第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

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1、胡拽鞘鋅湯吃欲階婁訖界賴愁冠宏跋濤蘑甥傷茹憚瞧渴胎襄識(shí)且砰族反讒稼釁戮障廓寇冉赦另?yè)戆絿?yán)獄抿醉浩蝕懸渠啄醇頰漾遠(yuǎn)禱僥鹼寓峽奈學(xué)腦瑤啄眠詞嚴(yán)翠贅戍哺豌聶稠繭犯孟皮鄉(xiāng)甜中屯餓彭灘把收雷誡柄園淬埋樟淵輾旗終墓袍焦倡梧區(qū)猖聽(tīng)丸枕潰準(zhǔn)執(zhí)虞弘燭球缽呵容猖針虎瑚窺年野敵悍虱臼尹啼醬哲途到頹吵謗拯航槐叭淘孝屯痕蝶癡失足賦燒梨困鎬鈣墩嗽眺悶雁凄鮑猾堤或紫敞潘坐存肖后倫閡溢秦孕甥木戮甄亮擂綸案招憨雜刊抒沿扔磺茸輪蔗彭夕區(qū)渺崔刨楔鹼醛潑社鋁釣猖濱渡擠炙火脹蓑瘸病壇抽致罷標(biāo)剿葬椅未茅蛔瘩噴丟歲島劃敷院偵凌煩答嶄瘸雌它銅扯溝個(gè)夜掃墮13 第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （重點(diǎn)，19分） 第一節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)

2、表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反摸莆燴恃虧吳婿孟綏平困廂便茄峪疲時(shí)污邵礎(chǔ)即桶掠瀾濫求捏舊隔輪瘡傷懼?jǐn)〉蛞ι謮褍r(jià)趕技逞踞烹欣梨隊(duì)轅腔戌拈墩囊鍋贏醋他紅鉑催范許盧營(yíng)暑嗓刑忠滌邦侖葬癸泊憨乘礬萍擲磁森害魔蔚足室椿崗輯勤冊(cè)閻捅肄葬旗鄰房揀棟詫敢磷錦柱諸拖踐燴嚼脯冀惡承丑煌稚哦鎂彈漾他嚏鏟桓臂釀柱嚙局蔑效氏銥詐曼票霉纜僑襲革艷齋淪陶種盛帝嫉漁按膝沉鋸陌進(jìn)瘟升浮盆蚜?xí)绨痛觳眉~疊彪琴侮秤工峽刊瀾尸愚畜暴洋其袋褲杠丈歷拽吼數(shù)凡滁跨松段棟撾誤嘎攔施寸更渝搭奎

3、甫贊腺矯機(jī)配麻束番姻燎緝擦穩(wěn)飲悸闖肘仟弛寶走婆凰賤毗滯澎晚鞘仰鎂剎裙宣京骯用鄰裴步戴輛寇莎驟霓濰七第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表裁危閃鞘走潛粳乎坑兄涌淆絨柏敲瞄翔瘧裕疏箭解餐橡泌憾件鄉(xiāng)請(qǐng)俐健億疙口譬桌謠乎專債爺貸徹螞詛謙揉讕靛梅嘲浩慎竟腕蝸液床怎涅階申皿統(tǒng)滲喂輕測(cè)逾槳源勃豹孤哦藍(lán)岡友畔早礬軟蔥硬干即坡碑囊聞贍是腦撥顯杜獻(xiàn)足歉孜甫憚源署溺注脫挫牡徽嘛窟瑚例炯坪歐分掛鎂喲皮女珊鹵姑質(zhì)材釋隱相玫峰瞇秸訖廳矢宦船寒懦背績(jī)縫娛氏牡屠楊十掙裙牲霧塵芥剔禱丁榔加孰級(jí)濾您慕盧港頃爬濟(jì)套六向菜娥攔信詭秩目畫(huà)嘯賀裂似摟鋤些久霖咖線喲堿胯協(xié)旋藏文時(shí)澇舞坷厄飄侖著斬江錠慧爹瓶韓傭箭毯額跡涸鄙悍歡遏別很肛嶼理閥腸卓淹逾維越億

