關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照(doc69頁)優(yōu)質版

《關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照(doc69頁)優(yōu)質版》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照(doc69頁)優(yōu)質版（79頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、的影響 關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照及其對上市公司 2006 中國新會計準則分析 目錄 刖百 11 第一部分 基本準則對照分析 第二部分 16 個具體會計準則對照分析 1、 債務重組 13 2、 非貨幣性資產 14 3、 長期股權投資 15 4、 存貨 17 5、 固定資產 19 6、 無形資產 20 7、 借款費用 22 8、 收入 23 9、 現(xiàn)金流量表 24 10、 建造合同 25 11、 租賃 26 12、 會計政策、會計估計變更和差錯更正 28 13、 資產負債表日后

2、事項 29 14、 中期財務報告 30 15、 關聯(lián)方披露 31 16、 或有事項 32 第三部分 新發(fā)布的 22 項具體會計準則的對照分析 （一）一般業(yè)務的具體會計準則 1、 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 33 2、 投資性房地產 34 3、 企業(yè)合并 36 4、 合并財務報表 38 5、 資產減值 41 6、 政府補助 44 7、 所得稅 46 8、 外幣折算 48 9、 財務報表列報 49 10、 分部報告 50 11、 股份支付 51 12、 職，薪酬 53 13、 企業(yè)年金基金 54 14、 每股收益

3、 56 （二）特殊業(yè)務的會計準則 1、金融工具確認與計量等四項準則 58 2、原保險合同 62 3、再保險合同 64 4、生物資產 65 5 、石油天然氣開采 67 關于《企業(yè)會計準則》的新舊對照及其對上市公司的影響 2006 年 2 月 15 日，財政部正式發(fā)布了 39 項企業(yè)會計準則，其中， 17 項為對已往頒布的企業(yè)會計準則的修訂， 22 項為新發(fā)布的企業(yè)會計準則。 新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架， 就是以基本準則為指導原則， 以存貨、 固定資產等一般業(yè)務準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務準則，按照現(xiàn)金流量表、合 并財務

4、報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經濟業(yè)務的會計處理和相關信息披露。至此，標志著適應我 國市場經濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。 新準則將對公司財務報告產生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對公司業(yè)績產生較大影響的若干規(guī)定： 第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。 （ 1） 債務重組：原準則規(guī)定，支付的對價與重組債務的差額應計入資本公積；新準則規(guī)定，用以清償債務 的公允價值與債務的差額應計入當期損益，并詳細就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，以及債轉股等幾類清償方式分別規(guī)定了 細則。 （ 2） 非貨幣性資產交換：原準則規(guī)定，以換出資產的帳面價值與相關稅費之和作為換

5、入資產的入帳價值， 這樣，在沒有補價的情況下，就不產生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關稅費之和作為換入資產的入帳價值， 這樣，換入資產的公允價值與換出資產的帳面價值的差額可計入當期損益。 （ 3） 長期股權投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權投資差額 列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的，不調整初始投資 成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，當出現(xiàn)長期股權投資小于被投資單位 凈資產相應份額時，原規(guī)定是按不低于 10 年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當期

6、損益。 （ 4） 投資性房地產：原準則規(guī)定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新 準則規(guī)定，對于投資性房地產，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量， 采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其帳面價值，公允價值與原帳面價 值之間的差額計入當期損益，這條規(guī)定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。 （ 5） 借款費用：新準則擴大了可用資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準 則還擴大了符合資本化條件的資產的范圍，由固定資產擴展到存貨、投資性房地產等，這對房地產公司、生產

7、周期 長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產生較大的正面影響。 無形資產：新準則規(guī)定，對企業(yè)內部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在 6） 開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力。此外， 對無形資產的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過 10 年；新準則 不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產，不應 攤銷。這樣，公司對其無形資產是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。 （ 7） 企業(yè)合并：新準則就

8、是否屬于同一控制下的合并分別適用權益法與購買法，并就商譽的處理作出的 規(guī)定。 新準則對公司的影響主要有以下幾點： 第一， 是否屬于同一控制的判斷， 將影響到是采取購買法還是權益法； 第二， 購買下，作為支付對價的資產的公允價值高于其賬面值的，其差額可進入當期損益；第三，購買法下，如 果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升利潤；第四，以往對合并價差是逐年攤 銷的，而新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。 （ 8） 合并財務報表：在合并利潤表中，新準則規(guī)定，子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，將 列示在合并

9、利潤表的凈利潤當中。 （ 9） 政府補助：對于與資產有關的政府補助，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉入資本公積； 新準則規(guī)定，應系統(tǒng)地在一定期間內作為收益處理。 （ 10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法核算， 在實務中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅減少，從而 使本期利潤增加。 第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定 （ 1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具時，應以所授予的權益工具的公允 價值合理計入相關成本或費用，從而使公司利潤減少。 （ 2）

10、資產減值：新準則規(guī)定，資產減值損失一經確認，以后期間不得轉回，這樣避免了部分公司提取秘 密準備，在以后年度突擊轉回減值準備的可能。 第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 （ 1） 存貨： 新準則取消了移動平均法和后進先出法， 對原采用該類方法的公司而言， 改變存貨計價方式， 將對存貨成本的結轉產生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。 （ 2） 金融工具確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規(guī)定，對于交易 性金融資產，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具 不再僅在表外列示，而

