8第十章 合并財務(wù)報表

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1、2022-4-712022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）2本章要求、重點本章要求、重點1.為什么要編制合并財務(wù)報表為什么要編制合并財務(wù)報表？2.2.如何編制合并財務(wù)報表如何編制合并財務(wù)報表？2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）3 反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.P公司S公司80%企業(yè)集團母公司子公司母子關(guān)系2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）4 主要需要解決兩個問題：主要需要解決兩個問題：編制調(diào)

2、整和抵銷分錄編制調(diào)整和抵銷分錄 調(diào)整和抵銷分錄：法律主體視角和經(jīng)濟主調(diào)整和抵銷分錄：法律主體視角和經(jīng)濟主體視角體視角確定少數(shù)股東權(quán)益確定少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益是指子公司少數(shù)股權(quán)應(yīng)享有少數(shù)股東權(quán)益是指子公司少數(shù)股權(quán)應(yīng)享有的子公司凈資產(chǎn)的份額的子公司凈資產(chǎn)的份額 少數(shù)股東權(quán)益的確定取決于特定的合并理少數(shù)股東權(quán)益的確定取決于特定的合并理論論2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）5第一節(jié)第一節(jié) 合并報表概述合并報表概述（一）合并財務(wù)報表的概念（一）合并財務(wù)報表的概念v合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表：反映母公司和其全部子公：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)

3、營成司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。（二）合并財務(wù)報表的構(gòu)成（二）合并財務(wù)報表的構(gòu)成. .合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表；流量表、合并所有者權(quán)益變動表；. .附注附注2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）6二、二、合并財務(wù)報表的范圍合并財務(wù)報表的范圍（一）企業(yè)合并與合并報表（一）企業(yè)合并與合并報表吸收合并與創(chuàng)立合并吸收合并與創(chuàng)立合并，不編制合并報表。不編制合并報表。控股合并，需要編制合并會計報表控股合并，需要編制合并會計報表A公司公司B公司公司權(quán)益

4、性投資、控制權(quán)益性投資、控制ABAB企業(yè)集團企業(yè)集團企業(yè)集團是經(jīng)濟意義上的整體，不是實際存在的企業(yè)集團是經(jīng)濟意義上的整體，不是實際存在的實體；是財務(wù)報告主體，不是記賬主體。實體；是財務(wù)報告主體，不是記賬主體。 2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）7三、合并財務(wù)報表的范圍三、合并財務(wù)報表的范圍1.1.兩個問題：兩個問題：哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍？哪些被投資企業(yè)不納入合并范圍？范圍？哪些被投資企業(yè)不納入合并范圍？合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以為為基礎(chǔ)予以確定?；A(chǔ)予以確定。實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式。持續(xù)有效的控制

5、。持續(xù)有效的控制。2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）82 2、應(yīng)納入合并范圍的被投資企業(yè)、應(yīng)納入合并范圍的被投資企業(yè)被母公司被母公司控制控制的被投資企業(yè)的被投資企業(yè)（一）母公司擁有其半數(shù)以上（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)表決權(quán)的被投資的被投資企業(yè)企業(yè)v母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)

6、表明母公司不能控制被投資單位的除有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。外。2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）9（1 1）直接擁有（單層控股）直接擁有（單層控股）A A公司為母公司。母公司，是指有一個或一個以公司為母公司。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。B B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。業(yè)。A A公司公司B B公司公司60%60%2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）10（2）間接擁有A公司公司B公司公司60%70%C公

7、司公司vA擁有擁有B60%（直接）（直接）vA對對C（間接）（間接）:加法規(guī)則：加法規(guī)則：A通過通過B擁有擁有C70%乘法規(guī)則：乘法規(guī)則：A通過通過B擁有擁有C60%70%=42%現(xiàn)行實務(wù)采用加法規(guī)則，它反映了控制的實質(zhì)，從這個意現(xiàn)行實務(wù)采用加法規(guī)則，它反映了控制的實質(zhì)，從這個意義上說，稱間接控制更為恰當(dāng)。義上說，稱間接控制更為恰當(dāng)。運用加法規(guī)則的注意事項：運用加法規(guī)則的注意事項：A必須能夠控制必須能夠控制B。2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）11（3 3）直接和間接合計擁有）直接和間接合計擁有A A公司公司B B公司公司60%60%30%30%C C公司公司3

8、0%30%加法規(guī)則：加法規(guī)則：A合計擁有合計擁有C30%+30%=60%2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）12（4 4）多層并交叉控股）多層并交叉控股70% A擁有擁有C公司公司70%（直接）（直接）加法規(guī)則：加法規(guī)則： A擁有擁有B：60%+30%=90%（直接和間接）（直接和間接） A擁有擁有D：40%+20%=60%（間接）（間接）A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司60%30%40%20%2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）13（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)或

9、以下的表決權(quán)，母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。位的除外。i.i.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。ii.ii.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。的財務(wù)和經(jīng)營政策。iii.iii.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。的多數(shù)成員。iv.iv.在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表在被投資單位的董

