會計從業(yè)考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇

《會計從業(yè)考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會計從業(yè)考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇（37頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、37 / 37 備考2012會計從業(yè)考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第一章　會計法律制度 　　第一節(jié)　會計法律制度的構(gòu)成 　　 　　會計法律制度=會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。 　　 　　一、會計法律 　　1.制定者：全國人民代表大會及其常委會——全國最高立法機(jī)關(guān) 　　2.構(gòu)成：《會計法》《注冊會計師法》 　　3.地位：根本性的問題，我國《會計法》是會計法規(guī)體系的最高法律文件，是會計機(jī)構(gòu)和會計人員進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督的基本依據(jù)，也是各級領(lǐng)導(dǎo)和管理

2、部門進(jìn)行會計管理的重要基礎(chǔ)。 　　 　　二、會計行政法規(guī)\會計地方法規(guī) 　?。ㄒ唬嬓姓ㄒ?guī) 　　會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范?！? 　　1.制定者：國務(wù)院——全國最高行政機(jī)關(guān) 　　2.調(diào)整對象？---某些方面 　　3.制定依據(jù)：《會計法》 　　4.構(gòu)成：《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》 　?。ǘ嫷胤椒ㄒ?guī) 　　會計地方法規(guī)，也稱地方性會計法規(guī)，是指省、自治區(qū)、直轄市和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人民代表大會及其常務(wù)委員會，在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會

3、計法規(guī)。 　　《深圳市會計條例》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊會計師條例》 　　 　　三、國家統(tǒng)一的會計制度 　　國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。 　　制定者：國務(wù)院財政部門 　　構(gòu)成：部門規(guī)章和規(guī)范性文件 　　（一）會計規(guī)章 　　《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》 　　《會計從業(yè)資格管理辦法》 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 　　《代理記賬管理辦法》 　?。ǘ嬕?guī)范性文件 　　主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法 　　《企業(yè)會計

4、制度》2001、《金融企業(yè)會計制度》2002、《小企業(yè)會計制度》2005 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則2007 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》 　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》96、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》 　　財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 　　前三層次：效力逐級降低 　　 　　四、會計法律制度的其他分類 　?。ㄒ唬┚C合會計類法律制度--層次最高的法規(guī)，重大的，帶有綜合性、根本性的問題 　　《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 　?。ǘ嫼怂泐惙芍贫? 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 　　《企業(yè)會計制度》

5、　　 　　 　　第二節(jié)　會計工作管理體制 　　 　　一、會計工作的主管部門——財政部門 　?。ㄒ唬┴斦块T主管會計工作 　　《會計法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！? 　?。ǘ嵭薪y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則 　　《會計法》將地方會計工作的管理部門限定在縣級以上人民政府的財政部門---管理權(quán)和處罰權(quán) 　?。ㄈ┢渌芾聿块T對會計工作的監(jiān)管 　　《會計法》規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！? 　　 　　

6、二、會計工作的行政管理 　?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施 　　國家統(tǒng)一的會計制度是由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。 　?。ǘ嬍袌龉芾? 　　廣義的會計市場主要包括：會計用品市場和會計中介機(jī)構(gòu)服務(wù)市場。 　?。ㄈ媽I(yè)人才評價 　　廣義的會計專業(yè)人才評價包括會計從業(yè)資格考試評價、會計專業(yè)技術(shù)資格考試評價、注冊會計師考試評價和會計領(lǐng)軍（后備）人才評價。 　?。ㄋ模嫳O(jiān)督檢查 　　1.財政部門對各單位的會計工作實施監(jiān)督檢查---會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán) 　　2.財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容 　　 　　三、會計工作的自律管理 　?。ㄒ唬┲袊?/p>

7、注冊會計師協(xié)會 　?。ǘ┲袊鴷媽W(xué)會 　　 　　四、單位會計工作管理 　?。ㄒ唬﹩挝回?fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作---《會計法》規(guī)定：責(zé)任主體 　　單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。 　?。ǘ嬋藛T的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 　　 　　第三節(jié)　會計核算 　　 　　一、總體要求 　?。ㄒ唬嬓畔①|(zhì)量要求 　　4.可比性

8、 　　同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。 　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 　　5.經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式 　　實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 　　7.謹(jǐn)慎性。 　　不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。 　　（二）對會計核算依據(jù)的基本要求 　　1.會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。 　　實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，是

