會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇
《會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇(37頁珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、37 / 37備考2012會(huì)計(jì)從業(yè)考試 財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第一章會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律制度=會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。一、會(huì)計(jì)法律1.制定者:全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)全國(guó)最高立法機(jī)關(guān)2.構(gòu)成:會(huì)計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法3.地位:根本性的問題,我國(guó)會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的最高法律文件,是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù),也是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的重要基礎(chǔ)。二、會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)地方法規(guī)(一)會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī),是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布,或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)
2、院批準(zhǔn)發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。1.制定者:國(guó)務(wù)院全國(guó)最高行政機(jī)關(guān)2.調(diào)整對(duì)象?-某些方面3.制定依據(jù):會(huì)計(jì)法4.構(gòu)成:企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例(二)會(huì)計(jì)地方法規(guī)會(huì)計(jì)地方法規(guī),也稱地方性會(huì)計(jì)法規(guī),是指省、自治區(qū)、直轄市和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì),在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。深圳市會(huì)計(jì)條例深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例 三、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度,包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。制定者:國(guó)務(wù)院財(cái)政部門構(gòu)成:部
3、門規(guī)章和規(guī)范性文件(一)會(huì)計(jì)規(guī)章財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則代理記賬管理辦法(二)會(huì)計(jì)規(guī)范性文件主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度2002、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則2007企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范96、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)檔案管理辦法財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范前三層次:效力逐級(jí)降低四、會(huì)計(jì)法律制度的其他分類(一)綜合會(huì)計(jì)類法律制度-層次最高的法規(guī),重大的,帶有綜合性、根本性的問題會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)
4、范(二)會(huì)計(jì)核算類法律制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制一、會(huì)計(jì)工作的主管部門財(cái)政部門(一)財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)法規(guī)定:“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”(二)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理的原則會(huì)計(jì)法將地方會(huì)計(jì)工作的管理部門限定在縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門-管理權(quán)和處罰權(quán)(三)其他政府管理部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管會(huì)計(jì)法規(guī)定:“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?!倍?huì)計(jì)工作的行政管理(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施國(guó)
5、家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。(二)會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理廣義的會(huì)計(jì)市場(chǎng)主要包括:會(huì)計(jì)用品市場(chǎng)和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)市場(chǎng)。(三)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)廣義的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試評(píng)價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍(后備)人才評(píng)價(jià)。(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 1.財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督檢查-會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)2.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容三、會(huì)計(jì)工作的自律管理(一)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(二)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)四、單位會(huì)計(jì)工作管理(一)單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作-會(huì)計(jì)法規(guī)定:責(zé)任主體單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代
6、表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理,應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。(二)會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、總體要求(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求4.可比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明(縱向可比)。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式實(shí)質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)
7、按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。7.謹(jǐn)慎性。不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)指出,并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算;如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),在簽訂合同或協(xié)議時(shí),一般不需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,只有當(dāng)實(shí)際履行合同或協(xié)議并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí),才需要對(duì)履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行記錄和反映,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
8、事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是一種嚴(yán)重的違法行為。(三)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2.生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為?!叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。【注意】區(qū)別偽造和變?cè)?;(四)?duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工記賬既有相同點(diǎn),也有不同點(diǎn)。相同點(diǎn):會(huì)計(jì)資料和對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求都是一致的,都必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;不同點(diǎn):在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)資料是由電子計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。會(huì)計(jì)法第十三條第二款規(guī)定:“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證
9、、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?!倍?、會(huì)計(jì)憑證(一)會(huì)計(jì)憑證的含義和規(guī)定如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。(二)會(huì)計(jì)憑證的種類和內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。(三)原始憑證1.原始憑證的填制和取得 會(huì)計(jì)法第十四條第二款規(guī)定,辦理會(huì)計(jì)法第十條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員,都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。2.原始憑證的審核(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證,這是法定職責(zé)。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行,也就是說,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證的具體程序、要求,應(yīng)當(dāng)由國(guó)家統(tǒng)一
10、的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。(3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證,有權(quán)不予受理,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。3.原始憑證的錯(cuò)誤更正(1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改,隨意涂改的原始憑證即為無效憑證,不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正,更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行,并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)
