復旦大學 會計學2003答案 考研真題.docx

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1、參考答案： 復旦大學 2003年招收攻讀碩士學位研究生入學考試試題 考試科目：會計學 一、分析題（每題10分，共50分） 1. 某人請一位家教為其子女進行周末課外輔導，試用委托一代理框架分析家教過程中 可能出現的問題，并提供相應的解決方案。 答：經濟學上的委托代理關系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息 優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。委托代理關系作為一種契約關系，它的基本內 容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報 酬。由于委托人與代理人的目標往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產生了經濟學家 經常提到的兩種行為，即“

2、道德風險”和“逆向選擇二 家長為其子女請教家教，本質上屬于一種委托代理關系，其中委托人為家長，代理人為 家庭教師。在這一過程中，也會產生兩種經濟行為“道德風險”和“逆向選擇”。 “道德風險”是指家庭教師雖然能夠在形式上完成規(guī)定的任務，但在工作過程中不能夠 認真負責，盡力去輔導家長的孩子。對于這一情況，家長應該加強監(jiān)督和激勵。要同孩子及 時溝通，并隨時檢查孩子的學習任務完成情況，然后將這些情況反饋給代理人，即家庭教師, 要求其采取改進措施。同時，加強激勵措施，對于孩子在取得良好學習效果的情況下，對家 庭教師進行獎勵。 “逆向選擇"是指家庭教師對孩子的輔導，不但起不到幫助孩子提高學習成績的作

3、用， 反而起到相反的作用，比如，教授孩子一些不良的學習習慣、一些對學習起負面作用的東西 等等。對于這一情況，家長要做的仍然是加強監(jiān)督和激勵。對這一情況的監(jiān)督，家長應該更 加嚴格，一旦發(fā)現，要給予代理人，即家庭教師，嚴重的處罰。在激勵方面可以考慮使用期 權激勵制度，根據孩子學習成績的提高給與良好的獎勵。 2. 何為備抵賬戶？其主要特征是什么？試舉例說其作用。 答：備抵賬戶亦稱“抵減”賬戶。以抵減方式對被調整賬戶進行調整的賬戶。其調整 方式可用計算公式表示為：被調整賬戶賬面余額一調整賬戶賬面余額二被調整賬戶賬面價 值。 備抵賬戶的主要特征是其賬面余額與被調整賬戶的期末余額總是方向相反。例如，

4、“累 計折舊”賬戶和“固定資產減值準備”賬戶是“固定資產”賬戶的備抵賬戶。“固定資產” 賬戶按原始價值記錄固定資產的增減變化，其期末余額是以原始價值反映的固定資產總值, 總是在“借”方?！袄塾嬚叟f”賬戶和“固定資產減值準備”的期末余額是已提取的固定資 產的折舊和減值準備，期末余額在“貸”方。因此，通過考慮“累計折舊”賬戶和“固定資 產減值準備”賬戶的期末余額，即可計算出固定資產的凈值（即賬面價值）。備抵賬戶和被 調整賬戶期末余額總是方向相反，被調整賬戶減去備抵賬戶后余額就是其凈值。 備抵賬戶能揭示有關被調整賬戶許多有用的會計信息。以被調整賬戶“固定資產”為例, 由以上的關系式中我們看到，固定

5、資產原始價值一固定資產累計抵減數額=固定資產實際價 值（凈值）。其中，“累計折舊”（調整賬戶）配合被調整的“固定資產”賬戶，從不同的角 度描述了固定資產的情況：既有固定資產原始價值信息，用以揭示企業(yè)生產能力的大小、技 術含量的高低，并作為計提折舊的依據；又有該固定資產的磨損價值和凈值數額相互對照, 用以說明固定資產的新舊程度。這樣，就為了解企業(yè)的生產規(guī)模，合理組織固定資產的更新 改造，確保固定資產的有效利用等，提供了全面、系統(tǒng)的信息。 3. 最近，中國證監(jiān)會要求注冊會計師在對上市公司的持續(xù)經營能力發(fā)表意見。請簡要 說明這一要求的會計理論依據和意義。 答：持續(xù)經營是財務會計的基本假設或基本

