《高級會計學(xué)》試題D卷

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1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上 北京科技大學(xué)遠程與成人教育學(xué)院 2015學(xué)年第4次遠程課程考試 《高級會計學(xué)》試題（D卷） 學(xué)習(xí)中心 專業(yè) 學(xué)號 姓名________ 題號 一 二 三 四 五 總分 得分 論述題（本題共4小題，共計100分） 1、 折舊方法的變更是否屬于會計政策變更？什么叫會計政策變更？追溯調(diào)整法和追溯重述法有什么不同（40分） 答：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。不屬于會計政策變更。變更，是指企業(yè)對相同的由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見

2、的政策變更有:企業(yè)在對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在和時態(tài)法或其它方法之間的變更等。 1、追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更政策，視同該交易或事項初次發(fā)生時就采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 2、追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 3、　追溯調(diào)整法與追溯重述法的區(qū)別： 　　1、適用范圍的比較 　　追溯調(diào)整法適用于會計政策變更的會計處理，而追溯重述法適用于前期差錯更正的會計處理。講得再具體一些，追溯重述法適用于重要性

3、的前期差錯更正，對于非重要性的前期差錯采用未來適用法進行更正，前期差錯是否具有重要性，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 　　2、調(diào)稅原則的比較 　　由于會計政策變更所形成的影響數(shù)與前期差錯所形成的影響數(shù)的性質(zhì)有所不同，即會計政策變更形成的影響數(shù)全部屬于暫時性差異，而前期差錯所形成的影響數(shù)可能全部屬于差額，也可能全部屬于暫時性差異，或部分屬于差額，部分屬于暫時性差異，還有可能全部屬于永久性差異，所以在所得稅調(diào)整上，遵循的調(diào)稅原則也有所不同。 　　第一，由于會計政策變更形成的影響數(shù)全部屬于暫時性差異，所以在政策變更進行調(diào)賬時，只需調(diào)整遞延所得稅和所得稅費用，無需調(diào)整應(yīng)交的所得稅。 　　

4、第二，由于前期差錯所形成的影響數(shù)可能是差額，也可能是暫時性差異或永久性差異，所以在更正前期差錯時，屬于差額部分的調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用;屬于暫時性差異的部分調(diào)整遞延所得稅和所得稅費用;屬于永久性差異的部分則既不調(diào)整所得稅費用，也不調(diào)整應(yīng)交所得稅，更不需要調(diào)整遞延所得稅。 　　3、調(diào)賬要求的比較 　　第一，在追溯調(diào)整法下，涉及到損益類事項的不再通過“以前年度損益調(diào)整”科目，涉及到利潤分配的也不再通過利潤分配的具體明細科目，而是都直接通過“未分配利潤”明細科目進行調(diào)整。 　　第二，在追溯重述法下，一是涉及到損益類事項的先通過“以前年度損益調(diào)整”科目，然后再轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。二是

5、涉及到利潤分配事項的直接通過“未分配利潤”明細科目。三是既不涉及損益，也不涉及利潤分配事項的，調(diào)整相應(yīng)的科目。 2、請舉例說明：遞延所得稅資產(chǎn)如何確定？（20分） 　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 　　一般情況下： 　　資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)； 　　負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 　　1.確認(rèn)的一般原則 　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的

6、遞延所得稅資產(chǎn)。 　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 　　在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響： 　　一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)

7、營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。 　　二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額?？紤]到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。 　?。?）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見

8、的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。 　?。?）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 　　可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補的虧損。 　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與其他可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)

9、納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　在計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響： 　?、僭诳傻挚厶潛p到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額； 　　②在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額； 　?、劭傻挚厶潛p是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因； 　　④是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。 　　企業(yè)在確認(rèn)與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明

10、在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計基礎(chǔ)。 ? 3、在債務(wù)重組中，債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積。這句話對嗎？若不對，如何更正。（20分） 不對。債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)當(dāng)記入營業(yè)外收入。對債務(wù)人而言, 債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債務(wù)賬面價值之間的差額.應(yīng)計入營業(yè)外收入。 　 債務(wù)重組利得的差異分析: 會計上確認(rèn)"資本公積--其他資本公積"的情形有三種:一是債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值

