中級(jí)會(huì)計(jì)師 經(jīng)濟(jì)法 章節(jié)考點(diǎn)講解專題七 增值稅的計(jì)算 完整版

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1、 專題七 增值稅的計(jì)算 【考點(diǎn)1】視同銷售 1.視同銷售的界定 （1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）； 【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。 （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）

2、的除外； （4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 （6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資； （7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。 【解釋】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），

3、不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），視同銷售。 2.組成計(jì)稅價(jià)格 （1）不征消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（1＋成本利潤率）增值稅稅率 （2）征收消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）（1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（1＋成本利潤率）（1－消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率 【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 【解釋2】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是

4、否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤）；（2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤＋消費(fèi)稅）。 【解釋3】成本利潤率試題中會(huì)給出，一般為10％。 【考點(diǎn)2】混合銷售 （1）一般規(guī)定 ①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。 ②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。 （2）特殊規(guī)定 銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳

5、納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 【考點(diǎn)3】兼營 1.納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。 2.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額 【案例】甲公司既銷售涂料

6、（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營業(yè)稅）。2012年3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（含增值稅）117萬元；部分用于對(duì)外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為234萬元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10017％117（117＋234）＝5.67（萬元）。 【考點(diǎn)4】增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或

7、者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取

8、得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。 【解釋】視同銷售有8種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余6種情形均為貨物移送的當(dāng)天。 2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?；驹瓌t是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。 【考點(diǎn)5】銷售額是否含增值稅 增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不

9、含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。 【考點(diǎn)6】價(jià)外費(fèi)用 （1）價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。 （2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用： ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。 ③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 ④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性

10、收費(fèi)：（a）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 【考點(diǎn)7】包裝物 （1）包裝費(fèi) 包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （2）包裝物租金 包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （3）包裝物押金 ①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額

11、（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。 【解釋】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。 【考點(diǎn)8】商業(yè)折扣 （1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 （2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 【考點(diǎn)9】以舊換新 （1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 （2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅

12、。 【考點(diǎn)10】以物易物 雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【考點(diǎn)11】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）一般納稅人（從國內(nèi)）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。 【解釋】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 （2）一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的

13、稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （3）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 （4）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）“購進(jìn)或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【解釋1】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以

14、計(jì)算抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80％，其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80％。 【解釋3】（1）自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。 【解釋4】（1）不論是在應(yīng)稅原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（107％）；（2）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬元，屬于價(jià)外費(fèi)用，賣方銷項(xiàng)稅額＝10（1＋17％）1

15、7％＝1.45（萬元）。 【考點(diǎn)12】外購的固定資產(chǎn) （1）自2009年1月1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)可以抵扣。 （2）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 【考點(diǎn)13】不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【解釋】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （2

16、）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【解釋】自2009年1月1日開始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【考點(diǎn)14】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)

17、將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 （2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 【考點(diǎn)15】進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 （1）增值稅專用發(fā)票 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）進(jìn)口增值稅專用繳款書 ①實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180

18、日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 ②未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【案例】未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月15日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。 【考點(diǎn)16】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨 表1 納稅人銷售自己使用過的物品或

19、者銷售舊貨 納稅人 具體情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)并且未納入試點(diǎn) 按照簡易辦法依4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋4％）4％50％ 2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)或納入試點(diǎn)的 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋17％）17％ 非固定資產(chǎn) 舊貨 按照簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋4％）4％50％ 小規(guī)模納稅人 固定資產(chǎn) 減按2％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3％）2％ 舊貨 非固定資產(chǎn) 按3％的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3

20、％）3％ 【考點(diǎn)17】放棄免稅權(quán) 1.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但“36個(gè)月”內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”。 3.納稅人自提交備案資料的“次月”起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的“全部”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 【案例1】 某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，該廠生產(chǎn)的汽車出廠單價(jià)為10萬元（不含增值稅），2011年3

21、月該廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）以異地托收承付結(jié)算方式向A經(jīng)銷商銷售汽車50輛，3月20日發(fā)出貨物并與當(dāng)天辦妥托收手續(xù)，但3月31前未收到貨款。 （2）捐贈(zèng)給B公司（增值稅一般納稅人）汽車8輛，并根據(jù)B公司的要求開具了增值稅專用發(fā)票，為該業(yè)務(wù)支付運(yùn)費(fèi)12000元，運(yùn)輸單位開具的發(fā)票抬頭為B公司，發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給B公司。 （3）購進(jìn)汽車零配件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款400萬元；另支付運(yùn)費(fèi)等其他雜費(fèi)共3萬元，取得運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額2萬元、建設(shè)基金5000元、裝卸費(fèi)2000元、保險(xiǎn)費(fèi)3000元。 （4）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小汽車零配件一批，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代

22、開的增值稅專用發(fā)票上注明稅款6萬元。 （5）本廠不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值10萬元（不含稅）。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。 【案例1答案】 （1）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40017％＋（2＋0.5）7％＋6－1017％＝72.48（萬元） （2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（50＋8）1017％＝98.60（萬元） （3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝98.60－72.48＝26.12（萬元）。 【解析】（1）采用托收承付結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此向A經(jīng)銷商銷售汽車50輛應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。（2）捐贈(zèng)給B公司

23、汽車8輛視同銷售，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；由于運(yùn)輸單位開具的發(fā)票抬頭為B公司，同時(shí)發(fā)票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給B公司，因此12000元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。（3）隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)2000元、保險(xiǎn)費(fèi)3000元不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人取得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。（5）本廠不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的10萬元鋼材，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。 【案例2】 某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）購進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅額為1

24、0.20萬元。另支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。 （2）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬元。 （3）采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元。購銷合同約定，本月應(yīng)收取1／3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。 （4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈(zèng)送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。 （5）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1／5因管理不善而丟失。 已知：相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。

25、要求：根據(jù)上述資料，分別回答以下問題： （1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額； （3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 【案例2答案】 （1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.20+47%+8（1－1／5）+67%＝17.30（萬元） （2）銷項(xiàng)稅額＝90000.051／317%+（200+500）0.0517%＝31.45（萬元） （3）應(yīng)繳納的增值稅稅額＝31.45－17.30＝14.15（萬元） 【解析】（1）購進(jìn)的固定資產(chǎn)（挖掘機(jī)）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（2）當(dāng)期購進(jìn)的低值易耗品的1／5因管理不善而丟失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（3）采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）將自產(chǎn)貨物用于集體福利、贈(zèng)送他人，增值稅視同銷售，應(yīng)根據(jù)該納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。