年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會計實務》考前最后六套題 二

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1、3會計_東奧2 一、單項選擇題(本類題共15 小題，每小題1 分，共15 分，每小題各選答案中，只有一個符合題意的正確答案。 多選、錯選、不選均不得分。) 1.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013 年11 月10 日長江公司取得乙公司30% 的股份，對乙公司具有重大影響。2014 年11 月20 日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260 萬元，銷售價格為300 萬元，增值稅稅額為51 萬元，款項己收存銀行。長江公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未被領(lǐng)用。乙公司2014 年度實現(xiàn)的凈利潤為600 萬元。假定不考慮其他因素，2014 年度長江公司

2、在個別財務報表中確認的投資收益金額為（ ）萬元。 A.168 B. 192 C.219 D.180 2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17% 。甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入乙公司原材科一批，支付補價5 萬元。該批產(chǎn)成品賬面成本為26 萬元，不含稅售價為20 萬元，巳計提存貨跌價準備5 萬元;收到的原材料不含稅售價為24 萬元。交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)粟，不考慮其他稅費，假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則該公司換入原材料的入賬價值為（

3、 ）萬元。 A. 20.32 B. 21.92 C. 22.60 D.25.32 3. M 公司和N 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M 公司銷售給N公司一批商品，價款為1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，款項尚未收到。因N 公司資金困難，已無力償還M 公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M 公司同意將其中的200 萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N 公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知，N 公司用以抵債的原材料的賬面余額為250 萬元，巳計提存貨

4、跌價準備10 萬元，公允價值為300 萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額為425 萬元，巳提減值準備25 萬元，公允價值為450 萬元。不考慮其他因素，則N 公司因該事項應該計入營業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。 A.60 B. 69 C. 169 D.O 4. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 2014 年7 月1 日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500 萬元，累計折舊200 萬元，已計提減值準備50 萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用100 萬元;領(lǐng)用

5、本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80 萬元，市場價格(不含增值稅額)為100 萬元。經(jīng)更新改造的機器設備于2014 年9 月10 日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為（ ）萬元。 A.430 B. 467 C. 680 D.717 5. 我國會計準則中外幣財務報表折算差額在財務報表中應作為（ ) 。 A. 在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示 B. 在長期投資項目下列示 C. 作為管理費用列示 D. 作為長期負債列示 6. 20

6、14 年12 月31 日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在800 萬元至1000 萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;甲公司基本確定可從第三方獲得補償款200 萬元。甲公司2014 年應對該項未決訴訟確認營業(yè)外支出的金額為（ ）萬元。 A. 900 B. 600 C. 700 D. 800 7. 甲企業(yè)于2014 年1 月l日以1600 萬元的價格收購了乙企業(yè)80% 的股權(quán)。購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為150

7、0 萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。2014 年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650 萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350 萬元。甲企業(yè)在合并財務報表中應列示的商譽的賬面價值為（ )萬元。 A.300 B. 100 C. 240 D. 160 8. 長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本月銷售商品情況如下: (1)現(xiàn)款銷售為10 臺，售價100000 元(

8、不含增值稅，下同)已入脹(2) 需要安裝的銷售為2 臺，售價20000 元，款項尚未收取，安裝任務構(gòu)成銷售業(yè)務的主要組成部分，且商品價款與安裝費用無法分拆，安裝任務尚未開始(3)分期收款銷售2 臺，售價40000 元，現(xiàn)值為20000 元(不含增值稅); (4) 附有退貨條件的銷售2 臺，售價23000巳入賬，退貨期為3 個月，退貨的可能性難以估計。長江公司本月應確認的銷售收入為（ )元 。 A.120000 B. 140000 C.163000 D.183000 9. 甲公司2012 年年度財務報告批準

9、報出日為2013 年3 月31日。2012 年12 月27 日甲公司銷售一批新產(chǎn)品貨款100 萬元，由于首次銷售該產(chǎn)品，甲公司無法估計其退貨可能性，合同表明購貨方可在3 個月內(nèi)提出退貨，2013 年2 月10日 購貨方因該產(chǎn)品存在重大缺陷而退貨，甲公司下列做法中正確的是( )。 A. 作為銷售退回的調(diào)整事項，沖減2012 年利潤表營業(yè)收入和營業(yè)成本 B. 作為非調(diào)整事項在2012 年財務報告做出披露 C. 對2012 年度財務報告沒有影響 D. 2013 年無需進行會計處理 10. 甲公司經(jīng)批準予2014 年1 月1 日以50000 萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為5