9、指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動。 　　應(yīng)當(dāng)指出，并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都需要進(jìn)行會計記錄和會計核算； 　　如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項， 　　在簽訂合同或協(xié)議時，一般不需進(jìn)行會計核算， 　　只有當(dāng)實際履行合同或協(xié)議并引起資金運動時，才需要對履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如實進(jìn)行記錄和反映，進(jìn)行會計核算。 　　2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。 　?。ㄈ嬞Y料的基本要求 　　1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 　　2.生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重違法行為。 　　“任何

10、單位和個人不偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告”。 　　【注意】區(qū)別偽造和變造； 　?。ㄋ模嬰娝慊幕疽? 　　用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算與手工記賬既有相同點，也有不同點。 　　相同點：會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整； 　　不同點：在實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。 　　《會計法》第十三條第二款規(guī)定：“使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！? 　　 　　二、會計憑證 　?。ㄒ?/p>

11、）會計憑證的含義和規(guī)定 　　如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。 　　（二）會計憑證的種類和內(nèi)容 　　會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。 　　（三）原始憑證 　　1.原始憑證的填制和取得 　　《會計法》第十四條第二款規(guī)定，辦理《會計法》第十條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。 　　2.原始憑證的審核 　?。?）會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。 　?。?）會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行，也就是說，會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

12、，會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。 　?。?）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 　　對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充。 　　3.原始憑證的錯誤更正 　?。?）原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。 　?。?）原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開具單位進(jìn)行

13、。 　　（3）原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 　　（4）原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 　　4.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證的要求 　?。?）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 　　（2）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必

14、須有收款單位和收款人的收款證明。 　?。?）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 　?。?）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 　　（5）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 　?。ㄋ模┯涃~憑證 　　1.填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)

15、編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 　　2.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 　　3.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。 　　一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。 　　

16、4.如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 　　發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 　　5.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 　　 　　三、會計賬簿 　?。ǘ嬞~簿的設(shè)置 　　各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括： 　　1.總賬?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。 　　2.明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。 　　3.日記賬。是一種特殊的序時明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐

17、筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 　　4.其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。 　　（三）會計賬簿的登記 　　記賬規(guī)則的具體要求在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作了明確的規(guī)定，主要包括： 　　（1）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 　?。?）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 　?。?）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要

18、留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。 　?。?）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 　?。?）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 　?、侔凑占t字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 　?、谠诓辉O(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 　?、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 　?、芨鶕?jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 　?。?）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁。應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名

19、或者蓋章。 　?。?）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。 　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 　?。?）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 　　對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)； 　　（9）賬簿登記發(fā)生錯

20、誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正： 　?、俚怯涃~簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 　?、谟捎谟涃~憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。 　　 　　四、編制財務(wù)會計報告 　　（二）構(gòu)成 　　《會計法》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 　　1.會計報表 　　會計報表是財務(wù)會計報

21、告的主要組成部分。會計報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和各種附表。 　　2.會計報表附表 　　會計報表附表有兩大類。一類是國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)對外報送的會計報表附表； 　　另一類是公司、企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的會計報表附表，此類報表不需對外報送。 　　3.會計報表附注 　　根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，“附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等”。 　　附注是對會計報表的補充說明，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。 　　附注主要包括三部分內(nèi)容： 　　第一，對會計報表各要素進(jìn)行補充或進(jìn)一步說明； 　

22、　第二，對未能在這些報表中列示項目的說明； 　　第三，對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息進(jìn)行補充說明。 　　4.財務(wù)情況說明書 　　財務(wù)情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告。也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。 　　企業(yè)財務(wù)會計報告還可分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。 　　季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的需要來決定季度、月度會計報表報送的內(nèi)容，但至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 　?。ㄈ┴攧?wù)會計報告的編制 　　1.編制財務(wù)會計報

23、告的依據(jù) 　　《會計法》第二十條規(guī)定： “財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 　　2.編制財務(wù)會計報告的基本要求 　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。 　　年度結(jié)賬日為公歷年度的l2月31日； 　　半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 　?。?）企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照會計法規(guī)的規(guī)定，全面進(jìn)行財產(chǎn)清查和賬務(wù)核對。 　?。?）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；對會計報表需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。 　　3.財務(wù)會計報告對外提

24、供的具體要求 　　第一，財務(wù)會計報告的提供對象應(yīng)當(dāng)符合法定要求。這里的“法”，主要是指《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，各單位也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。 　　第二，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。 　　第三，對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 　　第四，單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。 　　《會計法》規(guī)