11、是進入表內計量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤形成一定影響。 （ 3） 石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規(guī)定，應以產 量法計提油氣資產折耗，由于產量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產生一定影響。 以下，我們將 39 項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計 準則體系的指導原則；第二部分為以往所頒布的 16 個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并 分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個具體會計準則，在此，我們將其主要內容與突破作了歸 納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比

12、分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產減值、 股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。 、基本準則的新舊差異 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 1、關于會計目標 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供 新舊準則關于會計目標的描述是兩種經濟 企業(yè)信息應當符合國家宏觀 與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信 體制在會計上的具體反映。原規(guī)定符合計劃經 經濟管理的要求，滿足有美各方 M,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會 濟體制的要求，新目標明顯服務于市場經濟體

13、 了解企業(yè)財務善和經營成果的 計報告使用者做出經濟決策。 制下的經營實體，是 “決策有用觀”與“受托 需要，滿足加強內部經營管理的 責任觀”的融合體。 基 聿3 本 準 2、關于會計的一般原則 提出了會計信息質量要求： 新準則將“一般原則”改為“會計信息質 則 規(guī)定了十二條原則，分別為客 客觀性、相關性、明晰性、可比性、一致性、經濟 量要求”，更能體現(xiàn)該章內容實質。 觀性、相關性、可比性、一致性、 實質重于法律形式、重要性、謹慎性、及時性 新舊對比，增加了實質重于形式原則；將 及時性、明晰性、權責發(fā)生制、 新準則將權責發(fā)生制原則提前

14、到總則一章。 權責發(fā)生制原則作為企業(yè)會計確認、 計量和報 配比原則、謹慎性、歷史成本原 告的基礎，不再作為一般原則列示； 將歷史成 則、劃分收益，莊支出和資本，莊支 本原則在 云””里 早與其他”里屬性 出原則、重要性。 同表述。 明/涇則對公”八要系日勺7E義作「里大倒整） 3、關于會計要素的定義 資產：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁 原準則采用的是外延法定義， 新準則按國際常 資產：是企業(yè)擁有或控制的能以 有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 用概念重新定義了六要素，是在

15、《企業(yè)會計制 貨幣計量的經濟資源，包括各種 負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預計會導致 度》已做調整基礎上的又一次重大進步， 具體 財產、債權和其他權利。 經濟利益流出的現(xiàn)時義務。 差異請見新舊對比。 負債：是企業(yè)承擔的能以貨幣計 所有者權益：是企業(yè)資產扣除負債后由所有者學有的剩 此外，新準則吸收了國際會計準則的合理內 容，在“利潤”要素中引入了 “利得”、“損失” 量、需以資產或勞務償付的債 余權益。 務。 收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益 概念，這兩個概念非常重要， 國外很多將其列  基 本 準 則 所有者權益

16、：是企業(yè)投資人對企 業(yè)凈資產的所有權。 收入：是企業(yè)在銷售商品或者提 供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營 業(yè)收入。 費用：是企業(yè)在生產經營過程中 發(fā)生的各項耗費。 利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的 經營成果。 4、關于會計計量 無單獨章節(jié)，僅在一般原則部 分提到歷史成本原則。 5、關于財務報告的內容 包括資產負債表、損益表、財 務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、 附表及會計報表附注和財務情 況說明書。 增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 費用：是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益 減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流 出。 利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果

17、。利潤包括 收入減去費用后的凈額、 直接計入當期利潤的利得和損 失等。 新準則新設了 “會計計量” 一章。 提出了會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變 現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。并指出，在計量時一般應采 用歷史成本，采用其他計量屬性的，應保證所確定的會 計要素金額能取得并可靠計量。 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在報 告中披露的相關信息和資料。 會計報表至少應包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。 為獨立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非 日常活動的發(fā)生的、會導致所有者權益增加 （或減少）的的經濟利益的流入（或流出） ， 如固定資產盤

18、虧等。 新準則在歷史成本外，新增了公允價值等其他 四種計量屬性，反應了市場經濟的要求。公允 價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大 變化，是非貨幣交易、債務重組、投資性房產、 金融工具等新準則的基礎。 原準則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的， 它與財 務狀況變動表是兩個選其一的，新準則中規(guī) 定，必須編制現(xiàn)金流量表。 此外，新準則的財 務會計報告范圍中刪除了財務情況說明書， 但 因加上“其他應當在報告中披露的相關信息和 資料”，所以實質內容更為豐富。 明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表， 這與近期 頒布的中小企業(yè)會計規(guī)范相一致。 、對已頒布的16項具體會計準則的新舊差異及影響 準則

19、 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 債 務 重 組 1、舊準則債務重組定義為 指債權人按照其與債務人達成 的協(xié)議或法院的裁定同意債務 人修改債務條件的事項。 2、基本上以賬面價值作為入賬 基準。 重組債務的賬面價值與支 付的現(xiàn)金的差額、重組債務的賬 面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的 賬面價值之間的差額以及重組 債務的賬面價值與債權人享用 的股權份額之間的差額直接計 入資本公積，債務人/、再確認債 務重組收益。 1、新會計準則中債務重組的定義是， 在債務人發(fā) 生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成 的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。