10、事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。決權(quán)。2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）14（三）注意（三）注意擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)既不是納入合并范擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)既不是納入合并范圍的充分條件，也不是必要條件。關(guān)鍵是看圍的充分條件，也不是必要條件。關(guān)鍵是看母公司能否控制該被投資企業(yè)。母公司能否控制該被投資企業(yè)。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。表的合并范圍。在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公

11、司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。證等潛在表決權(quán)因素。2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）153 3、不納入合并范圍的被投資企業(yè)、不納入合并范圍的被投資企業(yè)有證據(jù)表明母公司不能控制的被投資單位有證據(jù)表明母公司不能控制的被投資單位I.I.已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告被清理整頓的原子公司。II.II.已宣告破產(chǎn)的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。III.III.母公司不能控制的其他被投資單位。母公司不能控制的其他被投資單位。2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）16二、合并方法二、合并方

12、法v主要是解決參與合并的企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)主要是解決參與合并的企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)及商譽的確認問題。的計價基礎(chǔ)及商譽的確認問題。購買法購買法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法新實體法新實體法2022-4-7第十章第十章 合并財務(wù)報表（上）合并財務(wù)報表（上）17（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則v同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法v非同一控制下的企業(yè)合并：購買法非同一控制下的企業(yè)合并：購買法2022-4-7一、編制合并財務(wù)報表的前提準(zhǔn)備二、設(shè)置合并工作底稿三、編制調(diào)整和抵銷分錄四、計算合并財務(wù)報表的合并金額，填列合并財務(wù)報表第四節(jié)第四節(jié) 合并財務(wù)報表編制程序合并財務(wù)報表編制

13、程序2022-4-72022-4-7 合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ) 合并工作底稿盡管是“草稿”，但對提高合并報表的編制效率卻至關(guān)重要 工作底稿的設(shè)置工作底稿的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮報表之間勾稽關(guān)系2022-4-7 工作底稿的設(shè)置通過利潤分配項目連接合并利潤表和合并資產(chǎn)負債的工作底稿，并兼顧合并所有者權(quán)益變動表的編制為合并現(xiàn)金流量表單獨設(shè)置工作底稿2022-4-7 合并凈利潤 -少數(shù)股東損益 =歸屬于母公司的凈利潤 +年初未分配利潤 -提取盈余公積 -對股東的分配 =年末未分配利潤（歸屬于母公司股東） 然后轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動表和資產(chǎn)負債表2022-4-7 編制調(diào)整和抵銷分錄是合并財務(wù)報

14、表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容 控制權(quán)取得日調(diào)整和抵消分錄的編制 購買日（非同一控制） 合并日（同一控制） 控制權(quán)取得日后調(diào)整和抵消分錄的編制 購買日（非同一控制） 合并日（同一控制）2022-4-7 調(diào)整和抵銷分錄類型調(diào)整和抵銷分錄類型將母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的所將母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益抵銷有者權(quán)益抵銷將母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長將母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益抵銷期股權(quán)投資的投資收益抵銷其他集團內(nèi)部交易影響的抵銷其他集團內(nèi)部交易影響的抵銷應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付 存貨存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債券投資債券投資

15、2022-4-7 編制思路編制思路 第一步：從母子公司法律主體的角度，確定相第一步：從母子公司法律主體的角度，確定相關(guān)交易在個別財務(wù)報表上的應(yīng)有結(jié)果。關(guān)交易在個別財務(wù)報表上的應(yīng)有結(jié)果。 第二步：從母子公司所組成的經(jīng)濟主體（企業(yè)第二步：從母子公司所組成的經(jīng)濟主體（企業(yè)集團）的角度，確定相關(guān)交易在合并財務(wù)報表集團）的角度，確定相關(guān)交易在合并財務(wù)報表上的應(yīng)有結(jié)果。上的應(yīng)有結(jié)果。 第三步：比較第一步和第二步分析的結(jié)果，按第三步：比較第一步和第二步分析的結(jié)果，按照二者的差異確定需要在照二者的差異確定需要在上調(diào)整的項目、方向和具體金額，正式編制調(diào)上調(diào)整的項目、方向和具體金額，正式編制調(diào)整和抵銷分錄。整和抵

16、銷分錄。 以長期股權(quán)投資為例以長期股權(quán)投資為例 假定，假定，20062006年年1212月月3131日日P P公司的資產(chǎn)負公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：債表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權(quán)益總計300207年1月1日，P公司出資200萬元創(chuàng)建新的全資子公司S公司，假定不考慮其他相關(guān)費用P公司和S公司的個別報表應(yīng)如何處理？從集團的角度看，應(yīng)有結(jié)果如何？如何進行調(diào)整和抵銷？1.個別財務(wù)報表的處理結(jié)果個別財務(wù)報表的處理結(jié)果P P公司公司S S公司公司借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200借：銀行存款借：銀行存款 2

