干貨中級會計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)歸納42016

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1、2021中級會計(jì)實(shí)務(wù)串講講義及重難點(diǎn)歸納四 第十六章所得稅 1、遞延所得稅的概念 概念5 1、 所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算. 賬面價(jià)值=會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的計(jì)量金額 計(jì)稅根底=稅法規(guī)定的計(jì)量金額 資產(chǎn)的計(jì)稅根底=根據(jù)稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額 =取得本錢一按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊或攤銷 負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-按稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額 資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),賬面價(jià)值=計(jì)稅根底=取得本錢； 后續(xù)計(jì)量時(shí),賬面價(jià)值=本錢一折舊或攤銷一減值準(zhǔn)備 2、 稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異可以分為兩類：永久性差異和暫時(shí)性差異.二者 均影響當(dāng)年,但影響未來的只

2、有暫時(shí)性差異. 資產(chǎn)賬面價(jià)值〉計(jì)稅根底,負(fù)債賬面價(jià)值V計(jì)稅根底T應(yīng)納稅暫時(shí)性差異T遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價(jià)值V計(jì)稅根底,負(fù)債賬面價(jià)值〉計(jì)稅根底T可抵扣暫時(shí)性差異T遞延所得稅資產(chǎn) 3、 遞延所得稅確認(rèn)： 與會計(jì)利潤有關(guān)的事項(xiàng)引起的,計(jì)入所得稅費(fèi)用； 與計(jì)入所有者權(quán)益有關(guān)的事項(xiàng)引起的,計(jì)入資本公積一其他資本公積； 與企業(yè)合并取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)事項(xiàng)引起的,計(jì)入商譽(yù)或營業(yè)外收入 ； 4、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易包括： 會計(jì)政策變更和會計(jì)過失更正追溯調(diào)整時(shí)調(diào)整留存收益 〔計(jì)入利潤分配一未分配利潤〕；可供岀售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動、 自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì) 量的投資性房地產(chǎn)貸差、混合金融工具分

3、拆在初始確認(rèn)時(shí)的權(quán)益成份 〔計(jì)入資本公積一其他資 本公積〕； 2、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底 工程12 會計(jì) 稅法 固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限、預(yù) 計(jì)凈殘值的不同 根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì) 利益的情況進(jìn)行估計(jì) 一般采取直線法,某些資產(chǎn)采取加速折舊 法,產(chǎn)生遞延所得稅 無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的加計(jì)扣除 稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形 成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上,根據(jù)研究開發(fā) 費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的,根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的 150%難銷. 任何資產(chǎn),假設(shè)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,均

4、不確認(rèn)遞延所得 稅. 使用壽命不確定的 不攤銷 按10年攤銷,產(chǎn)生遞延所得稅 以公允價(jià)值 計(jì)量的資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)、投資性 房地產(chǎn)、可供岀售金融資 產(chǎn) 公允價(jià)值變動計(jì)入資產(chǎn)賬面價(jià) 值 不認(rèn)可,在資產(chǎn)岀售時(shí)才認(rèn)可,產(chǎn)生遞延 所得稅 長期股權(quán)投 資 權(quán)益法核算 主要考慮持有投資的意圖,如果不打算長期持有,那么應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,稅 法不認(rèn)可權(quán)益法核算導(dǎo)致的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動；如果擬長期持有 那么不需確認(rèn)遞延所得稅； 同時(shí)滿足以下條件的不確 認(rèn)遞延所得稅 投資企業(yè)能夠限制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間；該差異在可預(yù)見的未來很可能不 轉(zhuǎn)回； 計(jì)提減值準(zhǔn) 備的資產(chǎn) 減

5、值準(zhǔn)備 計(jì)提 不認(rèn)可,在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)允許扣除 ,產(chǎn) 生遞延所得稅 商譽(yù) 初始確認(rèn)時(shí) 商譽(yù)=非同一限制下企業(yè)合并的合并本錢 -享有的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允 價(jià)值份額 不確認(rèn)遞延所得稅；假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,那么減少被購置方可識別凈資產(chǎn)  公允價(jià)值,從而增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài). 后續(xù)計(jì)量 免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅變化,而應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn) 減值等因素引起的遞延所得稅. 預(yù)計(jì)負(fù)債 因或有事項(xiàng)產(chǎn)生 確認(rèn)和計(jì)量 不認(rèn)可,在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)允許扣除 ,產(chǎn) 生遞延所得稅 有些預(yù)計(jì)負(fù)債,實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法也不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅

