2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)講義-第七章 企業(yè)內(nèi)部控制

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1、2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 　 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第七章　企業(yè)內(nèi)部控制 　一、內(nèi)部控制目標(biāo) 　　　●內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 　　○董事會(huì)：董事會(huì)是內(nèi)部控制實(shí)施的主體之一，此外，董事會(huì)、董事長(zhǎng)也應(yīng)受內(nèi)部控制制約。 　　○實(shí)施主體：董事會(huì)是決策者，經(jīng)理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督者，他們都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體；此外，內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實(shí)施。 ○過(guò)程：內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程；過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，適

2、合企業(yè)的才是最好的。 　　●內(nèi)部控制的目標(biāo)：是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 　　 　　二、內(nèi)部控制原則 　　　5項(xiàng)原則:即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。 　　　　 三、內(nèi)部控制要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 　　（一）內(nèi)部環(huán)境 　　環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，無(wú)論是制定戰(zhàn)略還是實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)都需要首先對(duì)內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真深入的審視。 　　外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，因?yàn)樗隽似髽I(yè)的控制

3、能力。 　　內(nèi)部環(huán)境主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 　　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。 　　1.目標(biāo)設(shè)定 　　企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 　　2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 　　企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。 　　3.風(fēng)險(xiǎn)分析 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的

4、可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 　　4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 　　企業(yè)管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以內(nèi)。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、（2）風(fēng)險(xiǎn)承受、（3）風(fēng)險(xiǎn)降低、（4）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。 （三）控制活動(dòng) 　　　 1.不相容職務(wù)分離控制 　　　 2.授權(quán)審批控制 　　　 3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 　　　 4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 　　 5.預(yù)算控制 　　 6.運(yùn)營(yíng)分析控制 　　 7.績(jī)效考評(píng)控制 　（四）信息與溝通 　　信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度

5、、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。 　　信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。 　　反舞弊工作的重點(diǎn)包括： 　　（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益； 　?。?）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等； 　　（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)； 　?。?）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 　　為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。 ?。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督 　　　　內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)

6、監(jiān)督。 　　　　專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。 　　　 　　四、內(nèi)部控制的組織實(shí)施 　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的組織形式 　　內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。 　　1.董事會(huì) 　　2.審計(jì)委員會(huì) 　　3.監(jiān)事會(huì) 　　4.經(jīng)理層 　　5.內(nèi)部控制部門 　　6.內(nèi)部審計(jì)部門 　　7.財(cái)會(huì)部門 　　8.其他職能部門 　　　　 　　考點(diǎn)二：企業(yè)層面控制 　　一、組織架構(gòu)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)

7、環(huán)節(jié)；運(yùn)行環(huán)節(jié) 　　 （一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的下列風(fēng)險(xiǎn)： 　　1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！? 　　2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。 　　（二）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.企業(yè)各級(jí)的職責(zé) 　　2.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)需要考慮的因素 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，

8、避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。 　　3.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求 　?。?）重大問(wèn)題的集體決策或聯(lián)簽制度。（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免、大額資金支付業(yè)務(wù)） 　?。?）避免業(yè)務(wù)重復(fù)或職能重疊。 　?。?）明確崗位職責(zé)。 　　（4）不相容職務(wù)分離。 　組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。 　　　　 　　二、發(fā)展戰(zhàn)略控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；制定環(huán)節(jié)；實(shí)施環(huán)節(jié) 　　（一）發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)

9、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。 　　2.發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。 　　3.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。 　　（二）發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。 　　戰(zhàn)略委員會(huì)主任通

10、常由董事長(zhǎng)兼任。 　?。ㄈ┌l(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。 　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過(guò)內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。 3.企業(yè)軟硬件的配套 　　4.發(fā)展戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、評(píng)估與報(bào)告 　　5.發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整 　　三、人力資源控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；引進(jìn)與開發(fā)；使用與退出 　?。ㄒ唬┤肆Y源管理中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可

11、能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。 2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄露。 　　3.人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。 　　（二）人力資源引進(jìn)與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　企業(yè)招聘是保證員工素質(zhì)的第一環(huán)節(jié)。企業(yè)人事部門應(yīng)嚴(yán)格審查應(yīng)聘人員的專業(yè)技術(shù)等因素，以便保證其能滿足具體的工作要求。 　　（三）人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，從戰(zhàn)略層面、管理層面，理性對(duì)待人力資源退出，致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循環(huán)。 　　 四、社會(huì)

12、責(zé)任控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)；環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)；促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié) 　?。ㄒ唬┞男猩鐣?huì)責(zé)任中的主要風(fēng)險(xiǎn)　　 　　1.安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。 　　2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。 　　3.環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。 　　4.促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。 　?。ǘ┌踩a(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　（三）產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　?。?/p>

13、四）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。通過(guò)宣傳教育等有效形式，不斷提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)。 　　（五）促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)，保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)?！　? 在社保方面，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理員工社會(huì)保險(xiǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè)， 　　 五、企業(yè)文化控制：主要風(fēng)險(xiǎn)