17、00200 貸：實收資本貸：實收資本 2002002.從集團的角度看，P公司和S公司應(yīng)視為一個主體（或者將S公司視為P公司的一個部門），這一交易相當(dāng)于，不涉及長期股權(quán)投資和實收資本的增加 3.編制抵銷分錄借：實收資本 200 貸：長期股權(quán)投資 200項目P公司S公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100200300300長期股權(quán)投資2002002000資產(chǎn)總計300200500200300實收資本300200500200300負債和所有者權(quán)益總計300200500200300不抵銷有什么后果？ 如果P公司是收購一家子公司，而不是創(chuàng)建新的子公司，那么，P公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益應(yīng)的

18、抵銷，其分析思路一樣嗎？ 假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權(quán)益總計300銀行存款100實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50留存收益50資產(chǎn)總計200 負債和所有者權(quán)益總計200P公司S公司2007年1月1日，P公司出資200萬元收購S公司發(fā)行在外的全部股份，假定不考慮其他相關(guān)費用P公司和S公司的個別報表應(yīng)如何處理？從集團的角度看，應(yīng)有結(jié)果如何？如何進行調(diào)整和抵銷？1.個別財務(wù)報表的處理結(jié)果P P公司公司S S公司公司借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200

19、無需進行賬務(wù)處理無需進行賬務(wù)處理2.從集團的角度看，這一交易相當(dāng)于P公司花費現(xiàn)金200萬元，購買了S公司全部資產(chǎn)和負債，不應(yīng)涉及長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的增加 借：實收資本 100 資本公積 50 留存收益 50 貸：長期股權(quán)投資 200 3.編制抵銷分錄項目P公司S公司合計數(shù)銀行存款100100200長期股權(quán)投資200200固定資產(chǎn)100100資產(chǎn)總計300200500實收資本300100400資本公積5050留存收益5050負債和所有者權(quán)益總計300200500與P公司收購前的報表比，有何不同？抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方 貸方20020010020030010030050050020

20、0300 收購S公司前（2006年12月31日）：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權(quán)益總計300銀行存款200 實收資本300固定資產(chǎn)100資產(chǎn)總計300 負債和所有者權(quán)益總計300P公司個別財務(wù)報表P公司合并財務(wù)報表收購S公司后（2007年1月1日）：2022-4-7 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目)，而不是具體的會計科目 報表沒有的項目不要出現(xiàn)在抵銷分錄中 利潤分配 累計折舊 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：銀行

21、存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權(quán)益總計300銀行存款100實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤45資產(chǎn)總計200 負債和所有者權(quán)益總計200P公司S公司2007年1月1日，P公司出資200萬元收購S公司發(fā)行在外的80%股份，假定S公司固定資產(chǎn)尚可使用10年，公允價值為120萬元，不考慮凈殘值，不考慮其他相關(guān)費用。 2007年S公司實現(xiàn)收入200萬，發(fā)生費用100萬，實現(xiàn)凈利潤100萬，提取盈余公積10萬，分配股利30萬，年末未分配利潤為105萬元 2007年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2007年提取盈余公積3萬，發(fā)放

22、股利10萬 假定所有的業(yè)務(wù)都是用現(xiàn)金收入和支出 2008年S公司實現(xiàn)收入400萬，發(fā)生費用200萬，實現(xiàn)凈利潤200萬，提取盈余公積20萬，分配股利60萬，年末未分配利潤為225萬元。2008年1月S公司購入股票30萬，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末賬面價值為50萬 2008年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2008年提取盈余公積5萬，發(fā)放股利20萬2022-4-7將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認公允價值報告，同時確認合并商譽合并商譽 確認少數(shù)股東權(quán)益確

23、認少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的企業(yè)合并包括合并資產(chǎn)負債表） 2007年1月1日 長期股權(quán)投資的金額為200萬 購買日S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值220萬 應(yīng)確認的商譽=200-22080%=24萬 應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益=22020%=44萬 編制抵銷與調(diào)整分錄 2007年1月1日編制抵銷與調(diào)整分錄 借：股本 100 資本公積 50 盈余公積 5 未分配利潤 45 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權(quán)投資 200 少數(shù)股東權(quán)益 44項目項目P P公司公司S S公司公司合計數(shù)合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方貸方銀行存款100100200200長期股權(quán)投資2002002000固定資

24、產(chǎn)10010020120商譽2424資產(chǎn)總計30020050044200344實收資本300100400100300資本公積5050500盈余公積05550未分配利潤04545450少數(shù)股東權(quán)益4444負債和所有者權(quán)益總計30020050020044344 （1）對期初的抵消影響進行調(diào)整 控制權(quán)取得日后編制合并財務(wù)報表的依據(jù)仍然是母子公司的個別財務(wù)報表，因此，編制控制權(quán)取得日后第一年的合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)考慮控制權(quán)取得日調(diào)整和抵消的影響。 （2）抵消本期內(nèi)部交易的影響 假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權(quán)益

