中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十五章

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1、第十五章 所得稅 一、單項(xiàng)選擇題 1.甲公司于2011年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為500萬(wàn)元，使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定對(duì)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。則2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A.475 B.450 C.500 D.0 2.甲公司2011年1月1日外購(gòu)一項(xiàng)專利技術(shù)，其入賬價(jià)值為240萬(wàn)元，甲公司賬務(wù)處理中采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)

2、計(jì)凈殘值為0；稅法中認(rèn)定的攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2011年12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，則2011年12月31日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A.240 B.216 C.196 D.220 3.甲公司2011年8月20日取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其初始入賬金額為120萬(wàn)元，2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為123萬(wàn)元.則2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A.120

3、 B.123 C.108 D.0 4.長(zhǎng)江公司2011年1月12日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為300萬(wàn)元，確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；稅法規(guī)定對(duì)于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2011年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為280萬(wàn)元，則2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異為（ ）。 A.0 B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元 C.可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元 D.可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元 5.2011年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、票面金額1000萬(wàn)元，票面年利率

4、5%、到期還本付息的一批國(guó)債，實(shí)際支付價(jià)款1022.35萬(wàn)元，不考慮相關(guān)費(fèi)用，購(gòu)買該項(xiàng)債券投資確認(rèn)的實(shí)際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。2011年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）萬(wàn)元。 A.40.89 B.63.24 C.13.24 D.0 6.新華公司2010年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為300萬(wàn)元，2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用180萬(wàn)元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品

5、質(zhì)量保證費(fèi)用130萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。則2011年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.250 C.300 D.430 7.新華公司2011年3月取得M公司股票10萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款190萬(wàn)元，其中包括6萬(wàn)元的交易費(fèi)用。2011年12月31日，新華公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允價(jià)值為20元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一

6、并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。則2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）萬(wàn)元。 A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16萬(wàn)元 B.可抵扣暫時(shí)性差異16萬(wàn)元 C.可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元 D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元 8.長(zhǎng)江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年10月1日向甲公司銷售A商品100件，單位售價(jià)為2萬(wàn)元（不含增值稅），單位成本為1.5萬(wàn)元；銷售合同規(guī)定甲公司應(yīng)在長(zhǎng)江公司發(fā)出商品后2個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，甲公司收到A商品后5個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。長(zhǎng)江公司于2011年10月10日發(fā)出商品。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)江公司對(duì)A商品的退

7、貨率估計(jì)為20%，至2011年12月31日，上述銷售的A商品尚未被退貨。稅法規(guī)定，銷售的商品在實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)允許沖減已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。長(zhǎng)江公司2011年因銷售A商品產(chǎn)生的遞延所得稅金額為（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元 B.遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元 C.不確認(rèn)遞延所得稅的影響 D.遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元 9.甲公司2010年l2月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法及凈殘值與稅法規(guī)定相一致。2011年1月1日，甲公司所得稅稅率由15%變更為25%。除該事項(xiàng)外，無(wú)其

8、他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，假定未來(lái)期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。則甲公司2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（　?。┤f(wàn)元。 A.-4　 B.4 C.-10 D.10 10.甲公司在2010年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2011～2013年每年應(yīng)稅收益分別為200萬(wàn)元、250萬(wàn)元和80萬(wàn)元，假定適用的所得稅稅率始終為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。2011、2012年度甲公

9、司按照預(yù)計(jì)分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收益200萬(wàn)元、250萬(wàn)元。則甲公司2012年因該事項(xiàng)形成遞延所得稅的發(fā)生額為（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額50萬(wàn)元 B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0 C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額62.5萬(wàn)元 D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額250萬(wàn)元 11.2011年7月10日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票1000萬(wàn)股，每股市價(jià)2元，假定不考慮相關(guān)交易費(fèi)用，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日該股票的公允價(jià)值為每股2.5元。至2011年年末該股票尚未對(duì)外出售。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)

10、算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。則該項(xiàng)金融資產(chǎn)2011年12月31日對(duì)遞延所得稅的影響為（ ）。 A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元 B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元 C.不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元 12.新華公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。新華公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生如下特殊調(diào)整事項(xiàng)：獲得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降20萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升15萬(wàn)元；超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元；因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。則新華公司2011年度應(yīng)交所得稅的金

