第9章財務會計報告

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1、第九章財務會計報告 會計報表是根據(jù)日常核算資料編制的，用來綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一時期經(jīng)營成果及財務狀況變動的書面文件。企業(yè)在期末為能向會計信息使用者提供全面、系統(tǒng)、綜合的會計信息，應根據(jù)賬簿記錄等日常會計核算資料編制會計報表。會計報表包括內部報表和外部報表兩部分。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)必須對外報送的會計報表有：資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。企業(yè)只有正確、及時的編制會計報表才能實現(xiàn)會計核算的最終目標。本章內容提示本章內容提示會計報表的含義會計報表的種類會計報表的編制要求會計報表的作用資產負債表資產負債表（財務狀況）（財務狀況）利潤表利潤表（經(jīng)營成果）（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流

2、量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量） 反映企業(yè)某一特定時點的資產、負債和所有者權益情況的文件； 反映企業(yè)一定時期內經(jīng)營成果的文件； 反映企業(yè)一定時期內現(xiàn)金流量情況的文件。 總總 賬賬明細賬明細賬會計報表財政、稅務、審計等有關部門依據(jù)會計報表，可以檢查企業(yè)財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，財務管理情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務的完成情況，進行國家宏觀管理和調控。國家經(jīng)濟管理機構通過對報表匯總，分析宏觀經(jīng)濟的運行情況,促進社會資源合理分配，為宏觀管理和調控提供依據(jù)。企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債權人通過閱讀報表了解企業(yè)的償債能力、獲利能力、 投資報酬和利潤分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營活動范圍及發(fā)展趨勢，椐此做出投資、 融資和信貸

3、決策。企業(yè)管理者依據(jù)會計報表，可以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，以便于迅速做出調整措施，不斷提高經(jīng)濟效益。會計報表會計報表分類標準分類標準分類結果分類結果報表名稱報表名稱經(jīng)濟內容經(jīng)濟內容財務狀況財務狀況資產負債表、現(xiàn)金流量表資產負債表、現(xiàn)金流量表經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤表利潤表編制時間編制時間中期中期報表報表月報月報資產負債表、利潤表資產負債表、利潤表季報季報資產負債表、利潤表資產負債表、利潤表年報年報資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表服務對象服務對象外部報表外部報表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表內部報表內部報表

4、成本報表、銷售報表、應收款項明細表成本報表、銷售報表、應收款項明細表編制單位編制單位基層會計報表基層會計報表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表匯總會計報表匯總會計報表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表會計主體會計主體單位會計報表單位會計報表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表合并會計報表合并會計報表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表數(shù)字真實 報送及時 計算準確內容完整清楚可比 資產負債表的作用資產負債表的概念資產負債表的結構資產負債表的編制 資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表，

5、是靜態(tài)會計報表。特定日期：是指某一特定的時點，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。財務狀況：是指企業(yè)資產、負債、所有者權益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。 提供企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及分布情況，是分析企業(yè)生產經(jīng)營能力的重要資料 提供某一特定日期負債總額及結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務反映企業(yè)負債總額及其結構狀況。 提供某一特定日期所有者權益總額及構成情況，表明投資者對企業(yè)凈資產的要求權。 提供財務分析數(shù)據(jù)資料，企業(yè)的投資者、債權人可以了解企業(yè)是否有效利用了經(jīng)濟資源，了解企業(yè)的償債能力和支付能力及現(xiàn)有的財務狀況，借以評價企業(yè)的償債能力。資產資產行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)

6、期末數(shù)負債及所有者權益負債及所有者權益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產：流動資產：貨幣資金貨幣資金短期投資短期投資應收賬款應收賬款其它應收款其它應收款預付賬款預付賬款存貨存貨待攤費用待攤費用流動資產合計流動資產合計長期債權投資長期債權投資固定資產固定資產減：累計折舊減：累計折舊固定資產凈值固定資產凈值固定資產合計固定資產合計無形資產無形資產流動負債：流動負債：短期借款短期借款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付工資應付工資應付福利費應付福利費應交稅金應交稅金其它應交款其它應交款預提費用預提費用流動負債合計流動負債合計長期負債：長期負債：長期借款長期借款長期負債合計長期負債合計所有者權益

7、所有者權益實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤資產合計資產合計權益合計權益合計資產負債表資產負債表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元表首表體左右賬戶式資產資產行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益負債及所有者權益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產：流動資產：貨幣資金貨幣資金短期投資短期投資應收賬款應收賬款其它應收款其它應收款預付賬款預付賬款存貨存貨待攤費用待攤費用流動資產合計流動資產合計長期債權投資長期債權投資固定資產固定資產減：累計折舊減：累計折舊固定資產凈值固定資產凈值固定資產合計固定資產合計無形資產無形資產流動負債：流

