經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》知識點(diǎn)消費(fèi)稅制

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1、第二節(jié) 消費(fèi)稅制 一、消費(fèi)稅的概念（了解） 消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人， 就其銷售額或銷售數(shù)量， 在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的納稅人（熟悉） 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。 三、消費(fèi)稅的征收范圍（掌握） 1. 煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。 2. 酒及酒精：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。 3. 化妝品； 4. 貴重首飾及珠寶玉石； 5. 鞭炮、焰火； 6. 成品油； 7. 汽車輪胎； 8. 摩托車； 9. 小汽車； 10. 高爾夫球及球具； 11. 高檔手表；不含增值稅銷售價格每只

2、在 10000 元（含）以上的各類手表。 12. 游艇； 13. 木制一次性筷子； 14. 實木地板。 四、消費(fèi)稅的稅率（無須記具體稅率） （一）消費(fèi)稅的稅率形式—— 比例稅率和定額稅率 征稅方式 范圍 復(fù)合征稅 卷煙、白酒 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 比例稅率 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 從高適用稅率的情形： （1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅； （2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的， 應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。 （二）適用稅率的特殊規(guī)定

3、 1 .殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 2 .下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元計征稅率：（1） 白包卷煙；（2）手工卷煙；（3）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙 五、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)（重點(diǎn)掌握） 一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅 與消費(fèi)稅的計稅銷售額相同。 （一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù) 1 .銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒 2 .銷售額：全部價款和價外費(fèi)用 不包括： （1）向購買方收取的增值稅稅款； 如果在銷售額中含增值

4、稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。 （2）同時符合兩項條件的代墊運(yùn)費(fèi) ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的 ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 （3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。 注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的 “品牌使用費(fèi) ”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 3 . 特殊規(guī)定 （ 1 ）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定 按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。 （ 2 ）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料， 投資入股和抵償債務(wù)等方面， 應(yīng)按納稅人 同類應(yīng)稅消

5、費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù) 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。 （ 1 ）有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅； （ 2 ）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 組成計稅價格=（成本+利潤）+ （1-消費(fèi)稅稅率） 組成計稅價格 =成本+利潤+消費(fèi)稅 組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格刈肖費(fèi)稅率 組成計稅價格X （1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤 組成計稅價格=（成本+利潤）+ （1-消費(fèi)稅稅率） 注意： （ 1 ）該組成計稅價格既是增值稅的組成計稅價

6、格，也是消費(fèi)稅的組成計稅價格 （ 2 ）成本利潤率按消費(fèi)稅的成本利潤率計算 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù) 委托加工： 委托方提供原料和主要材料， 受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加 工行為。注意假委托加工的情形。 委托加工計稅價格的確定： ①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。 ②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1-消費(fèi)稅稅率） 公式推導(dǎo)過程： 組成計稅價格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 組成計稅價格=材料成本+加工費(fèi)+組成計稅價格 將肖費(fèi)稅率 組成計稅價格X （1-消費(fèi)稅稅率）=材料成本

7、+加工費(fèi) 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1-消費(fèi)稅稅率） 六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（重點(diǎn)掌握） 情形 類別 應(yīng)納稅額的計算 （一）自 1.從量定額 ——黃酒、啤酒、成品油 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量M肖費(fèi)稅單位稅額 行銷售 應(yīng)稅消 2.從價定率 銷售額渤率 費(fèi)品 3.復(fù)合計稅 卷煙、白酒 銷售數(shù)量淀額稅率十銷售額x比例稅率 （二）自 1.應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價><自產(chǎn)自用數(shù)量 嗝率 產(chǎn)自用 應(yīng)稅消 2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價格：應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 淹用稅率 費(fèi)品 組成計稅價格=（成本+利潤）+ （1—消費(fèi)稅稅率） （三

8、）委 1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價K委托加工數(shù)量X適用稅率 托加工 2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價格 應(yīng)稅消 應(yīng)納稅額=組成計稅價格曲率 費(fèi)品 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）+ （1-消費(fèi)稅稅率） 1.從價定 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+ （1-消費(fèi)稅比例稅率） 率 應(yīng)納稅額=組成計稅價格X適用稅率 （四）進(jìn) 2.從量定 額 口應(yīng)稅 消費(fèi)品 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量M肖費(fèi)稅單位稅額 3.進(jìn)口卷 煙 應(yīng)納稅額=組成計稅價格x比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量位稅額 （五）外購、委托加工應(yīng)

9、稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 可以按生 消費(fèi)稅采取一次課征制。 納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。 （1）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅； （2）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅； （3）酒及酒精、成品油（除石腦油、潤滑油外）小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。 七、消費(fèi)稅的征收管理（熟悉） （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 賒銷和分期收款 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 預(yù)收貨款 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 托收承付和委托銀 行收款 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 其他結(jié)算方式 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 自產(chǎn)自用 移送使用的當(dāng)天 委托加工 納稅人提貨的當(dāng)天 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 （二）納稅期限 與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品， 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。 （三）納稅地點(diǎn) 注意：委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。