25、定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！? 　　47頁三點規(guī)定： 　?。?）國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 　?。?）企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。 　?。?）接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。 　　 　　五、會計檔案 　　會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的

26、重要歷史資料和證據(jù)。 　　會計檔案一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等，各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 　　 　　七、其他 　?。ㄒ唬嬆甓? 　　《會計法》第十一條規(guī)定：“會計年度自公歷l月1日起至12月31日止。” 　?。ǘ┯涃~本位幣 　　《會計法》第十二條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！? 　?。ㄈ嬏幚矸椒? 　　《會計法》十八條明確規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意

27、變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明”。 　?。ㄋ模┵~務(wù)核對及財產(chǎn)清查 　　1.賬實相符 　　賬實相符，是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。 　　2.賬證相符 　　賬證相符，是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。 　　3.賬賬相符 　　賬賬相符，是會計賬簿之間相對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。保證賬賬相符，同樣是會計核算的基本要求。由于會計賬簿之間，包括總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會計機(jī)構(gòu)的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬之間。 　　4.賬表相符

28、　　賬表相符，是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。 　　第四節(jié)　會計監(jiān)督 　　 　　單位內(nèi)部監(jiān)督； 　　外部監(jiān)督——社會監(jiān)督、政府監(jiān)督——對內(nèi)部的再監(jiān)督 　　 　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 　　（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象和依據(jù) 　　1.主體和對象 　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員； 　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。 　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。 　　2.依據(jù) 　?。?）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； 　?。?）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度； 　?。?/p>

29、3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的具體實施辦法或者補充規(guī)定； 　?。?）各單位根據(jù) <會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度； 　　（5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃等。 　　（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； 　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 　

30、　4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 　?。ㄈ﹩挝回?fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán) 　　1.單位負(fù)責(zé)人 　　其一，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用； 　　其二，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會計工作，而是必須通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)； 　　其三，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這也是法律不允許的。 　　2.會計機(jī)構(gòu)和

31、會計人員 　?。?）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 　?。?）會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 　?。ㄎ澹﹩挝粌?nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部控制 　　3.企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則 　?。?）全面性原則。 　?。?）重要性原則。 　?。?）制衡性原則。 　?。?）適應(yīng)性原則。 　?。?）成本效益原則。 　　4.企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素 　?。?）

32、內(nèi)部環(huán)境。 　?。?）風(fēng)險評估。 　?。?）控制活動。 　　（4）信息與溝通。 　?。?）內(nèi)部監(jiān)督。 　　 　　二、會計工作的政府監(jiān)督 　?。ㄒ唬嫻ぷ鞯恼O(jiān)督的概念 　　1.概念 　　會計工作的政府監(jiān)督是會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。 　　2.會計工作的政府監(jiān)督主體 　　財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。 　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實

33、施行政處罰。 　　審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 　　3.財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍 　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。 　　（二）財政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 　　1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。 　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。 　　3.對各單位會計核算情況的檢查。 　　4.對各單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。 　　5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。 　?。ㄈ嫻ぷ髡O(jiān)

34、督的其他內(nèi)容 　　2.各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督---法定義務(wù) 　　各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。 　　 　　三、會計工作的社會監(jiān)督 　?。ㄒ唬嫻ぷ鞯纳鐣O(jiān)督的概念 　　主體:主要是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所; 　　社會監(jiān)督的對象:是單位的經(jīng)濟(jì)活動。 　　以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督，二者的主要區(qū)別在于： 　　一是實施監(jiān)督的主體不同，政府監(jiān)督的監(jiān)督主體是政府，社會監(jiān)督的監(jiān)督主體是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所

35、； 　　二是監(jiān)督行為的性質(zhì)不同，就二者的監(jiān)督對象而言，政府監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，必須依法接受，社會監(jiān)督可依法委托接受或依法選擇接受； 　　三是監(jiān)督行為的成本不同，政府監(jiān)督不向監(jiān)督對象收取任何費用，其經(jīng)費是政府撥款，社會監(jiān)督是營利性機(jī)構(gòu)，需要收費，主要是向委托單位或被審計單位收費； 　　四是監(jiān)督結(jié)果的效力不同，政府監(jiān)督有權(quán)對監(jiān)督對象采取通報、責(zé)令整改等行政處罰手段，社會監(jiān)督的結(jié)果只能起到向委托人和其他財務(wù)會計報告使用者提供鑒證、說明的作用，無權(quán)對監(jiān)督對象違反《會計法》、國家統(tǒng)一會計制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)的行為進(jìn)行處罰。 　　此外，有些專家、學(xué)者認(rèn)為，還有一種監(jiān)督行為也應(yīng)屬于社會監(jiān)督，即單位和