11、誤的不得更正,只能由原始憑證開具單位重新開具。(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證,對(duì)于填制有誤的原始憑證,負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù),不得拒絕。4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)原始憑證的要求(1)從外單位取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證,必須有編制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證,必須加蓋本單位公章。(2)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫金額必須相符。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證,必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明。(3)一式幾聯(lián)的原始憑證,應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)
12、的用途,只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù),必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外)套寫,并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存,不得撕毀。(4)發(fā)生銷貨退回的,除填制退貨發(fā)票外,還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時(shí),必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證,不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。(5)職工公出借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí),應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本,不得退還原借款收據(jù)。(四)記賬憑證1.填制記賬憑證時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。2.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)
13、若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。3.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,開給對(duì)方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。4.如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。5.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有
14、空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。三、會(huì)計(jì)賬簿(二)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括:1.總賬??傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。2.明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬,是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的,用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),提供有關(guān)明細(xì)核算資料。3.日記賬。是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬,它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序,逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.其他輔助賬簿。也稱備查賬簿,是為備忘備查而設(shè)置的。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿,擔(dān)保、抵押備查簿等。(三)會(huì)計(jì)賬
15、簿的登記記賬規(guī)則的具體要求在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中作了明確的規(guī)定,主要包括:(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。(2)登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào),表示已經(jīng)記賬。(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的二分之一。(4)登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。(5)下列情況,可以用紅色墨水記賬:按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù);在三欄式賬戶的
16、余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。(6)各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁。應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。(7)凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示?,F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。(8)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過
17、次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù); (9)賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫,必須按照下列方法進(jìn)行更正:登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字,并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤的部分。由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)按更正的記
18、賬憑證登記賬簿。四、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(二)構(gòu)成會(huì)計(jì)法的規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。1.會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和各種附表。2.會(huì)計(jì)報(bào)表附表會(huì)計(jì)報(bào)表附表有兩大類。一類是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表附表;另一類是公司、企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表附表,此類報(bào)表不需對(duì)外報(bào)送。3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注根據(jù)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,“附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等”。附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明,也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部
19、分。附注主要包括三部分內(nèi)容:第一,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素進(jìn)行補(bǔ)充或進(jìn)一步說明;第二,對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明;第三,對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息進(jìn)行補(bǔ)充說明。4.財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表,企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要來決定季度、月度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的內(nèi)容,但至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制1.
20、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)會(huì)計(jì)法第二十條規(guī)定: “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。2.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的l2月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。(4)企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和賬務(wù)核對(duì)。(7)會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間,凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)相互一致;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供的具體要求第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象應(yīng)當(dāng)符合法定要
21、求。這里的“法”,主要是指會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,各單位也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。第二,有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。第三,對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。第四,單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。會(huì)計(jì)法規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?!?7頁三點(diǎn)規(guī)定:(7)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)
22、地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。(8)企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致,不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(9)接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人,在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前,應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。五、會(huì)計(jì)檔案會(huì)計(jì)檔案,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料,是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。會(huì)計(jì)檔案一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等,各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案,不屬于會(huì)計(jì)檔案。七、其
23、他(一)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)法第十一條規(guī)定:“會(huì)計(jì)年度自公歷l月1日起至12月31日止?!保ǘ┯涃~本位幣會(huì)計(jì)法第十二條規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?!保ㄈ?huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)法十八條明確規(guī)定:“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更;確有必要變更的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更,并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明”。(四)賬務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查1.賬實(shí)相符賬實(shí)相符,是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。2.賬證相符賬證相符,是會(huì)計(jì)賬簿記錄與