8、動負債：短期借款短期借款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付工資應付工資應付福利費應付福利費應交稅金應交稅金其它應交款其它應交款預提費用預提費用流動負債合計流動負債合計長期負債：長期負債：長期借款長期借款長期負債合計長期負債合計所有者權益所有者權益實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤資產合計資產合計權益合計權益合計資產負債表資產負債表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元表首應根據(jù)各項應根據(jù)各項目填列單位名稱、目填列單位名稱、日期和貨幣單位日期和貨幣單位年初數(shù)應根應根據(jù)上年據(jù)上年度報表度報表的年未的年未數(shù)填列數(shù)填列。年末數(shù)應根據(jù)相關應根據(jù)相關總

9、賬和明細總賬和明細賬的期末余賬的期末余額填列。額填列。資產負債表期末數(shù)的填列資產負債表期末數(shù)的填列根據(jù)相關總賬賬戶期末余額直接填列。根據(jù)相關總賬賬戶期末余額分析計算填列。 資產負債表項目的期末數(shù)應根據(jù)該項目反映內容的不同分別采用下列方法進行填列。根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列。 根據(jù)相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。 根據(jù)表上填列項目計算填列。 根據(jù)相關總賬賬戶期末余額直接填列的項目根據(jù)相關總賬賬戶期末余額直接填列的項目 根據(jù)相關總賬賬戶期末余額直接填列的項目有：“應收票據(jù)”、“固定資產原價”、“累計折舊” 、 “短期借款” “應付票據(jù)”、“其它應付款” 、“應付工資” 、 “

10、應付福利費” “應交稅金”、 “應付利潤” 、“其它未交款” 、 “實收資本” 、 “資本公積” “盈余公積” 項目。例例借 固定資產 貸“固定資產原價”項目填列：3000030000例例借 短期借款 貸90000“短期借款”項目填列：90000 “未分配利潤”項目在編制年報表時，由于期末“本年利潤”賬戶結轉“利潤分配”賬戶后無余額，故年報表的余額以“利潤分配” 賬戶余額填列。根據(jù)相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等?！柏泿刨Y金”項目的期末數(shù)=“現(xiàn)金”賬戶余額+

11、“銀行存款”賬戶余額+“其他貨幣資金”賬戶余額“存貨”項目的期末數(shù)=“原材料”賬戶余額+“庫存商品”賬戶余額+其他存貨賬戶余額“未分配利潤”項目的期末數(shù)=“利潤分配”賬戶余額+“本年利潤”賬戶余額注意如果兩賬戶余額相加后為貸方余額，表示利潤，本項目以正數(shù)填列。如為借方余額，表示虧損，本項目以負數(shù)填列。此類還包括計提資產減值準備的一些資產項目，在后續(xù)課程中學習。根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“待攤費用”、“預提費用”項目。解析： 本

12、類六個項目都是用來反映企業(yè)債權債務的項目，在借貸記賬法下，債權債務類賬戶應根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性質，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權，如果賬戶余額為貸方，則表示企業(yè)的債務。在實務中，對同一個明細單位的結算，往往只設一個明細賬戶，通過該明細賬既核算與該單位的債權結算，又核算對該單位的債務結算，因而在這些資產負債表項目的填列上，應根據(jù)其所屬明細賬戶的余額及余額的方向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產負債情況。根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目“應收賬款”項目：根據(jù) “應收賬款”和“預收賬款”

13、賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計填列?！邦A收賬款”項目：根據(jù) “應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計填列。例例某企業(yè)月末，“應收賬款”及“預收賬款”所屬明細賬情況如下，填列資產負債表“應收賬款”及“預收賬款”項目。借 應收賬款A單位 貸期末余額30000借 應收賬款B單位 貸期末余額20000借 預收賬款A單位 貸期末余額6000借 應收賬款B單位 貸期末余額3000應收賬款項目的期末數(shù)=30000+6000=36000預收賬款項目的期末數(shù)=3000+20000=23000“預付賬款”項目：應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列?！皯顿~款”

14、項目：應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列?！按龜傎M用” 項目：應根據(jù)“待攤費用”和“預提費用”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列。 “預提費用”項目：應根據(jù)“待攤費用”和“預提費用”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列。根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。根據(jù)相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。 根據(jù)相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目有：一年內到期的長期債權投資：應根據(jù)“長期債權投資”賬戶所屬明

15、細賬的相關記錄進行填列。長期債權投資：應根據(jù)“長期債權投資”總賬賬戶余額減去“一年內到期的長期債權投資”項目的數(shù)額進行填列。一年內到期的長期負債：應根據(jù)“長期借款”等長期負債賬戶所屬明細賬的相關記錄進行填列。長期負債各項目：應根據(jù)“長期借款”等長期負債總賬賬戶余額減去“一年內到期的長期負債”項目的數(shù)額進行填列。企業(yè)的長期債權投資和長期負債到最后一個年度時，在會計概念上就由原來的長期資產和長期負債成為了流動資產和流動負債，為了更好的反映企業(yè)的資產負債情況，資產負債表項目中將這些“一年內到期的長期債權投資和長期負債” 在流動資產和流動負債中單列項目進行反映。 通過表上已填列項目的計算后，取得新的指

