年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前最后六套題 二

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1、3會(huì)計(jì)_東奧2 一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15 小題，每小題1 分，共15 分，每小題各選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。 多選、錯(cuò)選、不選均不得分。) 1.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013 年11 月10 日長江公司取得乙公司30% 的股份，對(duì)乙公司具有重大影響。2014 年11 月20 日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260 萬元，銷售價(jià)格為300 萬元，增值稅稅額為51 萬元，款項(xiàng)己收存銀行。長江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未被領(lǐng)用。乙公司2014 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600 萬元。假定不考慮其他因素，2014 年度長江公司

2、在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益金額為（ ）萬元。 A.168 B. 192 C.219 D.180 2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17% 。甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入乙公司原材科一批，支付補(bǔ)價(jià)5 萬元。該批產(chǎn)成品賬面成本為26 萬元，不含稅售價(jià)為20 萬元，巳計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 萬元;收到的原材料不含稅售價(jià)為24 萬元。交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)粟，不考慮其他稅費(fèi)，假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則該公司換入原材料的入賬價(jià)值為（

3、 ）萬元。 A. 20.32 B. 21.92 C. 22.60 D.25.32 3. M 公司和N 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M 公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，款項(xiàng)尚未收到。因N 公司資金困難，已無力償還M 公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M 公司同意將其中的200 萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N 公司分別用一批材料和一項(xiàng)長期股權(quán)投資予以抵償。已知，N 公司用以抵債的原材料的賬面余額為250 萬元，巳計(jì)提存貨

4、跌價(jià)準(zhǔn)備10 萬元，公允價(jià)值為300 萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額為425 萬元，巳提減值準(zhǔn)備25 萬元，公允價(jià)值為450 萬元。不考慮其他因素，則N 公司因該事項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。 A.60 B. 69 C. 169 D.O 4. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 2014 年7 月1 日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500 萬元，累計(jì)折舊200 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50 萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100 萬元;領(lǐng)用

5、本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80 萬元，市場價(jià)格(不含增值稅額)為100 萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于2014 年9 月10 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A.430 B. 467 C. 680 D.717 5. 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為（ ) 。 A. 在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B. 在長期投資項(xiàng)目下列示 C. 作為管理費(fèi)用列示 D. 作為長期負(fù)債列示 6. 20

6、14 年12 月31 日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在800 萬元至1000 萬元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同;甲公司基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款200 萬元。甲公司2014 年應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)營業(yè)外支出的金額為（ ）萬元。 A. 900 B. 600 C. 700 D. 800 7. 甲企業(yè)于2014 年1 月l日以1600 萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80% 的股權(quán)。購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為150

7、0 萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測(cè)試。2014 年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650 萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350 萬元。甲企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值為（ )萬元。 A.300 B. 100 C. 240 D. 160 8. 長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本月銷售商品情況如下: (1)現(xiàn)款銷售為10 臺(tái)，售價(jià)100000 元(

8、不含增值稅，下同)已入脹(2) 需要安裝的銷售為2 臺(tái)，售價(jià)20000 元，款項(xiàng)尚未收取，安裝任務(wù)構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的主要組成部分，且商品價(jià)款與安裝費(fèi)用無法分拆，安裝任務(wù)尚未開始(3)分期收款銷售2 臺(tái)，售價(jià)40000 元，現(xiàn)值為20000 元(不含增值稅); (4) 附有退貨條件的銷售2 臺(tái)，售價(jià)23000巳入賬，退貨期為3 個(gè)月，退貨的可能性難以估計(jì)。長江公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ )元 。 A.120000 B. 140000 C.163000 D.183000 9. 甲公司2012 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)

9、報(bào)出日為2013 年3 月31日。2012 年12 月27 日甲公司銷售一批新產(chǎn)品貨款100 萬元，由于首次銷售該產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)其退貨可能性，合同表明購貨方可在3 個(gè)月內(nèi)提出退貨，2013 年2 月10日 購貨方因該產(chǎn)品存在重大缺陷而退貨，甲公司下列做法中正確的是( )。 A. 作為銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)，沖減2012 年利潤表營業(yè)收入和營業(yè)成本 B. 作為非調(diào)整事項(xiàng)在2012 年財(cái)務(wù)報(bào)告做出披露 C. 對(duì)2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)告沒有影響 D. 2013 年無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 10. 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)予2014 年1 月1 日以50000 萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為5