11、額為（ ）萬(wàn)元。 A.385 B.375 C.381.25 D.372.5 13.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得時(shí)成本為2100萬(wàn)元（稅法認(rèn)定的取得成本也是2100萬(wàn)元）。2011年12月31日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益100萬(wàn)元，甲公司的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2011年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)。假定甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司沒有出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃。下列說(shuō)法中正確的是（

12、 ）。 A.2011年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 B.因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為25萬(wàn)元 C.該事項(xiàng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元 D.該事項(xiàng)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 14.新華公司2011年年初壞賬準(zhǔn)備的余額為0。2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為2300萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除。則2011年12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款對(duì)遞延所得稅的影響為（ ）。 A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元 B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)-50萬(wàn)元 C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得

13、稅負(fù)債50萬(wàn)元 D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債-50萬(wàn)元 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ） A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在當(dāng)期可以稅前扣除的金額 B.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，其初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150% C.固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額 D.固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額 2.下列各項(xiàng)中，可能引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的有（ ） A.折舊方法不同 B.折舊年限不同 C.預(yù)計(jì)凈殘值不同 D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

14、備 3.甲公司2009年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0；稅法規(guī)定對(duì)該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2010年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后該項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒有發(fā)生變化。2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)沒有發(fā)生進(jìn)一步的減值，則下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬(wàn)元 B.2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

15、計(jì)稅基礎(chǔ)為270萬(wàn)元 C.2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬(wàn)元 D.2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為225萬(wàn)元 4.2010年1月1日，甲公司為開發(fā)新技術(shù)開始自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研發(fā)過(guò)程中共發(fā)生研發(fā)支出30萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為24萬(wàn)元，不符合資本化條件的支出為6萬(wàn)元。2010年7月1日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)的使用年限為30年，對(duì)其采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0；稅法規(guī)定該類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2010年年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值，則下列說(shuō)法中不正確的

16、有（ ）。 A.2010年7月1日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元 B.2010年7月1日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為24萬(wàn)元 C.2010年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23.6萬(wàn)元 D.2010年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為23.6萬(wàn)元 5.下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 A.預(yù)收賬款項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 B.稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等 D.提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其

17、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 6.下列項(xiàng)目中不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。 A.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) B.國(guó)債利息收入 C.超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 D.期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 7.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。 A.因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 C.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) D.超過(guò)稅法稅前列支標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬 8.下列各項(xiàng)有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 B

18、.遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備 C.企業(yè)遞延所得稅不一定作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益 D.滿足確認(rèn)條件的遞延所得稅資產(chǎn)可以進(jìn)行折現(xiàn) 9.下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的項(xiàng)目有（ ）。 A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益 B.國(guó)債的利息收入 C.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間獲得的投資收益 D.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化支出 10.下列各項(xiàng)中，可能造成本期所得稅費(fèi)用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的有（ ）。 A.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額 B.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額 C.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額 D.無(wú)暫時(shí)性差異，但是發(fā)生了不得稅前扣除的費(fèi)用 11.長(zhǎng)江公司采用資

19、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，長(zhǎng)江公司將一幢自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該辦公樓的賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)換前對(duì)自用辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊、預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法計(jì)提折舊的方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值，與會(huì)計(jì)一致。則該事項(xiàng)下列相關(guān)的說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.2011年年末該投資性房地產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異900萬(wàn)元 B.2011年年末該投資性房地產(chǎn)形成應(yīng)納稅

20、暫時(shí)性差異700萬(wàn)元 C.轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債175萬(wàn)元 D.轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)資本公積700萬(wàn)元 12.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 B.因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露 C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)采用當(dāng)期的所得稅稅率來(lái)核算 D.稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響 13.以下各項(xiàng)關(guān)于所得稅稅率發(fā)生變化對(duì)遞延所得稅影響的表述中正確的有（ ）。 A.因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所

21、得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)算 B.因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按變化后的稅率計(jì)算，但無(wú)需對(duì)以前期間的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整 C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況 D.適用所得稅稅率的變化必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)產(chǎn)生增加或減少應(yīng)交所得稅金額的變化 14.下列關(guān)于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

22、A.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)稅法按照150%進(jìn)行攤銷使得其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響 B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益 C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積） D.非同一控制下免稅合并產(chǎn)生商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用 15.企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示，應(yīng)予滿足的條件有（ ）。 A.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利 B.