24、會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。3.賬賬相符賬賬相符,是會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。保證賬賬相符,同樣是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿之間,包括總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間。4.賬表相符賬表相符,是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督對(duì)內(nèi)部的再監(jiān)督一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象和依據(jù)1.主體和對(duì)象內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)
25、監(jiān)督制度的組織實(shí)施,對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。2.依據(jù)(1)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章;(2)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度;(3)各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定;(4)各單位根據(jù) 會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度;(5)各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)
26、的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。(三)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1.單位負(fù)責(zé)人其一,單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用;其二,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作,而是必須通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事,嚴(yán)格把關(guān);其三,單位負(fù)責(zé)人要以身作則,帶頭執(zhí)法,不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)
27、事項(xiàng),這也是法律不允許的。2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。(五)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制3.企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則(1)全面性原則。(2)重要性原則。(3)制衡性原則。(4)適應(yīng)性原則。(5)成本效益原則。4.企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素(1)內(nèi)部環(huán)境。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(3)控制活動(dòng)。(4)
28、信息與溝通。(5)內(nèi)部監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督(一)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念1.概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查,以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰,是一種外部監(jiān)督。2.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體財(cái)政部門是中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的執(zhí)法主體,是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體??h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán),對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。3.財(cái)政部門
29、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。(二)財(cái)政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。3.對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。4.對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。(三)會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的其他內(nèi)容2.各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督-法定義務(wù)各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查,如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況,不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。三、會(huì)計(jì)工
30、作的社會(huì)監(jiān)督(一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念主體:主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;社會(huì)監(jiān)督的對(duì)象:是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督,二者的主要區(qū)別在于:一是實(shí)施監(jiān)督的主體不同,政府監(jiān)督的監(jiān)督主體是政府,社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;二是監(jiān)督行為的性質(zhì)不同,就二者的監(jiān)督對(duì)象而言,政府監(jiān)督帶有強(qiáng)制性,必須依法接受,社會(huì)監(jiān)督可依法委托接受或依法選擇接受;三是監(jiān)督行為的成本不同,政府監(jiān)督不向監(jiān)督對(duì)象收取任何費(fèi)用,其經(jīng)費(fèi)是政府撥款,社會(huì)監(jiān)督是營(yíng)利性機(jī)構(gòu),需要收費(fèi),主要是向委托單位或被審計(jì)單位收費(fèi);四是監(jiān)督結(jié)果的效力不同,政府監(jiān)督有權(quán)對(duì)監(jiān)督
31、對(duì)象采取通報(bào)、責(zé)令整改等行政處罰手段,社會(huì)監(jiān)督的結(jié)果只能起到向委托人和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供鑒證、說明的作用,無權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象違反會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)的行為進(jìn)行處罰。此外,有些專家、學(xué)者認(rèn)為,還有一種監(jiān)督行為也應(yīng)屬于社會(huì)監(jiān)督,即單位和個(gè)人檢舉違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為,也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系區(qū)別:1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計(jì)。2.兩者獨(dú)立
32、性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù),不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約,獨(dú)立性較強(qiáng)。3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì),委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。5.兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計(jì),時(shí)間安排比較靈活;而注冊(cè)會(huì)計(jì)
33、師審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì),在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(二)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)法第三十六條第一款規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?!保ㄈ?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的任職資格2.任職資格-會(huì)計(jì)法的約定擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的,除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3年以上經(jīng)歷。(
34、四)總會(huì)計(jì)師1.地位:不是專業(yè)技術(shù)職務(wù)、也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,而是一種行政職務(wù)。總會(huì)計(jì)師條例還規(guī)定,凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。2.任職條件(3)取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格后,主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年;(五)會(huì)計(jì)人員回避制度1.范圍:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定,即國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。2.內(nèi)容:?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
35、二、代理記賬(一)代理記賬的概念1.代理記賬的概念和意義代理記賬是一種會(huì)計(jì)中介服務(wù),是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,包括 審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。(2)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。(4)委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。(二)委托代理記賬的委托人的義務(wù)(1)對(duì)本單位發(fā)生的
36、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證;(2)應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管;(3)及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;(4)對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證,應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。(三)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù),遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;(2)對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密;(3)對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料,以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求,應(yīng)當(dāng)拒絕;(4)對(duì)委托人提出的有