10、0000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5 年，每年1 丹1 日付息、票面年利率為4% ，實際年利率為6% 。利率為6% 、期數(shù)為5 期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124 ，利率為6% 、期數(shù)為5 期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473 。2014 年1 月1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應確認的權(quán)益成份的公允價值為( )萬元。 A. 45789.8 B. 4210.2 C.50000 D.O 11. 2012 年12 月31 日，甲公司對外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產(chǎn)核算)的賬面原值為70

11、00 萬元，已提折舊為200 萬元，未計提減值準備，且計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。2013 年1 月1 日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為8800 萬元，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25% 。對此項變更，甲公司應調(diào)整2013 年1 月1 日留存收益的金額為（ ）萬元。 A.500 B. 1350 C. 1500 D.2000 12. 甲公司2012 年1 月1 日發(fā)行1000 萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100 元、每份發(fā)行價格為100.5 元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)

12、行2 年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4 股甲公司普通股(每股面值1 元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150 萬元。2013 年12 月31 日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。2014 年1 月2 日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積(股本溢價)為（ ）萬元。 A.350 B.400 C.96050 D.96400 13. 2014 年6 月30 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項廠房經(jīng)營租賃

13、合同到期，甲企業(yè)于當日起對廠房進行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2014 年12 月31 日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400 萬元，符合資本化條件，當日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企業(yè)取得時初始確認金額為2000萬元，預計使用20 年，不考慮其他因素，假設甲企業(yè)采用成本計量模式，截止2014 年6 月30 日巳計提折舊600 萬元，未發(fā)生減值，下列說法中錯誤的是（ ）。 A. 發(fā)生的改擴建支出應計入投資性房地產(chǎn)成本 B. 改造期間不對該廠房計提折舊 C. 2014 年6 月30 日資產(chǎn)負債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價值為O D

14、. 2014 年12 月31 日資產(chǎn)負債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價值為1800 萬元 14. 甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司。2013 年6 月15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100 萬元(不考慮相關(guān)稅費) ，銷售成本為76 萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4 年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2014 年年末合并資產(chǎn)負債表時，該固定資產(chǎn)在合并報表中列示的金額（ )萬元。 A.76 B. 100 C. 47.5 D.

15、62.5 15. 某事業(yè)單位2013 年12 月31 日"事業(yè)基金"科目貸方余額為50 萬元，經(jīng)營結(jié)余"科目借方余額為10 萬元。該事業(yè)單位2014 年有關(guān)資科如下：財政補助收入2000 萬元，收到上級補助收入55 萬元(非專項資金收入) ，向附屬單位撥出經(jīng)費50 萬元，取得事業(yè)收入100 萬元，經(jīng)營收入100 萬元，經(jīng)營支出60 萬元，發(fā)生"事業(yè)支出一一其他資金支出"支出30 萬元。不考慮其他因素，該事業(yè)單位2014 年年末的事業(yè)基金余額為（ ）萬元。 A.2075 B. 2145 C. 155

16、 D.75 二、多項選擇題(本類題共10 小題，每小題2 分，共20 分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。) 1.下列關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（ ）。 A. 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量 B. 持有至到期投資按照市場價格計量 C. 交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量 D. 存貨期末按照脹面價值與其可變現(xiàn)凈值孰低計量 2. 下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A. 購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益 B. 定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計人當期損益 C. 購買交易性

17、金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益 D. 購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益 3. 下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A. 企業(yè)合并形成的商譽應確認為無形資產(chǎn) B. 計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應予轉(zhuǎn)回 C. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷 D. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應單獨確認為無形資產(chǎn) 4. 下列各項中，屬于會計政策變更的有（ )。 A. 無形資產(chǎn)攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法 B. 所得稅會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法 C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 D. 開