25、總計300銀行存款100實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤45資產(chǎn)總計200 負債和所有者權(quán)益總計200P公司S公司2007年1月1日，P公司出資200萬元收購S公司發(fā)行在外的80%股份，假定S公司固定資產(chǎn)尚可使用10年，公允價值為120萬元，不考慮凈殘值，不考慮其他相關(guān)費用。 2007年S公司實現(xiàn)收入200萬，發(fā)生費用100萬，實現(xiàn)凈利潤100萬，提取盈余公積10萬，分配股利30萬，年末未分配利潤為105萬元 2007年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2007年提取盈余公積3萬，發(fā)放股利10萬 假定所有的業(yè)務(wù)都是用現(xiàn)金收入和支出項目項目

26、P P公司公司S S公司公司合計數(shù)合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方貸方銀行存款長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)商譽資產(chǎn)總計實收資本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益負債和所有者權(quán)益總計項目項目P P公司公司S S公司公司合計數(shù)合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294長期股權(quán)投資200200固定資產(chǎn)9090商譽資產(chǎn)總計314270584實收資本300100400資本公積5050盈余公積31518未分配利潤11105116少數(shù)股東權(quán)益負債和所有者權(quán)益總計3142705841.對期初的抵消影響進行調(diào)整 借：股本 100 資本公積 50 盈余公積 5

27、未分配利潤 45 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權(quán)投資 200 少數(shù)股東權(quán)益 44項目項目P P公司公司S S公司公司合計數(shù)合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294長期股權(quán)投資200200200固定資產(chǎn)909020商譽24資產(chǎn)總計314270584244實收資本300100400100資本公積505050盈余公積315185未分配利潤1110511645少數(shù)股東權(quán)益44負債和所有者權(quán)益總計314270584200442.本期長期股權(quán)投資和相關(guān)事項的抵消（1）成本法下長期股權(quán)投資本期未發(fā)生變化，無需調(diào)整和抵消（2）S公司股利分配和P公司投資收益的抵

28、消（3）S公司計提的盈余公積抵消（4）固定資產(chǎn)折舊的計提（5）確認應(yīng)當(dāng)歸屬于少數(shù)股東的凈利潤和其他權(quán)益1）個別財務(wù)報表的處理結(jié)果P P公司公司S S公司公司借：銀行存款借：銀行存款 2424 貸：投資收益貸：投資收益 2424借：對股東的分配借：對股東的分配 3030 貸：銀行存款貸：銀行存款 30302）從集團的角度看，這一交易相當(dāng)于S公司向P公司劃撥資金24萬元，向少數(shù)股東支付6萬元，不應(yīng)涉及投資收益和對股東的分配的變化 借：借： 投資收益投資收益 24 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6 貸：對股東的分配貸：對股東的分配 30 3）編制抵銷分錄）編制抵銷分錄（2）S公司股利分配和P公司投資收益

29、的抵消1）個別財務(wù)報表的處理結(jié)果P P公司公司S S公司公司借：提取盈余公積借：提取盈余公積 1010 貸：盈余公積貸：盈余公積 10102）從集團的角度看，S公司可看作是P公司的一個部門，不應(yīng)涉及盈余公積的提取借：借： 盈余公積盈余公積 10 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 10 3）編制抵銷分錄）編制抵銷分錄（3）S公司計提的盈余公積抵消公司計提的盈余公積抵消1）個別財務(wù)報表的處理結(jié)果P P公司公司S S公司公司借：管理費用借：管理費用 1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10102）從集團的角度看，固定資產(chǎn)應(yīng)計提的累計折舊為12，因此應(yīng)當(dāng)補提2萬元借：借： 管理費用管理費用 2 貸：固

30、定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 3）編制抵銷分錄）編制抵銷分錄（4）S公司計提累計折舊的抵消公司計提累計折舊的抵消（5）確認應(yīng)當(dāng)歸屬于少數(shù)股東的凈利潤v少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益= =基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤價值計算的凈利潤少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán) 借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 v少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益= =購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)+ +基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的子公司累計凈利潤值計算的子公司累計凈利潤少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)+ +子公子公司其他權(quán)益項目的

31、累計變化額司其他權(quán)益項目的累計變化額少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)- -子子公司累計分配的股利公司累計分配的股利少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán) 借：資本公積借：資本公積 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 （5）2007年末確認應(yīng)當(dāng)歸屬于少數(shù)股東的凈利潤 少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)計算的子公司凈利潤少數(shù)股權(quán) = (100+10-12)20% =19.6 借：少數(shù)股東損益 19.6 貸：少數(shù)股東權(quán)益 19.6 少數(shù)股東權(quán)益=購買日基于可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算份額+少數(shù)股東損益+其他權(quán)益變動-對少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6-6=57.6項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方營業(yè)收入200200

32、200投資收益2424240管理費用1001002102凈利潤241001242698少數(shù)股東損益19.619.6歸屬于母公司凈利潤78.4年初未分配利潤04545450提取盈余公積31013103對股東的分配1030403010年末未分配利潤1110511690.64065.4項目項目P P公司公司S S公司公司合計數(shù)合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294294長期股權(quán)投資2002002000固定資產(chǎn)9090202108商譽2424資產(chǎn)總計31427058444202426實收資本300100400100300資本公積5050500盈余公積31518

