南城會計培訓(xùn)《中級會計實務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯知識點總結(jié)金賬本會計

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1、　會計學(xué)習(xí)交流 　　　　　　　會計實務(wù)操作　 2013年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯知識點總結(jié) 第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產(chǎn) 第一章 總論 學(xué)習(xí)策略 本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實本章內(nèi)容才是會計這門學(xué)科的精髓和意義所在。本章內(nèi)容不光對考試，更重要的是對會計實際工作具有非常重要的指導(dǎo)意義，但能夠準(zhǔn)確理解并把握本章內(nèi)容卻并不像僅僅背誦教材中的條目那么容易。本章考試分?jǐn)?shù)較少，從“成本效益”角度考慮，學(xué)習(xí)應(yīng)以教材內(nèi)容為主，并做少量練習(xí)題即可。 易出錯知識點歸納 1、會計基本假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 相對于其他三項假設(shè)而言

2、，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是四個基本假設(shè)中最容易被忽視的一項內(nèi)容，因為實際工作中企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的情況大家未必能遇得到，也缺乏該情況的處理意識。教材中關(guān)鍵句“如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊”，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會計原則和記賬方法在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營時都將不再適用。 2、實質(zhì)重于形式原則的運用 實質(zhì)重于形式原則很重要，不僅僅是教材中列舉的融資租賃業(yè)務(wù)，許多會計處理如收入的確認(rèn)、利息停止資本化時點的判斷等都會用到該原則。但該原則不能被過分強調(diào)，否則會和一貫性、謹(jǐn)慎性等其他幾項原則相沖突?？荚囘x擇題中應(yīng)注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 3、謹(jǐn)慎性原則的

3、運用 謹(jǐn)慎性原則只在減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債等少數(shù)情況中涉及，該原則也不能被過分強調(diào)，以謹(jǐn)慎性原則為理由少計收入或多計成本費用?？荚囘x擇題中也應(yīng)注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 4、資產(chǎn)的界定 填列在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)中項目并非都符合資產(chǎn)的定義，典型的例子是“長期待攤費用”，企業(yè)籌建期時，“長期待攤費用”只是歸集企業(yè)發(fā)生籌建期費用的一個會計科目，并不符合資產(chǎn)的定義，在經(jīng)營期開始時應(yīng)一次性計入管理費用。 5、利得和損失 與收入是經(jīng)濟利益“總流入”不同，利得和損失反映都是經(jīng)濟利益流入減去流出后的差額，差額正數(shù)為利得，負(fù)數(shù)為損失。收入和費用一定會影響利潤總額，但利得和損失“不一定”會影響利潤總額。

4、 6、可變現(xiàn)凈值 “可變現(xiàn)凈值”通常是只適用于存貨的一個概念，適用于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相應(yīng)的一個概念叫“可回收金額”，注意區(qū)分。教材中講的“估計將要發(fā)生的成本”，在實際工作中主要是指其他原料、人工、動力以及制造費用成本；“估計的銷售費用”，在實際工作中主要是指銷售運費和銷售人員的提成；“相關(guān)稅金” 在實際工作中主要是指消費稅、城建稅、教育費附加以及印花稅。 7、對公允價值的理解 公允價值是一個與關(guān)聯(lián)價格相對應(yīng)的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價格都是公允價值。它不完全等同于市場價格，公允價值的概念范圍要大于市場價格，例如協(xié)商價格，它不同于市場價格，但屬于公允價值的概念范疇。

5、 第二章 存貨 學(xué)習(xí)策略 本章除了存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容外，其他內(nèi)容比較簡單易學(xué)。存貨跌價準(zhǔn)備不僅是教材的重點，也是當(dāng)前時事的熱點。近年來國內(nèi)外經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，需要考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的企業(yè)也越來越多。2012年會計試題計算分析題考核了資產(chǎn)減值的內(nèi)容，2013年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容作為重中之重。學(xué)習(xí)本章，網(wǎng)校或輔導(dǎo)書中有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失 雖然是“意外災(zāi)害”，卻不能直接計入營業(yè)外支出科目，因為需查明原因追究責(zé)任，如果由保險公司或其他責(zé)任人賠償部分金額，計入“其他應(yīng)收款”，差額部分需要企業(yè)自己承擔(dān)的，計入“營