14、；文化培育環(huán)節(jié)；文化評(píng)估環(huán)節(jié) 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)文化建設(shè)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。 　　2.缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。 　　3.缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。 　　4.忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗?！　? 　　（二）企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　　企業(yè)文化可以從價(jià)值觀、企業(yè)精神、倫理道德、管理宗旨到規(guī)章制度、員工行為、企業(yè)形象等方面，以規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞?，?gòu)建自己的體系，營(yíng)

15、造起企業(yè)的精神家園，為企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)久戰(zhàn)略提供源源不斷的精神和思想動(dòng)力。 　　董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。 ?。ㄈ┢髽I(yè)文化評(píng)估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　企業(yè)文化評(píng)估是企業(yè)文化建設(shè)與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評(píng)估制度，明確評(píng)估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評(píng)估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。 　　 考點(diǎn)三　業(yè)務(wù)層面控制 　　　　　　 　　　　一、資金活動(dòng)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；籌資；投資；資金運(yùn)營(yíng) 　　?。ㄒ唬┵Y金活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。 　　2

16、.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。 　　3.資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。 　　4.資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。 　　（二）籌資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn) 　　2.籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程（關(guān)注籌資方案論證、籌資方案審批、資金的使用） 　　（三）投資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制 　　2.投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程（關(guān)注投資方案可行性論證、投資方案審批、投資項(xiàng)目跟蹤） 　?。ㄋ模┵Y金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié) 　　企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的

17、主要目標(biāo)是： 　　第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。 　　第二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。 　　第三，確保資金安全。 　　　　 　　二、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；購(gòu)買環(huán)節(jié)；付款環(huán)節(jié) 　?。ㄒ唬┎少?gòu)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。 　　2.供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。 　　3.采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。 　?。ǘ┵?gòu)買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

18、及控制措施 　　1.建立采購(gòu)申請(qǐng)制度； 　　2.按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)； 　　3.建立供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度； 　　4.合理選擇采購(gòu)方式； 　　5.建立科學(xué)的定價(jià)機(jī)制； 　　6.建立嚴(yán)格的驗(yàn)收制度。 　　同時(shí)，注意企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位： 　　（1）請(qǐng)購(gòu)與審批。 　　（2）供應(yīng)商的選擇與審批。 　　（3）采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。 　?。?）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。 　?。ㄈ└犊瞽h(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理。 　　（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。 　?。?）

19、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。 　　三、資產(chǎn)管理控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；存貨；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn) 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。 　　2.固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。 　　3.無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 　　　　關(guān)注： 　　　　 　　四、銷售業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；銷售環(huán)節(jié)；收款環(huán)節(jié) 　　（一）銷售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.銷售政策和策略不當(dāng)，

20、市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。 　　2.客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。 　　3.銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。 　　　　 　　五、研究與開發(fā)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；立項(xiàng)與研究；開發(fā)與保護(hù) 　　（一）研究與開發(fā)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。 　　2.研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失敗。 　　3.研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

21、發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，強(qiáng)化研發(fā)全過(guò)程管理，規(guī)范研發(fā)行為，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。 　　（二）立項(xiàng)與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。 　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度 　　六、工程項(xiàng)目控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；立項(xiàng)；招標(biāo)；造價(jià)；建設(shè)；驗(yàn)收 　?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目管理中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決

22、策不當(dāng)、盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。 　　2.項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。 　　3.工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。 　　4.工程物資質(zhì)次價(jià)高、工程監(jiān)理不到位、項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。 　　5.竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。 　　 　　七、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估與審批；執(zhí)行與監(jiān)督 　?。ㄒ唬?dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能

23、導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。 　　2.對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。 　　3.擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。 ?。ǘ┱{(diào)查評(píng)估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保： 　?。?）擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。 　　（2）已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。 　?。?）財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。 　?。?）與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。 　?。?/p>

24、5）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。 　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 　　其中上市公司須經(jīng)股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的對(duì)外擔(dān)保，包括但不限于下列情形： 　　 　　八、業(yè)務(wù)外包控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；承包方選擇；外包業(yè)務(wù)實(shí)施 　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)外包活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.外包范圍和價(jià)格確定不合理、承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。 　　2.業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。 　　3.業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。 　?。ǘ┏邪竭x

25、擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。 　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍，擬定實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。 　　總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方。 　　　 　　九、財(cái)務(wù)報(bào)告控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；編制；對(duì)外提供；分析利用 　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損

26、。 　　2.提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。 　　3.不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。 　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　 　　十、全面預(yù)算控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；編制；執(zhí)行；考核 　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)。 　　2.預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

27、　　3.預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。 　　（二）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。 　?。ㄈ╊A(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。 　　2.企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。 　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要

28、求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。 　　4.企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　5.企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。 　　6.企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。 　 　　十一、合同管理控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；訂立；履行 　?。ㄒ唬┖贤芾碇械闹?/p>