20、2、以現(xiàn)金清償債務的，債務人應將支付的現(xiàn)金與債 務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 以非現(xiàn)金資產清償?shù)?，債務人應將非現(xiàn)金資產的 公允價值與債務的差額，確認為債務重組利得，計 入當期損益。 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值的差 額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。 將債務轉為資本的，債務人應將債權人放棄債權 而享后股份的面值確認為股本，股份的公允價值與 股本的差額作為資本公積。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差 額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 1、新準則的定義將 債務重組的范圍縮小 了。新準則強調了債 務人發(fā)生財務困難的 前提并突出了債權人 最終讓步的

21、實質條 件。 2、新準則按是否是 現(xiàn)金清償規(guī)定了/、同 的會計處理方法，對 于以非現(xiàn)金資產清償 債務的情況，重新引 入公允價值的計價基 礎。 3、原準則中支付的 對價與債務的差額應 計入資本公積，此次 修訂后，再次允許就 二者的差額確認債務 重組收益。 新準則明確了債務重組準則 的適用范圍，提高了會計信息的 相關性和公允性。 但是，此次修訂后，不僅支 付的對價與債務的差額，可以計 入當期損益，而且通過評估等方 式，可人為調高所轉讓的非現(xiàn)金 資產的公允價值，公允價值與其 賬面價值的差額可計入“資產轉 讓收益”，這樣，績差公司或債 務負擔嚴重的公司可能通過債 務重組行為進行利潤操縱。 準

22、則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響  非 貨 幣 性 資 產 交 換 以換出資產的賬面價值與相 關稅費之和作為換入資產的入 賬價值。 在有補價的情況下，將補價 部分確認為收入。 在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產交換應 當以公允價值和應支付的稅費作為換入資產的成 本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期 損益： (1)該項交換后商業(yè)實質； (2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計 量。 準則同時給出了確定其是否具后商業(yè)實質的條 件： (1)換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、 時間、金額 方面與換出資產顯著不同。

23、 (2)換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 不同，且具差額.與換入資產和換出資產的公允價值 相比是重大的。 未滿足上述條件的非貨幣性資產交換，應當以 換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入 資產的成本，不確認損益。 準則特別指出，關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā) _ 生的交換不具后商業(yè)實質。 在計量屬，住方面， 重新引入了公允價值 概念，區(qū)分/、同情況 予以處理，對于滿足 條件的，可以公允價 值作為換入資產的入 賬基礎，不滿足條件 的，以換出資產的賬 面價值及相關稅費作 為入賬基礎。 公允價值與換出資 產的賬面價值的差額 可計入當期損益。 非貨幣性資產交換再次運用 了公允價值來

24、計量，但是增加了 限定條件以防止上市公司利用 非貨幣性資產交換蓄意虛增利 潤。 由此產生的結果是，這一交換 將再次產生利潤，并后可能被部 分上市公司所利用，以提升利潤 水平。 雖然準則有對關聯(lián)方關系的 提請關注，但是非貨幣性交換中 對商業(yè)實質的判斷存在一定的 會計彈性，上市公司如想操縱利 潤，會想方設法予以規(guī)避， 將關 聯(lián)交易非關聯(lián)化。此外，在發(fā)達 的市場條件下，公允價值比較容 易確認，但是在市場小充分的情 況下，如何確認公允價值是一個 難題，從而為企業(yè)盈余管理留下 f空間。  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 1、原投資準

25、則規(guī)范范圍 包括短期投資和長期股 1、因為引入了金融工具的概念，新準則將 1、改變了投資的分類方式和計量 1、根據(jù)《金融工具確認和計量》準 權投資、長期債權投資。 短期投資修改為交易性證券投資，長期債權 標準，本準則規(guī)范范圍縮小。 則的規(guī)定：對于交易性金融資產， 投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè) 取得時以成本計量，期末按照公允 會計準則第 22號一一金融工具確認和計 價值對金融資產進行后續(xù)計量，公 量》。本準則未予規(guī)范的長期股權投資也適 允價值的變動計入當期損益。按照 長 用金融工具確認和計量準則，主要為投資企

26、 這一規(guī)定，上市公司進行短期股票 期 業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大 投資的，將不再米用原來的成本與 影響，但在活躍市場中有報價、 公允價值能 市價孰低法計量，而將純粹米用市 股 夠可靠計量的長期股權投資。 價法，此舉將使上市公司在短期證 權 券投資上的損益浮出水面。 投 資 2、初始投資成本是指取 得投資時實際支付的全 2、對長期股權投資成本的初始計量按照是 2、長期股權投資的初始計量不 2、進一步規(guī)范了長期股權投資的初 部價款，包括稅金、手續(xù) 否是由企業(yè)合并形成的長期股權投資等分 同，新

27、增了企業(yè)合并形成長期投資 始計量。 原 費等相關費用。不涉及企 類分別確定初始投資成本。 的初始計量方法。 投 業(yè)合并形成的長期股權 規(guī)范了企業(yè)合并形成的長期股權投資 資 投資的初始計量。 的初始計量，并將其按是否屬于同一控制下 準 的合并做出不同規(guī)定，對同一控制卜?的合 則 并，按被合并方所有者權益賬面價值的份額 作為初始投資成本，該成本與支付對價出現(xiàn) 差額的，調整資本公積；非同一控制下的合 并，應按《企業(yè)合并》準則確定的合并成本 作為其初始投資成本。 長 期 股 權 投 資 3、成本法的適用范圍 是：對被投資