33、5+103未分配利潤1110511690.64065.4少數(shù)股東權(quán)益644+19.657.6負債和所有者權(quán)益總計314270584261.6103.6426借：股本年初 資本公積年初 盈余公積年初 未分配利潤年初 資產(chǎn)重估增值 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（1）抵消投資收益，確認少數(shù)股東損益借：投資收益 少數(shù)股東損益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（2）抵消其他權(quán)益的變化借：資本公積本年 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（3）抵消股利分配 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 貸：對股東的分配（4）抵消子公司本年計提的盈余公積 借：盈余公積本年 貸：提取盈余公積合并為一筆借：股本年初 資本公積

34、年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年初 資產(chǎn)重估增值 商譽 投資收益 少數(shù)股東損益 貸：長期股權(quán)投資 對股東的分配 提取盈余公積 少數(shù)股東權(quán)益 2022-4-7 購買日后，由于母公司對長期股權(quán)投資的核算采用成本法，長期股權(quán)投資的賬面金額和子公司所有者權(quán)益失去了對應(yīng)關(guān)系，通常不能直接抵銷。 在財務(wù)報表中： 年末未分配利潤 =年初未分配利潤+凈利潤-提取盈余公積-對股東的分配 =年初未分配利潤+（投資收益+少數(shù)股東損益）-提取盈余公積-對股東的分配 注：凈利潤是指基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤2022-4-7借：股本年初 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末

35、資產(chǎn)重估增值 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：未分配利潤年初 投資收益 少數(shù)股東損益 貸：未分配利潤年末 提取盈余公積 對股東的分配 長期股權(quán)投資=投資成本+投資收益+子公司其他權(quán)益變動份額-子公司利潤分配份額 投資收益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤控股比例 年末未分配利潤=年初未分配利潤+基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的累計凈利潤-累計計提的盈余公積-累計分配的股利 少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤少數(shù)股權(quán) 少數(shù)股東權(quán)益=購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值少數(shù)股權(quán)+基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的子公司累計凈利潤少數(shù)股權(quán)+子公司其他權(quán)益項目的累

36、計變化額少數(shù)股權(quán)-子公司累計分配的股利少數(shù)股權(quán)2022-4-7（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法（2）確認少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益（3）確認商譽（4）編制調(diào)整與抵銷分錄 假定，假定，20062006年年1212月月3131日日P P公司和公司和S S公司的資產(chǎn)負債公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權(quán)益總計300銀行存款100實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤45資產(chǎn)總計200 負債和所有者權(quán)益總計200P公司S公司2007年1月1日，P公司出資200萬元收購S公司發(fā)行在外的80%股份，假定S公司固定資產(chǎn)尚可使

37、用10年，公允價值為120萬元，不考慮凈殘值，不考慮其他相關(guān)費用。 2007年S公司實現(xiàn)收入200萬，發(fā)生費用100萬，實現(xiàn)凈利潤100萬，提取盈余公積10萬，分配股利30萬，年末未分配利潤為105萬元 2007年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2007年提取盈余公積3萬，發(fā)放股利10萬 假定所有的業(yè)務(wù)都是用現(xiàn)金收入和支出1、2007年P(guān)公司按成本法： 借：銀行存款 24 貸：投資收益 242、2007年P(guān)公司按權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資 78.4 (100+10-12)80% 貸：投資收益 78.4借：銀行存款 24 貸：長期股權(quán)投資 24 將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

38、 全額調(diào)整：將成本法的結(jié)果沖銷，按權(quán)益法重新核算 差額調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 54.4 貸：投資收益 54.4 調(diào)整以后，P公司： 投資收益的期末余額78.4（24+54.4） S公司凈利潤的期末余額100，基于購買日公允價值計算的凈利潤為98，基于購買日公允價值計算的年末未分配利潤為103（45+98-10-30） 長期股權(quán)投資的期末余額254.4（200+54.4） S公司所有者權(quán)益的期末余額270 少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)計算的子公司凈利潤少數(shù)股權(quán) = (100+10-12)20% =19.6 少數(shù)股東權(quán)益=購買日基于可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算份額+少數(shù)股東損益+其他權(quán)益變動

39、-對少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6-6=57.6 商譽=購買成本-購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值=200-22080%=24 抵銷P公司長期股權(quán)投資和S公司所有者權(quán)益 借：股本年初 100 資本公積年初 50 盈余公積年初 5 本年 10 未分配利潤年末 103 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權(quán)投資 254.4 少數(shù)股東權(quán)益 57.6 抵銷P公司投資收益和S公司利潤分配，確認少數(shù)股東損益借：未分配利潤年初 45 投資收益 78.4 少數(shù)股東損益 19.6 貸：未分配利潤年末 103 提取盈余公積 10 對股東的分配 30 調(diào)整當(dāng)年計提的累計折舊，子公司實際計提10萬元，應(yīng)當(dāng)計提1

40、2萬元，因此應(yīng)補提2萬元 借：管理費用 2 貸 ：固定資產(chǎn)（累計折舊） 2項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方收入200200200投資收益242478.454.40費用1001002102凈利潤2410012480.454.498少數(shù)股東損益19.619.6歸屬于母公司凈利潤78.4年初未分配利潤04545450提取盈余公積31013103對股東的分配1030403010年末未分配利潤1110511614594.465.4項目項目P P公司公司S S公司公司合計數(shù)合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294294長期股權(quán)投資20020054.