36、個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也應(yīng)屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 　?。ǘ┳詴嫀煂徲嬇c內(nèi)部審計的關(guān)系 　　區(qū)別： 　　1.兩者的審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的真實性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計。 　　2.兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)。 　　3.兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或

37、董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。 　　4.兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。 　　5.兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。 　　注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。 　　 　　第五節(jié)　會計機(jī)構(gòu)和會計人員 　　 　　一、會計機(jī)

38、構(gòu)的設(shè)置 　　（二）單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 　　《會計法》第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！? 　?。ㄈ嫏C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 　　2.任職資格---會計法的約定 　　擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作 3年以上經(jīng)歷。 　?。ㄋ模┛倳嫀? 　　1.地位：不是專業(yè)技術(shù)職務(wù)、也不是會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，而是一種行政職務(wù)。 　　《總會

39、計師條例》還規(guī)定，凡設(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職。 　　2.任職條件 　　（3）取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年； 　?。ㄎ澹嬋藛T回避制度 　　1.范圍： 　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。 　　2.內(nèi)容： 　　單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員； 　　會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 　　直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 　

40、　 　　二、代理記賬 　　（一）代理記賬的概念 　　1.代理記賬的概念和意義 　　代理記賬是一種會計中介服務(wù)，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。 　　2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 　?。?）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括 審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。 　?。?）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。 　?。?）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 　?。?）委托

41、人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 　?。ǘ┪写碛涃~的委托人的義務(wù) 　　（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； 　?。?）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管； 　　（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； 　?。?）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。 　?。ㄈ┐碛涃~機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 　　（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； 　　（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； 　?。?）

42、對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕； 　　（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 　　 　　三、會計從業(yè)資格 　　《會計法》第三十八條第一款和第三款規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！? 　?。ㄒ唬嫃臉I(yè)資格證書的適用范圍 　　（二）會計從業(yè)資格的取得 　　1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。 　　3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。 　　申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之

43、日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。 　　5.會計從業(yè)資格禁考禁入規(guī)定。 　?。?）因有提供虛假財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。 　?。?）除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。 　?。ㄈ嫃臉I(yè)資格證書的管理 　　2.上崗注冊登記——90日內(nèi) 　　3.離崗備案——離開會計工作崗位超過6個月的 　　4.調(diào)轉(zhuǎn)登記―――90日內(nèi) 　　5.變更登記。 　?。ㄋ模?/p>

44、會計人員繼續(xù)教育 　　1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點 　?。?）會計人員繼續(xù)教育的對象:取得會計從業(yè)資格的人員 　?。?）特點： 　　針對性 　　適應(yīng)性 　　靈活性 　　2.（6）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容 　?、贂嬂碚摾^續(xù)教育； 　　②政策法規(guī)繼續(xù)教育； 　?、蹣I(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練； 　　④職業(yè)道德繼續(xù)教育。 　　3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。 　　會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 　　會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。 　　 　　四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 　?。ㄒ唬媽I(yè)職務(wù) 　　會計專業(yè)職務(wù)

45、是區(qū)別會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。 　　會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。 　　（二）會計專業(yè)技術(shù)資格 　　會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格、高級資格和正高級資格四個級別。 　　 　　五、會計工作崗位設(shè)置 　?。ㄒ唬┰O(shè)量會計工作崗位的基本原則。 　　會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗、或者一崗多人。 　　但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)。 　　 　　六、會計人員的工作交接 　　（一）交接的范圍 　　會計法規(guī)定：“會計人員

46、在調(diào)動工作或離職時必須辦理會計工作交接”。 　　1.會計人員調(diào)動工作； 　　2.會計人員離職； 　　3.會計人員臨時離職； 　　4.臨時離職會計人員恢復(fù)工作時； 　　5.會計人員因病暫時不能工作； 　　6.因病暫時不能工作的會計人員恢復(fù)工作時； 　　此外，移交人員因病不能或者其他特殊原因不能親自移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交。 　　會計人員未與接管人員或者代理人員辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。 　?。ǘ┙唤拥幕境绦? 　　1.交接前的準(zhǔn)備工作。 　　2.交接中的監(jiān)交工作 　　會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交： 　　（1）一