16、標，滿足會計信息使用者的需求。如： 固定資產凈值=“固定資產原價”項目期末數(shù)“累計折舊”項目期末數(shù)根據(jù)表上已填列項目計算填列的項目根據(jù)表上已填列項目計算填列的項目 根據(jù)表上填列項目計算填列的項目是指對表上已填列項目數(shù)額進行計算后所填列的項目。這些項目主要有兩種： 對某一類經(jīng)濟內容的合計項目，如：“流動資產合計”、“所有者權益”合計等。注意 “資產負債表”的有些項目在填列時根據(jù)賬戶余額方向的不同，在表上分別以“正數(shù)”和“負數(shù)”填列。如： “固定資產清理”項目，應根據(jù)“固定資產清理”賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以正數(shù)填列，如為貸方余額，以負數(shù)填列。 “應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”

17、、“應付利潤”、“未分配利潤”等項目，如其所依據(jù)填列的賬戶期末為貸方余額，以“正數(shù)”填列，期末為借方余額，以“負數(shù)”填列。利潤表的作用利潤表的概念利潤表的結構利潤表的編制 利潤表是反映企業(yè)一定期間生產經(jīng)營成果的會計報表。是動態(tài)報表。一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、半年度、年度。經(jīng)營成果：是企業(yè)一定會計期間的收入與同一會計期間相關的費用進行配比后，以計算企業(yè)一定時期的凈利潤(或凈虧損)。反映企業(yè)生產經(jīng)營的收益和成本耗費情況反映企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績和管理者的經(jīng)營能力評價企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力評價企業(yè)的長期償債能力了解投資者投入資本的保值增值情況利潤表的結構 利利 潤潤 表表編制單位編

18、制單位: : 某公司某公司 20042004年年7 7月月 單位單位: : 元元項項 目目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加二、二、主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤（虧損以（虧損以“- -”號列示號列示）加：其他業(yè)務利潤（虧損以加：其他業(yè)務利潤（虧損以“- -”號列示號列示）減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用三、三、營業(yè)利潤營業(yè)利潤（虧損以（虧損以“- -”號列示）號列示）加：投資收益（虧損以加：投資收益（虧損以“- -”號列示）號列示） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外

19、支出減：營業(yè)外支出四、四、利潤總額利潤總額（虧損以（虧損以“- -”號列示）號列示）減：所得稅減：所得稅五、五、凈利潤凈利潤（虧損以（虧損以“- -”號列示）號列示）1 14 45 5101011111414151516161818191923232525272728283030表首表體多步式利潤表通過多步計算企業(yè)凈利潤，并提供多種利潤指標。利潤表的編制利潤表的編制 利利 潤潤 表表 編制單位編制單位: : 某公司某公司 20042004年年7 7月月 單位單位: : 元元項項 目目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)

20、務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加二、二、主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤（虧損以（虧損以“- -”號列示號列示）加：其他業(yè)務利潤（虧損以加：其他業(yè)務利潤（虧損以“- -”號列示號列示）減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用三、三、營業(yè)利潤營業(yè)利潤（虧損以（虧損以“- -”號列示）號列示）加：投資收益（虧損以加：投資收益（虧損以“- -”號列示）號列示） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、四、利潤總額利潤總額（虧損以（虧損以“- -”號列示）號列示）減：所得稅減：所得稅五、五、凈利潤凈利潤（虧損以（虧損以“- -”號列示）號列示）1 14 45 5101011111

21、414151516161818191923232525272728283030表首應按要求填列單位名稱、日期、貨幣單位本月數(shù)應根據(jù)相關賬戶的本期發(fā)生額埴列。本年累計數(shù)=本月數(shù)+上個會計期間的“本年累計數(shù)”注意：編制“利潤表”年報表時，應將“本月數(shù)”改為“上年數(shù)”，提供相鄰兩個年度的比較信息?，F(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表的概念及作用1）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，包括某一期間內企業(yè)現(xiàn)金流入的數(shù)量和流出的數(shù)量兩方面?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和

22、其他貨幣資金等?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有期限短、價值變動風險小、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金的投資，所以視同現(xiàn)金。2）現(xiàn)金流量表的作用通過現(xiàn)金流量表提供的信息，報表使用者可以了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而評價企業(yè)支付利潤和償還債務的能力，同時可以彌補權責發(fā)生制的不足，增強會計信息的真實性。1）正表正表的內容由六項內容組成，其中前三項為主要內容。第一項，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量。第二項，投資活動產生的現(xiàn)金流量。第三項，籌資活動產生的現(xiàn)金流量。2）補充資料補充資料分三部分組成第一部分為由凈利潤調整所得的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，與正表的第一項形成對應關系；第二

23、部分反映不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；第三部分通過庫存現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末與期初差額反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額，與正表的第五項相對應?，F(xiàn)金流量表的一般格式及補充資料見表95、表96。所有者權益（或股東權益）變動表的結構所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表，是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。全面反映了企業(yè)的股東權益在年度內的變化情況，便于會計信息使用者深入分析企業(yè)股東權益的增減變化情況，并進而對企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。所有者權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是所有者權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內容，包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項。所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：凈利潤；直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤等；按照規(guī)定提取的盈余公積；實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。所有者權益變動表的格式見表97。