41、4254.40固定資產(chǎn)9090202108商譽2424資產(chǎn)總計31427058498.4256.4426實收資本300100400100300資本公積5050500盈余公積31518153未分配利潤1110511614594.465.4少數(shù)股東權(quán)益57.657.6負債和所有者權(quán)益總計314270584310152426 編制抵消分錄時，有兩種思路： 第一種是區(qū)分年初和本年影響分別抵消 第二種是基于期末余額一次抵消 例如：對控制權(quán)取得日后第一年長期股權(quán)投資的期末余額進行抵消時，在第一種思路下，可以先抵消控制權(quán)取得日的長期股權(quán)投資，然后再抵消控制權(quán)取得日后第一年的變動金額。 （1）將成本法調(diào)整為權(quán)

42、益法 （2）確認少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益 （3）確認商譽 （4）編制調(diào)整與抵銷分錄 合并財務(wù)報表是根據(jù)當(dāng)期的個別財務(wù)報表的編制的，上期抵銷的結(jié)果并不會反映到個別財務(wù)報表上，因此，當(dāng)期編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮前期的抵銷結(jié)果 2008年S公司實現(xiàn)收入400萬，發(fā)生費用200萬，實現(xiàn)凈利潤200萬，提取盈余公積20萬，分配股利60萬，年末未分配利潤為225萬元。2008年1月S公司購入股票30萬，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末賬面價值為50萬 2008年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2008年提取盈余公積5萬，發(fā)放股利20萬 （1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法 200

43、8年將成本法調(diào)整為權(quán)益法： 對2007年的調(diào)整 2007年將成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果沒有反映在個別財務(wù)報表中，因此，需要首先編制調(diào)整分錄，反映上期調(diào)整后的結(jié)果，并使本年年初數(shù)等于上年年末數(shù) 對2008年的調(diào)整 同2007年當(dāng)前的調(diào)整 2008將2007年成本法調(diào)整為權(quán)益法： 借：長期股權(quán)投資 54.4 貸：未分配利潤年初 54.4 2007年末調(diào)整的投資收益最后轉(zhuǎn)入2007年年末未分配利潤，為使合并財務(wù)報表中2008年的年初數(shù)等于上年年末數(shù)，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整2008年年初未分配利潤 2008年P(guān)公司按成本法： 借：銀行存款 48 貸：投資收益 48 2007年P(guān)公司按權(quán)益法： 借：長期股權(quán)投資 1

44、58.4 (200+10-12)80% 貸：投資收益 158.4 借：銀行存款 48 貸：長期股權(quán)投資 48 借：長期股權(quán)投資 16 貸：資本公積 16 將成本法調(diào)整為權(quán)益法： 全額調(diào)整：將成本法的結(jié)果沖銷，按權(quán)益法重新核算（P72：例4-1） 差額調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 126.4 貸：投資收益 110.4 資本公積 16 調(diào)整以后，P公司： 投資收益的期末余額158.4（48+110.4） S公司凈利潤的期末余額200，基于購買日公允價值計算的凈利潤為198，基于購買日公允價值計算的年初未分配利潤為103（45+98-10-30），年末未分配利潤為221（103+198-20-60） 長

45、期股權(quán)投資的期末余額380.8（200+54.4+126.4） S公司所有者權(quán)益的期末余額430 少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)計算的子公司凈利潤少數(shù)股權(quán) = (200+10-12)20% =39.6 少數(shù)股東權(quán)益=購買日基于可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算份額+少數(shù)股東損益+應(yīng)享有的凈利潤以外的其他權(quán)益-對少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6+39.6+4-6-12=89.2 商譽=購買成本-購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值=200-22080%=24 抵銷P公司長期股權(quán)投資和S公司所有者權(quán)益借：股本年初 100 資本公積年初 50 本年 20 盈余公積年初 15 本年 20 未分配利潤年末 2

46、21 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權(quán)投資 380.8 少數(shù)股東權(quán)益 89.2 抵銷P公司投資收益和S公司利潤分配，確認少數(shù)股東損益借：未分配利潤年初 103 投資收益 158.4 少數(shù)股東損益 39.6 貸：未分配利潤年末 221 提取盈余公積 20 對股東的分配 60 調(diào)整可辨認資產(chǎn)重估增值的影響 2008對2007年的影響的調(diào)整 借：未分配利潤年初 2 貸：固定資產(chǎn)（累計折舊） 2 調(diào)整對2008當(dāng)年的影響，補提2萬折舊 借：管理費用 2 貸：固定資產(chǎn)（累計折舊） 2 也可以合并為一并分錄，同時對2007年和2008年進行調(diào)整 借：管理費用 2 未分配利潤年初 2 貸：固定資產(chǎn)（