10、0000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5 年，每年1 丹1 日付息、票面年利率為4% ，實(shí)際年利率為6% 。利率為6% 、期數(shù)為5 期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124 ，利率為6% 、期數(shù)為5 期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473 。2014 年1 月1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價(jià)值為( )萬元。 A. 45789.8 B. 4210.2 C.50000 D.O 11. 2012 年12 月31 日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產(chǎn)核算)的賬面原值為70

11、00 萬元，已提折舊為200 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2013 年1 月1 日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為8800 萬元，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25% 。對(duì)此項(xiàng)變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2013 年1 月1 日留存收益的金額為（ ）萬元。 A.500 B. 1350 C. 1500 D.2000 12. 甲公司2012 年1 月1 日發(fā)行1000 萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100 元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5 元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)

12、行2 年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4 股甲公司普通股(每股面值1 元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為100150 萬元。2013 年12 月31 日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100050萬元。2014 年1 月2 日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))為（ ）萬元。 A.350 B.400 C.96050 D.96400 13. 2014 年6 月30 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃

13、合同到期，甲企業(yè)于當(dāng)日起對(duì)廠房進(jìn)行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時(shí)將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2014 年12 月31 日廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出400 萬元，符合資本化條件，當(dāng)日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企業(yè)取得時(shí)初始確認(rèn)金額為2000萬元，預(yù)計(jì)使用20 年，不考慮其他因素，假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式，截止2014 年6 月30 日巳計(jì)提折舊600 萬元，未發(fā)生減值，下列說法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A. 發(fā)生的改擴(kuò)建支出應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本 B. 改造期間不對(duì)該廠房計(jì)提折舊 C. 2014 年6 月30 日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為O D

14、. 2014 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1800 萬元 14. 甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司。2013 年6 月15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100 萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)) ，銷售成本為76 萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4 年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2014 年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該固定資產(chǎn)在合并報(bào)表中列示的金額（ )萬元。 A.76 B. 100 C. 47.5 D.

15、62.5 15. 某事業(yè)單位2013 年12 月31 日"事業(yè)基金"科目貸方余額為50 萬元，經(jīng)營結(jié)余"科目借方余額為10 萬元。該事業(yè)單位2014 年有關(guān)資科如下：財(cái)政補(bǔ)助收入2000 萬元，收到上級(jí)補(bǔ)助收入55 萬元(非專項(xiàng)資金收入) ，向附屬單位撥出經(jīng)費(fèi)50 萬元，取得事業(yè)收入100 萬元，經(jīng)營收入100 萬元，經(jīng)營支出60 萬元，發(fā)生"事業(yè)支出一一其他資金支出"支出30 萬元。不考慮其他因素，該事業(yè)單位2014 年年末的事業(yè)基金余額為（ ）萬元。 A.2075 B. 2145 C. 155

16、 D.75 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10 小題，每小題2 分，共20 分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。) 1.下列關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。 A. 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量 B. 持有至到期投資按照市場價(jià)格計(jì)量 C. 交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量 D. 存貨期末按照脹面價(jià)值與其可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 2. 下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A. 購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 B. 定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期損益 C. 購買交易性

17、金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 D. 購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 3. 下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A. 企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回 C. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷 D. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 4. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ )。 A. 無形資產(chǎn)攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法 B. 所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 D. 開

18、發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件時(shí)資本化 5. 下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（ ）。 A. 以外幣購人的無形資產(chǎn) B. 外幣債權(quán)債務(wù) C. 以外幣購人的固定資產(chǎn) D. 外幣銀行存款 6. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)減值跡象消除日才可以將巳計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（ ）。 A. 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C. 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

19、 D. 可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備 7. 甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A 、B 、C 三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國家，而三個(gè)國家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A 生產(chǎn)一種組件，由工廠B 或者C 進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由工廠B 或者C 銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C 所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B 運(yùn)到C 所在洲更加方便的話)。工廠B 和C 的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。工廠B 和C 生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定工廠A 生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中錯(cuò)誤的有（ )。 A

20、. 應(yīng)將B 和C 認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 B. 應(yīng)將A 、B 和C 認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 C. 應(yīng)將A 認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 D. 應(yīng)將A 、B 和 C 認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組 8. 下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。 A. 合同變更形成的收入不屬于合同收入 B. 工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收入 C. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入 D. 建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)的，但建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 9. 下列各項(xiàng)負(fù)