23、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債 C.企業(yè)沒有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利 D.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利，但沒有意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債 三、判斷題 1.所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。（ ） 2.所有無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。 （

24、 ） 3.企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 （ ） 4.對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ ） 5.對(duì)于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，所以形成可抵扣暫時(shí)性差異。 （ ） 6.對(duì)于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)

25、視為按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 （ ） 7.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。 （ ） 8.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（ ） 9.若資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則形成可抵扣暫時(shí)性差異。 （ ） 10.對(duì)于超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，由于該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基

26、礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異也形成可抵扣暫時(shí)性差異。 （ ） 11.非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ ） 12.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ ） 13.對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國(guó)家

27、需要重點(diǎn)扶持有高新技術(shù)企業(yè)，享受一定時(shí)期的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。 （ ） 14.非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的損益金額，不影響購(gòu)買日的所得稅費(fèi)用。 （ ） 15.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，

28、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中不需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅的影響。 （ ） 四、計(jì)算分析題 1.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性出租且以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；截止2011年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2011年12月31日，其公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。假定稅法對(duì)該房產(chǎn)按期計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會(huì)計(jì)核算相同。

29、 要求： （1）編制2011年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2011年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。 （3）編制2011年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 注：2011年12月31日形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異450萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元是由于轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值計(jì)入資本公積形成的，所以該部分暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積，金額=30025%=75（萬(wàn)元）；2011年下半年會(huì)計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元和

30、稅法按期計(jì)提折舊50萬(wàn)元（1000/106/12），形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬(wàn)元是與損益相關(guān)的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=15025%=37.5（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。 2.2011年1月1日，長(zhǎng)江公司取得新華公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)π氯A公司實(shí)施控制。2011年5月20日，長(zhǎng)江公司向新華公司銷售一批商品，成本為260萬(wàn)元，售價(jià)為400萬(wàn)元（不含增值稅）。至2011年12月31日，該批商品已經(jīng)對(duì)外出售40%，2012年度，新華公司將剩余商品全部對(duì)外出售。長(zhǎng)江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基

31、礎(chǔ)。假定本題中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素的影響。 要求： （1）計(jì)算2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 五、綜合題 1.甲公司為上市公司，2011年有關(guān)資料如下： （1）甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為50萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

32、 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)收賬款 80 20 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用） 80 20 可稅前抵扣的2010年經(jīng)營(yíng)虧損 320 80 合計(jì) 520 130 200 50 （2）甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。2011年度相關(guān)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)資料如下： ①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)

33、備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 ③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 ④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修

34、費(fèi)用不允許稅前扣除。 ⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。 （3）2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)收賬款 340 400 交易性金融資產(chǎn) 400 420 可供出售金融資產(chǎn) 940 700 預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0 可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 0 0 （4）甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納

35、稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。 要求： （1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。 （2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2011年年末暫時(shí)性差異的金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表中： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款 340 400 交易性金融資產(chǎn) 400 420 可供出售金融資產(chǎn) 940 700 預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0

36、 合計(jì) 1740 1520 （3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年所得稅費(fèi)用的金額。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元。甲公司2011年12月31日對(duì)2011年度的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）2011年1月購(gòu)入的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)中作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，取得時(shí)的成本為800萬(wàn)元；稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行

37、攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為750萬(wàn)元。甲公司2011年12月31日對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，但沒有確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的影響。 （2）2011年3月1日甲公司購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)成本為500萬(wàn)元，未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為560萬(wàn)元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)

38、值變動(dòng)收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，但其認(rèn)為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在暫時(shí)性差異，故沒有確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。 （3）2011年12月31日甲公司因?yàn)橐夜咎峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元。稅法規(guī)定對(duì)于為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保，無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認(rèn)為該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元（8025%）。2011年12月31日甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn)

39、 20 貸：所得稅費(fèi)用 20 （4）2011年12月31日甲公司通過(guò)免稅合并方式購(gòu)入集團(tuán)外M公司100%的股權(quán)，確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)商譽(yù)賬面價(jià)值100萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元（10025%）。2011年12月31日甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理為： 借：商譽(yù) 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 要求：判斷甲公司的上述會(huì)