18、發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件時資本化 5. 下列各項中，在資產(chǎn)負債表日應按該日即期匯率折算的有（ ）。 A. 以外幣購人的無形資產(chǎn) B. 外幣債權(quán)債務 C. 以外幣購人的固定資產(chǎn) D. 外幣銀行存款 6. 下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)減值跡象消除日才可以將巳計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有（ ）。 A. 商譽減值準備 B. 存貨跌價準備 C. 持有至到期投資減值準備

19、 D. 可供出售權(quán)益工具減值準備 7. 甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A 、B 、C 三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A 生產(chǎn)一種組件，由工廠B 或者C 進行組裝，最終產(chǎn)品由工廠B 或者C 銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C 所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B 運到C 所在洲更加方便的話)。工廠B 和C 的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。工廠B 和C 生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定工廠A 生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中錯誤的有（ )。 A

20、. 應將B 和C 認定為一個資產(chǎn)組 B. 應將A 、B 和C 認定為一個資產(chǎn)組 C. 應將A 認定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 D. 應將A 、B 和 C 認定為三個資產(chǎn)組 8. 下列有關(guān)建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有（ ）。 A. 合同變更形成的收入不屬于合同收入 B. 工程索賠、獎勵形成的收入應當計人合同收入 C. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入 D. 建造合同的結(jié)果能可靠估計的，但建造合同預計總成本超過合同總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用 9. 下列各項負

21、債中，其計稅基礎(chǔ)為零的有（ ）。 A. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期預收賬款已計入應納稅所得額 B. 因購入商品形成的應付賬款 C. 因確認產(chǎn)品質(zhì)量保修費用形成的預計負鏡 D. 因為其他單位提供債務擔保確認的預計負債 10. 關(guān)于事業(yè)單位凈資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。 A. 經(jīng)營結(jié)余年度終了時一定無余額 B. 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算己執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金 C. 財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金 D. 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助

22、收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額 三、判斷題(本類題共10 小題，每小題l 分，共10 分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[]。每小題答題正確的得l 分，答題錯誤的倒扣0.5 分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分 0 分。) 1.企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當以購買價款的總額為基礎(chǔ)確定其成本。 2. 會計實務中，企業(yè)如果無法區(qū)分會計政策變更和會計估計變更，則應按會計估計變更進行會計處理。 3. M 公司于2014 年年末

23、委托某運輸公司向N 企業(yè)交付一批產(chǎn)品。 由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損， N 企業(yè)按照合同約定要求M 公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M 公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到N 企業(yè)預付的全部貨款， M 公司于2014 年確認了收入。 4. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 5. 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值部分，確認為減值損失，計入當期損益。 6. 對于非同一控制下企業(yè)合并中取

24、得的子公司，在資產(chǎn)負債表日編制合并資產(chǎn)負債表時要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為合并財務報表日各項資產(chǎn)、負債的公允價值。 7. 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 8. 債務重組中以現(xiàn)金清償債務的，若債權(quán)人己對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。 9. 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。 10. 在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是

25、起到中介人的作用，民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。 四、計算分析題(本類題共2 題，共22 分，第1 題10 分，第2 題12 分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。) 1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務資料如下: (1) 2011 年1 月，甲公

26、司自行建造辦公大樓。在建設期間，甲公司購進為建造工程準備的一批物資，價款為2340 萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本200 萬元，計稅價格300 萬元，另支付在建工程人員薪酬1059 萬元。 (2) 2011 年8 月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20 年，預計凈殘值為50 萬元，采用年限平均法計提折舊。 (3) 2012 年12 月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為2 年，年租金為300 萬元，租金于每年

27、年末結(jié)清。租賃期開始日為2012 年12 月31 日。 該項投資住房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。 (4) 與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為4200 萬元， 2013 年年末的公允價值為4300 萬元， 2014 年年末的公允價值為4400 萬元。 (5) 2015 年3 月10 日，甲公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償其對丁公司的應付賬款5000 萬元。假定抵債時投資性房地產(chǎn)的公允價值為4500 萬元。 (6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 要求: (1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達到預定可使用狀態(tài)的有關(guān)會計分錄。 (2) 計算甲公司該項辦公大樓至2012

28、 年年末累計計提折舊的金額。 (3) 編制甲公司2012 年年末將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。 (4) 編制甲公司2013 年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。 (5) 編制甲公司2014 年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。 (6) 編制2015 年3 月10 日甲公司進行債務重組的會計分錄。 2. 甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2014 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下: (1) 2014 年12 月31 日，甲公司庫存A 產(chǎn)品2000 件，其中，500 件已與了公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合間，將賠償丁公司2000 萬

