是一廂情愿的，而是和價格的浮動相聯(lián)系，并由產(chǎn)品的供求彈性來決定、由于不同商品的供求彈性不同，稅負轉(zhuǎn) 嫁的條件也就不同；這就勢必影響商品的相對價格，從而影響消費者的選擇和生產(chǎn)者的決策。這個意義上說，增值稅就失去中性作用，對資源配置發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 2、增值稅的中性化是以單一稅率為前提的，世界上多數(shù)國家的增值稅都是設(shè)置2個～3個稅率，不同的稅率，就體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。我國是設(shè)置兩檔稅率，其中低檔稅率13%了對居民生活基本

39、用品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的鼓勵作用。 3、我國1994年稅制改革時實行的生產(chǎn)形增值稅，稅基中包括固定資產(chǎn)投資，目的是防止投資膨脹，這也體現(xiàn)了對投資的調(diào)節(jié)作用。 4、全面推行增值稅實行普遍征收的同時，世界各國一般都選擇若干商品，再征一道按不同產(chǎn)品設(shè)置不同稅率的消費稅。我國在全面推行增值稅的同時，選擇11類商品、分別設(shè)置12檔稅率或稅額征收消費稅，實行特殊調(diào)節(jié)。這是新稅制中發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要稅種和措施。 應(yīng)當強調(diào)的是，收效應(yīng)或稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，是毋庸置疑的。但是，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，對資源配置起基礎(chǔ)性作用的是市場和價格，稅收必須是在使市場起基礎(chǔ)性作用的前提下發(fā)揮調(diào)節(jié)作

40、用。傳統(tǒng)體制下那種稅收替代價格甚至超越價格對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)節(jié)作用的思路和做法必須徹底改變，還價格和稅收以本來面目。 （二）稅收超額負擔(dān)或無謂負擔(dān) 所謂超額負擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔(dān)。主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。 第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（重點） 一、稅

41、負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。 稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征是： （1）稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的； （2）稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致； （3）稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅人的經(jīng)濟利益的侵犯，在利益機制的驅(qū)動下，納稅人必然千方百計地將稅負轉(zhuǎn)移給他人，以維護和增加自身的利益。 與稅負轉(zhuǎn)嫁密切相關(guān)的一個概念是稅收歸宿。 稅收歸宿一般指

42、處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。稅負轉(zhuǎn)嫁往往不是一次的，如同一筆稅款，廠家轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而形成一個經(jīng)濟過程；但稅負轉(zhuǎn)嫁也并不是無窮盡的，總存在一個不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負擔(dān)稅款的階層，如消費者，這一階層即為稅收歸宿。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個人之間的稅負轉(zhuǎn)嫁過程，它等同于負稅人。 與稅負轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個范疇是逃稅。 逃稅指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。逃稅與稅負轉(zhuǎn)嫁不同，稅負轉(zhuǎn)嫁只會導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果是無人承擔(dān)納稅義務(wù)，即無負稅人，必然

43、造成稅收的減少或損失。逃稅是一種不正常的XX行為。典型的稅負轉(zhuǎn)嫁，在社會主義社會主要存在于商品課稅中。 二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式 稅負轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。在商品經(jīng)濟條件下，很多稅種都與商品或商品價格密切相關(guān)，大量的稅收以價內(nèi)稅或價外稅的方式課征。作為從事特定經(jīng)營活動的納稅人，往往可以抬高已稅商品的價格并把這類商品銷售出去，從而把該商品所負稅收轉(zhuǎn)移給下一個環(huán)節(jié)的經(jīng)營者或消費者。如果加價的額度等于稅款，則商品售出后即實現(xiàn)了充分的轉(zhuǎn)嫁。如果加價額度大于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的利潤，謂之超額轉(zhuǎn)嫁。如果

44、加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負的方式。如對汽車銷售商的課稅，如無法提高售價只好壓低汽車進貨價格，將稅款全部或部分地轉(zhuǎn)給汽車制造者，則為后轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)往往是通過廠商和銷售商以談判的方式解決的。 在現(xiàn)實生活中，往往是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的稅負通過提高銷價轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進價轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。 在資本主義稅收理論中還有消轉(zhuǎn)和稅收資本化之說。 所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負轉(zhuǎn)嫁方

45、式。 所謂稅收資本化，指對某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。 三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（重點） 稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動。因為稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格升降實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，納稅人雖有轉(zhuǎn)嫁的動機，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉(zhuǎn)嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。 1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動商品的價格。因而，以商品為課稅對象

46、，與商品價格關(guān)系密切的增值稅、消費稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的，而與商品及商品價格關(guān)系不密切或距離較遠的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對個人財產(chǎn)和勞動所得課征的稅收一般只能降低個人的消費水平，無法轉(zhuǎn)嫁出去。對各類企業(yè)課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高本公司商品的售價，降低或延遲增長雇員的工資或增加勞動強度，以及降低股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會受到企業(yè)雇員和股東的強烈反對，或者受制于社會供求關(guān)系變化情況，都難以實現(xiàn)。 2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處于競爭狀態(tài)中，商品價格的確定最