47、累計折舊） 4 2009年末應(yīng)如何調(diào)整呢？（1）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（2）母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷（3）內(nèi)部存貨交易的抵銷（4）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷（5）內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等交易的抵銷 所有集團內(nèi)部交易抵銷思路都是一樣的 抵銷思路 個別報表中對內(nèi)部存貨交易的處理結(jié)果 從企業(yè)集團角度看，合并報表中的應(yīng)有結(jié)果 從個別報表的結(jié)果調(diào)整為合并報表的結(jié)果 假定2007年P(guān)公司向S公司出售了一批存貨，售價為1300元，成本為1000元。情況1：2007年S公司以1500元出售了全部存貨情況2：2007年所有從P公司購進的存貨S均未出售，2008年全部售出 在上述兩種情況下，

48、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時應(yīng)如何調(diào)整和抵銷？進價進價10001000元元 P公司公司售價售價13001300元元S公司公司售價售價15001500元元P公司：公司：借：存貨（庫存商品）借：存貨（庫存商品） 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1300借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1000 貸：存貨（庫存商品）貸：存貨（庫存商品）1000S公司：公司：借：存貨（庫存商品）借：存貨（庫存商品） 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1500借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 13

49、00 貸：存貨（庫存商品）貸：存貨（庫存商品）1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1300內(nèi)部存貨交易的抵銷：當(dāng)期全部銷售內(nèi)部存貨交易的抵銷：當(dāng)期全部銷售 當(dāng)期內(nèi)部購入的存貨當(dāng)期全部出售，對當(dāng)期年末未分配利潤沒有影響，也不會對下年年初未分配利潤造成影響，因此，連續(xù)編制合并報表時（首期后）無需對其進行調(diào)整進價進價10001000元元P公司公司銷價銷價13001300元元S公司公司未售出未售出P公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1300借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1000 貸：存貨貸：存貨 1000S公司：公

50、司：借：存貨借：存貨 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 13002007年編制抵銷分錄年編制抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000 存貨存貨 300內(nèi)部存貨交易的抵銷：內(nèi)部存貨交易的抵銷：2007年全部未出售年全部未出售 對2007年的抵銷結(jié)果進行反映 借：未分配利潤年初 300 貸：存貨 300 對2008年銷售中多結(jié)轉(zhuǎn)的成本進行抵銷 借：存貨 300 貸：營業(yè)成本 300 上年未抵銷的存貨使本年年初未分配利潤增加了300元，未實現(xiàn)銷售利潤使本年多結(jié)轉(zhuǎn)了300元的成本，從而使本年營業(yè)成本虛增了300元。因此，應(yīng)編制抵銷分錄： 借：未分配利潤年初 3

51、00 貸：營業(yè)成本 300 對集團內(nèi)部交易形成的存貨，其跌價損失的計提也應(yīng)當(dāng)存集團的角度來考慮 個別報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備 從企業(yè)集團的角度看，應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備 進行調(diào)整 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前年度的計提和轉(zhuǎn)回情況進行調(diào)整和抵銷進價進價10001000元元P公司公司銷價銷價13001300元元S公司公司未售出未售出假定假定S公司公司從公司公司從P公司購入的存貨公司購入的存貨2007年全年全部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為1050元，元，2008年該存貨也全部未售出，可變現(xiàn)凈值為年該存貨也全部未售出，可變現(xiàn)凈值為900元。元。則則2007年和年和2008年應(yīng)如

52、何進行抵銷？年應(yīng)如何進行抵銷？內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷 從從S公司的角度看，應(yīng)計存貨跌價準(zhǔn)備公司的角度看，應(yīng)計存貨跌價準(zhǔn)備250元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備）貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 從集團的角度看，該存貨的成本為從集團的角度看，該存貨的成本為1000元，沒元，沒有發(fā)生減值有發(fā)生減值 2007年應(yīng)編制抵銷分錄年應(yīng)編制抵銷分錄 借：存貨（跌價準(zhǔn)備）借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 250 對對2007年的抵銷結(jié)果進行反映年的抵銷結(jié)果進行反映 借：存貨（跌價準(zhǔn)備）借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 貸：未分配利潤貸：未分

53、配利潤年初年初 250 從從S公司的角度看，公司的角度看，2008年存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為年存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為400元，元，2007已計提已計提250元，元，2008年應(yīng)計提年應(yīng)計提150元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備）貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 150 從集團的角度看，從集團的角度看，2008年末存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為年末存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為100元，元，2007未計提，未計提，2008年應(yīng)計提年應(yīng)計提100元元 2008年應(yīng)編制抵銷分錄年應(yīng)編制抵銷分錄 借：存貨（跌價準(zhǔn)備）借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 50 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 50進價進價