29、元。銷售合同約定A 產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5 萬元。2014 年12 月31 日， A 產(chǎn)品的市場價格為每件4.5 萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8 萬元。A 產(chǎn)品的單位成本為4.6 萬元，此前每件A 產(chǎn)品巳計提存貨跌價準備0.2 萬元。 (2) 2014 年12 丹31 白，甲公司一項在建工程的賬面價值為3500 萬元，預計至達到預定可使用狀態(tài)尚需投入500 萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明:扣除繼續(xù)建造所需投入因素預計可收回金額為2700 萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的

30、可收回金額為3170 萬元。2014 年12 月31 日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2900 萬元。 (3) 2014 年12 月31 日甲公司某項專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預計可收回金額為74 萬元。該專利權(quán)自2012 年年初開始自行研究開發(fā)，2012 年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70 萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為30 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為40 萬元;2013 年至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生開發(fā)支出105 萬元(全部符合資本化條件)，2013年7 月30 日專利權(quán)獲得成功達到預定用途并專門用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品。 申請專利權(quán)發(fā)生注冊費用5 萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生

31、的培訓支出4 萬元。該項專利權(quán)的法律保護期眼為15 年，甲公司預計運用該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10 年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。W 公司向甲公司承諾在5 年后以30 萬元購買該項專利權(quán)。甲公司管理層計劃在5 年后將其出售給W 公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)，無殘值。 本題不考慮所得稅以外的其他因素。 要求(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司2014 年A 產(chǎn)品應確認的存貨跌價準備金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。 (2) 根據(jù)資料(2)，計算甲公司于2014 年年末對在建王程項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。 (3) 根據(jù)資料(3)，計算甲公司2014

32、 年無形資產(chǎn)攤銷金額及計提減值準備的金額并編制相關(guān)會計分錄。 五、綜合題(本類題共2 題，共33 分，第1 小題15 分，第2 小題18 分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。) 1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 。為了建造一幢廠房，于2011 年12 月1 日從某銀行借入專門借款2000 萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆) ，借款期限為2 年，年利率為

33、6% ，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為1800 萬元。假定利息資本化金額按年計算。 (1) 2012 年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下: 1 月1 日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款500 萬元; 4 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400 萬元; 7 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400 萬元; 12 月31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款500 萬元。 上述專門借款2012 年取得的利息收入為40 萬元(存入銀行)。 (2) 2013 年發(fā)生的與所建造廠房和債

34、務意組有關(guān)的事項如下: 1 月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為1800 萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11 月10 日，甲公司發(fā)生財務困難，預計無法按期償還于2011 年12 月1 EI 借人的到期借款本金和利息。按照借款合間，甲公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2 個月，銀行還將加收1%的罰息。 11 月20 日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12 月1 日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12 月1 日，與債務重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于

35、當日辦理完畢。有關(guān)債務重組及相關(guān)資料如下: ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。 ②甲公司用一臺生產(chǎn)設備抵償部分債務，該設備原價為1200 萬元，累計折舊為400 萬元，公允價值為1000 萬元，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200 萬股(每股面值1 元) ，每股市價為4 元。 (3) 2014 年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下: 12 月1 日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。

36、協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12 月1 日。 與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和{責務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如f: ①甲公司所換出庫存商品的賬面余額為400 萬元，己為該庫存商品計提了202 萬元的跌價準備，公允價值為200 萬元，增值稅稅額為34 萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為2000 萬元，應交營業(yè)稅稅額為100 萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10 年，預計凈殘值為80 萬元。 ②乙公司用于置換的商品房的賬面價值為2000 萬元，公允價值為2234 萬元。 (

37、4) 其他資料: ①假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進行后續(xù)計量。 ②假定甲公司沒有乙公司另行支付增值稅。 ③假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 要求: (1) 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。 (2) 編制甲公司在2012 年12 月31 日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。 (3) 計算甲公司在2013 年12 月1 日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。 (4) 編制債務重組日甲公司與債務重組有關(guān)的會計分錄。 (5) 計算甲公司在2014 年12 月1 日(資產(chǎn)置換日)新