6、, 如預(yù)計(jì)債務(wù)擔(dān)保支岀 預(yù)收帳款 不符合會計(jì)收入確認(rèn)條件 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生遞延所得稅 有些預(yù)收帳款,會計(jì)上未確認(rèn)收入,稅法上也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,那么不產(chǎn) 生遞延所得稅 應(yīng)付職工薪 酬 確認(rèn)和計(jì)量 有扣除標(biāo)準(zhǔn)的,超過標(biāo)準(zhǔn)允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度扣除,產(chǎn)生遞延所得稅 有些超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬,稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的, 那么不產(chǎn)生遞延所得稅 其他負(fù)債 罰款、滯納金等 稅法規(guī)定不管當(dāng)期還是以后期間都不允許扣除的,那么不產(chǎn)生遞延所得稅 股份支付 本錢費(fèi)用 假設(shè)稅法規(guī)定不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅；假設(shè)稅法允許稅前扣除,

7、那么應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過會計(jì)規(guī)定的 與股份支付有關(guān)的本錢費(fèi)用,超過局部的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益； 特殊工程 未彌補(bǔ)虧損 資產(chǎn)賬面價(jià)值為0 計(jì)稅根底為以后年度稅法允許的稅前扣除 金額,產(chǎn)生遞延所得稅 稅款抵減 超標(biāo)的廣告費(fèi)和職工教育 經(jīng)費(fèi) 3、所得稅確實(shí)認(rèn)和計(jì)量 所得稅四 步法 a 第一步,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅=應(yīng)交所得稅=〔會計(jì)利潤+納稅調(diào)增一納稅調(diào)減〕X現(xiàn)行稅率 =[會計(jì)利潤+收入〔稅法—會計(jì)〕—費(fèi)用〔稅法—會計(jì)〕 ]X現(xiàn)行稅率 第二步,計(jì)算暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異=〔資產(chǎn)類〕賬面價(jià)值—計(jì)稅根底 =〔負(fù)債類

8、〕〔賬面價(jià)值—計(jì)稅根底〕X〔— 1 〕 正差=遞延所得稅負(fù)債〔費(fèi)用〕=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 負(fù)差=遞延所得稅資產(chǎn)〔收益〕=可抵扣暫時(shí)性差異 第三步,計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=期末余額〔應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X未來稅率〕-期初余額 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=期末余額〔可抵扣暫時(shí)性差異X未來稅率〕-期初余額 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債一當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn) 第四步,計(jì)算所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 =應(yīng)交所得稅+〔遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)〕 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得 稅的計(jì)量 1、 遞延

9、所得稅 應(yīng)以未來期間的適用稅率計(jì)量,不折現(xiàn)；當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)應(yīng)調(diào)重新計(jì)算 ； 2、 遞延所得稅資產(chǎn)的減值：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限來確認(rèn) 和計(jì)量,并在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核, 假設(shè)無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)當(dāng)減少遞延所 12 得稅資產(chǎn),同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用、資本公積等原確認(rèn)時(shí)的有關(guān)科目〔 不是資產(chǎn)減值損失和遞延 所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〕,以后期間假設(shè)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)可以轉(zhuǎn)回,即 恢復(fù)遞延所 得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值； 3、列報(bào)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示； 在合并報(bào)表中,納入合并范圍的不同企業(yè)間

10、的遞延所得稅一般不能抵消列示, 除非涉及的企業(yè) 有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算. 企業(yè)合并 有關(guān)的所 得稅 1、 同一限制下合并由于會計(jì)上合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,因此不 存在與稅法計(jì)稅根底的差異. 2、 非同一限制下合并,假設(shè)應(yīng)稅合并,合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬, 被合并方應(yīng)視同按公允價(jià)值處置資產(chǎn)并繳納所得稅, 因此會計(jì)和稅法不存在差異, 不產(chǎn)生遞延 所得稅.假設(shè)符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,由于被合并方未繳稅,計(jì)稅根底仍然是原賬面價(jià)值, 而合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價(jià)值入賬,從而產(chǎn)生遞延所得稅,并要計(jì) 入商