6、業(yè)外支出”。因此，在查明原因前，先計入過渡科目“待處理財產(chǎn)損益”。 2、進貨費用直接計入主營業(yè)務(wù)成本 “企業(yè)采購商品進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務(wù)成本”。此處的規(guī)定是基于第一章中“重要性原則”。對于不重要的會計事項，可以采取簡化會計處理的方法，也就是說可以不按照標(biāo)準(zhǔn)會計分錄進行賬務(wù)處理。這一原則，在會計實際工作中許多方面都會經(jīng)常用到，但也很容易被遺忘。 3、投資者投入存貨 其入賬依據(jù)為投資合同或協(xié)議約定的價值，考試客觀題中經(jīng)常會有“投資方原賬面價值”、“市場價值”等干擾選項。實際工作中，投資方需要開具（或代開）貨物的增值稅專用發(fā)票給企業(yè)，存貨入賬價值與增值稅進項稅額之和，

7、減去投資方享有的實收資本金額，差額計入“資本公積—資本溢價”。 4、存貨的持有目的 原材料減值需要考慮存貨的持有目的，對于用于出售的材料，以材料銷售合同或材料市場銷售價格為基礎(chǔ)，計算減值金額；對于用于進一步加工為產(chǎn)成品的存貨，以產(chǎn)成品銷售合同或市場銷售價格為基礎(chǔ)，計算減值金額。而不能不考慮存貨的持有目的，簡單地拿原材料賬面價值與市場價格進行對比。這種情況在考試計算題以及會計實際工作中最經(jīng)常遇到，也是考試的重點和實際工作的難點。 5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的考慮 考慮存貨的減值因素不僅要考慮當(dāng)年12月31日已存在的因素，還要考慮12月31日至次年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前的因素。這種情況在實際工作中

8、對企業(yè)往往是更加不利的，需要考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的可能性很大。 6、用于進一步加工產(chǎn)成品的原材料存貨減值計算 如果原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格，材料賬面成本肯定大于其可變現(xiàn)凈值。因為其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售價格還要減去銷售費用和相關(guān)稅金，再減去“至完工時估計將要發(fā)生的成本”，肯定會小于材料賬面成本。實際工作中，經(jīng)常是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的多種原材料同時發(fā)生減值。針對這種情況，教材也做了規(guī)定，“與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備”。 舉例分析：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要消耗A、B、C三種原材料，且這三種原材料只用于

9、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，沒有其他用途。那么就需要將A、B、C三種原材料合并進行減值計算，假設(shè)A賬面價值為30萬元，B賬面價值為30萬元，C賬面價值為40萬元，加工成甲產(chǎn)品的人工和制造費用成本為20萬元，甲產(chǎn)品的預(yù)計總售價為120萬元，相關(guān)銷售稅費預(yù)計為20萬元。那么A、B、C三種原材料總體減值金額為（30+30 40 20）-（120-20）=20萬元，20萬元需要按照A、B、C三種原材料各自原賬面價值比例進行分?jǐn)?，其中A應(yīng)分?jǐn)?0/（30 30 40）*30=6萬元，B應(yīng)分?jǐn)?萬元，C應(yīng)分?jǐn)?萬元。 當(dāng)然，上述例子只是一種理想情況，即A、B、C三種原材料的庫存數(shù)量比例剛好與甲產(chǎn)品成本工藝構(gòu)成一致，沒有