38、建廠房的累計折舊額和賬面價值。 (6) 計算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價值，并編制有關(guān)會計分錄。 2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012 年至2014 年與長期股權(quán)投資關(guān)資料如下: (1) 2012 年1 丹20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60% 股權(quán)的合同。 合同規(guī)定：以丙公司2012 年6 月30 日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60% 股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。 甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2) 購買丙公司60% 股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下: ①2012 年3 月15

39、 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。 ②以丙公司2012 年6 月30 日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2012 年6 月30 日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000 萬元，除一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。 該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值為3600 萬元，公允價值為4800 萬元，預計該辦公樓自2012 年6 月30 日起剩余使用年限為20 年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；該無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，賬面價值為2000 萬元，公允價值為2400 萬元，預計該土地使用權(quán)自2012 年6 月30

40、日起剩余使用年限為10 年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60% 股權(quán)的價格為5700 萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2012 年6 月30 日的賬面原價為2800 萬元，累計折舊為600 萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200 萬元，公允價值為4200 萬元;作為對價的土地使用權(quán)2012 年6 月30 日的賬面原價為2600 萬元，累計攤銷為400 萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200 萬元，公允價值為1500 萬元。 2012 年6 月30 日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中

41、發(fā)生的咨詢費用200 萬元。 ④甲公司和乙公司均于2012 年6 月30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤甲公司于2012 年6 月30 日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。 (3) 丙公司2012 年及2013 年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下: ①2012 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1200 萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生) ,當年提取盈余公積120 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ②2013 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1600 萬元，當年提取盈余公積160 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ③2012 年7 月1 日至2013 年12 月31 日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起

42、股東權(quán)益變動的其他交易和事項。甲公司未對該長期股權(quán)投資計提減值準備。 (4) 2014 年1 月2 日，甲公司以2500 萬元的價格出售丙公司20% 的股權(quán)。 當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40% ，不再擁有對丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽? 2014 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤800 萬元，當年提取盈余公積80 萬元，對外分配現(xiàn)金股利200 萬元。丙公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積300 萬元。 (5) 其他有關(guān)資料: ①不考慮相關(guān)稅費因素的影響。 ②甲公司按照凈利

43、潤的10% 提取盈余公積。 ③不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 ④出售丙公司20% 股權(quán)后，甲公司無子公司，無需編制合并財務報表。 要求: (1) 根據(jù)資料(1)和(2) ，判斷甲公司購買丙公司60% 股權(quán)形成的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 (2) 根據(jù)資料(1)和(2) ，計算甲公司該投資的初始投資成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2012 年度損益的影響金額。 (3) 根據(jù)資料(1)和(2) ，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。 (4) 計算2013 年12 月31 日甲公司個別財務報表中對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 (5)

44、計算2014 年1 月2 日甲公司個別財務報表中出售丙公司20% 殷權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (6) 計算2014 年1 月2 日市公司個別財務報表中對丙公可長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。 (7)編制2014 年年末甲公司對內(nèi)公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 2014 年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會計實務》 考前最后六套題(二)參考答案及解析 一、單項選擇題 1. [答架] A {解析] 2014 年度長江公司個別財務報表中應確認的投資收益 = [600 - (300一260)]30

45、% = 168 (萬元)。 2. [答案] D {解析}換入原材料的入賬價值 = (26 - 5 ) + 5 + 2017%一2417% = 25.32 (萬元) 。 3. [答案] C [解-析] N 公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額 = ( 1000 + 170) - 200 一(3001.17 +450) = 169 (萬元)。 4. [答案] A {解析]機器設備更新改造后的入賬價值=該項機器設備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出 = (500 - 200 - 50 )+100 +80 =430 (萬元)。 5. [答案] A {解析]我國企業(yè)會計準則規(guī)定，外幣財

46、務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 6. [答案] C {解析:甲公司2014 年對該項未決訴訟應確認的營業(yè)外支出 = (800 + 1000)2-200 =700(萬元)，選項C 正確。 7. [答案] C [解析]合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值 = 1600 -150080% =400 (萬元) ，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值 = 1350 +40080% =1850 (萬元) ，該資產(chǎn)組的可收回金額為1650 萬元，該資產(chǎn)組減值金額 = 1850 - 1650 =200 (萬元) ，因完全商譽的價值為500 萬元，所以減值