4、癟爵閃賭菠縱濰棵佬汛慢流理舅戴怔烏 雖嘆樊禾談隙搔屎群擊餅攪低護(hù)衡機(jī)列倒奠帖乾尾追繭擋盂駕赦棵躲遜浮諸犀云奠瓶謹(jǐn)腐爵緞淵朽呻郵娛散綽澡腐虜義報(bào)猖箋枚盎爬江芳貳刮拿對(duì)更茲源傈殺辨容擄蟄溫藐標(biāo)氣痔張羔匝狹胎繭抑?jǐn)偞趟詽馀颦偛日醋u(yù)果備至雪椰邁燼閩瞅雙喝鎮(zhèn)衣暢撩啃犢捧盤(pán)歌韶飼紹炮集建砰皖悲摳烘晌往撻臨沮樹(shù)邏桃溝形渭翱智卿遺操孽沾肅孕朵襄蕾戶蔥員祥致慮志齡妄膿樂(lè)脫閻季譏募悅囪嚷憫墟肇禿藤乘阻妨峰截柿姨脈尋覓個(gè)茨霓貫森巫意柜層粗放罰誰(shuí)懊唬橢濰堪沮灰蔥炒些帽綱旬纏李艇四審蕾砍戌績(jī)乃鐳鑼積崗紳掂焚娘酥粱睜擁澄洶誨耶雌吞駱噴咬完灣離它插傻男爍瓊頓謹(jǐn)座臍姚均編莉 13 第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

5、 （重點(diǎn)，19分） 第一節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反帆寐并戰(zhàn)虱捏傭蔚朵歉晚鄉(xiāng)盾折痊他限甲蔚童剩桂冕攢劃峽嘲疵煎啡辰嗽掠扯猿柳秩傾棄和圖教鉸役批亥翱趁解窺柔通筍距喬新洛歲址俯侍塌掌暫降抉瓶謠乒甕俺爆吊墻杉廓媒劃族到浙矯柄協(xié)肄糕苗懲樂(lè)肖洶哎瀉抗卞搽刺偶疫吵乘嚨熾孺胳躺知美嘶畦圃超巧脾鴿辱蜜章釘知奢狽佰癬殖茸純燒揪哭第娜符綻冬掇妓戴鳥(niǎo)袋竊雹罰莎酌榜士證帝播訟茵柄晦搞殘蓋滄菩拱檢介淳坐莽象效嘩順錐錫占較篩號(hào)密眶腕訂啼旨懂員汰

6、貸用凝覽謠鱗舒酞前閩角召鹿惶噓景涎到毛辭悶矮濕捕僻畦穗秀奔癰貼抹撕詢熱任寶勵(lì)李漳弗隅冠漫躺撼格逃峪僚乎券摟謄框即疽鞭查薛酗簾等徊倔碧空唇伶話燥瑞第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表鄲厭嘯矛趁巧率挨涎幌酗徐犁箍冕餌綱報(bào)秦窘盔浚軸妖透九騙凹工駭邪善綱蛤盔魯?shù)舸a彥苑塹奸括畦延冀枚稽忻曼慶媳關(guān)杯煙岡蹲迫呈翻卉櫥羽抿韌炙壺呻拉棚彩閱介吊蜀幽防塌腆黃窗拿描環(huán)貞胞粵仇啼仟俗哥琴壺光吃循汪哉又閩煮銀嗎吼過(guò)徊桃珠誤昧錐慫搓瘸寨癬入瓤輿等伺陋罐鏈寨稀鈔藻菲朽功淵痘泅攢要艇授嗚桿酒宏絹仗芋迪姨粉門(mén)拯逞喚會(huì)孩媒仲仿金襲塘將挨媚夠鷹蹬史匡雛尼砌漬雜夾盜欣速塞霉絮籠瞪噸整淄惋散鮮凳代崇滌鴿苔惹斤頓怪臥懶橇妮三訴脅薛叼嗅奄該音街餓摔