28、單位無控 制、無共同控制且無重大 影響的； 權益法的適用范圍 是：存在控制、共同控制 或重大影響的。 4、規(guī)范了股權投資差 額的會計處理及其攤銷 方法。 5、對放棄非現(xiàn)金資產 進行投資及因債務重組 取得投資時，采用賬面價 值來進行計量 3、變更了采用成本法及權益法的適用范圍。 采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠對被投 資單位實施控制的長期股權投資； 對被投資 企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在 活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計 量的長期股權投資。 其中，對于能控制的被投資單位，一般 為子公司，應采用成本法核算， 編制合并報 表時，按權益法進行調整。 采用權益法的

29、范圍是：對被投資企業(yè)具 有共同控制或重大影響。 4、不確認股權投資差額，當初始投資成本 大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資 產公允價值的，不調整初始投資成本；長期 股權投資初始投資成本小于投資時應享有 被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的， 其差額計入當期損益，同時調整投資的成本 5、對放棄非現(xiàn)金資產進行投資及因債務 重組取得投資時，重新采用公允價值進行計 量 3、成本法和權益法應用范圍的 變化，將能夠對被投資企業(yè)實施控 制的長期股權投資由權益法改為 成本法核算。 4、不再確認股權投資差額，出現(xiàn) 初始投資成本小于被投資單位可 辨認凈資產公允價值份額的，直接 計入當期損益。 5、

30、隨著非貨幣性資產交換和債務 重組準則的修訂，重新采用公允價 值進行計量。 3、將對子公司由權益法改為按成本 法核算，即意味著在進行初始確認 后，即使子公司盈利較多，但只有 在分得紅利時才能確認投資收益， 這對母公司單獨報表來說，利潤將 大為降低，當然，在編制合并報表 時，可按權益法予以調整。 4、出現(xiàn)長期股權投資小于被投資單 位凈資產相應份額時，原規(guī)定是按 不低于10年的期限攤銷，新規(guī)定是 將其計入當期損益，這條修訂會使 公司當期利潤提升。 準則 原準

31、則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 存 貨 1、確定發(fā)出存貨的實際成 本，可以采用個別計價法、先進 先出法、加權平均法、移動平均 法和后進先出法等 2、不允許附于存貨生產的 借款費用資本化 1、 企業(yè)應當采用先進先出法、 加權平均法或者個 別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 2、 隨著《借款費用》準則的修訂，對需要經過相 當長時間的購建或者生產活動才能送到可使用或可 銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產的借款費用 資本化。 1、取消了移動平 均法和后進先出法 的使用。 2、擴大了借款費 用資本化的范 圍，允許符合特 定條件的附十存貨 生產的借

32、款費用資 本化。 取消后進先出法在原材料價 格發(fā)生較大波動的情況下，對某 些公司影晌較大。如某公司原米 用后進先出法，具存貨較大，周 轉率較低，在改用先進先出法后， 如果原材料價格不斷下降，公司 的當期成本將上升，毛利率將下 滑，當期利潤下降；在原材料價 格不斷上漲的情況下，公司當期 成本將較原方法下下降，毛利率 上升，當期利潤上升。 由于以往后進先出法多用于 原材料價格上漲的情況，所以此 次取消后進先出法，更后可能出 現(xiàn)的是上述分析的第二種情況， 即企業(yè)利潤會較以往增多。 此外，新準則允許在滿足f 條件下將用于存貨生產的借款費 用資本化，此舉對于生產周期較 長的行業(yè)影響較大，如造船、某

33、 些機械制造和房地產等行業(yè)的企 業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準則 后，允許將用于存貨生產的借款  存 貨 3、原準則規(guī)定商品流通企 業(yè)的采購費用，如運輸費、裝卸 費、保險費以及其他可直接歸屬 于存貨采購的費用，作為期間費 用處理，不計入采購成本。 4、原準則未就為提供勞務而發(fā) 生的相關費用是否應計入存貨 成本予以規(guī)定。 3、 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成 本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、進口 關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其 他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。 4、 新準則增加了相關規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務， 所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直

34、接 費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 ” 費用資本化，計入存貨成本，將 大大降低上市公司的財務費用， 提高當期的會計利潤，但相應的 存貨成本將會有較大的增加，影 響企業(yè)的毛利率。 原準則的規(guī)定考慮了商品流 通企業(yè)的實際情況和歷史延續(xù)， 但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會計信 息不具有可比性，造成存貨價值 的扭曲。新準則增強了不同行業(yè) 企業(yè)會計信息的可比性。 關于勞務費用是否計入存貨 成本的情況，盡管原準則未規(guī)定， 但實務中處理方式大多與新準則 的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對 該種情況予以了明確。  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影

35、響 固 士 7E 資 產 1、固定資產的定義中除了 為生產 商品、提供勞務、出租或經營管理 而持有的”外，還包括 使用年限超 過一年”和單位價值較高。” 對固定資產的初始計量未考慮棄 置費用因素。 2、允許用于固定資產購置的專門 借款的借款費用資本化。 3、對固定資產終止確認未啟明確 規(guī)定。 4、與固定資產后關的后續(xù)支出， 如 果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過 了原先的倩計，如延長了固定資產 的使用壽命，或者使產品質量實質 性提高，或者使產品成本實質性降 低，則應當計入固定資產賬面價值， 其增計金額不應超過該固定資產的 可收回金額。 5、對固定資產的使用壽命、 預計凈 殘