11、譽(yù)而不是所得稅費(fèi)用.此時(shí)商譽(yù)的計(jì)稅根底為 0,與賬面價(jià)值的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延 所得稅. 調(diào)整后商譽(yù)=合并時(shí)商譽(yù)+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn) 3、 購置方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等,可能由于合并后很可能產(chǎn) 生足夠的應(yīng)納稅所得額,從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成局部,不應(yīng) 影響合并中的商譽(yù)或合并損益； 合并中購置方取得的被購置方的可抵扣差異, 在購置日假設(shè)不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不 應(yīng)確認(rèn),但在 購置日后12個月內(nèi),假設(shè)預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購置 日已經(jīng)存在時(shí),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí) 沖減合并商譽(yù),不夠的沖減

12、所得稅費(fèi)用 ；假設(shè)由于 新的事實(shí)或購置日12個月后預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),符合遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)條件的可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但 計(jì)入所得稅費(fèi)用,不得調(diào)整商譽(yù) 金額； 4、 合并報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值〔即內(nèi)部本錢〕與計(jì) 稅根底〔即內(nèi)部售價(jià)〕之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅. 遞延所得稅及納稅調(diào)整總結(jié)： 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 ；因計(jì) 提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異. 內(nèi)部研究開發(fā)形成的,根據(jù)研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn) 本錢的150%計(jì)算每期攤銷額. 使用壽命不確定的,會計(jì)不需要攤銷,

13、 要攤銷 (1) (2) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 〔3〕 計(jì)量的金融資產(chǎn) 〔4〕 投資性房地 產(chǎn) 〔5〕 計(jì)提了資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 以公允價(jià)值 期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值. 確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整. 不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 稅法需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,需要納稅調(diào)整. 會計(jì)期末的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定計(jì)提的折舊 不一致的 根據(jù)稅法規(guī)定,不允許稅前扣除. 確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整 確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 〔6〕長期股權(quán)投 資〔擬長期持有該 項(xiàng)投資〕 本錢法: 權(quán)益法: 收入 權(quán)益法: 權(quán)益法: 分

14、回現(xiàn)金股利 對初始投資本錢的調(diào)整,產(chǎn)生營業(yè)外 納稅調(diào)整減少,不確認(rèn)遞延所得稅 納稅調(diào)整減少,不確認(rèn)遞延所得稅 確認(rèn)投資收益〔確認(rèn)投資損失〕 分回現(xiàn)金股利,因其他綜合收益變動, 納稅調(diào)整減少〔調(diào)整增加〕,不確認(rèn)遞延 所得稅 納稅不調(diào)整,不確認(rèn)遞延所得稅 (7) 預(yù)計(jì)負(fù)債 〔8〕 酬 應(yīng)付職工薪 (9) 其他負(fù)債 〔10〕廣告費(fèi) 產(chǎn)生資本公積 企業(yè)因銷售商品確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,稅法規(guī)定, 應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除. 未決訴訟,稅法規(guī)定無論是否

15、實(shí)際發(fā)生均不允 許稅前扣除. 未決訴訟,稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣 除. 附有銷售退回條件的商品銷售, 能夠合理估計(jì) 退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債〔預(yù)計(jì)負(fù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 債〕. 因超過局部在以后期間也不允許稅前扣除, 其 口 壬 不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底.〔工資薪金、福利費(fèi)〕. 因超過局部在以后期間發(fā)生時(shí)可以允許稅前 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 扣除.〔職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付〕. 企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等. 超過15%勺局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除. 已確認(rèn)的商譽(yù),且未減值：會計(jì)賬面價(jià)值＞

16、計(jì) 稅根底 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 不確認(rèn)遞延所得稅,不需要納稅調(diào)整. 〔11〕商譽(yù) 企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并時(shí),因會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅 法規(guī)定不同 在企業(yè)合并中,購置方取得被購置方的可抵扣 暫時(shí)性差異,但在購置日因不符合遞延所得稅 資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn). 確認(rèn)遞延所得稅,其對應(yīng)的會計(jì)科目為商 譽(yù).不需要納