47、般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。 　?。?）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。 　　3.交接后的相關(guān)工作 　?。?）交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或蓋章。 　?。?）在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清單頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 　　（3）移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份。存檔一份。 　?。?）接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連貫性。 　?。ㄈ┙唤尤藛T的責(zé)任 　　1.移交人員

48、對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。 　　2.會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是其經(jīng)辦會計工作期間所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。 　　3.移交人委托他人代辦移交的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)上述2的責(zé)任。 　　 　　第六節(jié)　法律責(zé)任 　　 　　二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任 　?。ㄒ唬┻`反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責(zé)任 　　違法行為： 　　1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。 　　2.私設(shè)會計賬簿的行為。 　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。 　　4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計

49、賬簿不符合規(guī)定的行為。 　　5.隨意變更會計處理方法的行為。 　　6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。 　　7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。 　　8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。 　　9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。 　　10.任用會計人員不符合會計法規(guī)定的行為。 　　法律責(zé)任：---縣級以上人民政府財政部門 　　1.責(zé)令限期改正。 　　2.罰款。 　　在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款

50、， 　　對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬元以下的罰款。 　　3.給予行政處分。 　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。 　　5.依法追究刑事責(zé)任。 　?。ǘ﹤卧臁⒆冊鞎嫅{證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 　?。ㄈ╇[匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任。 　　行政處罰―――尚不構(gòu)成犯罪的： 　?。?）通報---由縣級以上人民政府財政部門 　?。?）罰款。 　　可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款， 　　對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。 　　

51、（3）行政處分。 　?。?）吊銷會計從業(yè)資格證書。 　?。ㄋ模┦谝?、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料的法律責(zé)任。 　　（2）罰款——縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。 　?。ㄎ澹﹩挝回?fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任。 　　對受打擊報復(fù)會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。 第二章　支付結(jié)算法律制度 　　 　　第一節(jié)　支付結(jié)算概述 　　 　　二、支付結(jié)算的原則 　　1.恪

52、守信用，履約付款 　　2.誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配 　　3.銀行不墊款 　　 　　四、辦理支付結(jié)算的基本要求 　?。ㄒ唬﹩挝?、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證 　　未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效； 　　未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 　?。ㄈ┢睋?jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事頂應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造 　　1.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。 　　單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。 　　個

53、人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個人本名的簽名或蓋章。 　　2.所謂偽造是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。 　　所謂變造是指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對票據(jù)上簽章以外的記載事項加以改變的行為。 　　簽章的變造屬于偽造。 　　票據(jù)上有偽造、變造的簽章的，不影響票據(jù)上其他當(dāng)事人真實簽章的效力。 　　3.票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 　　對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。 　?。ㄋ模┨顚懫睋?jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯

54、不漏、不潦草，防止涂改 　　票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 　　1.關(guān)于收款人名稱。 　　單位和銀行的名稱應(yīng)當(dāng)記載全稱或者規(guī)范化簡稱。規(guī)范化簡稱應(yīng)當(dāng)具有排他性，與全稱在實質(zhì)上具有同一性，例如“中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會”的規(guī)范化簡稱為“銀監(jiān)會”。 　　2.關(guān)于出票日期。 　　票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。 　　月、日： 　　月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”； 　　日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。 　　如l月l5日，應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”。 　

55、　再如10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。 　　票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。 　　3.關(guān)于金額。 　?。?）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。 　　（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”）字， 　　在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。 　　大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。 　?。?）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，

56、不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。 　　在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。 　?。?）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫入民幣符號“￥”。 　　阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫分辨不清。 　　阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時.中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。 　　票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證。銀行不予受理。 　　少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族

57、文字或者外國文字記載。 　　 　　第二節(jié)　現(xiàn)金管理 　　 　　一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍 　?。ㄒ唬┞毠すべY、津貼； 　　（二）個人勞務(wù)報酬； 　　（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 　?。ㄋ模└鞣N勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 　?。ㄎ澹┫騻€人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 　　（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 　?。ㄆ撸┙Y(jié)算起點以下的零星支出；結(jié)算起點：1000元 　?。ò耍┲袊嗣胥y行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 　　 　　二、現(xiàn)金使用的限額 　　3-5天，最多不超過15天 　　 　　三、現(xiàn)金收支的基