21、債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的有（ ）。 A. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期預(yù)收賬款已計(jì)入應(yīng)納稅所得額 B. 因購入商品形成的應(yīng)付賬款 C. 因確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)鏡 D. 因?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 10. 關(guān)于事業(yè)單位凈資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。 A. 經(jīng)營結(jié)余年度終了時(shí)一定無余額 B. 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算己執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金 C. 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金 D. 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助

22、收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額 三、判斷題(本類題共10 小題，每小題l 分，共10 分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[]。每小題答題正確的得l 分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5 分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分 0 分。) 1.企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的總額為基礎(chǔ)確定其成本。 2. 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)如果無法區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3. M 公司于2014 年年末

23、委托某運(yùn)輸公司向N 企業(yè)交付一批產(chǎn)品。 由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損， N 企業(yè)按照合同約定要求M 公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M 公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到N 企業(yè)預(yù)付的全部貨款， M 公司于2014 年確認(rèn)了收入。 4. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日只能采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 5. 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 6. 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取

24、得的子公司，在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為合并財(cái)務(wù)報(bào)表日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。 7. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 8. 債務(wù)重組中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人己對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 9. 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 10. 在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是

25、起到中介人的作用，民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。 四、計(jì)算分析題(本類題共2 題，共22 分，第1 題10 分，第2 題12 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。) 1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下: (1) 2011 年1 月，甲公

26、司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購進(jìn)為建造工程準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為2340 萬元(含增值稅)。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本200 萬元，計(jì)稅價(jià)格300 萬元，另支付在建工程人員薪酬1059 萬元。 (2) 2011 年8 月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為50 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 (3) 2012 年12 月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為2 年，年租金為300 萬元，租金于每年

27、年末結(jié)清。租賃期開始日為2012 年12 月31 日。 該項(xiàng)投資住房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。 (4) 與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為4200 萬元， 2013 年年末的公允價(jià)值為4300 萬元， 2014 年年末的公允價(jià)值為4400 萬元。 (5) 2015 年3 月10 日，甲公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償其對(duì)丁公司的應(yīng)付賬款5000 萬元。假定抵債時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4500 萬元。 (6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求: (1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2) 計(jì)算甲公司該項(xiàng)辦公大樓至2012

28、 年年末累計(jì)計(jì)提折舊的金額。 (3) 編制甲公司2012 年年末將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4) 編制甲公司2013 年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (5) 編制甲公司2014 年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (6) 編制2015 年3 月10 日甲公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。 2. 甲公司為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2014 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下: (1) 2014 年12 月31 日，甲公司庫存A 產(chǎn)品2000 件，其中，500 件已與了公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合間，將賠償丁公司2000 萬

29、元。銷售合同約定A 產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5 萬元。2014 年12 月31 日， A 產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件4.5 萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8 萬元。A 產(chǎn)品的單位成本為4.6 萬元，此前每件A 產(chǎn)品巳計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2 萬元。 (2) 2014 年12 丹31 白，甲公司一項(xiàng)在建工程的賬面價(jià)值為3500 萬元，預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入500 萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明:扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2700 萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的

30、可收回金額為3170 萬元。2014 年12 月31 日，該項(xiàng)目的市場出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2900 萬元。 (3) 2014 年12 月31 日甲公司某項(xiàng)專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為74 萬元。該專利權(quán)自2012 年年初開始自行研究開發(fā)，2012 年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70 萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為30 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為40 萬元;2013 年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出105 萬元(全部符合資本化條件)，2013年7 月30 日專利權(quán)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品。 申請(qǐng)專利權(quán)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)用5 萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生

31、的培訓(xùn)支出4 萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期眼為15 年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10 年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。W 公司向甲公司承諾在5 年后以30 萬元購買該項(xiàng)專利權(quán)。甲公司管理層計(jì)劃在5 年后將其出售給W 公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)，無殘值。 本題不考慮所得稅以外的其他因素。 要求(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014 年A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并說明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)。 (2) 根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司于2014 年年末對(duì)在建王程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。 (3) 根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2014

32、 年無形資產(chǎn)攤銷金額及計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 五、綜合題(本類題共2 題，共33 分，第1 小題15 分，第2 小題18 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。) 1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 。為了建造一幢廠房，于2011 年12 月1 日從某銀行借入專門借款2000 萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆) ，借款期限為2 年，年利率為