40、計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（有關(guān)差錯(cuò)按當(dāng)期差錯(cuò)處理，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】B 【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-5002/20=450（萬(wàn)元）。 2. 【答案】B 【解析】2011年12月31日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=240-240/10=216（萬(wàn)元）。 3. 【答案】A 【解析】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，所以本題2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元。注：

41、稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 4. 【答案】C 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額即280萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/20=285(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，故形成的可抵扣暫時(shí)性差異=285-280=5（萬(wàn)元）。 5. 【答案】D 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1022.35（1+4%）=1063.24（萬(wàn)元），稅法對(duì)持有至到期投資的核算與會(huì)計(jì)一致均采用實(shí)際利率法計(jì)算，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差

42、異。 6. 【答案】B 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=300-180+130=250（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值250-未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前抵扣的金額250=0，因此，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元（250-0）。 7. 【答案】A 【解析】2011年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2010=200（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=190-6=184（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16萬(wàn)元（200-184）。 8. 【答案】A 【解析】2011年年末長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（2-1.5）10020%25

43、%=2.5（萬(wàn)元）。注：2011年度稅法計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額=（2-1.5）100=50（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)核算對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=（2-1.5）100（1-20%）=40（萬(wàn)元），所以預(yù)計(jì)退貨的20%在未來(lái)期間未被退貨確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)予以納稅調(diào)減，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)=1025%=2.5（萬(wàn)元）。 9. 【答案】D 【解析】2011年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300/3=200（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/5=240(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（240-200）25%=10（萬(wàn)元）。 10. 【答案】C 【解析】2

44、011、2012、2013年度3年的預(yù)計(jì)盈利合計(jì)已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元的虧損，說(shuō)明可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)這部分遞延所得稅。2010年年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=50025%=125（萬(wàn)元）；2011年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=20025%=50（萬(wàn)元）；2012年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=25025%=62.5（萬(wàn)元）。 11. 【答案】B 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10002.5=2500（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10002=2000（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（2

45、500-2000）25%=125（萬(wàn)元）。 12. 【答案】A 【解析】新華公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=（1500-20+20+10+30）25%=385（萬(wàn)元）。 注：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積，既不影響利潤(rùn)總額也不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，所以不必納稅調(diào)整。 13. 【答案】D 【答案】2011年年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)2100萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是由于甲公司沒有出售該項(xiàng)投資的計(jì)劃，所以企業(yè)可以控制該暫時(shí)性差異不被轉(zhuǎn)回，故不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響，選項(xiàng)D正確。 14. 【答案】A 【解析】2011年12月31

46、日該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2300-200=2100（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2300萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元（2300-2100），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20025%=50（萬(wàn)元）。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】BC 【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 2. 【答案】ABCD 【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定不相同以及計(jì)提固

47、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 3. 【答案】BC 【解析】2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-3002/10-60=180（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/10=270（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=180-1802/9=140（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/102=240（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 注：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)將其扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值（若有殘值還應(yīng)扣除其殘值）在其剩余

48、使用年限內(nèi)按一定的方法計(jì)提折舊。 4. 【答案】ABD 【解析】2010年7月1日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為其資本化支出24萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=24150%=36（萬(wàn)元）；2010年12月31日其賬面價(jià)值=24-24/306/12=23.6(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=36-36/306/12=35.4(萬(wàn)元)。所以選項(xiàng)A、B和D不正確。 5. 【答案】BC 【解析】預(yù)收賬款，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以

49、選項(xiàng)A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 6. 【答案】ABD 【解析】超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和國(guó)債利息收入都不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 7. 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A,提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)

50、稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；超過(guò)稅法稅前列支標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬，以后年度也不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 8. 【答案】AC 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A正確；如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，選B錯(cuò)誤；企業(yè)遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的遞延所得稅：（1）企業(yè)合并；（2）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)，選項(xiàng)C正確；無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

51、 9. 【答案】BCD 【解析】國(guó)債利息收入免交所得稅，需要進(jìn)行納稅調(diào)減；稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資收益是免交所得的，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)收益做納稅調(diào)整；自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化支出，按照稅費(fèi)規(guī)定允許加計(jì)扣除50%，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)減。 10. 【答案】AB 【解析】選項(xiàng)A、B可能使得遞延所得稅費(fèi)用增加，從而使得本期所得稅費(fèi)用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 11. 【答案】BC 【解析】2011年12月31日轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=60