6、前提之一，是指企業(yè)的生產經營活動將按照 既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，不會面臨清算。這是絕大多數企業(yè)所處的正常狀 況，對于特定的主體，其所有的資產將按照預定的目標在正常的生產經營過程中被耗用、出 售，它所承擔的債務也將如期償還。對于持續(xù)經營的企業(yè)，投資者需要通過其現在的財務狀 況與過去一定時期的經營成果，來預測其未來的財務狀況與經營成果，據以作出投資決策。 證監(jiān)會要求注冊會計師對上市公司的持續(xù)經營能力發(fā)表意見。這一規(guī)定的意義在于：既 可以使報表使用者及時了解企業(yè)的經營情況，同時還有利于明確注冊會計師的責任。 在持續(xù)經營的假設下，被審計單位在編制會計報表時是假定其經營活動在可預見的將

7、來 會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債 務。企業(yè)持續(xù)經營不下去通常會連累到注冊會計師。因為當某一公司破產清算時，會計報表 使用者往往指責注冊會計師審計失敗。特別是在最近一期出具的審計報告說明會計報表公允 表達時?，情況更是如此。會計報表使用者在企業(yè)不能持續(xù)經營時指責注冊會計師審計失敗, 部分原因是他們不了解注冊會計師對企業(yè)能否持續(xù)經營所承擔的責任。因此，注冊會計師有 責任向會計報表使用者說明可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情 況，并指明注冊會計師的作用和經營失敗、審計失敗之間的差別。這樣也有利于在訴訟中保 護注冊會計師。 鑒于

8、社會公眾對注冊會計師評價企業(yè)持續(xù)經營能力的現實需求，注冊會計師有責任評價 在一個合理期間內（通常指不超過一個會計年度），被審計單位是否存在持續(xù)經營不下去的 問題。注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經營假設編制會計報表的合理性，并考 慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續(xù)經營能力的重大不確定性。 4. 某上市公司在2002年報附注中說明，其一項99年購置的，原值為2000萬元，當時 估計可使用5年，并采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，現經過重新考察后發(fā)現該固 定資產自2002年起，尚可使用5年，并決定從02年起，將折舊方法改為生產量法。因此該 公司在02年末的累計折舊的應有的數額

9、和按原來的方法和年份核算的累計折舊的余額的差 額計入了當年的損益表中。試問該公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。 答：該公司的會計處理不正確。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應按照會計準則和會計制 度的規(guī)定原則和方法進行核算，各期采用的會計原則和方法應當保持一致，不得任意變更。 企業(yè)只有在下述的兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策： 第一，法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。 第二，變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量信息更 為可靠、更為相關。 同時規(guī)定，在會計實務中，當會計政策和會計估計難以區(qū)分的時候，則應按照會計估計 進行處理。而對于企業(yè)的會計估計，企業(yè)應

10、當采用未來使用法。即，在會計估計變更當期及 以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。 很顯然，上例中該上市公司為了更好地反映該公司的財務狀況和經營成果，將的固定資 產折舊政策由原來的雙倍余額遞減法變更為生產量法，同時將折舊年限由原來的5年變更為 8年。從折舊政策上看屬于政策變更，而從折舊年限上看，屬于估計變更。因此屬于會計政 策變更和會計估計變更不易區(qū)分的情形，根據會計制度，應作為會計變更。按照會計變更的 會計處理方法，不需要調整己計提的累計折舊，只需在會計報表中說明會計估計變更的內容 和理由、會計估計變更的影響數。 5. 某上市公司2002年10