54、10001000元元P公司公司銷價銷價13001300元元S公司公司未售出未售出假定假定S公司公司從公司公司從P公司購入的存貨公司購入的存貨2007年全年全部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為1050元，元，2008年該存貨以年該存貨以750元售出了一半，剩余存貨可變元售出了一半，剩余存貨可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為450元。則元。則2007年和年和2008年應(yīng)如何進年應(yīng)如何進行抵銷？行抵銷？內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷未實現(xiàn)的銷售損益：抵銷未實現(xiàn)的銷售損益：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000 存貨存貨 300 從從S公司的角度看，應(yīng)計存

55、貨跌價準(zhǔn)備公司的角度看，應(yīng)計存貨跌價準(zhǔn)備250元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備）貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 從集團的角度看，該存貨的成本為從集團的角度看，該存貨的成本為1000元，沒元，沒有發(fā)生減值有發(fā)生減值 2007年應(yīng)編制抵銷分錄年應(yīng)編制抵銷分錄 借：存貨（跌價準(zhǔn)備）借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 250對對2007年的抵銷結(jié)果進行反映年的抵銷結(jié)果進行反映借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 300 貸：存貨貸：存貨 300 借：存貨（跌價準(zhǔn)備）借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250 從

56、從S公司的角度看，銷售商品時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本公司的角度看，銷售商品時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本650萬，萬，同時轉(zhuǎn)銷同時轉(zhuǎn)銷125的存貨跌價準(zhǔn)備的存貨跌價準(zhǔn)備 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 525 存貨（跌價準(zhǔn)備）存貨（跌價準(zhǔn)備） 125 貸：存貨貸：存貨 650 從集團的角度看，銷售商品時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本從集團的角度看，銷售商品時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬，不萬，不存在存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)編制如下抵消分錄：存在存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：存貨借：存貨 150 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 25 存貨（跌價準(zhǔn)備）存貨（跌價準(zhǔn)備） 125 從從S公司的角度看，公司的角度看，2008年存貨跌價準(zhǔn)備

57、的應(yīng)有余額為年存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為200元，元，2007已計提已計提250元，元，2008年銷售了一半，應(yīng)轉(zhuǎn)銷年銷售了一半，應(yīng)轉(zhuǎn)銷125，因此應(yīng)計提，因此應(yīng)計提75元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 75 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備）貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 75 從集團的角度看，從集團的角度看，2008年末存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為年末存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為50元，元，2007未計提，未計提，2008年應(yīng)計提年應(yīng)計提50元元 2008年應(yīng)編制抵銷分錄年應(yīng)編制抵銷分錄 借：存貨（跌價準(zhǔn)備）借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 25 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 25進價進價10001000元元P公司公司銷價銷

58、價13001300元元S公司公司未售出未售出假定假定S公司公司從公司公司從P公司購入的存貨公司購入的存貨2007年全年全部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為部未售出，期末可變現(xiàn)凈值為1050元，元，2008年該存貨以年該存貨以750元售出了一半，剩余存貨可變元售出了一半，剩余存貨可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為450元。則元。則2007年和年和2008年應(yīng)如何進年應(yīng)如何進行抵銷？行抵銷？內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷未實現(xiàn)的銷售損益：借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本 1000 存貨 300 從S公司的角度看，應(yīng)計存貨跌價準(zhǔn)備250元 借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 從集團的角度

59、看，該存貨的成本為1000元，沒有發(fā)生減值 2007年應(yīng)編制抵銷分錄 借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250 從集團的角度看，存貨的賬面價值為1 000元，計稅基礎(chǔ)為1 300元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)75。 從個別報表的角度看，存貨的賬面價值為1 050元，計稅基礎(chǔ)為1 300元，已確認遞延所得稅資產(chǎn)62.5元。 應(yīng)調(diào)整確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：所得稅費用 12.52022-4-7對2007年的抵銷結(jié)果進行反映借：未分配利潤年初 300 貸：存貨 300 借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 250 貸：未分配利潤年初 250 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

60、 貸：未分配利潤年初 12.5 從S公司的角度看，銷售商品時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本650萬，同時轉(zhuǎn)銷125的存貨跌價準(zhǔn)備 借：營業(yè)成本 525 存貨（跌價準(zhǔn)備） 125 貸：存貨 650 從集團的角度看，銷售商品時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬，不存在存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：存貨 150 貸：營業(yè)成本 25 存貨（跌價準(zhǔn)備） 125 從S公司的角度看，2008年存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為200元，2007已計提250元，2008年銷售了一半，應(yīng)轉(zhuǎn)銷125，因此應(yīng)計提75元 借：資產(chǎn)減值損失 75 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 75 從集團的角度看，2008年末存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為50元，2007未計提，2008年應(yīng)計提50元 2008年應(yīng)編制抵銷分錄 借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 從集團的角度看，存貨的賬面價值為450元，計稅基礎(chǔ)為650元，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額50元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25。 從個別報表的角度看，存貨的賬面價值為450元，計稅基礎(chǔ)為650元，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額50元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12.5元。 應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12.5元 借：所得稅費用 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.52022-4-7