中級會計實務(wù) 第十四章 借款費用

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1、中級會計實務(wù) 第十四章 借款費用 第十四章 借款費用 近三年考題題目類型及分數(shù) 題目類型 2006年 2007年 2008年 題目數(shù)量 題目分數(shù) 題目數(shù)量 題目分數(shù) 題目數(shù)量 題目分數(shù) 單項選擇題 1 1 1 1 多項選擇題 1 2 1 2 判斷題 1 1 2 2 合計 3 5 1 第一節(jié) 借款費用的確認 考試大綱基本要求：（1）掌握借款費用的確認；（2

2、）掌握借款費用開始資本化的條件；（3）掌握借款費用暫停資本化的條件；（4）掌握借款費用停止資本化的條件。 【例題1·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。 A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B．借款過程中發(fā)生的承諾費 C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D．發(fā)行公司債券溢價的攤銷 【答案】C 【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。 【例題2·多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ?）。 A．經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)?　　　

3、　　 B．需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨 C．經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備　　 D．經(jīng)過相當(dāng)長時間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達 到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。 【例題3·單選題】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，

4、甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日 【答案】C 【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（

5、3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。 【例題4·多選題】下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ） A．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 B．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化 C. 在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資

6、產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 【答案】CD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

7、 【例題5·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。（2008年考題） A．2007年11月12日 B．2007年11月28日 C．2007年12月1日 D．2007年12月12日 【答案】?A 【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定

8、可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定 考試大綱基本要求：掌握借款費用資本化金額的確定。 【例題6·單選題】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，?并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本

9、化的利息金額為(???)萬元。 A．20　　B．45　　C．60　　D．15 【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬元）。 【例題7·單選題】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元

10、，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。 A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【答案】B 【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。 【例題8·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出3600萬元。20

11、08年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款1000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（??）萬元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】B 【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元， 2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=200×6％×3/12＝3（萬元）。 【例題9·計算分析題】長江公司于2007年1月1日動工興建一辦公

12、樓，工程于2008年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下： （1）2007年4月1日，支出6000萬元 （2）2007年6月1日，支出2000萬元 （3）2007年7月1日，支出6000萬元 （4）2008年1月1日，支出6000萬元 （5）2008年4月1日，支出4000萬元 （6）2008年7月1日，支出2000萬元 長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款10000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： （1）從A銀行取得長期借款800

13、0萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2）發(fā)行公司債券4億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，并收到款項存入銀行。假定全年按360天計。 因原料供應(yīng)不及時，工程項目于2007年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。 要求： （1）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （2）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （3）計算20

14、07年和2008年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （4） 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。 【答案】 （1） ①2007年 2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。 2007年專門借款利息資本化金額=10000×6%×5/12-4000×0.25%×2-2000×0.25%×1=225（萬元）。 2007年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。 2007年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10000×6%×7/12-10000×

15、0.25%×3=275（萬元）。 2007年專門借款利息收入=10000×0.25%×3+4000×0.25%×2+2000×0.25%×1=100（萬元）。 ②2008年 2008年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。 2008年專門借款利息資本化金額=10000×6%×9/12=450（萬元）。 2008年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。 2008年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10000×6%×3/12=150（萬元）。 （2） 一般借款資本化率（年）＝（8000×6%＋40000

16、×8%）/（8000+40000）=7.67%。 ①2007年 2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×2/12=666.67（萬元）。 2007年一般借款利息資本化金額=666.67×7.67%=51.13（萬元）。 2007年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=（8000×6%＋40000×8%）-51.13=7><3628.87（萬元）。 ②2008年 2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+6000）×9/12+4000×6/12+2000×3/12=10000（萬元）。 2008年一般借款利息資本化

17、金額=10000×7.67%=767（萬元）。 2008年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=（8000×6%+40000×8%）-767=2913（萬元）。 （3） 2007年利息資本化金額=225+51.13=276.13（萬元）。 2007年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=275+<3628.87=3903.87（萬元）。 2008年利息資本化金額=450+767=1217（萬元）。 2008年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=150+2913=3063（萬元）。 （4） 2007年： ]] 借：在建工程 27

18、6.13 財務(wù)費用 3903.87 銀行存款 100 貸：應(yīng)付利息 4280（10000×6%+8000×6%＋40000×8%） 2008年： 2008年 借：在建工程 1217 財務(wù)費用 3063 貸：應(yīng)付利息 4280 PAGE PAGE 2