CCPA注冊(cè)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)》章節(jié)詳細(xì)表格式總結(jié)（第17章 借款費(fèi)用）

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1、 第17章 借款費(fèi)用 （3分） 第一節(jié) 借款費(fèi)用概述 一、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)等）成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用（包括具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額）也屬于借款費(fèi)用，符合資本化條件的也是要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本的。 二、符合資本化條件的資產(chǎn) 是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可

2、使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括： 1． 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 2． 企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。 這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。 三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。 　　專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 　　一般借款，是指除專門借款之外的借款

3、，一般借款在借入時(shí)，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。 【總結(jié)】 計(jì)入成本： 在建工程 制造費(fèi)用 包括：專門借款——專門用途 一般借款 構(gòu)建或生產(chǎn)在1年（含1年）以上，才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 存貨 財(cái)務(wù)費(fèi)用 包括：向銀行等借款利息、債券利息、帶息債務(wù)的利息。 債券折、溢價(jià)的每期攤銷額，是對(duì)借款利息的調(diào)整。注意：溢（折）價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢（折）價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。 因借款而發(fā)生（發(fā)行債券）的：手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，市場(chǎng)匯率與賬面匯率的差異，對(duì)

4、外幣本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。 籌集到的資金必須是債務(wù)資金，不包括權(quán)益資金。 借款費(fèi)用必須是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括：籌集過(guò)程中發(fā)生的主要有手續(xù)費(fèi)、傭金等； 使用過(guò)程中發(fā)生的主要有利息等。 權(quán)益性融資費(fèi)用（發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)），不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。 【新】但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)（3個(gè)時(shí)間點(diǎn)的確定） 一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必

5、要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 　　只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。 　　“資產(chǎn)支出”包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定 　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。 【總結(jié)】中斷非正常原因包括資金匱乏、重大安全事故、勞動(dòng)糾紛、缺乏工程物資導(dǎo)致停工。 　 　正常中斷包括：可預(yù)計(jì)到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等

6、）導(dǎo)致的施工中斷。 三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定 　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。具體可從以下方面進(jìn)行判斷： （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 （4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行

7、的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 （5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 （6）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 支出、計(jì)息、開(kāi)工 費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，非正常中斷連續(xù)超過(guò)

8、3個(gè)月。 非正常中斷，通常是管理決策的原因或者不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，質(zhì)量糾紛、材料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)、資金困難，施工事故。 　　正常中斷，為必經(jīng)程序，事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，如雨季等自然因素。 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止資本化。 注意，資產(chǎn)交付使用時(shí)、辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，均不是借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。 資產(chǎn)支出包括：①付現(xiàn)，②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，③承擔(dān)帶息債務(wù)。 ●不帶息債務(wù)不屬于資本化，不計(jì)入成本： 借：工程物資 貸：應(yīng)付賬款 ●帶息債務(wù)屬于資本化，計(jì)入成本： 借：工程物資 貸：應(yīng)付賬款 如果企業(yè)施工的資產(chǎn)由多個(gè)部分組成的，則： 　

9、　1.如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，可單獨(dú)使用或可對(duì)外銷售，且所必要的建造或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)停止資本化。 　　2.如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 借款費(fèi)用資本化期間——從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。 【要點(diǎn)】 　?、俳杩钯M(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 　　②溢（折）價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢（折）價(jià)的攤

10、銷才屬于借款費(fèi)用。 　?、鄯腺Y本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通?！?年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 　　④開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：同時(shí)滿足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始這3個(gè)條件。 　　⑤暫停資本化時(shí)間的確定：非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。 　　⑥停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。 如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。 借款費(fèi)用資本化金

11、額的確定： 一、借款利息資本金額的確定：先專門，后一般 專門借款 專門借款利息費(fèi)用資本化金額＝資本化期間總利息－閑置資金投資收益 ＝專門借款利息率資本化期間－閑置資金投資收益 ＝專門借款利息－暫停利息－閑置資金短期投資收益 注：1．資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益，沖減工程成本（在建工程）。 2．專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。 一般借款 一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 ＝一般借款使用資金占用數(shù)占用天數(shù)比例（∑利息/∑本金） 注： 1． 若全部都是前期借入的，則不需要計(jì)算資本化率，為借款利率。 2． 資本化利息支出不能扣

12、除閑置資金的利息收入。 3． 計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。 4． 如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。 5． 一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。 6． 占用一般借款的資金，不能超過(guò)一般借款額。 二、借款存在折、溢價(jià)的 1． 按實(shí)際利率法攤銷 2． 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額時(shí)，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（上限） 3． 為構(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行債券，每期按（面值票面利

13、率－實(shí)際利率法攤銷的溢價(jià)）后的差額，即發(fā)行債券的實(shí)際利息費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率），應(yīng)予以資本化。 4． 發(fā)行債券為專門借款的，資本化利息＝（攤余成本實(shí)際利率）－閑置資金收益 三、輔助費(fèi)用資本化額 1．輔助費(fèi)用——與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中，即包含在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中。 2．?dāng)備N時(shí)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用。 3.達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入成本； 4.達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是按照實(shí)

14、際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額，即（攤余成本實(shí)際利率）。 借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 5.一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。 【注】一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定全部費(fèi)用化，本期費(fèi)用化金額的發(fā)生額是按上面發(fā)生額計(jì)算方法計(jì)算的。 四、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額 1．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金、利息的匯兌差額，予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。（不包括外幣一般借款） 2.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

15、。 3.除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 4．本金及利息匯兌差額＝本金（期末匯率－期初匯率）＋利息（期末匯率－期初匯率） 【專門借款結(jié)合外幣業(yè)務(wù)】 （1）期末，計(jì)算資本化金額： ① 債券應(yīng)付利息＝本金票面利率期末利率 　 借：在建工程 　　 （本金票面利率期末利率） 　　 　 　貸：應(yīng)付利息　　 ②外幣債券本金及利息匯兌差額 ＝本金（期末匯率－發(fā)生日匯率）＋票利（期末匯率－計(jì)提日匯率） 　　 借：在建工程　 　　 　　貸：應(yīng)付債券　 （2）實(shí)際支付利息時(shí)： 　　借：應(yīng)付利息　　（余額） 　　　　*

16、在建工程 　　　　貸：銀行存款　　（票利結(jié)算日匯率） 1.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本，其計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤 2.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 3.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)應(yīng)不與資產(chǎn)支出相掛鉤 【會(huì)計(jì)處理】： 專門借款： 借：在建工程 應(yīng)收利息/銀行存款 貸：應(yīng)付利息 （本金利率） 一般借款： 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ★借

17、：在建工程 （資本化） 應(yīng)收利息/銀行存款 （閑置資金投資收益） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （一般借款費(fèi)用化） 貸：應(yīng)付利息 【要點(diǎn)】 1．專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益） 2．一般借款利息費(fèi)用的資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 其中： 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù)）/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)] 所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一

18、般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)）/當(dāng)期天數(shù)] 3．專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 4．一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 5．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 成功在于執(zhí)著