17、稅調(diào)整. 購置日后12個月內(nèi),符合條件確實(shí)認(rèn)相 關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少由該企業(yè) 合并所產(chǎn)生的商譽(yù),商譽(yù)缺乏沖減的,差 額局部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用. 除上述情況以外如果符合遞延所得稅確 認(rèn)條件確實(shí)認(rèn)遞延所得稅,計(jì)入當(dāng)期損益 〔所得稅費(fèi)用〕,不得調(diào)整商譽(yù). 第十七章外幣折算 1、外幣交易的會計(jì)處理 記賬本位 幣 1、 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣.外幣交易就是以外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的交易. 2、 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣〔也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣〕 . 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣.但是,編

18、報(bào)的財(cái) 務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣.記賬本位幣的使用,不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)的,在中國境內(nèi)的企業(yè) 不一定使用人民幣作為記賬本位幣. 3、 企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：〔 1〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣 進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； 收入計(jì)價(jià)；〔2〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用, 通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算； 支出計(jì)價(jià)；〔3〕融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收 取款項(xiàng)所使用的貨幣；融資貨幣； 4、 記帳本位幣的變更：不得隨意變更,除非與確定記帳本位幣相關(guān)的經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大 變化.變更

19、時(shí)所有工程 采用變更日的即期匯率,不產(chǎn)生匯兌差額 .比擬報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算. 境外經(jīng)營 1、 包括兩種,一是本企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu),二是境內(nèi)的子公司、合營企 業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)采用的記賬本位幣與本企業(yè)不同的； 2、 境外經(jīng)營記賬本位幣確實(shí)定,除考慮上面 3點(diǎn)外,還應(yīng)考慮境外經(jīng)營與本企業(yè)的關(guān)系, 4點(diǎn)：〔1〕境外 經(jīng)營對其所從事的活動 是否擁有很強(qiáng)的自主性.如果自主性較強(qiáng),那么應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣.〔 2〕 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 .如果比重較大,那么應(yīng)該采用與企業(yè)記賬 本位幣相同的貨幣作為記賬本

20、位幣.〔 3〕境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是  否可以隨時(shí)匯回.可隨時(shí)匯回的,選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.〔 4〕境外經(jīng)營活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) .如果難以歸還,那么應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同 的貨幣作為記賬本位幣. 核算方法 1外幣交易記賬方法有兩種： 統(tǒng)賬制〔一般企業(yè),交易發(fā)生時(shí)折算〕, 分賬制〔分幣種核算的金融企業(yè),交 易發(fā)生時(shí)不折算,計(jì)入貨幣兌換科目,期末再折算〕,兩者的計(jì)算結(jié)果相同. 2、 外幣交易主要有四種：〔1〕外幣購銷；〔2〕外幣借款；〔3〕外幣兌換；〔4〕其他,如外幣投資

21、或接 受外幣捐贈等.外幣投資按當(dāng)日即期匯率折算,不產(chǎn)生外幣資本折算差額； 3、 外幣賬戶是二級明細(xì)賬戶,格式：應(yīng)收賬款一一美元戶〔 $1 000 〕 7 000〔 RMB ;只有貨幣性工程設(shè)置 外幣賬戶,非貨幣性工程不設(shè)置外幣賬戶； 4、 外幣折算匯率的選擇： 〔1 〕即期匯率,指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的 中間價(jià).投資者投入的外幣資本必須使用即 期匯率,不得使用其他匯率折算. 〔2〕即期匯率的近似匯率,是指根據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采 用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等. 會計(jì)處理3 步 交易日 1、 按當(dāng)日即期匯率折算； 2

22、、 先確定外幣貨幣性工程的折算金額,并以此確定相關(guān)非貨幣性工程的金額； 3、 貨幣兌換的折算應(yīng)按實(shí)際匯率折算,折算差額計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額科目； 資產(chǎn)負(fù) 債表日 1、 外幣貨幣性工程： 按期末匯率折算,匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 ； 會計(jì)科目 屬于外幣貨幣性工程的 應(yīng)交稅費(fèi) X 應(yīng)付職工薪酬 V 長期應(yīng)收款 V 預(yù)收賬款 X 預(yù)付賬款 X 持有至到期投資 V 交易性金融資產(chǎn) X 可供岀售金融資產(chǎn)〔股權(quán)〕 X 可供岀售金融資產(chǎn)〔債券〕 V 存貨 X 2、 外幣非貨幣性工程： 〔1〕 以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性工程不折算 ； 〔2〕 外幣購置的存貨假設(shè)