47、損失沖減商譽200 萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值金額 = 20080% = 160 (萬元) ，合并財務報表中應列示的商譽的賬面價值 = 400 - 160 = 240 (萬元)。 8. [答案] A {解析}長江公司本月應確認的銷售收入= 100000 + 0 + 20000 + 0 = 120000 (元) 。 9. [答案] C {解析}無法估計其退貨可能性應在退貨期滿確認收入，所以該業(yè)務不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，對2012 年度財務報告沒有影響，選項C 正確。 10. [答案] B [解析]可轉(zhuǎn)換公

48、司債券負債成份的公允價值 = 500000.7473 + 500004%4.2124 =45789.8 (萬元) ，權(quán)益成份的公允價值 = 50000 - 45789.8 = 4210.2 (萬元)。 11. [答案] C [解析}甲公司應調(diào)整2013 年1 月1 日留存收益的金額 = [8800-(7000 -200) ] (1 -25% ) = 1500 (萬元)。 12. [答案] D [解析}甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積(股本溢價)的金額 =100050 + (1000100.5-100150)-10004 = 96400 (萬元)。 13. [答案] C

49、 [解析] 2014 年6 月30 日該投資性房地產(chǎn)賬面價值 = 2000 - 600 = 1400 (萬元)，繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算。 14. [答案] C [解析]該固定資產(chǎn)在合并報表中列示的金額 = 76-76+4 1.5=47.5 (萬元)。 15. [答案] C [解析}事業(yè)基金余額=事業(yè)基金期初余額50 +本期事業(yè)結(jié)余(55 +100 -50 -30) +經(jīng)營結(jié)余(100 -60 -10)=155 (萬元)。 二、多項選擇題 l. [答案] AC {解析}持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B 不正確；存貨期末應該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，選項D 不正確。

50、2. [答案] AC [解析]選項B ，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減發(fā)行股票的溢價收入；選項D ，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本。 3. [答案] CD {解析}商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)，選項A 錯誤；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項B 錯誤。 4. [答案] BCD {解析]選項A ，屬于會計估計變更。 5. [答案] BD [解析}資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記本位幣的金額。 6. [答案] BC {解析]選項A ，商譽減值準備不可以轉(zhuǎn)回；選項D，可供出售權(quán)

51、益工具減值準備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。 7. [答案] BCD [解析] A 可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，因為生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B 或者C 進行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應當調(diào)整其財務預算或預測，將未來現(xiàn)金流量的預計建立在公平交易的前提下A 生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于B 和C 而言，即使B 和C 組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B 和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B 和C 的未來現(xiàn)金流入不能單獨地確定。因此， B 和C 組合在

52、一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B 和C 應當認定為一個資產(chǎn)組。 8. [答案] BCD {解析}按照規(guī)定，合同變更形成的收入應當計入合同收入，選項A 錯誤；工程索賠、獎勵形成的收入應當計人合同收入，選項B 正確；建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入，選項C 正確；建造合同結(jié)果能可靠估計的，但建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將部計損失立即確認為當期損益，選項D 正確。 9. [答案1 AC [解析}選項B 和 D 計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。 10. [答案] BCD {解析}經(jīng)

53、營結(jié)余年度終了時可能有借方余額，選項A 錯誤。 三、判斷題 1. [答案] {解析]購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 2. [答案] √ 3. [答案] {解析] 由于該貨物存在可能被退回的情形，并且銷售企業(yè)并沒有采取任何措施，即無法確定退貨的可能性，M 公司銷售的該批產(chǎn)品的主要風險和報酬還沒有真正轉(zhuǎn)移，因此不應當確認收入。 4. [答案] {解析}有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 5. [答案} √ 6. [答案]

54、 {解析}應使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上持續(xù)計算的可辨認資產(chǎn)、負債在本期合并資產(chǎn)負債表應有的金額。 7. [答案} √ 8. [答案] {解析}債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額應沖減資產(chǎn)減值損失。 9. [答案] √ 10. [答案] √ 四、計算分析題 1. [答案} (1) ① 借:工程物資 2340 貸:銀行存款 2340 ② 借:在建工程