47、終取決于供求關(guān)系，而稅負轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩

48、方共同負擔(dān)稅款，稅負轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。 3、課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價格的升高，若另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉(zhuǎn)嫁的損失。 4、對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5、從價課稅的稅負容易

49、轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不易轉(zhuǎn)嫁。 四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁 我國過去是實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制以及相應(yīng)的計劃價格體制，在這種經(jīng)濟體制下，稅負轉(zhuǎn)嫁的主觀條件和客觀條件都是不存在的。這是因為：（1）當時的企業(yè)不構(gòu)成商品生產(chǎn)的實體，不存在獨立的經(jīng)濟利益，沒有在利益機制驅(qū)動下的轉(zhuǎn)嫁稅負的動機；（2）當時實行由政府統(tǒng)一規(guī)定的計劃價格體制，不存在價格自由浮動機制，因而也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負的客觀條件。 經(jīng)過經(jīng)濟體制改革，稅負轉(zhuǎn)嫁的條件也發(fā)生了根本性的變化。 首先，是擴大了企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)和自主支配的財力，企業(yè)已經(jīng)成為相對獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，有了自身的獨立的經(jīng)濟利益。在這種條件下，轉(zhuǎn)嫁稅負從

50、而維護和增強自身的經(jīng)濟利益，已經(jīng)成為企業(yè)的一般行為傾向、個體工商戶、私營經(jīng)濟、外商投資企業(yè)是如此，集體經(jīng)濟和國有經(jīng)濟也不例外。 其次，價格的市場化改革為稅負轉(zhuǎn)嫁提供了充分的條件。 第三，我國稅制以商品課稅為主體，也為稅負轉(zhuǎn)嫁提供了更為廣闊的空間。 稅負轉(zhuǎn)嫁既然是和商品經(jīng)濟相伴隨的不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象，那么，正確的態(tài)度不是簡單的否認或回避，而應(yīng)是自覺地加以掌握和運用，利用它的積極作用，限制或防止它的消極作用。稅負轉(zhuǎn)嫁在我國是由于經(jīng)濟改革特別是價格改革帶來的新問題，也是我國稅收理論正在探索的一個課題。 1、我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，而稅負轉(zhuǎn)嫁又主要發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，

51、因而深入地研究稅負轉(zhuǎn)嫁的機理，有著特殊重要的實踐意義和理論意義。稅負轉(zhuǎn)嫁是稅負的再分配，也就是物質(zhì)利益的再分配，消費者會因稅負轉(zhuǎn)嫁而增加負擔(dān)，商品的生產(chǎn)和經(jīng)營者會因稅負轉(zhuǎn)嫁而改變在競爭中的地位。例如，對價格放開的生活必需品課以重稅，由于需求彈性小，物價雖上漲消費者也不能不購買，納稅人很容易把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，增加消費者負擔(dān)；對短線產(chǎn)品加稅，既可以限制消費，又不會妨礙生產(chǎn)的增長；對長線產(chǎn)品加稅，由于價格難以上漲，稅負不易轉(zhuǎn)嫁，可以限制生產(chǎn)，但不利于鼓勵消費，等等。 2、稅負轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系。假如原定的稅收政策和稅收制度是合理的，既有利于資源優(yōu)化配置，又符合公平原則，但

52、稅負轉(zhuǎn)嫁可能改變預(yù)定稅負分配格局，抵消稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用或造成稅負的不公平。因此在制定稅收政策和設(shè)計稅收制度時必須充分考慮各類商品的供求狀況和價格趨勢，并合理選擇稅種、稅率以及課征范圍。 3、稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機，即當稅負轉(zhuǎn)嫁不易實現(xiàn)時，納稅人極有可能轉(zhuǎn)向逃稅來取代稅負轉(zhuǎn)嫁，破壞稅收的嚴肅性，腐蝕納稅人依法納稅的自覺性。所以稅務(wù)機關(guān)在防止任意轉(zhuǎn)嫁稅負的同時，還必須采取經(jīng)濟手段、法律手段和行政手段加強稅收征管工作。 4、自然壟斷行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢，應(yīng)加強對這些行業(yè)的價格管理。 5、提高所得稅比重，縮小稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間。 6、實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明

53、度。 媽媽新開了個淘寶店，歡迎前來捧場 媽媽的淘寶點開了快半年了，主要賣的是毛絨玩具、坐墊、抱枕之類的，但生意一直不是很好，感覺媽媽還是很用心的，花了不少功夫，但是就是沒有人氣，所以我也來出自己的一份力，幫忙宣傳一下。 并且媽媽總是去五亭龍?zhí)糇詈玫耐婢哒怼l(fā)貨，質(zhì)量絕對有保證。 另外我家就在XX五亭龍玩具城旁邊，貨源豐富，質(zhì)量可靠，價格便宜。 歡迎大家來逛逛【XX五亭龍玩具總動員】?99toy.taobao. several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two

54、vertical box between of accurate size. Per-2~3 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a,, to b vertical box distance for b, list can measured23