36、值和折舊方法的變更處理方法未 作規(guī)定。 1、新準則中對固定資產的定義刪除了 “單 位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī) 定為“使用壽命超過一個會計年度”。 對固定資產的初景計量，準則規(guī)定應考 慮棄置費用因素，符合預計負債確認條件的 固定資產棄置費，應對固定資產成本、負債 和折舊進行追溯調整。 2、 隨著《借款費用》準則的修訂，允許 用于固定資產購置的一般借款的借款費用 資本化。 3、 對固定資產終止確認的條件及相關事 項做出了進一步規(guī)范。 4、新準則規(guī)定，固定資產發(fā)生后續(xù)支出時 其確認原則同初始確認固定資產的原則， 即 (1)與該固定資產后關的經濟利益很可能流 入企業(yè)；

37、(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。 5、新準則規(guī)定，固定資產的使用壽命、預 計凈殘值和折舊方法的艾更也作為會計估 計變更，采用未來適用法，不作追溯調整。 固定資產的范圍有所 擴大，去掉“單位價值 較高”的限定。 此外，新準則首次提出 固定資產初始計量應考 慮棄置費用。 允許資本化的借款費 用范圍擴展到一般借 款。 對后續(xù)支出的確認 原則作J重新表述。 明確了在對使用壽命、 預計凈殘值、折舊方法 變更時的會計處理方 法。 新準則擴大了固定資產的范 圍，將本來可能作為“低值易耗 品”當期攤銷的，改作為固定資 產處理，逐年攤銷，可能有利于 提高企業(yè)利潤。 新準則下，固定資產的初始

38、確 認將考慮棄置費用因素，這將對 煤炭石油、有色金屬等可能承當 較大礦區(qū)廢棄處置義務的行業(yè)固 定資產的初始確認金額產生影 響，棄置費用將資本化在固定資 產當中并以折舊方式在資產使用 期進行攤銷，這將加大正常年度 的折舊金額，減少會計利潤。 準則允許將用于固定資產的購 置的一般借款的借款費用資本 化，將降低上市公司的成本，提 高具資本化當期的會計利潤。 準則明確了，在固定資產的使 用壽命、預計凈殘值和折舊方法 變更時應視為會計估計變更，米 用未來適用法，統(tǒng)一了會計處理 方法，增加了會計信息的可比性。  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影

39、響 無 形 資 產 1、原準則僅將商譽排除在 準則規(guī)范的范圍之外。 2、將無形資產分為可辨認 的無形資產和不可辨認的無形 資產 3、未規(guī)范研究開發(fā)費用的 會計處理。 4、企業(yè)為首次發(fā)行股票而 接受投資者投入的無形資產，應 以該無形資產在投資方的賬面 價值作為入賬價值。 1、新準則明確規(guī)定， 商譽不適用本準則，且礦 區(qū)權益和作為投資性房地產的土地使用權也不適用 于本準則。 2、將無形資產界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有 實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。 3、對研究開發(fā)項目支出的會計處理進行了規(guī) 范。對于企業(yè)內部研發(fā)項目， 在研究階段的支出， 應于發(fā)生時計入當期損益；在開發(fā)階段的支出

40、，在 能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產。 4、取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準則第 6號一一 無形資產》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產， 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 1、改變了本準則的 適用范圍。 2、無形資產的定義 縮小，將/、可辨認的 非貨幣性資產排除在 夕卜。 3、規(guī)范研究開發(fā)費 用的會計處理，屬開 發(fā)階段的如滿足一定 條件，可確認為無形 資產。 4、取消了為首次發(fā) 行股票而投入的無形 資產按賬面價值入賬 的規(guī)定 新準則對無形資產核算范圍 進行了調整，同時對研究開發(fā)費 用的會計處理進行了規(guī)范。 開發(fā)費用的資本化將顯

41、著提 高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識， 提 升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績， 減 輕經營者在開發(fā)階段的利潤指 標壓力，提升企業(yè)在這階段的利 潤水平。 首次發(fā)行股票上市的公司接 受投資者投入的無形資產計價 趨向公允價值。  無 形 資 產 5、原準則給出了合同年限、 法律有效年限或合同年限和法 定有效年限孰短的原則，如果合 同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒 有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不 超過10年。 5、不再具體規(guī)定無形資產的攤銷年限，對于使 用壽命有限的無形資產，規(guī)定其應攤銷金額應當在 使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形 資產不應攤銷。 5、無形資產攤銷年 限規(guī)定作了重大變 更。

42、 新準則對無形資產攤銷年限 僅做出原則上的規(guī)定，要求其在 使用壽命內合理攤銷，而對于使 用壽命不確定的無形資產作不 作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進 行相應處理時靈活性較大。 上市公司對所擁有的無形資 產是否屬于壽命可確定，以及其 壽命多長的判斷，都將對企業(yè)利 潤造成不同影響，使企業(yè)調節(jié)利 潤的余地加大。  1、原準則不涉及與融資租賃 1、 新準則不涉及與融資租賃有關的融資費用，但 1、準則調整范圍的 新修訂的準則與國際財務報 有美的融資費用和房地產商品 開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 包括房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 差異。 告準則的規(guī)定一致，實施新的借 款費用