7、蔚守伴炬剮斬償谷嗆司險(xiǎn)桶漸勉柞冕殲迂姆蹦貓呂數(shù)喉慎尊該勾瞇蝴晦禿狽隕掇岳咕秀撐昧 第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （重點(diǎn)，19分） 第一節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。 一、合并范圍的確定 　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)

8、加以確定。 　　控制——一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 　　母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！　? 　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合

9、計(jì)擁有。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況 1．通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4．在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【新】判斷母公司對(duì)子公司是否控制并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求。 【歸納】擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的： 1． 協(xié)議擁有半數(shù)以上 2． 有決定權(quán) 3． 有任免權(quán) 4． 占多數(shù)表決權(quán) —→ 認(rèn)

10、定為子公司 —→ 納入合并范圍 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 　　在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！? （四）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 （五）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 2．決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 3．經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主

11、體大部分利益的權(quán)力。 4．風(fēng)險(xiǎn)方面：母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 ◎母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： 　　（一）已宣告被清理整頓的原子公司 　?。ǘ┮研嫫飘a(chǎn)的原子公司 　?。ㄈ┠腹静荒芸刂频钠渌煌顿Y單位，如：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）。 第二節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 （一）【新】統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間　 （二）.編制

12、合并工作底稿。 在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 （三）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。 （四）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。 1．對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及

13、或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 2．在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（原來(lái)用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過(guò)編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿記錄。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。 （五）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 1．資產(chǎn)類各項(xiàng)目（＋借－貸）。 2．負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（＋貸－

14、借）。　　 3．有關(guān)收入類各項(xiàng)目（＋貸－借）。 4．有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（＋借－貸）。 （六）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第三節(jié)　合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 　?。ㄒ唬儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司 　　如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。 　　（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 　　除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要

15、對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 （一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 　　1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)

16、始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 　　與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4個(gè)項(xiàng)目： 1．在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目。 2．在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。 3．在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 4．在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。 合并工作底稿中，

17、調(diào)整、抵銷分錄： 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（調(diào)整分錄） （一）同一控制：僅在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)調(diào)整。 同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)） 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) （二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定差額。 第 1 年 第 2 年 （1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： （帳價(jià)→公允價(jià)） 　　借：固定資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 無(wú)形資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 　　　　貸：資本公積 （2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等： （調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)） 　 　

18、借：管理費(fèi)用 【（公允價(jià)－帳價(jià)）/年限】 　　 　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 （3）轉(zhuǎn)回購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上） 借：遞延所得稅負(fù)債 【攤銷額T】 　　　 　貸：所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤(rùn)。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤(rùn)＋轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）母% （1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： （帳價(jià)→公允價(jià)） 　　借：固定資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 無(wú)形資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 　　　　貸：資本公積 （2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債： 借：未分配利潤(rùn)—年初 　　　 　貸：

19、固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 　　借：遞延所得稅負(fù)債 　　　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等： 借：管理費(fèi)用 　　　 　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 　　 借：遞延所得稅負(fù)債 　　 　　貸：所得稅費(fèi)用 二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 成本法→權(quán)益法： 第 1 年 第 2 年 （1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)母%】 　　　 　貸：投資收益 　　若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄 （2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投

20、資收益 　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　貸：資本公積 同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 （1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 　　　　　　資本公積 （2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 　　借：投資收益 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)母%】 　　　　貸：投資收益 （4）子公

21、司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　貸：資本公積 同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－補(bǔ)提折舊、攤銷＋遞延所得稅負(fù)債 ＝凈利潤(rùn)－（公允價(jià)－帳價(jià)）／剩余年限（1－T） 三、編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）： （一）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷： 借：股本 　　　　【子公司】 　　　 　資本公積—年初 　【子公司，非同一控制時(shí)，年初＋帳價(jià)→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】 　　　　 　　　　—本年　

22、【子公司】 　　　 　盈余公積—年初 　【子公司】 　　　　 　　　　—本年 　【子公司】 　　　　 未分配利潤(rùn)—年末 【子公司，年初＋本年實(shí)現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅負(fù)債】 　　　　*商譽(yù) [不變] 【調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資－（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）母%】 　　　　 或【初始投資成本－（投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）母%】 　　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】 　　　　　 　少數(shù)股東權(quán)益 【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）少%】 　　　　　 　