33、6% ，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為1800 萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算。 (1) 2012 年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下: 1 月1 日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款500 萬元; 4 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400 萬元; 7 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400 萬元; 12 月31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款500 萬元。 上述專門借款2012 年取得的利息收入為40 萬元(存入銀行)。 (2) 2013 年發(fā)生的與所建造廠房和債

34、務(wù)意組有關(guān)的事項(xiàng)如下: 1 月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為1800 萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11 月10 日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法按期償還于2011 年12 月1 EI 借人的到期借款本金和利息。按照借款合間，甲公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2 個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。 11 月20 日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12 月1 日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12 月1 日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于

35、當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下: ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。 ②甲公司用一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)為1200 萬元，累計(jì)折舊為400 萬元，公允價(jià)值為1000 萬元，抵債時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。 ③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200 萬股(每股面值1 元) ，每股市價(jià)為4 元。 (3) 2014 年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下: 12 月1 日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。

36、協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12 月1 日。 與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和{責(zé)務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如f: ①甲公司所換出庫存商品的賬面余額為400 萬元，己為該庫存商品計(jì)提了202 萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200 萬元，增值稅稅額為34 萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為2000 萬元，應(yīng)交營業(yè)稅稅額為100 萬元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為80 萬元。 ②乙公司用于置換的商品房的賬面價(jià)值為2000 萬元，公允價(jià)值為2234 萬元。 (

37、4) 其他資料: ①假定甲公司對(duì)換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ②假定甲公司沒有乙公司另行支付增值稅。 ③假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 要求: (1) 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。 (2) 編制甲公司在2012 年12 月31 日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3) 計(jì)算甲公司在2013 年12 月1 日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。 (4) 編制債務(wù)重組日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (5) 計(jì)算甲公司在2014 年12 月1 日(資產(chǎn)置換日)新

38、建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。 (6) 計(jì)算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012 年至2014 年與長期股權(quán)投資關(guān)資料如下: (1) 2012 年1 丹20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60% 股權(quán)的合同。 合同規(guī)定：以丙公司2012 年6 月30 日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60% 股權(quán)的購買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。 甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2) 購買丙公司60% 股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下: ①2012 年3 月15

39、 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。 ②以丙公司2012 年6 月30 日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2012 年6 月30 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000 萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值為3600 萬元，公允價(jià)值為4800 萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓自2012 年6 月30 日起剩余使用年限為20 年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，賬面價(jià)值為2000 萬元，公允價(jià)值為2400 萬元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2012 年6 月30

40、日起剩余使用年限為10 年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60% 股權(quán)的價(jià)格為5700 萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2012 年6 月30 日的賬面原價(jià)為2800 萬元，累計(jì)折舊為600 萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200 萬元，公允價(jià)值為4200 萬元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2012 年6 月30 日的賬面原價(jià)為2600 萬元，累計(jì)攤銷為400 萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200 萬元，公允價(jià)值為1500 萬元。 2012 年6 月30 日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中

41、發(fā)生的咨詢費(fèi)用200 萬元。 ④甲公司和乙公司均于2012 年6 月30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤甲公司于2012 年6 月30 日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 (3) 丙公司2012 年及2013 年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下: ①2012 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200 萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生) ,當(dāng)年提取盈余公積120 萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ②2013 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600 萬元，當(dāng)年提取盈余公積160 萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ③2012 年7 月1 日至2013 年12 月31 日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起

42、股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。甲公司未對(duì)該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (4) 2014 年1 月2 日，甲公司以2500 萬元的價(jià)格出售丙公司20% 的股權(quán)。 當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40% ，不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽? 2014 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800 萬元，當(dāng)年提取盈余公積80 萬元，對(duì)外分配現(xiàn)金股利200 萬元。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300 萬元。 (5) 其他有關(guān)資料: ①不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。 ②甲公司按照凈利

43、潤的10% 提取盈余公積。 ③不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 ④出售丙公司20% 股權(quán)后，甲公司無子公司，無需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求: (1) 根據(jù)資料(1)和(2) ，判斷甲公司購買丙公司60% 股權(quán)形成的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 (2) 根據(jù)資料(1)和(2) ，計(jì)算甲公司該投資的初始投資成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)2012 年度損益的影響金額。 (3) 根據(jù)資料(1)和(2) ，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4) 計(jì)算2013 年12 月31 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 (5)