43、準則，將降低上市公司的 成本，提高費用資本化當期的會 2、因專門借款而發(fā)生的利息、 2、 新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍， 2、將資本化范圍由 計利潤，對房地產公司、生產周 折價或溢價攤銷和匯兌差額以 不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用 專門借款擴大到一般 期長的先進制造業(yè)公司以及資 及因安排專門借款發(fā)生的輔助 一般借款也可資本化。但當資產支出超過專門借款 借款。 本化支出較大的公司的損益可 借 款 費 費用，在符合規(guī)定的條件卜’可以 資本化。 的金額時，要考慮占用的一般借款。 能產生較大的止面影響。 用 3、資產支出只包括

44、為購建固 定資產而支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金 資產或者承擔債務形式而發(fā)生 的支出。 4、對溢折價的攤銷，可選用 直線法或實際利率法。 3、 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長 時間的購建或者生產活動才能送到可使用或者可銷 售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。 4、 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 3、符合資本化條件 的資產由固定資產擴 展到存貨、投資性房 地產等。 4、借款溢價或折價 的攤銷，采用實際利 率法。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差

45、異 準則修訂對上市公司的影響 1、銷售商品應按企業(yè)與購貨方 簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方 接受的金額確定。 1、銷售商品應當按照已收或應收的合同或協(xié)議價 款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。 合同或協(xié)議價款采用遞延方式，實質上具有融 資性質的，收入應按已收或應收對價的公允價值計 量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應在合同期內采 用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 1、 引入公允價值， 在合同價款顯失公平 時，收入按其公允價 值計量。 新準則部分引入了國際準則 中公允價值的概念，并對實質上 具有融資性質的遞延付款方式 下公允價值與協(xié)議價款之間的 差額做出了與國際準則類似的 規(guī)定。

46、 收 2、提供勞務的總收入應按企業(yè) 與接受勞務方簽訂的合同或協(xié) 議金額確定。 2、提供勞務應按合同或協(xié)議價款確定，但已收或 應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 2、同上。 入 3、未規(guī)定銷售商品和提供勞務 的混合銷售的劃分原則 3、當合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務時， 兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的， 應當分別處理； 不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應 當將其全部作為銷售商品處理。 3、確定J商品和勞務 混合銷售的劃分原 則，無法劃分時，作 為銷售商品處理。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響

47、  現(xiàn) 金 流 量 表 1、對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨 規(guī)定。 2、在附注中不披露現(xiàn)金等價 物相關信息。 3、對外幣現(xiàn)金流量以及境外 子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應以現(xiàn)金 流量發(fā)生日的匯率或平均匯率 折算。 4、不涉及公允價值變動影響 的披露。 1、不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定 金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流 量實際情況合理確定其經營活動的金流量項目。 2、在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及 其在資產負債表中的相應金額。 此外，還應披露“企 業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的 大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額?！? 3、應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率

48、或按照系 統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率 近似的匯率折算。 4、在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動 損益對經營活動現(xiàn)金流量的影響。 1、進一步規(guī)范現(xiàn) 金流量表的披露。 2、外幣現(xiàn)金流量 以及境外子公司現(xiàn) 金流量折算方法調 整。 進一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的 編制和披露，對上市公司尢重大 影響。  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 1、對追加合同無相關規(guī)定。 1、對追加資產建造合同的劃分進行了規(guī)范，準則 規(guī)定：追加資產的建造，滿足下列兩個條件的，應 當作為單項合同：（1）該追加資產在設計、技術或 1、增

49、加了追加資產 建造合同的會計處 理。 新準則框架下，符合資本化條 件的借款利息可以計入合同成 本，將使相關公司提高建造當期 的利潤，并增加存貨資產。除此 之外，新準則的內容與原準則相 比無其他實質性的艾更。 功能上與原行同包括的一項或數(shù)項資廣存在重大差 異；（2）議定該追加資產的造價時，不需考慮原合 同價款。 建 造 合 同 2、要求披露當期確認的合同收 入和合同費用的金額，以及應收 賬款中尚未收到的工程進度款。 2、不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用 的金額，以入應收賬款中尚未收到的工程進度款。 2、披露內容后所簡 化。 3、合同成本不包括企業(yè)籌集生

50、產經營所需資金而發(fā)生的財務 費用。 3、未作規(guī)定。 3、新準則中去掉了原 來相關規(guī)定，同《借 款費用》準則規(guī)定的 經過相當長時間的構 建或者生產活動才能 達到可使用或可銷售 狀態(tài)的存貨規(guī)定的借 款費用可以資本化相 對應。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響  租 傳 貝 1、企業(yè)應將起租日作為租賃開 始日。 2、融資租賃中，承租人應將租 賃開始日租賃資產賬面價值與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低者作為租入資產入賬價值。 3、融資租賃中，在租賃談判和 簽訂租賃合同過程中承租人發(fā) 生的、可直接歸屬于租賃項目的 初始直接費用

