解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告第53號(hào)

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1、解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)：關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題 作者：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 日期：2012-12-28 　　最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)），進(jìn)一步明確了律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑問(wèn)題。現(xiàn)解讀如下： 　　一、該《公告》出臺(tái)的背景是什么？ 　　2000年，為了規(guī)范和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)），明確了相關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題。但

2、是，隨著律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配形式的變化以及稅務(wù)部門的征收方式逐步由核定征收改為查賬征收，又出現(xiàn)了一些新的情況和問(wèn)題。為此，稅務(wù)總局在充分聽(tīng)取律師事務(wù)所從業(yè)人員和稅務(wù)干部意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，按照積極推進(jìn)對(duì)律師行業(yè)查賬征收的原則，同時(shí)又考慮到律師行業(yè)的實(shí)際情況，制定下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》。 　　二、作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，為何由律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定？ 　　一些律師反映，近十年來(lái)物價(jià)上漲較快，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一直沒(méi)有調(diào)整，律師調(diào)查取證的事項(xiàng)越來(lái)越多，辦案費(fèi)用提升較快，國(guó)稅發(fā)[2000]149

3、號(hào)第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費(fèi)用實(shí)際支出的需要，建議適當(dāng)調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，各地律師和稅務(wù)干部普遍認(rèn)為，限額調(diào)高到35%比較合適，為此，《公告》對(duì)該限額進(jìn)行了調(diào)整，由律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，實(shí)行收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。 　　該規(guī)定的適用對(duì)象是實(shí)行收入分成辦法的雇員律師。 　　三、為何廢止國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)第八條的規(guī)定？ 　　前些年，一些律師取得的法律顧問(wèn)費(fèi)等收入直接由個(gè)人收走，不匯入律師事務(wù)所，律師事務(wù)所對(duì)這部分收入無(wú)法監(jiān)控。經(jīng)過(guò)多年的

4、規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入也就能與從律師事務(wù)所取得的其他收入一起合并繳納個(gè)人所得稅。為此，稅務(wù)總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務(wù)所的建議，修改了相應(yīng)稅收政策。 　　四、合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)一些確實(shí)不能提供合法有效票據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用能否扣除？ 　　鑒于律師在辦案過(guò)程和參加一些公益事業(yè)等活動(dòng)中發(fā)生的一些費(fèi)用難以取得票據(jù)和費(fèi)用難以足額彌補(bǔ)等實(shí)際情況，同時(shí)考慮到了律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎(chǔ)上，《公告》明確了合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)

5、定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效票據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。 　　五、為何《公告》第一條和第三條規(guī)定了執(zhí)行期限？ 　　考慮到律師行業(yè)普遍對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，大多數(shù)律師事務(wù)所多年來(lái)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算和財(cái)務(wù)管理，有的律師事務(wù)所甚至沒(méi)有專職會(huì)計(jì)，建賬建制需要一個(gè)過(guò)程，律師行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收支票據(jù)管理的規(guī)范需得逐步解決，給一個(gè)過(guò)渡期，有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。 　　六、對(duì)律師

6、的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)有什么特殊規(guī)定？為什么？ 　　律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。 　　考慮到全國(guó)律師協(xié)會(huì)對(duì)律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關(guān)，可以作為費(fèi)用處理。律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用不適用該規(guī)定。 　　該規(guī)定的適用對(duì)象是所有律師。 　　附： 　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告 　　發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào) 　　現(xiàn)對(duì)律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下： 　　一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得

7、稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。 　　實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。 　　二、廢止國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 　　三、合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有

8、關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。 　　不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。 　　四、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。 　　五、律師事務(wù)所和律師個(gè)人發(fā)生的其他費(fèi)用和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）等文件的規(guī)定執(zhí)行。 　　六、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。 　　特此公告。