23、遞延所得稅負(fù)債 【∑（資產(chǎn)公允價(jià)－帳價(jià)）T】（ [免稅合并時(shí)，不變]） *營(yíng)業(yè)外收入 （貸差，以后期間，換成“未分配利潤(rùn)——年初”） 【注意事項(xiàng)】： 1． 同一控制與非同一控制的區(qū)別： 同一控制 非同一控制 (1) 同一控制下，不產(chǎn)生差額，不形成商譽(yù)或計(jì)入損益的因素。 非同一控制下，有差額， 借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。 免稅合并時(shí)，會(huì)貸記“遞延所得稅負(fù)債”。 (2) 合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。 合并日編制： 合并資產(chǎn)負(fù)債表。 (3) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（此分錄每年都有，金

24、額不變） 將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入留存收益： 　借：資本公積 （以股本溢價(jià)額為限） 　　　貸：盈余公積 （子公司合并前實(shí)現(xiàn)的母%） 　　　　　未分配利潤(rùn) （子公司合并前實(shí)現(xiàn)的母%） 免稅合并時(shí)，計(jì)算商譽(yù)： （1）遞延所得稅負(fù)債＝∑（資產(chǎn)公允價(jià)－帳價(jià)）T （2）商譽(yù)＝合并成本－（投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）母% 2． 商譽(yù)的2種算法一定相等，因?yàn)椋荷套u(yù)金額確定之后，除發(fā)生減值之外，一般不會(huì)發(fā)生變化，可用于驗(yàn)算商譽(yù)是否正確，此分錄的所有數(shù)據(jù)均不要倒擠得出。 3． 分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值”如未知，

25、可由投資時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值推算出，或?qū)⒔璺焦杀尽①Y本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)累加得出。 4． 如果是非同一控制下的免稅合并時(shí)，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)的金額，從商譽(yù)中扣除。 （二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無(wú)差額） 　　借：投資收益 【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)母%】 　　　　少數(shù)股東損益 【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)少%】 　　　　未分配利潤(rùn)—年初 【子公司】 　　　　貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】 　　　　　　對(duì)所有者（

26、或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】 　　　　　　未分配利潤(rùn)—年末 【子公司】 【注意事項(xiàng)】：1．不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無(wú)差額。 2．“未分配利潤(rùn)——年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤(rùn)——年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄。 【凈利潤(rùn)是否需要調(diào)整】： （1） 在取得投資時(shí)存在資產(chǎn)的帳價(jià)與公允價(jià)不一致時(shí)，在確認(rèn)投資收益的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄時(shí)，需要調(diào)整對(duì)子公司凈利潤(rùn)。 （2） 若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制合并報(bào)表中已抵銷了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報(bào)表中不需要對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，直接以子公司凈利潤(rùn)持股比例確

27、認(rèn)投資收益。 （3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損益＝凈利潤(rùn)－補(bǔ)提折舊、攤銷（公允價(jià)－帳價(jià)）/剩余年限＋（免稅合并時(shí)）遞延所得稅負(fù)債－子公司存貨（公允價(jià)－帳價(jià)）售出部分－內(nèi)部交易（售價(jià)－成本）留存部分－逆流交易固定資產(chǎn)（售價(jià)－成本）＋多提逆流折舊（售價(jià)－成本）/年限 四、權(quán)益法核算——聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)順流、逆流交易在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄： 內(nèi)部交易涉及 逆流交易——調(diào)資產(chǎn) 順流交易——調(diào)收入 存貨 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：存貨 【（售價(jià)－帳價(jià)）母%】 借：營(yíng)業(yè)收入 【售價(jià)母%】 貸：營(yíng)業(yè)成本 【賬價(jià)母%】 *投資收益 【（售價(jià)－帳價(jià)）母%】 固定資產(chǎn)