29、要風(fēng)險(xiǎn) 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注與合同管理有關(guān)的下列風(fēng)險(xiǎn)： 　　1.未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。 　　2.合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。 　　3.合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)信譽(yù)和形象。 　?。ǘ┖贤喠h(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　　 　　十二、內(nèi)部信息傳遞控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)告形成；使用 　?。ㄒ唬﹥?nèi)部信息傳遞過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失，功能不健全，內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行。 　　2.內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策

30、失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)。 　　3.內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。 　　（二）內(nèi)部報(bào)告形成環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　　 十三、信息系統(tǒng)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；開發(fā)；運(yùn)用于維護(hù) 　?。ㄒ唬┬畔⑾到y(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn) 　　1.信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下。 　　2.系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。 　　3.系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。 　?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 　 　　考點(diǎn)四：內(nèi)

31、部控制評(píng)價(jià) 　　企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。 　　評(píng)價(jià)主體：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu) 　　評(píng)價(jià)性質(zhì)：自我評(píng)價(jià) 　　評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 　　實(shí)施部門：內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu) 　　一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 　　（一）全面性原則 　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)。 　　（二）重要性原則 　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度

32、，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （三）客觀性原則 　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等經(jīng)營(yíng)實(shí)際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。 　　 二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與核心指標(biāo) 　　圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，并建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。 　 　　三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

33、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作可以授權(quán)給內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。 　　（一）設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門 　　●被授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu)。 　　●具備條件： 　　權(quán)威（經(jīng)董事會(huì)授權(quán)）；獨(dú)立；專業(yè)勝任；職業(yè)道德；溝通與有效。 　?。ǘ┲贫ㄔu(píng)價(jià)工作方案 　評(píng)價(jià)工作方案既可以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方式，一般而言，內(nèi)部控制建立與實(shí)施初期，實(shí)施全面綜合評(píng)價(jià)有利于推動(dòng)內(nèi)部控制工作的深入有效開展；內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟后，企業(yè)可在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。 　?。┚巿?bào)評(píng)價(jià)報(bào)告 　報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)

34、，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。 　　四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 　　個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法， 　　 五、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定 　　（一）內(nèi)部控制缺陷的定義與分類 　　 　　●分類： 　　1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷 　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 　　●財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷；與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷 　　●非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：雖未直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，但影響其他內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 　　●重

35、大缺陷：嚴(yán)重影響內(nèi)控的有效性，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。 　　●重要缺陷：低于重大缺陷，但有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形 　　●一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷。 　　 （二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。 　　●重大缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部

36、控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對(duì)合理可能性的理解涉及評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評(píng)價(jià)期間應(yīng)保持一致。 　　重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。 　　一般而言，企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法（如規(guī)定金額超過(guò)10 000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）或相對(duì)比例法（例如，規(guī)定超過(guò)凈利潤(rùn)5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）來(lái)確定重要性水平。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。 　　

37、●重要缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。 　　重要缺陷并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層的重視。對(duì)于這類缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”。 　　●一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。 　　2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　　（1）定量標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）定性標(biāo)準(zhǔn) 　　3.常見的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形 　　當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)

38、在評(píng)價(jià)期末存在下列情形之一時(shí)，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷： 　　●企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見； 　　●企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能； 　　●企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響； 　　●企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營(yíng)、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。 　　上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表

39、的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。 　　 （三）內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改 　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。 　　1.內(nèi)部控制缺陷報(bào)告 　　●內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。 　　●對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告； 　　●對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。如果出

40、現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限， 　　●一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷即時(shí)報(bào)告。 　　2.內(nèi)部控制缺陷整改 　　企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行，即明確內(nèi)部各管理層級(jí)和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的主要問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決和有效控制。對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的

41、責(zé)任。 　　通常： 　　●董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。 　　●經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。 　　●內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。 　　內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過(guò)一年的，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。 　　 　　六、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容 　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容： 　　1.董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。 　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。 　　3.內(nèi)

42、部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。 　　4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。 　　5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。 　　6.內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。 　　7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。 　　8.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。 　　 （二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制 　　1.編制時(shí)間：定期和不定期； 　　2.編制主體：?jiǎn)蝹€(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司 　　3.編制程序 　　 （三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送 　　●內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門。 　　●上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開披露，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù)； 　　●非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送

43、財(cái)政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。 　　●內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。 　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用 　　使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)等。 　　 　　考點(diǎn)五　內(nèi)部控制審計(jì) 　　　　　 　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義 　　內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 　　●內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一。 　　●內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專門的鑒證業(yè)務(wù)。 　　●內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 　　●被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定。 　　●責(zé)任劃分。 　　注意：內(nèi)部控制審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別 　　1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 　　內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。 　　　　 　　三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 　　（一）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容 　?。ǘ徲?jì)意見類型 　　無(wú)保留審計(jì)意見；帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見；否定意見；無(wú)法表示意見。 　?。ㄈ徲?jì)期后事項(xiàng) 　 　　　　　　 第12頁(yè)