11、的差額，計入資本公積;二是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積;三是以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積;債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。 債務(wù)人通過債務(wù)重組通常情況下會獲得收益，按照準(zhǔn)則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入當(dāng)期損益處理。另外，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)有時會發(fā)生損失。計入營業(yè)外支出項目--債務(wù)重組損失的差異分析" 此外，以債務(wù)轉(zhuǎn)

12、為資本方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為"資本公積--股本溢價處理"。按現(xiàn)行政策規(guī)定，股本溢價不并人所得額征稅。 根據(jù)以上分析，對債務(wù)重組"收益"的所得稅處理可概括如下:債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合"壞賬"確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除; (2)債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除; (3)債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積，應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得。 4、借款費用資本化的含義是什么？其金額如何確定？（20分）

13、 答：借款費用資本化是指企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)符合資本化條件的而發(fā)生的，在滿足特定的條件時，并不作為當(dāng)期的抵減項目計入，而是通過成為、可銷售狀態(tài)的或投資性房產(chǎn)等的組成部分。 　　借款費用包括四個有機的組成部分，準(zhǔn)則對借款費用四個組成部分資本化的金額分別做出了不同的規(guī)定。 1. 利息資本化金額。利息資本化金額要與資本支出掛鉤，v 1、借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。這一對于借款

14、利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)的規(guī)定，包括以下幾層含義： （1）專門借款所發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額只有在符合規(guī)定的資本化條件時，才能予以資本化。這里所指的規(guī)定的資本化條件包括： 　?、僦挥性诮杩钯M用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門借款費用才允許資本化。即企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。但是，如果在開始資本化至停止資本化期間，固定資產(chǎn)的購置或者建造發(fā)生非正常中斷，而且中斷期間超過3個月，則中斷期間所發(fā)生的專門借款費用不允許資本化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計入當(dāng)期損益。 　　

15、②對于借款費用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門借款利息和折價或者溢價的攤銷，只有與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業(yè)不能夠?qū)⒃谫Y本化期間內(nèi)發(fā)生的所有專門借款利息、折價或者溢價的攤銷金額全額資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本，對于沒有用在所購建固定資產(chǎn)上的專門借款部分所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息和折價或者溢價的攤銷金額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。與此同時，在借款費用允許資本化的期間所發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，可直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本。 （2）對于不符合資本化條件的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額以及除專門借款之外的其他借款

16、利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 　　每一會計期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)× 　　式中的兩因素又都有其相應(yīng)的確定方法： 　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)) 　　對資本化率，如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆，資本化率為該項借款的；如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的，其公式為： 　　加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100% 　　式中的專門借款本金加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算： 　　專門借款本金加權(quán)平

17、均數(shù)=∑(每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)) 　　為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 　　2.折價或攤銷金額。專門借款的資金如果是采用的形式籌集的，則有可能發(fā)生折、溢價的問題。那么每期應(yīng)攤銷的折、溢價金額應(yīng)作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折、溢價的方法可采用，也可采用。 　　3.輔助費用資本化金額。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，則應(yīng)在發(fā)生時全部予以資本化。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行債券的手續(xù)費等相關(guān)費用，在符合資本化的條件下，可在實際支付時全部予以資本化。 　　4.外幣借款匯兌差額資本化金額。如果專門借款為，匯兌差額資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的。也就是說，為購建固定資產(chǎn)而專門安排的外幣借款，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在匯兌差額發(fā)生的當(dāng)時全部予以資本化。 　　5.利息(包括折價和溢價攤銷)資本化金額的限額。如果出現(xiàn)所計算的利息和折價或溢價的攤銷資本化金額超過當(dāng)期實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額的情況，準(zhǔn)則規(guī)定其資本化的金額“不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額”。 　　 專心---專注---專業(yè)