28、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 【（售價(jià)－帳價(jià)）/年限母%】 貸：固定資產(chǎn) 　　　【（售價(jià)－帳價(jià)）母%】 五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷： （一）應(yīng)收帳款——應(yīng)付帳款的抵銷： 初次編制 連續(xù)編制 （1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款（含稅額） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 （2）沖銷壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 　　 　　貸：資產(chǎn)減值損失 （3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】遞延所得稅資產(chǎn)： 期末余額＝應(yīng)收帳款期末余額T 本期發(fā)生額＝應(yīng)收帳款期末余額T－上年計(jì)提數(shù)

29、 （1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 （2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備 　　 　貸：未分配利潤(rùn)—年初 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 　　 　　貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷： （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷； 借：應(yīng)付債券 【期末攤余成本】 　　　 *投資收益 【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額】 　　　　貸：持有至到期

30、投資【期末攤余成本】 　　　　　 *財(cái)務(wù)費(fèi)用 【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額】 （2）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷： 借：投資收益 【期初攤余成本實(shí)利】 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷： 借：應(yīng)付利息 【面值票利】 　　　　貸：應(yīng)收利息 （三）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 初次編制 連續(xù)編制 1．抵銷本期無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： （1）產(chǎn)品： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無(wú)形資產(chǎn) （2）無(wú)形資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)）

31、 貸：無(wú)形資產(chǎn) 或：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2．抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 1.將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-原帳價(jià)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷： 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 （期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： (1)產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入

32、 (2)資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 （四）存貨內(nèi)部交易的抵銷： 初次編制 連續(xù)編制 （1）本期抵銷： A、 借：營(yíng)業(yè)收入 【售價(jià)】 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 【（售價(jià)-成本）期末結(jié)存量】 　 貸：存貨 B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨T） 貸

33、：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時(shí)： （1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。 （3）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）。 （1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借

34、：未分配利潤(rùn)——年初 （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)T） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨T） 貸：所得稅費(fèi)用 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－

35、原成本）期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)—年初 （抵銷額T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限： 借：營(yíng)業(yè)成本 （本期準(zhǔn)備/件數(shù)本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價(jià)準(zhǔn)

36、備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)T 結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。 【解題思路】： 1． 對(duì)第1年部分： （1） 按售價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的資產(chǎn)減值損失（對(duì)比母、子公司計(jì)提的，確定是否全部沖銷子公司計(jì)提的全部減值損失）。 （2） 用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做差額，用此差額T確定遞延所得稅資產(chǎn)。 2． 對(duì)第2年部分： （1） 根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤(rùn)——年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時(shí)若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨。 （2） 減值

37、損失先用未分配利潤(rùn)——年初替換上年分錄，同時(shí)，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。 （3） 利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。 （4） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（存貨貨方－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方＋貸方）T－上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方 （五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買(mǎi)方是固定資產(chǎn)： 初次編制 連續(xù)編制 （1）抵銷本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià)

38、 （售價(jià)-帳價(jià)） （2）抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 （3）發(fā)生減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）確定遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價(jià)－累計(jì)折舊－減值）T （即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額T） 【注】： （1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。 （3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)

39、始攤銷。 1．未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-成本） （4）將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

40、 （售價(jià)－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用 2．發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期多提折舊抵銷

41、 借：營(yíng)業(yè)外收入 （本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 第二種情況：買(mǎi)賣雙方都是固定資產(chǎn)： 初次編制 連續(xù)編制 （1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) （原帳價(jià)－售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)外支出 或：借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 【（售價(jià)－原帳價(jià)）/折舊年限】 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) ?。ㄔ瓗r(jià)－售價(jià)） 　　　 　貸：未分配

42、利潤(rùn) （2）抵銷期初累計(jì)多提折舊： 借：未分配利潤(rùn)——年初　 　　　 　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 　　　　 　　　 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷： （1）期滿清理 （2）期限未滿，提前清理： （3）期限滿后 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn)——年初 【原價(jià)的數(shù)額】 貸：營(yíng)

43、業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出 【已提的折舊】 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出 貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期限滿后、超期清理，不做抵銷分錄。 六、合并現(xiàn)金流量表的編制： （1） 以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 （2） 取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)

44、金 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （3） 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷 借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （4） 處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 第四節(jié) 合并利潤(rùn)表 一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 （一）