23、發(fā)生減值,應(yīng)按期末匯率折算可變現(xiàn)凈值,匯兌差額一并計(jì)入資產(chǎn)減值損 失；假設(shè)未發(fā)生減值那么無需折算 ； 〔3〕 期末以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),期末匯兌差額=期末公允價(jià)值X期末即期匯率一原人民幣賬面 余額,其中交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計(jì)入公允價(jià)值變動損益,不再計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ；可供岀售 金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計(jì)入計(jì)入資本公積 ； 3、 期末匯兌損益 3步法： 〔1〕 建立T形賬戶,將期初余額、本期發(fā)生額的外幣金額和人民幣金額全部列岀,計(jì)算岀外幣賬 戶期末余額； 〔2〕 計(jì)算匯兌損益=外幣賬戶余額X期末匯率 -人民幣余額 〔3〕 根據(jù)科目性質(zhì),資產(chǎn)類正差計(jì)入借方,負(fù)差計(jì)入貸方；負(fù)債類正差

24、計(jì)入貸方,負(fù)差計(jì)入借方； 對方科目就是財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額； 結(jié)算日 1、 按結(jié)算日即期匯率折算,同時(shí)轉(zhuǎn)銷原賬戶余額,差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額〔借或貸〕、 投資收益等科目； 2、 外幣兌換,差額財(cái)務(wù)費(fèi)用一般在借方,即銀行收取的匯兌手續(xù)費(fèi)；  2、外幣報(bào)表折算 外幣報(bào)表 第一步 折算利潤表,收入和費(fèi)用采用 交易發(fā)生時(shí)的匯率〔歷史匯率〕 折算〔實(shí)務(wù)中常用期初和期末的平均 匯率折算〕； 第二步 折算所有者權(quán)益變動表,采用 交易發(fā)生時(shí)的匯率〔歷史匯率〕 折算,其中凈利潤來自利潤表, 未分 配利潤工程是通過期初數(shù)加本期凈利潤計(jì)算岀來 的,不是直接折算的； 外幣報(bào)表折算差額來自

25、于折 算后的資產(chǎn)負(fù)債表； 折算5步法 第三步 折算資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)和負(fù)債采用 期末匯率〔現(xiàn)行匯率〕 折算,所有者權(quán)益工程來自所有者權(quán)益變 動表,根據(jù) 〔資產(chǎn)人民幣金額-負(fù)債人民幣金額〕-所有者權(quán)益人民幣金額=外幣報(bào)表折算差額 ； 第四步 將外幣報(bào)表折算差額抄入所有者權(quán)益變動表； 第五步 現(xiàn)金流量表單獨(dú)編制； 外幣合并 報(bào)表 1、 子公司外幣報(bào)表折算差額,分為母公司應(yīng)分擔(dān)的局部〔在合并報(bào)表中 外幣報(bào)表折算差額 工程的金額僅代表 母公司的局部〕和少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的局部〔 并入少數(shù)股東權(quán)益列示〕,編制調(diào)整分錄： 借：外幣報(bào)表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 2、 實(shí)質(zhì)

26、上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的 外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)分兩種情況抵銷 ： 〔1〕 以母公司或子公司的記賬本位幣核算 的,即母公司按子公司的記帳本位幣借款給子公司,此時(shí)只有母公 司期末產(chǎn)生匯兌差額, 而子公司期末不產(chǎn)生匯兌差額, 因此在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付工程的同時(shí),要將母公司的匯 兌差額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額 ； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額〔母公司長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額 〕 貸：外幣報(bào)表折算差額〔或相反分錄〕 〔2〕 以母、子公司的記賬本位幣以外的 第三方貨幣核算 的,即母公司按第三方外幣借款給子公司,此時(shí)母子 公司期末都產(chǎn)生匯兌差額,因此要 將他們相互抵消后,差額再轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算