52、00-1200=4800（萬(wàn)元）；形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異700萬(wàn)元。相關(guān)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 5500 累計(jì)折舊 1200 貸：固定資產(chǎn) 6000 資本公積——其他資本公積 700 借：資本公積——其他資本公積175（70025%） 貸：遞延所得稅負(fù)債 175 12. 【答案】ABD 【解析】遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相

53、一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。 13. 【答案】ACD 【解析】因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)算，選項(xiàng)B不正確。 14. 【答案】AC 【解析】與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），選項(xiàng)B不正確；非同一控制下免稅合并產(chǎn)生商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 15. 【答案】AB 【解析】同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后

54、的凈額列示：（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；（2）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】 【解析】對(duì)于企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的。 3. 【答案】 【解析】企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生

55、的支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不為0。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣的金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值。 4. 【答案】 【解析】稅法對(duì)于合理的應(yīng)付職工薪酬基本允許稅前扣除，不合理的部分在以后期間也不能扣除，所以其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 5. 【答案】 【解析】對(duì)于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 6. 【答案】 【解析】對(duì)于企業(yè)合并

56、交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 7. 【答案】√ 8. 【答案】 【解析】應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 9. 【答案】 【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 10. 【答案】√ 11. 【答案】 【解析】非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 12. 【答案】 【解析】與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)

57、納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 13. 【答案】√ 14. 【答案】√ 15. 【答案】 【解析】企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）至2011年6月30日該自用房產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊額（包含2011年6月）=1000/

58、103=300（萬(wàn)元） 轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=1000-（1000-300）=300（萬(wàn)元） 2011年6月30日 借：投資性房地產(chǎn)——成本 1000 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 1000 資本公積——其他資本公積 300 （2）2011年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1100萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/106/12=650（萬(wàn)元） 形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1100-65

59、0=450（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=45025%=112.5（萬(wàn)元）。 （3）2011年12月31日 確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 確認(rèn)暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅： 借：資本公積——其他資本公積 75 所得稅費(fèi)用 37.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 112.5 2. 【答案】 （1）2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（4

60、00-260）（1-40%）25%=21（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 21 貸：所得稅費(fèi)用 21 （2）2012年度內(nèi)部交易存貨全部對(duì)外出售，不存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，所以相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0,2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=0-21=-21（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 21 貸：未分配利潤(rùn)——年初

61、 21 借：所得稅費(fèi)用 21 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 21 五、綜合題 1. 【答案】 （1） 甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=2000-20-20--30+10-10050%-320=1570（萬(wàn)元） 甲公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=157025%=392.5（萬(wàn)元）。 （2） 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異

62、 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款 340 400 60 交易性金融資產(chǎn) 400 420 20 可供出售金融資產(chǎn) 940 700 240 預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0 60 合計(jì) 1740 1520 140 240 （3）本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=14025%=35（萬(wàn)元），期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬(wàn)元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 95 貸：遞延所得稅負(fù)債 95 本期遞延所得稅

63、負(fù)債貸方余額=24025%=60（萬(wàn)元），期初貸方余額為50萬(wàn)元，所以本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=60-50=10（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：資本公積——其他資本公積 10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 （4）甲公司2011年所得稅費(fèi)用金額=392.5+95=487.5（萬(wàn)元）。 2. 【答案】 （1）事項(xiàng)（1）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：2011年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-50=750（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性

64、差異30萬(wàn)元（750-720），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3025%=7.5（萬(wàn)元）。 更正分錄： 借：所得稅費(fèi)用 7.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5 （2）事項(xiàng)（2）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得時(shí)的成本，2011年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元（560-500），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=6025%=15（萬(wàn)元）。 更正分錄： 借：所得稅費(fèi)用

65、 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 （3）事項(xiàng)（3）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：對(duì)于因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 更正分錄: 借：所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 （4）事項(xiàng)（4）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確 理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)0不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 更正分錄： 借：遞延所得稅負(fù)債 25 貸：商譽(yù) 25 17/17