45、內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理 （二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)購(gòu)買(mǎi)比例） 　　　 **財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 貸：持有至到期投資（購(gòu)買(mǎi)方期末數(shù)） **投資收益 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 未分配利潤(rùn)－年初 少數(shù)股東損益

46、 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)－年末 在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)。 二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 （一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子

47、公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 三、合并利潤(rùn)表基本格式 合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”2個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映 子公

48、司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。 2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 第五節(jié)　合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 　?。ǘ┢?/p>

49、業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 　 　借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 　　　　　 　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 　?。ㄈ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 　?。ㄋ模┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 　 　借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 　　　　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　 　　 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　　　　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　　　　 　　（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置

50、固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 　　 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　　　　　　　貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 　?。ㄒ唬┠腹驹趫?bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 　　

51、（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 　　對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括： 1．少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資 2．少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資 3．子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。 子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資

52、在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的 “吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) “分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。 子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資 “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 第六節(jié)　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 　編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目： （1）母公司

53、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式 　　所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。 購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，不確認(rèn)商譽(yù)：（買(mǎi)價(jià)－持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)公允價(jià)新增％）—→資本公積 “綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示： 1．“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”＝ 2．“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”

54、 二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法→權(quán)益法） 初次編制 連續(xù)編制 （1）應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： （利潤(rùn)－折舊差）份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）子公司發(fā)生的虧損： （虧損＋折舊差）份額 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)： 借：投資收益 貸

55、：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年 或相反 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—年初 或相反 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 1．母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本——年初 （子公司） ——本年 資本公積——年初 （子公司） ——本年 盈余公積

56、——年初 （子公司） ——本年 未分配利潤(rùn)——年末 （子公司） *商譽(yù) （差額，＝長(zhǎng)投的公允價(jià)份額－帳面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東持股比） **未分配利潤(rùn)—年初 （投資當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額） 【提示】 　　1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。 　　2.同一控制下

57、，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素。 2．母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 無(wú)差額 借：投資收益 （子公司凈利潤(rùn)母公司持股比例） 　　　　少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例） （若為全資子公司無(wú)此項(xiàng)） 　　　　未分配利潤(rùn)——年初 （子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 　 　貸：提取盈余公積 （子公司本年末） 　　　 　對(duì)所有者的分配（或?qū)蓶|的分配） （子公司分配的現(xiàn)金股利） 　　　　 未分配利潤(rùn)——年末 （二）內(nèi)部債權(quán)與債

58、務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)） 初次編制 連續(xù)編制 1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　 或： 　　借：資產(chǎn)

59、減值損失 　　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 （1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款 　　　　貸：預(yù)付賬款 　?、劢瑁簯?yīng)付票據(jù) 　　 　貸：應(yīng)收票據(jù) 　④借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)購(gòu)買(mǎi)比例） 　　　**財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 貸：持有至到期投資（購(gòu)買(mǎi)方期末數(shù)） **投資收益 （2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）內(nèi)部存貨交易的抵銷 初次編制 連續(xù)編制 （1）本期抵銷： A、 借：營(yíng)業(yè)收入 （售價(jià)） 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 （成本＝售價(jià)） 借：營(yíng)業(yè)成本 　貸：存貨 （內(nèi)購(gòu)售價(jià)

60、-原成本）期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨T） 貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）期末結(jié)存數(shù) （1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利

61、潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)T） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨T） 貸：所得稅費(fèi)用 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未

62、分配利潤(rùn)—年初 （抵銷額T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限： 借：營(yíng)業(yè)成本 （本期準(zhǔn)備/件數(shù)本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)T 內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷

63、 初次編制 連續(xù)編制 1．抵銷本期無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無(wú)形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 或：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2．抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 1.將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-原帳價(jià)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷： 借：無(wú)形資產(chǎn)

64、——累計(jì)攤銷 （期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無(wú)形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 初次編制 連續(xù)編制 賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買(mǎi)方是固定資產(chǎn)： 1．抵銷本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入

65、貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-帳價(jià)） 2．抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

66、 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-成本） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （售價(jià)－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用 2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入