11、月28日將成本為260萬元的商品以300萬元的售價銷售給華 復公司，并承諾：如售出的商品在三個月內因質量問題不符要求，可以退貨。根據以往經驗, 發(fā)生退貨的可能為1%。華復公司財務狀況良好。試問：按照企業(yè)會計準則，2002年10月 該筆銷售是否應確認為收入？為什么？ 答：該筆銷售應當確認銷售收入。這是因為：根據企業(yè)會計準則，商品銷售收入的實現 要符合四大條件。第一，企業(yè)已將商品所有權上的風險和報酬轉移給買方；第二，企業(yè)既沒 有保留與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對己售出的商品實施控制；第三，與交易相關 的經濟利益能夠流入企業(yè)；第四，相關的收入和成本能夠計量。 上例中上市公司銷售商品，商品

12、己發(fā)出，可以認為與所有權相關的風險和報酬己經轉移。 這是因為，雖然該商品存在退貨的可能性，但企業(yè)能根據以往的經驗作出可靠的估計，企業(yè) 可以確認銷售收入的實現，但同時要根據估計的退貨比例確認一筆負債。同時，可以確認, 該筆銷售所形成經濟利益能夠流入企業(yè)，相關的收入和成本都能夠合理計量。因此，對于此 筆銷售，企業(yè)應當確認300萬元的銷售收入，同時確認260萬元的銷售成本，另外，企業(yè) 還應根據其1%的退貨可能性，確認3萬元的預計負債。 二、業(yè)務題(每題20分，共100分) 1. 某公司2002年1月發(fā)生的經濟業(yè)務如下： (1) 21日，公司獲得股東投資10000元，銀行借款8000元，年借款利

13、率為9%。公司 支付1月和2月份辦公樓租金2000元。支付全年保險費1200o (2) 2日，公司賒購28000元商品，其中10000元于28日支付。據盤點，31日庫存商 品為15000兀。 (3) 1月份公司銷售總額為29000元，其中現金銷售20000元。31日的應收賬款余額 為7000元。1月份支付的其他費用有：水電費400元；工資65。元；所得稅350元。 要求： (1) 假設該公司使用權責發(fā)生制，且在商品發(fā)出時確認收入，試編制其試損益表； (2) 如果該公司使用現金收付制，試編制其損益表； (3) 試說明哪一種方法(權責發(fā)生制或現金收付制)能夠更好地反應該公司的經營業(yè) 績。

14、 答：(1)在權責發(fā)生制下，銀行借款的1月份利息=8 000乂9%=720元，1月份租金2000 + 2=1000元，1月份攤銷的保險費支出1200： 12=100元，本月的銷貨成本為28 000-15 000=13 000元。1月份支付的水電費，工資和所得稅分別為400, 650和350元。 則收入合計 29 000 元，成本費用為 720+1000+100+13000+400+650+350=16 220 元。本期凈利潤為12 780元。 按權貴發(fā)生制編制簡表: 收入 29 000 減：成本、費用 16 220 凈利潤 12 780 (2)在現金收付制下，當期的經營性支

15、出為2 000+1 200+10 000+400+650+350=14 600元，而當期的經營性現金收入為20 000元。 按現金收付制編制簡表： 現金收入 20 000 減：現金支出 14 600 現金收益 5 400 (3)使用權責發(fā)生制能更好地反映企業(yè)的業(yè)績。這是因為：在權責發(fā)生制條件下，收 入在賺取時予以確認，而費用在發(fā)生時予以確認，而不管是否發(fā)生現金收入和支出。這一做 法有利于收入和實現收入的耗費進行配比，是計量的收益與真實收益更接近。比如，企業(yè)購 買固定資產，在權責發(fā)生制下根據其對企業(yè)的受益期，合理攤銷，分別與企業(yè)取得的各期收 入相配比，從而比較正確地計量出企業(yè)