27、差額 ； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額〔母子公司抵消后的差額局部 〕 貸：外幣報(bào)表折算差額〔或相反分錄〕 〔3〕 如果子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程,比照上述原那么處理； 3、 境外經(jīng)營處置時(shí),在合并報(bào)表中,應(yīng)將外幣報(bào)表折算差額按處置比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益〔投資收益或財(cái)務(wù) 費(fèi)用〕： 借：外幣報(bào)表折算差額 貸：投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用〔或反向轉(zhuǎn)銷〕 第十八章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和過失更正 1、會計(jì)政策變更 定義 1、 會計(jì)政策指企業(yè)在會計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告 中所采用的原那么、根底、會計(jì)方法.企業(yè)應(yīng)在國 家統(tǒng)一的會計(jì)制度和準(zhǔn)那么規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會

28、計(jì)政策. 2、 會計(jì)原那么：①可靠性原那么,屬于一般原那么,通常不將其作為會計(jì)政策.②借款費(fèi)用是資本 化還是費(fèi)用化,那么屬于特定會計(jì)原那么. 3、 會計(jì)根底：確認(rèn)根底〔權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制〕和計(jì)量根底〔五種計(jì)量屬性〕； 4、 會計(jì)處理方法,是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體 處理方法作出的具體選擇.如：①對子公司的投資,原會計(jì)準(zhǔn)那么下,企業(yè)采用權(quán)益法核算,新 準(zhǔn)那么對此采用本錢法進(jìn)行會計(jì)處理,這就屬于一種會計(jì)政策的變更. ②研發(fā)支岀.原準(zhǔn)那么對研 究開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入治理費(fèi)用中進(jìn)行核算, 新準(zhǔn)那么下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段, 開發(fā)支岀符合 條件時(shí)計(jì)入無形

29、資產(chǎn)本錢中.③發(fā)岀存貨的計(jì)價(jià)方法的變更那么屬于會計(jì)政策變更. 會計(jì)政策 變更 1、 會計(jì)政策變更指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行 為.會計(jì)政策不得隨意變更. 2、 會計(jì)政策變更的條件：〔1〕法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更.〔 2 〕會 計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息 .  如無充分、合理的證據(jù)說明其變更的合理性,或未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)擅自變更, 或連續(xù)反復(fù) 的自行變更,那么視為濫用會計(jì)政策,根據(jù)前期過失更正的方法進(jìn)行處理. 3、 以下情況不屬于會計(jì)政策變更 ：〔1〕本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而

30、 采用新的會計(jì)政策.例如,經(jīng)營租賃和融資租賃. 〔2〕對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事 項(xiàng)采用新的會計(jì)政策.例如,企業(yè)對低值易耗品從五五攤銷法改為一次性計(jì)入費(fèi)用, 對損益的 影響并不大,屬于不重要的事項(xiàng),因而不屬于會計(jì)政策變更. 4、 會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分標(biāo)準(zhǔn)：涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底、列報(bào)工程之一發(fā)生 變更的屬于會計(jì)政策變更,否那么屬于會計(jì)估計(jì)變更. 會計(jì)處理 1、 國家有規(guī)定的按規(guī)定處理； 2、 沒有規(guī)定的采用追溯調(diào)整法,能追溯到多早就追溯到多早,追溯調(diào)整 不切實(shí)可行的采用未 來適用法. 3、 以下情形說明不切實(shí)可行的：〔1〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不

31、能確定. 〔2〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對治理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作岀假定. 〔3〕應(yīng)采用追 溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì), 并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在 狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)岀日時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加 以區(qū)分. 追溯調(diào)整 法3 1、會計(jì)政策變更累積影響數(shù)=〔新會計(jì)政策下賬面價(jià)值一原會計(jì)政策下賬面價(jià)值〕X〔 1 — T〕 2、編制調(diào)整分錄,分別調(diào)整 稅前、所得稅、稅后三個階段； 資產(chǎn)負(fù)債表工程直接使用原賬戶,利潤表工程全部使用利潤分配一未分配利潤賬戶； 稅法不認(rèn)可會計(jì)政策調(diào)整,調(diào)整只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值, 不改