44、計(jì)算2014 年1 月2 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中出售丙公司20% 殷權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (6) 計(jì)算2014 年1 月2 日市公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公可長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (7)編制2014 年年末甲公司對(duì)內(nèi)公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 2014 年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 考前最后六套題(二)參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. [答架] A {解析] 2014 年度長江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = [600 - (300一260)]30

45、% = 168 (萬元)。 2. [答案] D {解析}換入原材料的入賬價(jià)值 = (26 - 5 ) + 5 + 2017%一2417% = 25.32 (萬元) 。 3. [答案] C [解-析] N 公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額 = ( 1000 + 170) - 200 一(3001.17 +450) = 169 (萬元)。 4. [答案] A {解析]機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出 = (500 - 200 - 50 )+100 +80 =430 (萬元)。 5. [答案] A {解析]我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣財(cái)

46、務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 6. [答案] C {解析:甲公司2014 年對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出 = (800 + 1000)2-200 =700(萬元)，選項(xiàng)C 正確。 7. [答案] C [解析]合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 = 1600 -150080% =400 (萬元) ，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 = 1350 +40080% =1850 (萬元) ，該資產(chǎn)組的可收回金額為1650 萬元，該資產(chǎn)組減值金額 = 1850 - 1650 =200 (萬元) ，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500 萬元，所以減值

47、損失沖減商譽(yù)200 萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值金額 = 20080% = 160 (萬元) ，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值 = 400 - 160 = 240 (萬元)。 8. [答案] A {解析}長江公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入= 100000 + 0 + 20000 + 0 = 120000 (元) 。 9. [答案] C {解析}無法估計(jì)其退貨可能性應(yīng)在退貨期滿確認(rèn)收入，所以該業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，對(duì)2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)告沒有影響，選項(xiàng)C 正確。 10. [答案] B [解析]可轉(zhuǎn)換公

48、司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值 = 500000.7473 + 500004%4.2124 =45789.8 (萬元) ，權(quán)益成份的公允價(jià)值 = 50000 - 45789.8 = 4210.2 (萬元)。 11. [答案] C [解析}甲公司應(yīng)調(diào)整2013 年1 月1 日留存收益的金額 = [8800-(7000 -200) ] (1 -25% ) = 1500 (萬元)。 12. [答案] D [解析}甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))的金額 =100050 + (1000100.5-100150)-10004 = 96400 (萬元)。 13. [答案] C

49、 [解析] 2014 年6 月30 日該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 = 2000 - 600 = 1400 (萬元)，繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算。 14. [答案] C [解析]該固定資產(chǎn)在合并報(bào)表中列示的金額 = 76-76+4 1.5=47.5 (萬元)。 15. [答案] C [解析}事業(yè)基金余額=事業(yè)基金期初余額50 +本期事業(yè)結(jié)余(55 +100 -50 -30) +經(jīng)營結(jié)余(100 -60 -10)=155 (萬元)。 二、多項(xiàng)選擇題 l. [答案] AC {解析}持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)B 不正確；存貨期末應(yīng)該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，選項(xiàng)D 不正確。

50、2. [答案] AC [解析]選項(xiàng)B ，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入；選項(xiàng)D ，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入其初始投資成本。 3. [答案] CD {解析}商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤。 4. [答案] BCD {解析]選項(xiàng)A ，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 5. [答案] BD [解析}資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記本位幣的金額。 6. [答案] BC {解析]選項(xiàng)A ，商譽(yù)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，可供出售權(quán)

51、益工具減值準(zhǔn)備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。 7. [答案] BCD [解析] A 可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，因?yàn)樯a(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B 或者C 進(jìn)行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在公平交易的前提下A 生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價(jià)格最佳估計(jì)數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。對(duì)于B 和C 而言，即使B 和C 組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B 和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B 和C 的未來現(xiàn)金流入不能單獨(dú)地確定。因此， B 和C 組合在

52、一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B 和C 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 8. [答案] BCD {解析}按照規(guī)定，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤；工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收入，選項(xiàng)B 正確；建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入，選項(xiàng)C 正確；建造合同結(jié)果能可靠估計(jì)的，但建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將部計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，選項(xiàng)D 正確。 9. [答案1 AC [解析}選項(xiàng)B 和 D 計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。 10. [答案] BCD {解析}經(jīng)