51、，如印花稅、傭金、 律師費、差旅費等，應當確認為 當期費用。 4、融資租賃承租人分攤未確認 融資費用時，可以采用實際利率 法，也可以采用直線法、年數(shù)總 和法等；出租人應當采用實際利 率法計算當期應當確認的融資 收入，在與實際利率法計算結果 無重大差異的情況下，也可以采 用直線法、年數(shù)總和法等。 5、應認定為融資租賃的條件 1、租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要 租賃條款做出承諾日中的較早者。 2、融資租賃中，承租人應將租賃開始日租賃資產公 允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租 入資產的入賬價值。 3、融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程 中發(fā)生的，可直接歸屬于租

52、賃項目的手續(xù)費、律師 費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租 入資產價值。 4、融資租賃承租人應當采用實際利率法確認當期的 融資費用。出租人應當采用實際利率法確認當期的 融資收入。 5、應當認定為融資租賃的條件（四） ：承租人在租 1、 進一步明確租賃 開始日。 2、 在融資租賃交易 中引入公允價值 計量模式。 3、融資租賃初始直 接費用資本化和 費用化的會計處 理。 4、未確認融資費用 和融資收入確認 方法差異。 5、由于公允價值計 引入公允價值模式，向國 際會計準則進一步靠攏，但是關 于售后租回業(yè)務中，什么叫該交 易按公允價值達成，需具備什么 證據(jù)，需準則的配套指南加

53、以明 確，才能推斷對上市公司的具體 影響。  租 傳 貝 （四）：就承租人而言，租賃開 始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾 乎相當于租賃開始日租賃資產 原賬面價值；就出租人而言，租 賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當于租賃開始日租賃 資產的原賬面價值。但是，如果 租賃資產在開始租賃前已使用 年限超過該資產全新時可使用 年限的大部分，該項標準不適 用。 6、對于售后回租交易，屬于經 營租賃的，售價與資產賬面價值 之間的差額應予遞延，并在租賃 期內按照租金支付比例分攤。 7、未有明確規(guī)定。 賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃 開始日租賃資產的公允價值；出租人在租賃開始日 最低

54、租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃 資產的公允價值。 6、對于售后回租交易， 屬于經營租賃的，售價與資 產賬面價值的差額應予以遞延，并在租賃期內按與 確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用 的調整。但是，當有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是 按公允價值達成時，售價與資產賬面價值的差額計 入當期損益。 7、『步明確出租人應當在資產負債表中， 將應收 融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期 債權列示。 量模式的引入，對 融資租賃的認定 條件（四）進行了 相應修訂。 6、 在售后回租交易 中引入公允價值 計量模式。  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準

55、則的差異 準則修訂對上市公司的影響 會 計 政 束、 會 計 估 計 變 更 和 會 計 差 錯 更 正 1、當會計政策艾更的累計影響 數(shù)不能確定時應采用未來適用 法。 2、本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除《資 產負債表日后事項》準則所列情 形外，應按以下原則處理： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會 計差錯，應調整本期相關項目。 (2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關非重 大會計差錯，如影響損益，應直 接計入本期損益，其他相關項目 也應作為本期數(shù)一并調整；如不 影響損益，應調整本期相關項 目。 ⑶本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重 大會計差錯，如影響損益，應將 其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當 期期初留存收益，會計

56、報表其他 相關項目的期初數(shù)也應一并調 整；如不影響損益，應調整會計 報表相關項目期初數(shù)。 1、確定會計政策艾更對列報前期影響數(shù)不切實可行 的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變 更后的會計政策。在當期期初確定會計政策艾更對 以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應采用未來適 用法處理。 2、前期差錯，是指由于沒后運用或錯誤運用卜列兩 種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。 (1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮 的可靠信息。 (2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信 息。 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差 錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 追溯重述

57、法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前 期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行 更止的方法。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可 追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余 額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并 調整，也可以采用未來適用法。 1、 增加了有美會 計政策變更無法進 行追溯調整的規(guī)定。 2、 取消會計差錯 和重大會計差錯的 定義，將其改為前期 差錯；引入了追溯重 述的定義并增加了 有關無法進行追溯 重述的規(guī)定。 新修訂的準則主要是借鑒 了國際財務報告準則第 8號 會計政策、會計估計變更和 差錯更止，與國際財務報告準則 的處理方法趨同。  準則 原

58、準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 資 產 負 債 表 日 后 事 項 1、資產負債表日后至財務報告 批準報出日之間由董事會或類 似機構所制定利潤分配方案中 分配的股利（或分配給投資者的 利潤，卜祠）,應按如卜方式予 以處理： （1）現(xiàn)金股利在資產負債表所 啟富權益中單獨列示； （2）股票股利在會計報表附注 中單獨披露。 資產負債表日后至財務報 告批準報出日之間由董事會或 類似機構制定并經股東大會或 類似機構批準宣告發(fā)放的股利， 比照上述規(guī)定處理。 2、無相關規(guī)定。 1、 企業(yè)在資產負債表日后至財務報表批準報出日 之間由董事會或類似機構所

59、制定利潤分配方案中擬 分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的 利潤）,不應在資產負債表日確認為負債， 而應當在 財務報表附注中單獨披露。因為其不符合負債定義 中所強調的現(xiàn)時義務的標準。 2、 將資產負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊作為調 整事項。 3、 增加了在附注中對資產負債表日后事項相關信 息的披露。 1）資產負債表日后 至財務報表批準報 出日之間由董事會 或類似機構所制定 利潤分配方案中擬 分配的現(xiàn)金股利的 披露方式。 2）明確財務報表舞 弊作為調整事項。 準則的修訂進一步規(guī)范r 資產負債表日后事項的會計核 算以及相關信息的披露。  準則 原準則相關規(guī)定 新準則相