16、的收益。而在現金收付制下，在發(fā)生現金支出的當期 全額作為費用，顯然是不恰當的。 2. 巴蜀公司于2001年4月1日，以12 000萬元現金方式購入利豐公司5 000萬股普通 股（其時，利豐公司的總股本為50000萬元，未分配利潤及本年利潤為10000萬，股東權 益為70 000萬元）作為長期投資，占利豐公司股權的10%,為利豐公司的第一大股東，并 派員出任利豐公司的董事長和總經理。2001年，利豐公司的年報披露，當年的凈潤為12000 萬元（假定利潤為全年均衡地賺?。⑿姘l(fā)放0.2元/股的現金股利。 要求： （1） 分別用成本法和權益法對該項長期投資進行會計核算；（假設長期股權投資

17、差額的 推銷期為10年） （2） 請你為巴蜀公司的長期投資選擇適當的會計核算方法，并簡要說明理由，以及若 核算方法選擇不當，將對巴蜀公司當年的資產和利潤的核算產生影響。 答：（1）使用成本法進行會計核算。 2001年4月1日，進行長期股權投資。 12 000 12 000 巴蜀公司則應相應地確認投資收益。其確認投資收益不超 其余部分作投資成本的沖回。 1 000 900 100 借：長期股權投資 貸：銀行存款 利豐公司宣告發(fā)放現金股利， 過 12 000X9/12 X 10%=900 萬元， 借：應收股利 貸：投資收益 長期股權投資 使用權益法核算長期投資。 200

18、1年原始投資額為12 000萬元，其所享有的被投資單位的權益為70 000X 10%=7 000 萬元，則確認12 000-7 000=5 000萬元的股權投資差額。 借：長期股權投資一一利豐公司（投資成本）7 000 ——利豐公司（股權投資差額）5 000 貸：銀行存款 12000 2001年利豐公司實現凈利潤12 000萬元，則在4月份-9月份實現凈利潤9 000萬元， 巴蜀公司享有的份額為9 000X 10%=900萬元，同時攤銷股權投資差額5 000X9+120=375 萬元。 借：長期股權投資一一利豐公司（損益調整） 900 貸：投資收益 900 借：投資收益 37

19、5 貸：長期股權投資一一利豐公司（股權投資差額） 375 （2）巴蜀公司對長期股權投資差額的核算應當采用權益法。這是因為，根據我國企業(yè) 會計準則和會計制度的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單具有位控制、共同控制或重大影響時，長 期股投資應采用權益法進行核算。巳蜀公司雖然僅持有利豐公司10%的股份，但實際上利 豐公司的第一大股東，且向利豐公司派出董事長和總經理。根據實質重于形式的原則，巴蜀 公司實際上擁有對利豐公司的控制權，故應采用權益法進行核算。若采用不當的方法進行會 計處理，則本期虛增利潤375萬元。 3、某企業(yè)2001年1月1日購入一項專利權，價值300000元，以銀行存款支付。 該專利權法律

20、有效期10年，已使用2年，估計受益年限還有5年。2001年12月31H , 由于經濟環(huán)境存在對該專利權的不利影響，估計可回收金額為120 000元。2002年 12月31H,經濟環(huán)境對該專利權的不利影響已部分5消除，估計可收回金額為180 000元。2003年1月1日出售該專利權，取得價款150 000元，存入銀行。轉讓該專 利權應交營業(yè)稅率為5%,不考慮其他稅費。 要求：對專利權購入；年末攤銷、計提減值準備及出售進行會計處理。 答：專利權購入按照300 000元入賬。 借：無形資產——專利權 300 000 貸：銀行存款 300 000 該專利權法律有效年限還剩余8年，但估計受益年

21、限為5年，則按5年進行攤銷。2001年 末攤銷數額為300 0004-5=60 000元。 借：管理費用 60 000 貸：無形資產 60 000 該無形資產2001年末計價為300 000-60 000=240 000元，無形資產的可收回金額為120 000,故應計提減值準備120 000元。 借：營業(yè)外支出一一計提的無形資產減值準備120 00。 貸：無形資產減值準備 120 000 2002年該項無形資產的的攤銷費用為120 0004-4=30 000元。 借：管理費用 30 000 貸：無形資產 30 000 2002年底，該項無形資產的賬面價值為120 000-30