58、本要求 　?。ㄒ唬╅_戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間； 　?。ǘ╅_戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。 　　 　　四、建立健全現(xiàn)金算與內(nèi)部控制 　　2.現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制 　?。?）出納、記賬、采購三方面的工作，應(yīng)由三人分別擔(dān)任，不能由一人兼任。 　　簽發(fā)支票和付出款項應(yīng)由兩人分別簽章。 　　 　　第三節(jié)　銀行結(jié)算賬戶 　　 　　一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類 　?。ǘ┿y行結(jié)算賬戶的種類 　　按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人結(jié)算賬戶。

59、　　單位銀行結(jié)算賬戶： 　　按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。 　　個人結(jié)算賬戶： 　　個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。 　　個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 　　郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。 　　 　　二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 　?。ㄒ唬┿y行結(jié)算賬戶的開立 　　核準(zhǔn)制、備案制5天與3天； 　　存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款

60、賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。 　?。ǘ┿y行結(jié)算賬戶的變更 　　1.存款人的賬戶名稱。 　　2.單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人。 　　3.地址、郵編、電話等其他開戶資料。 　　存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。 　　單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。 　　（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷=因遷址需要變更開戶銀行的； 　　 　　三、基本存款賬戶（4種單位賬戶的使用范圍是重點） 　　基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)

61、賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主辦賬戶。 　　存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。 　　單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。 　　 　　四、一般存款賬戶 　　主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 　　 　　五、專用存款賬戶 　　1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 　　2.財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。 　　 　　六、臨時存款賬戶 　

62、　三種情況：設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)；異地臨時經(jīng)營活動；注冊驗資。 　　臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。 　　注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。 　　 　　七、個人銀行結(jié)算賬戶 　　自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶。 　?。ǘ﹤€人銀行結(jié)算賬戶使用 　　個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取。 　　儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 　　 　　第三節(jié)　票據(jù)結(jié)算方式　 　　 　　一、票據(jù)概述 　?。ㄒ唬┢睋?jù)的概念和種類 　　票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、本票和支票。

63、 　?。ㄈ┢睋?jù)當(dāng)事人 　　票據(jù)當(dāng)事人：指票據(jù)法律關(guān)系中享有票據(jù)權(quán)利、承擔(dān)票據(jù)義務(wù)的當(dāng)事人，也稱票據(jù)法律關(guān)系主體。 　　票據(jù)當(dāng)事人：包括基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。 　　1.基本當(dāng)事人 　　是在票據(jù)作成和交付時就業(yè)已存在的當(dāng)事人，是構(gòu)成票據(jù)法律關(guān)系的必要主體。包括出票人、付款人和收款人。（多選） 　　基本當(dāng)事人不存在或不完全，票據(jù)法律關(guān)系就不成立，票據(jù)無效。 　　2.非基本當(dāng)事人 　　在票據(jù)作成并交付后，通過一定的票據(jù)行為加入票據(jù)關(guān)系而享有一定權(quán)利、義務(wù)的當(dāng)事人，包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。（多選） 　?。ㄋ模┢睋?jù)權(quán)利與責(zé)任 　　1.票據(jù)權(quán)利。 　　指票據(jù)持票人向

64、票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。 　　2.票據(jù)責(zé)任。 　　主要包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。 　?。ㄎ澹┢睋?jù)行為 　　1.出票：指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為； 　　2.背書：指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為； 　　3.承兌：指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為； 　　4.保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的人,為擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并簽章的行為。 　?。┢睋?jù)簽章 　　1.票據(jù)簽章是指票據(jù)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。

65、 　　票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中不可缺少的應(yīng)載事項。如果缺少此項內(nèi)容，則該項票據(jù)行為無效。 　　（七）票據(jù)記載事項 　　絕對記載事項、相對記載事項、任意記載事項、記載不生票據(jù)法上的效力的事項。 　?。ò耍┢睋?jù)喪失的補救 　　1.掛失止付 　　掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。 　?。ㄉ虆R）（現(xiàn)支）（現(xiàn)銀本）（現(xiàn)銀匯） 　　2.公示催告 　　3.普通訴訟 　　 　　二、銀行匯票 　?。ㄒ唬┿y行匯票的概念 　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額

66、無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 　　銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 　　（二）使用范圍 　　單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。 　　銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，標(biāo)明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金。 　　（三）程序 　　4.提示付款 　　銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。（見票即付）持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。 　　 　　三、支票 　　（一）支票的概念和種類 　　支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 　　支票以付款方式為標(biāo)準(zhǔn)分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。 　　普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。 　　在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 　　支票使用范圍： 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。 　　（二）辦理支票的程序 　　1.簽發(fā) 　　支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。 　　付