53、營結(jié)余年度終了時(shí)可能有借方余額，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤。 三、判斷題 1. [答案] {解析]購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 2. [答案] √ 3. [答案] {解析] 由于該貨物存在可能被退回的情形，并且銷售企業(yè)并沒有采取任何措施，即無法確定退貨的可能性，M 公司銷售的該批產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒有真正轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 4. [答案] {解析}有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 5. [答案} √ 6. [答案]

54、 {解析}應(yīng)使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)有的金額。 7. [答案} √ 8. [答案] {解析}債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。 9. [答案] √ 10. [答案] √ 四、計(jì)算分析題 1. [答案} (1) ① 借:工程物資 2340 貸:銀行存款 2340 ② 借:在建工程

55、 2340 貸:工程物資 2340 ③ 借:在建工程 1310 貸:庫存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51（30017%） 應(yīng)付職工薪酬 1059

56、 ④ 借:固定資產(chǎn) 3650 貸:在建工程 3650 (2) 至2012 年年來該辦公大樓累計(jì)計(jì)提折舊的金額 = (3650-50)/20(4+12)/12=240 (萬元)。 (3) 借:投資性房地產(chǎn)一一-成本 4200 累計(jì)折|日 240 貸:固定資產(chǎn)

57、 3650 資本公積一一其他資本公積 790 (4) 借:投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借:銀行存款 300 貸:其他業(yè)務(wù)收入 300 (5) 借:投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

58、 100 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借:銀行存款 300 貸:其他業(yè)務(wù)收入 300 (6) 借:應(yīng)付賬款 5000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 4500 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

59、 500 借:其他業(yè)務(wù)成本 4400 貸:投資性房地產(chǎn)一一成本 4200 一一公允價(jià)值變動(dòng) 200 借:資本公積一一-其他資本公積 790 貸:其他業(yè)務(wù)成本 790 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

60、 200 貸:其他業(yè)務(wù)成本 200 2. [答案] (1) 2014 年A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額 = [500(4.6 + 0.8 - 5)] + [1500(4.6+0.8 - 4.5) ]- (0.2 2000) = 200 + 1350-400 = 1150 (萬元) 計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷售價(jià)格的依據(jù):為執(zhí)行銷售合同而持有的A 產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A 產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)；超過銷售合同訂購數(shù)量的A 產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A 產(chǎn)品的一般銷售價(jià)格(或市場價(jià)

61、格)為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。 (2) 該在建工程應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500 - 2900 =600 (萬元)。可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流蠢的現(xiàn)值兩者較高者確定；在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 (3) 該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值= 40 + 105 + 5 = 150 (萬元)， 2014 年無形資產(chǎn)攤銷金額= (150- 30)5 =24 (萬元)， 2014 年年末應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備= [150 一(150 - 30)/6018] - 74 = 40 (萬元)。 借:生產(chǎn)成本

62、 24 貸:累計(jì)攤銷 24 借:資產(chǎn)減值損失 40 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 五、綜合題 (1) ①由于所建造廠房在2012 年12 月31 日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2012 年12 月31 目。 ②為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額 = 20006% - 40 = 80 (萬元)

63、。 (2) 2012 年12 月31 日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄: 借:銀行存款 40 在建工程一一廠房 80 貸:長期借款一一應(yīng)計(jì)利息 120 (20006% ) (3) 債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額 = 2000 + 20006 %2 = 2240 (萬元)。 (4) 甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄: 借:固定資產(chǎn)清理

64、 800 累計(jì)折舊 400 貨:固定資產(chǎn) 1200 借:長期借款 2240 貸:固定資產(chǎn)清理 1000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 股本

65、 200 資本公積——股本溢價(jià) 600 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 270 借:固定資產(chǎn)清理 200（1000-800） 貸:營業(yè)外收入一一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 200 (5) 資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值: 新建廠房原價(jià) =

66、 1800 + 80 = 1880 (萬元) 累計(jì)折舊額 = (1880 -80)/10 2 = 360 (萬元) 賬面價(jià)值= 1880 - 360 = 1520 (萬元) (6) ①甲公司換入商品房的入賬價(jià)值 = 200 + 34 + 2000 = 2234 (萬元) ②賬務(wù)處理: 借:固定資產(chǎn)清理 1520 累計(jì)折舊 360 貨:固定資產(chǎn) 1880 借:固定資產(chǎn)清理 100 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅 100 借:投資性房地產(chǎn) 2234 貸:固定資產(chǎn)清理