37、關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)法第三十八條第一款和第三款規(guī)定:“從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。”(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍(二)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專,下同)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的,自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年),免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。5.會(huì)計(jì)從業(yè)資格禁考禁入規(guī)定。(1)因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,貪污,挪用公款,職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新
38、取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。(2)除前款規(guī)定的人員外,因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi),不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。(三)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理2.上崗注冊(cè)登記90日內(nèi)3.離崗備案離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的4.調(diào)轉(zhuǎn)登記90日內(nèi)5.變更登記。(四)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象和特點(diǎn)(1)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象:取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員(2)特點(diǎn):針對(duì)性適應(yīng)性靈活性2.(6)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育;政策法規(guī)繼續(xù)教育;業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練;職業(yè)道德繼續(xù)教育。3.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受
39、培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育,每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。四、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(一)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師(高級(jí)職務(wù))、會(huì)計(jì)師(中級(jí)職務(wù))、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員(初級(jí)職務(wù))。(二)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格和正高級(jí)資格四個(gè)級(jí)別。五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置(一)設(shè)量會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗、或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)。六、會(huì)計(jì)人員的工
40、作交接(一)交接的范圍會(huì)計(jì)法規(guī)定:“會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理會(huì)計(jì)工作交接”。1.會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作;2.會(huì)計(jì)人員離職;3.會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職;4.臨時(shí)離職會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí);5.會(huì)計(jì)人員因病暫時(shí)不能工作;6.因病暫時(shí)不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí);此外,移交人員因病不能或者其他特殊原因不能親自移交的,經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn),可由移交人員委托他人代辦移交。會(huì)計(jì)人員未與接管人員或者代理人員辦清工作交接手續(xù)的,不得調(diào)動(dòng)或者離職。(二)交接的基本程序1.交接前的準(zhǔn)備工作。2.交接中的監(jiān)交工作會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù),必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交:(1)一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù),由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員
41、負(fù)責(zé)監(jiān)交。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)時(shí),由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交,必要時(shí),主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。3.交接后的相關(guān)工作(1)交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。(2)在移交清冊(cè)上注明:?jiǎn)挝幻Q,交接日期,交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名,移交清單頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。(3)移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份,交接雙方各執(zhí)一份。存檔一份。(4)接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿,不得自行另立新賬,以保持會(huì)計(jì)記錄的連貫性。(三)交接人員的責(zé)任1.移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。2.會(huì)計(jì)資料移交后,如發(fā)現(xiàn)是其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期
42、間所發(fā)生的問題,由原移交人員負(fù)責(zé)。3.移交人委托他人代辦移交的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)上述2的責(zé)任。第六節(jié)法律責(zé)任二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任(一)違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任違法行為:1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料,致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失
43、的行為。9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督,或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。法律責(zé)任:-縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門1.責(zé)令限期改正。2.罰款。在責(zé)令限期改正的同時(shí),可以對(duì)單位并處3000元以上5萬元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處以2000元以上2萬元以下的罰款。3.給予行政處分。4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。5.依法追究刑事責(zé)任。(二)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任(三)隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。行政處罰尚不構(gòu)
44、成犯罪的:(1)通報(bào)-由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(2)罰款??梢詫?duì)單位并處5000元以上10萬元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3000元以上5萬元以下的罰款。(3)行政處分。(4)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。(四)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任。(2)罰款縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重,對(duì)違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。(五)單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)
45、恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述二、支付結(jié)算的原則1.恪守信用,履約付款2.誰的錢進(jìn)誰的賬,由誰支配3.銀行不墊款四、辦理支付結(jié)算的基本要求(一)單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù),票據(jù)無效;未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證,銀行不予受理。(三)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事頂應(yīng)當(dāng)真實(shí),不得偽造、變?cè)?.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章,為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章,為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章
46、。個(gè)人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章,應(yīng)為該個(gè)人本名的簽名或蓋章。2.所謂偽造是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。所謂變?cè)焓侵笩o權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人,對(duì)票據(jù)上簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為。簽章的變?cè)鞂儆趥卧臁F睋?jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌模挥绊懫睋?jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。3.票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改,更改的票據(jù)無效;更改的結(jié)算憑證,銀行不予受理。對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項(xiàng),原記載人可以更改,更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。(四)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范,做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草,防止涂改票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和
47、阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載,二者必須一致,二者不一致的票據(jù)無效;二者不一致的結(jié)算憑證,銀行不予受理。1.關(guān)于收款人名稱。單位和銀行的名稱應(yīng)當(dāng)記載全稱或者規(guī)范化簡(jiǎn)稱。規(guī)范化簡(jiǎn)稱應(yīng)當(dāng)具有排他性,與全稱在實(shí)質(zhì)上具有同一性,例如“中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)”的規(guī)范化簡(jiǎn)稱為“銀監(jiān)會(huì)”。2.關(guān)于出票日期。票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月、日:月為壹、貳和壹拾的,日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的,應(yīng)在其前加“零”;日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前加“壹”。如l月l5日,應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”。再如10月20日,應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的,銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的,銀行可予受理,