32、變計(jì)稅根底,只涉及遞延 所得稅不涉及應(yīng)交所得稅； 最后根據(jù)利潤分配一未分配利潤的余額調(diào)整盈余公積,不考慮分紅； 3、調(diào)整報(bào)表工程和附注.無需調(diào)整現(xiàn)金流量表.假設(shè)會計(jì)政策變更發(fā)生在期中,對當(dāng)年業(yè)務(wù)的 調(diào)整可以直接計(jì)入當(dāng)期損益. 未來適用 法 1、 未來適用法,是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在 會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法. 2、 在未來適用法下,不需計(jì)算累積影響數(shù),也無須重編調(diào)整分錄和以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表, 不 影響應(yīng)交所得稅和遞延所得稅,只需在附注中說明 會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù). 3、 適用情形：因賬簿、憑證

33、超過法定保存期限而銷毀,或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、 水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、成心毀壞等,使累積影響數(shù)無法計(jì)算的. 追溯重述 法 1、 追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時(shí),視同該項(xiàng)前期過失從未發(fā)生過,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相 關(guān)工程進(jìn)行更正的方法.與追溯調(diào)整法思路相同. 2、 涉及到 損益類科目的調(diào)整通過 以前年度損益調(diào)整〞科目〔資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損 益類科目的也通過此科目調(diào)整〕；稅法認(rèn)可前期過失, 調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 . 2、會計(jì)估計(jì)變更 定義 1、 會計(jì)估計(jì),是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷. 2、 特點(diǎn)：1.會計(jì)估計(jì)的

34、存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響； 2.會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng) 以最近可利用的信息或資料為根底； 3.進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性 . 會計(jì)估計(jì) 變更 1、 指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬 面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整. 2、 發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更的常見原因 ：1.賴以進(jìn)行估計(jì)的根底發(fā)生了變化. 2.取得了新的信息, 積累了更多的經(jīng)驗(yàn). 3、 企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的- 應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理 . 會計(jì)處理 采用未來適用法； 會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更歸納〔補(bǔ)充〕： 業(yè)務(wù) 會計(jì)政會

35、計(jì)估 策變更計(jì)變更 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 16 17 18 19 3、 短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量由本錢與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值(計(jì) 量屬性的變更) 分期付款購置固定資產(chǎn)原來采用歷史本錢計(jì)量,現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量(計(jì)量屬性的 變更) 存貨由歷史本錢改為本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量(計(jì)量屬性的變更) 原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn) 研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)治理費(fèi)用,現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)(會計(jì)確認(rèn)的變更) (列報(bào)工程的 變更) 因新準(zhǔn)那么的發(fā)布,長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資,其折

36、價(jià)攤銷由直線法改為實(shí) 際利率法 因新準(zhǔn)那么的發(fā)布,完成合同法變更為完工百分比法 V 因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法核算 V 長期股權(quán)投資核算的本錢法與權(quán)益法的互相轉(zhuǎn)換 X X 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 x X 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等. V 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來根據(jù)分類來計(jì)提,現(xiàn)改為根據(jù)單項(xiàng)計(jì)提 V 公允價(jià)值的計(jì)算方法,由合同價(jià)格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計(jì)方 / V 法計(jì)算 所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 V 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢模式改為公允價(jià)值模式 V 在合并

37、財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 V 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 V (1) 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、消耗性生物資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)等可收 回金額確實(shí)定. (2) 采用公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、與政府補(bǔ)助相關(guān)的、非同 一限制下合并本錢、股份支付、債務(wù)重組、金融工具的公允價(jià)值確實(shí)定. (3) 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄 置費(fèi)用確實(shí)定. (4) 職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、收入、一般借款資本化金額確實(shí)定,提供勞務(wù)、建造合同 V 完工進(jìn)度確實(shí)定. (5) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性

38、差異確實(shí)定. (6) 最低租賃付款額現(xiàn)值確實(shí)定、承租人融資租賃折現(xiàn)率確實(shí)定、融資費(fèi)用和融資收 入確實(shí)定、未擔(dān)保余值確實(shí)定. (7) 攤余本錢確實(shí)定、金融減值損失確實(shí)定；繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度確實(shí)定、 金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度確實(shí)定. 前期過失更正 定義 1、 前期過失,是指由于 沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用 以下兩種信息,而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯 報(bào).(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息. (2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息. 2、 前期過失通常包括以下方面： 1.計(jì)算錯誤.2.應(yīng)用會計(jì)政策錯誤.3.疏忽或曲解事實(shí)以及 舞弊產(chǎn)