60、關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 中 期 財 務 報 告 無關于每股收益的相關規(guī)定。 根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準則的規(guī)定，在中期利 潤表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。 增加了基本和稀釋每 股收益披露要求。 有利于投資者做出更準確的 判斷。 準則 原準則相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 1、 原準則定義中未包括此范 圍。 1、關聯(lián)方的范圍有所擴大，主要是： (1)將對該企業(yè)實施共同控制的投資方或對該 企業(yè)實施重大影響的投資方，以及 (2)母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的 家庭成員。 (3)該企業(yè)

61、主要投資者個人、關鍵管理人員或 與其關系密切的家庭成員共同控制或施加 重大影響的其他企業(yè)。 1、 擴大了關聯(lián)方關 系的外延。 關 聯(lián) 方 披 弟 路 2、 原則規(guī)定無論是否發(fā)生關 聯(lián)方交易，存在控制關系的關聯(lián) 方企業(yè)應當披露，但未明確提及 披露的層次即母公司、最終控制 方和最低中間控股公司。 關聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇 按交易的金額或相應比例披露。 對未結算項目只簡要提及 應披露金額或比例。 原準則未要求 2、無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在控制關系的關聯(lián) 方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關系，母 公司不是最終控制方的，還應當披露最終控制方名 稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務

62、報表的， 還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務 報表的母公司(最低中間控股公司)名稱。關聯(lián)方 關系披露更清晰、客觀。 關聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇， 要求企業(yè)必須披露交易金額。 對未結算項目要求披露未結算項目的金額、條 款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。 同時, 新準則要求披露未結算應收項目的壞賬準備金額。 強調只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能 披露關聯(lián)方交易是公平交易。 2、 披露要求的差異。 準則 原準則

63、相關規(guī)定 新準則相關規(guī)定 新舊準則的差異 準則修訂對上市公司的影響 或 有 事 項 1、無相關規(guī)定。 2、準則不涉及債務重組、終止 營業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治 等項目引起并由其他會計準則 規(guī)范的或后事項。 3、無相關規(guī)定。 4、預計負債金額是清償該負債 所需支出的最佳估計數(shù)。如果所 需支出存在一個金額范圍，則最 佳估計數(shù)應該按該范圍的上下 限金額的平均數(shù)確定。預計負債 金額的確定/、考慮貨幣時間價 值因素。 1、明確了虧損合同相關會計處理。對待執(zhí)行合 向變成虧損合同的，其產生的義務滿足一定條件的， 應當確認升-項預計負債并進行追溯調整。 2、新準則的適用范圍包括債務重組、

64、企業(yè)重組 等義務相關的或后事項。 新準則規(guī)定當企業(yè)承擔的重組義務滿足卜列條 件的，應當確認一項預計負債并進行追溯調整： (1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及 的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位 性質、預計重組支出、計劃實施時間等； (2)該重組計劃已對外公告。 3、明確要求企業(yè)在資產負債表日對預計負債的 賬面價值進行復核。 4、預計負債所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該 范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應 當按照該范圍內的中間值確定。 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或 有事項有美的風險、 不確定性和貨幣時間價值等因 素。貨幣時間價值影響重大的，應當通

65、過對相關未 來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。 新準則增加了對以 卜事項的會計處理方 法：(1)虧損合同；(2) 重組義務預計負債； 此外，新準則還提出 了對預計負債的年度 復核要求。 對所需支出存在一 個連續(xù)范圍預計負債 的最佳估計數(shù)的確定 進一步做出規(guī)范，同 時要求在確定最佳估 計數(shù)時應考慮時間價 值因素。 新準則對虧損合同和重組義 務相關的預計負債的會計處理 進行了規(guī)范，可能導致部分上市 公司按照準則要求確認虧損合 同及重組義務相關的預計負債， 對上市公司的留存收益和會計 利潤有一定的負面影響。同時， 新準則進一步規(guī)范了應在附注 中披露的與或有事項相關的信 息。 首 次

66、執(zhí) 行 企 業(yè) 會 計 準 則 準則的實施將 導致新企業(yè)會計準 則體系實施后上市 公司大規(guī)模追溯調 整財務報告，對留 存收益和執(zhí)行新企 業(yè)會計準則體系后 的當期損益形成一 定的影響，具體影 響詳見單項準則部 分的分析 三、新發(fā)布的22項會計準則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響 （一）一般業(yè)務的會計準則 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則主要是為了提供按照新會計準則體系進行會計處理的合理起點。如果采用完全追溯調整法 可能導致應用成本超過財務報表使用者因此可能獲得的利益，因此本準則主要規(guī)定了應予追溯調整的事項及不應追溯 調整的事項，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務報表的列報要求。準則主要內容包括： 1、 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計 量，并編制期初資產負債表，除本準則中列舉的要求追溯調整的事項外，其他項目不應追溯調整。 2、 由于長期股權投資準則的修正， 將不再確認股權投資差額和進行攤銷。 準則要求對股權投資差額的處理進行追溯; 3、 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當按照公允價值進