48、但由此造成損失的,由出票人自行承擔(dān)。3.關(guān)于金額。(1)中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫,不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字,也應(yīng)受理。(2)中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的,在“元”之后,應(yīng)寫“整”(或“正”)字,在“角”之后可以不寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的,“分”后面不寫“整”(或“正”)字。(3)中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣,大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫,不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的,應(yīng)加填“人民幣”三字。在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。(4)阿拉伯小寫金額數(shù)字前
49、面,均應(yīng)填寫入民幣符號(hào)“¥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫,不得連寫分辨不清。阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時(shí).中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載,二者必須一致,二者不一致的票據(jù)無效;二者不一致的結(jié)算憑證。銀行不予受理。少數(shù)民族地區(qū)和外國(guó)駐華使領(lǐng)館根據(jù)實(shí)際需要,金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國(guó)文字記載。第二節(jié)現(xiàn)金管理一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍(一)職工工資、津貼;(二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;(三)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(四)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;(五)向個(gè)
50、人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);(七)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;結(jié)算起點(diǎn):1000元(八)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、現(xiàn)金使用的限額 3-5天,最多不超過15天三、現(xiàn)金收支的基本要求(一)開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時(shí)間;(二)開戶單位支付現(xiàn)金,可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。四、建立健全現(xiàn)金算與內(nèi)部控制2.現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制(1)出納、記賬、采購(gòu)三方面的工作,應(yīng)由三人分別擔(dān)任,不能由一人兼任。簽發(fā)支票和付出款項(xiàng)應(yīng)由兩人分別簽章。第三
51、節(jié)銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類(二)銀行結(jié)算賬戶的種類按存款人不同,分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶:按用途不同,分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。個(gè)人結(jié)算賬戶:個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是指存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷(一)銀行結(jié)算賬戶的開立核準(zhǔn)制、備案制5天與3天;存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶,自正式開立之日起3個(gè)工作日后,方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注
52、冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。(二)銀行結(jié)算賬戶的變更1.存款人的賬戶名稱。2.單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人。3.地址、郵編、電話等其他開戶資料。存款人更改名稱,但不改變開戶銀行及賬號(hào)的,應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng),并出具有關(guān)部門的證明文件。單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時(shí),應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。(三)銀行結(jié)算賬戶的撤銷=因遷址需要變更開戶銀行的;三、基本存款賬戶(4種單位賬戶的使用范圍是重點(diǎn))基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶,是存款人的
53、主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付,以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。四、一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存,但不得辦理現(xiàn)金支取。五、專用存款賬戶1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。2.財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。六、臨時(shí)存款賬戶三種情況:設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu);異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);注冊(cè)驗(yàn)資。臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過2年。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。七、個(gè)人銀行
54、結(jié)算賬戶自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶,也可以在已開立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。(二)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶使用個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取。儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù),不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第三節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、票據(jù)概述(一)票據(jù)的概念和種類票據(jù)包括:銀行匯票、商業(yè)匯票、本票和支票。(三)票據(jù)當(dāng)事人票據(jù)當(dāng)事人:指票據(jù)法律關(guān)系中享有票據(jù)權(quán)利、承擔(dān)票據(jù)義務(wù)的當(dāng)事人,也稱票據(jù)法律關(guān)系主體。票據(jù)當(dāng)事人:包括基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。1.基本當(dāng)事人是在票據(jù)作成和交付時(shí)就業(yè)已存在的當(dāng)事人,是構(gòu)成票據(jù)法律關(guān)系的必要主體。包括出票人、付款人和收款人。(多選
55、)基本當(dāng)事人不存在或不完全,票據(jù)法律關(guān)系就不成立,票據(jù)無效。2.非基本當(dāng)事人在票據(jù)作成并交付后,通過一定的票據(jù)行為加入票據(jù)關(guān)系而享有一定權(quán)利、義務(wù)的當(dāng)事人,包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。(多選)(四)票據(jù)權(quán)利與責(zé)任1.票據(jù)權(quán)利。指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額的權(quán)利,包括付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。2.票據(jù)責(zé)任。主要包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。(五)票據(jù)行為1.出票:指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為;2.背書:指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使,而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為;3.承兌:指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行
56、為;4.保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的人,為擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為。(六)票據(jù)簽章1.票據(jù)簽章是指票據(jù)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件,也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中不可缺少的應(yīng)載事項(xiàng)。如果缺少此項(xiàng)內(nèi)容,則該項(xiàng)票據(jù)行為無效。(七)票據(jù)記載事項(xiàng)絕對(duì)記載事項(xiàng)、相對(duì)記載事項(xiàng)、任意記載事項(xiàng)、記載不生票據(jù)法上的效力的事項(xiàng)。(八)票據(jù)喪失的補(bǔ)救1.掛失止付掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人,由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。(商匯)(現(xiàn)支)(現(xiàn)銀本)(現(xiàn)銀匯)2.公示催告3.普通訴訟二、銀行匯
57、票(一)銀行匯票的概念銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的,由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。(二)使用范圍單位和個(gè)人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算,均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬,標(biāo)明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金。(三)程序4.提示付款銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。(見票即付)持票人超過付款期限提示付款的,代理付款人(銀行)不予受理。三、支票(一)支票的概念和種類支票是出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票以付款方式為標(biāo)準(zhǔn)分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。普通支票可以用于支取現(xiàn)金,也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的,為劃線支票,劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬,不得支取現(xiàn)金。支票使用范圍: 單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算,均可以使用支票。(二)辦理支票的程序1.簽發(fā)支票的金額、收款人名稱,可由出票人授權(quán)補(bǔ)記,未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。付
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