39、生的影響. 3種類型 1、 前期重要的過失；重要性,應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以具體判斷,如過失金額與過失當(dāng) 年凈利潤比擬來判斷.采用 追溯重述法調(diào)整,但確定前期過失累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外. 2、 前期不重要的過失,采用未來適用法,視同當(dāng)期過失調(diào)整,不調(diào)整報(bào)表期初數(shù)； 3、 日后事項(xiàng)的前期過失 按日后事項(xiàng)規(guī)定處理.日后事項(xiàng)中的過失的主要調(diào)整對象是,報(bào)告年 度的會計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或本年數(shù),又要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)； 而會計(jì)政策變更和 前期重要過失僅調(diào)整當(dāng)期的會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)和上年數(shù). 第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 定義 1、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

40、,指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)岀日 之間發(fā)生的有利或不利 事項(xiàng). 2、 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和 會計(jì)中期期末〔包括月末、季末和半年末〕. 3、 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)岀日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)岀的日期. 涵蓋期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)岀日之間. 日后事項(xiàng) 的內(nèi)容 1、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng),而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀 況有關(guān)的事項(xiàng),或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng). 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括 調(diào)整事項(xiàng)和 非調(diào)整事項(xiàng).兩者的區(qū)別在于,假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的屬于調(diào)整事項(xiàng),假設(shè)在資產(chǎn) 負(fù)債

41、表日以后期間新發(fā)生的屬于非調(diào)整事項(xiàng). 除此之外的屬于 正常事項(xiàng),即不屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng). 2、 即將到期的非流動負(fù)債,假設(shè)在日后期間取得展期的屬于正常事項(xiàng),不屬于日后事項(xiàng),按流 動負(fù)債列報(bào),由于報(bào)表是從資產(chǎn)負(fù)債表日來判斷； 無法確定退貨率的銷售, 假設(shè)日后期間退貨期 滿時(shí)作為當(dāng)期收入,屬于正常事項(xiàng),不屬于日后事項(xiàng)； 2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 定義 1、 調(diào)整事項(xiàng)指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng). 2、 常見的日后調(diào)整事項(xiàng)：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；〔 2 〕資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確 鑿證據(jù),說明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整

42、該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金 額；〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售岀資產(chǎn)的收入； 〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表 日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過失 . 會計(jì)處理 3 1、 先做賬務(wù)處理；再調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表 . 2、 編制日后事項(xiàng)和過失更正的分錄時(shí),所得稅分錄應(yīng)逐筆調(diào)整編制,利潤分配盈余公積可以 合并編制. 3、具體調(diào)整步驟：分為 稅前、所得稅、稅后三個階段 .與會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整和前期差 錯更正的追溯重述類似. 1. 涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整〞科目 核算.調(diào)整完后,應(yīng)將“以前年度損 益調(diào)整〞 的余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤〞科目. 〔考

43、慮所得稅匯算清繳時(shí)間和稅 法是否允許稅前扣除〕 2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在 “利潤分配一一未分配利潤〞科目 核算. 3. 不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)調(diào)整相關(guān)科目. 但凡涉及貨幣資金的不調(diào)整報(bào)告年度的 資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表〔作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中反映〕. 4. 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程,包括：〔1〕報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期末或本年發(fā)生數(shù) 等；〔2〕當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；〔 3〕 上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的,還 應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)工程的數(shù)字. 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 定義 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指說明資產(chǎn)負(fù)債表 日

44、后發(fā)生的情況的事項(xiàng).該事項(xiàng)在資產(chǎn) 負(fù)債表日并不存在,但影響比擬重大,假設(shè)不說明將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作岀正確估計(jì)和決策. 2、常見的日后非調(diào)整事項(xiàng)：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；〔 2〕資產(chǎn)負(fù) 債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；〔 3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo) 致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 〔5〕資產(chǎn)負(fù) 債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 〔6〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； 〔7〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生 企業(yè)合并或處置子公司；〔8〕資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會提岀或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤. 會計(jì)處理 1、 非調(diào)整事項(xiàng)的處理原那么：無需會計(jì)處理,在附注中披露 ； 2、 日后期間假設(shè)題目對非調(diào)整事項(xiàng)做了錯誤的調(diào)整時(shí),要按原分錄沖回； 文章來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán), 請聯(lián)系刪除. 謝謝下載