22、 000=90 000元，由于可收回金額為 180 000元，故應沖銷先期計提的減值準備180 000-90 000=90 000元。 借：無形資產減值準備 90 000 貸：營業(yè)外支出一一計提的無形資產減值準備90 000 2003年出售該項無形資產，轉讓損失為180 000+150 000X5%—150 000=37 500元。 借：營業(yè)外支出——轉讓無形資產損失 37 500 銀行存款 142 500 貸：無形資產 180 000 4、甲公司系上市公司，要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司乙公 司，乙公司系甲公司于2000年1月3日以4200萬元購買其60%股份而取

23、得的子公司。購 買日，乙公司的所有者權益總額為6000萬元，其中實收資本為4000萬元、資本公積 為1800萬元、盈余公積為200萬元。假定甲公司對乙公司股權投資差額采用直線法攤 銷，攤銷年限為10年。 乙公司2000年度、2001年度分別實現掙利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈 利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外，未進行其他利潤分 配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。 甲公司2001年度向乙公司銷售A產品，售價為500萬元，款項己經收回，銷售成 本為380萬元。乙公司購入的A產品當年全部未對外銷售。 甲公司2001年12月31日應收乙公

24、司賬款余額為400萬元，年初應收乙公司賬款余 額為500萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比 例為5%。 甲公司2001年12月31日的無形資產中包含有一項從乙公司購入的無形資產，該 無形資產系2000年1月10日以250上萬元的價格購入的。乙公司轉讓該項無形資產時 的賬面價值為150萬元。甲公司對該項無形資產采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。 2001年3月1日，甲公司按面值購入乙公司發(fā)行的三年期、面值為3000萬、到期 一次還本付息債券，實際支付價款為3000萬元（恒定不考慮相關費用），票面年利率 為4%。乙公司發(fā)行該債券用于購建廠房和生產線設備，項目正在

25、建造中。 要求：編制2001年度甲公司合并會計報表有關的合并抵銷分錄。 答：（1）編制長期股權投資和所有者權益相互抵消的分錄。 甲公司由于在2000年對乙公司進行投資，產生股權投資差額4 200-6 000X60%=600萬 元，投資差額在2000年底和2001年底分別攤銷60萬元，余額為600—60—60=480萬元。另外, 甲公司有其余乙公司實現凈利1800萬元，相應增加長期股權投資賬面價值1 800X60%=! 080 萬元。乙公司在2001年的實收資本為4 000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為200+1 000X 15% + 800X 15%=470,為分配利潤為 1

26、800-270=1 530萬元。 借：實收資本 4 000 資本公積 1 800 470 1 530 480 (投資成本) (損益調整) (股權投資差額) 3 600 1 080 480 3 120 (2) 補提盈余公積。年初盈余公積為200+1 000X15%=350萬元，本期計提盈余公積 為800X 15%= 120。 借：期初未分配利潤 貸：盈余公積 借：利潤分配一一未分配利潤 貸：盈余公積 350 350 120 (3) 抵消內部購銷。甲公司向乙公司銷售A產品。 萬元。編制抵消分錄。 借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 借：主營業(yè)務成本

27、 貸：存貨 (4) 抵消內部往來款項。 500 500 120 120 虛增期末存貨500-380=120 120 甲乙公司應收賬款本期400萬元，期初壞賬準備為500 X5%=25萬元，期末壞賬準備為400X5%=20萬元，本期沖減壞賬準備5萬元。編制抵 消分錄。 盈余公積 未分配利潤 合并價差 貸：長期股權投資一一乙公司 ——乙公司 ——乙公司 少數股東權益 借：應付賬款 400 貸：應收賬款 400 借：壞賬準備 25 貸：期初未分配利潤 25 借：管理費用 5 貸：壞賬準備 5 (5) 抵消內部無形資產購銷。甲公司2001年12月31日的無