55、 2340 貸:工程物資 2340 ③ 借:在建工程 1310 貸:庫存商品 200 應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 51（30017%） 應付職工薪酬 1059

56、 ④ 借:固定資產(chǎn) 3650 貸:在建工程 3650 (2) 至2012 年年來該辦公大樓累計計提折舊的金額 = (3650-50)/20(4+12)/12=240 (萬元)。 (3) 借:投資性房地產(chǎn)一一-成本 4200 累計折|日 240 貸:固定資產(chǎn)

57、 3650 資本公積一一其他資本公積 790 (4) 借:投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動 100 貸:公允價值變動損益 100 借:銀行存款 300 貸:其他業(yè)務收入 300 (5) 借:投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

58、 100 貸:公允價值變動損益 100 借:銀行存款 300 貸:其他業(yè)務收入 300 (6) 借:應付賬款 5000 貸:其他業(yè)務收入 4500 營業(yè)外收入一一債務重組利得

59、 500 借:其他業(yè)務成本 4400 貸:投資性房地產(chǎn)一一成本 4200 一一公允價值變動 200 借:資本公積一一-其他資本公積 790 貸:其他業(yè)務成本 790 借:公允價值變動損益

60、 200 貸:其他業(yè)務成本 200 2. [答案] (1) 2014 年A 產(chǎn)品應確認的存貨跌價損失金額 = [500(4.6 + 0.8 - 5)] + [1500(4.6+0.8 - 4.5) ]- (0.2 2000) = 200 + 1350-400 = 1150 (萬元) 計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù):為執(zhí)行銷售合同而持有的A 產(chǎn)品存貨，應當以A 產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)；超過銷售合同訂購數(shù)量的A 產(chǎn)品存貨，應當以A 產(chǎn)品的一般銷售價格(或市場價

61、格)為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。 (2) 該在建工程應確認的減值損失=3500 - 2900 =600 (萬元)?？墒栈亟痤~應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流蠢的現(xiàn)值兩者較高者確定；在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 (3) 該項專利權(quán)的入賬價值= 40 + 105 + 5 = 150 (萬元)， 2014 年無形資產(chǎn)攤銷金額= (150- 30)5 =24 (萬元)， 2014 年年末應計提無形資產(chǎn)減值準備= [150 一(150 - 30)/6018] - 74 = 40 (萬元)。 借:生產(chǎn)成本

62、 24 貸:累計攤銷 24 借:資產(chǎn)減值損失 40 貸:無形資產(chǎn)減值準備 40 五、綜合題 (1) ①由于所建造廠房在2012 年12 月31 日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為2012 年12 月31 目。 ②為建造廠房應當予以資本化的利息金額 = 20006% - 40 = 80 (萬元)

63、。 (2) 2012 年12 月31 日與專門借款利息有關(guān)的會計分錄: 借:銀行存款 40 在建工程一一廠房 80 貸:長期借款一一應計利息 120 (20006% ) (3) 債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額 = 2000 + 20006 %2 = 2240 (萬元)。 (4) 甲公司債務重組有關(guān)的會計分錄: 借:固定資產(chǎn)清理

64、 800 累計折舊 400 貨:固定資產(chǎn) 1200 借:長期借款 2240 貸:固定資產(chǎn)清理 1000 應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 170 股本

65、 200 資本公積——股本溢價 600 營業(yè)外收入一一債務重組利得 270 借:固定資產(chǎn)清理 200（1000-800） 貸:營業(yè)外收入一一一處置非流動資產(chǎn)利得 200 (5) 資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值: 新建廠房原價 =

66、 1800 + 80 = 1880 (萬元) 累計折舊額 = (1880 -80)/10 2 = 360 (萬元) 賬面價值= 1880 - 360 = 1520 (萬元) (6) ①甲公司換入商品房的入賬價值 = 200 + 34 + 2000 = 2234 (萬元) ②賬務處理: 借:固定資產(chǎn)清理 1520 累計折舊 360 貨:固定資產(chǎn) 1880 借:固定資產(chǎn)清理 100 貸:應交稅費一一應交營業(yè)稅 100 借:投資性房地產(chǎn) 2234 貸:固定資產(chǎn)清理