28、形資產中包含有一項 從乙公司購入的無形資產，無形資產原價虛增250- 150=100萬元，2000年和2001年分 別攤銷10萬元。 100 100 10 10 10 10 甲公司購買乙公司的債券面值為3 000萬元，利息為3 借：期初未分配利潤 貸：無形資產原價 借：無形資產 貸：期初未分配利潤 借：無形資產 貸：管理費用 (6) 抵消內部債券買賣。 000X4%X 10/12=100 萬元。 3 000 借：應付債券一一面值 應計利息 100 貸：長期債券投資一一面值 3 000 應計利息 100 5、某公司下屬化肥廠生產一種用于農作物的化肥。

29、生產過程涉及工廠的兩個 部門：混和部門和包裝部門。原材料在議和部門投入生產，加工成一種叫磷甲素 的化學物質后，轉入包裝部門，在包裝部門進一步加工，完成生產和包裝。 混和部門2001年5月份生產的相關數據如下： (1) 5月1日在產品(4000公斤，加工完工程度為75%) 原材料 228 000 元 直接人工 246 500 元  部門間接費用 120 000 元 分配的工廠間接費用 98 600 元 (2)原材料 數量：公斤 金額：元 5月1日存貨 2 000 100 000 5月3日購入 10 000 510 000 5月18日購入 10 0

30、00 515 000 5月份投入生產 16 000 (3) 5月份發(fā)生成本歸集 直接人工成本 1 033 500 元 直接歸屬部門間接費用 520 000 元 (4) 在混和部門，原材料在生產開始時一次投入，人工成本與間接費用在生產過 程所有間接費用都中均勻發(fā)生，與部門直接相聯系的追蹤到部門，其他工廠的間接 費用以直接人工成本為基礎分配到各部門。2001年工廠的間接費用分配率為0. 4元/ 每元直接人工成本。 (5) 5月份完工：轉入包裝部門15 000公斤：5月31日在產品加工完工程度為20%。 化肥廠使用加權平均成本計算法歸集產品成本，而對原材料存貨使用先進先出

31、法。 要求： (1)編制混和部門2001年5月份的產品成本計算單，包括： (a) 各成本要素的約當產量； (b) 各成本要素的約當產量單位成本： (c) 5月份轉入包裝部門的磷甲素的成本； (d) 5月31 H混和部門在產品的成本。 (2)試分析月末在產品的完工程度估計發(fā)生偏差時，對產品成本核算的影響。 答:(1)編制混和部門2001年5月份的產品成本計算單。 項目 數量 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產品 4 000 228 000 246 500 218 600 693 100 本月投入 16 000 816 000 1 033 5

32、00 933 400 2 782 900 合計 20 000 1 044 000 1 280 000 1 152 000 3 476 000 本月完工 15 000 783 000 1 200 000 1 080 000 3 063 000 在產品 5 000 261 000 80 000 72 000 413 000 原材料投入采用先進先出法進行核算，則其成本為100 000 + 510 000 + 515 000X 0.4=816 000元。其他工廠分配到部門的費用為1 033 500X0.4=413 400元，則制造費用合計 為 520 000+

33、413 400=933 400 元。 (a) 期末原材料的約當產量為20000件，直接人工和制造費用的約當產量為15000+ 5000X20%= 16 000 件。 (b) 原材料的約當產量單位成本為1 044 000 — 20 000=52.2元，直接人工的約當產量 的單位成本為1 280 0004-16 000=80元，制造費用的約當產量的單位成本為1 152 0004-16 000=72 元。 (c) 5月份轉入包裝部門的磷甲素的成本為3063 000。 (d) 5月31日混和部門在產品的成本413 000o （2）月末在產品的完工程度估計發(fā)生偏差時，對產成品的會產生明顯的影響。具體表 現在：第一，當月末在產品的完工程度估計的偏高，那么就高估了月末在產品的成本，從而 就相對降低了完工產品的成本，使其偏低；第二，當月末在產品的完工程度估計的偏低，那 么就低估月末在產品成本，從而提高了完工產品的成本，使其偏高。