10、多余的A、B或C材料。但在實際工作中，往往由于采購計劃等原因造成某一種或多種原材料的相對剩余。這種情況下，對這種多余材料的減值處理，需要估算匹配數(shù)量的另幾種原材料的外購成本以及人工動力成本等進一步完工成本、甲產(chǎn)品預(yù)計售價和銷售稅費，然后才能計算這種多余材料的減值金額。教材中的例題就屬于單種材料減值的情況，但例題中直接給出了進一步完工成本金額，考試中通常也不會復(fù)雜到需要計算進一步完工成本的具體內(nèi)容。我在這里講的情況，主要是針對實際會計工作的處理，希望能對大家有所幫助。 7、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 只有原來造成存貨減值的因素已消除，才能轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備。如果出現(xiàn)其他因素造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本

11、，不能轉(zhuǎn)回原存貨跌價準(zhǔn)備。 已銷售的存貨原已計提的跌價準(zhǔn)備，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入銷售成本，而不能做原計提存貨跌價準(zhǔn)備的相反分錄。正確分錄格式為： 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（或原材料） 第三章 固定資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容看似簡單，其實也有不少知識點需要注意，有些在實際工作中會經(jīng)常遇到。本章學(xué)習(xí)的重點是固定資產(chǎn)及累計折舊的基本核算和會計分錄，包括棄置費用等新準(zhǔn)則內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章，需注意教材中的例題，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于3道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、“2000元”標(biāo)準(zhǔn)不再適用 06年以前的舊準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)“2

12、000元”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則將其刪除，這樣也更加符合實際情況。在實際工作中，2000元以下具有固定資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)有很多，常見的如低檔電子設(shè)備、配套機械設(shè)備、普通家具等。 2、固定資產(chǎn)組成部分單獨確認(rèn) “固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益……，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)”，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。實際工作中，這種情況也經(jīng)常遇到，例如車間生產(chǎn)線，往往是由多個不同性質(zhì)的設(shè)備組成的，那么應(yīng)該單獨確認(rèn)各個固定資產(chǎn)，而不能將所有設(shè)備一并記為“XX生產(chǎn)線”。 3、暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的相關(guān)處理 “所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但

13、尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額”。教材中這句話在實際工作也經(jīng)常會遇到。是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在實際工作中的判斷依據(jù)通常是工程設(shè)備部門的驗收單或者質(zhì)檢部出具的試生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明，暫估價值的依據(jù)通常是預(yù)算書、工程合同。 4、融資租賃固定資產(chǎn)折舊計提期間 折舊計提的期間取決于能否合理確定租賃期滿資產(chǎn)所有權(quán)歸屬，要分情況處理，需記憶教材中的規(guī)定?？荚嚳陀^題中可能會有不分情況直接表述成按某期間

14、計提折舊的錯誤選項，應(yīng)注意鑒別。 5、雙倍余額遞減法的特點 雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數(shù)總和法的一個重要特點。雙倍余額遞減法使用到最后兩年，改為直接法計提折舊。該方法的熟練掌握需通過做題來練習(xí)。 6、年數(shù)總和法的熟練運用 考試中大多以5年為折舊期，年數(shù)總和即為1+2 3 4 5=15。假設(shè)固定資產(chǎn)原值為100萬元，殘值為10萬元，那么第一年應(yīng)提折舊90*（5/15），第二年應(yīng)提90*（4/15），第三年應(yīng)提90*（3/15），第四年應(yīng)提90*（2/15），第五年應(yīng)提90*（1/15）。 7、更新改造替換原賬面價值 如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出替換了原固定資產(chǎn)的某組成部

15、分，應(yīng)將被替換部分的賬面價值扣除，計入營業(yè)外支出。在實際工作中，扣除被替換部分的賬面價值很容易被遺忘，往往只是新增了后續(xù)資本化支出的價值，而沒有將被替換部分的價值扣除轉(zhuǎn)為損失。 8、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的核算 改良支出應(yīng)通過“長期待攤費用”核算，在剩余租賃期和資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)攤銷。學(xué) 第四章 投資性房地產(chǎn)、第五章長期股權(quán)投資、第六章無形資產(chǎn) 第四章 投資性房地產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章對于學(xué)習(xí)過06年以前舊會計準(zhǔn)則而尚未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過新準(zhǔn)則的考生而言有一定難度，因為本章大量引入了公允價值的概念，使得學(xué)習(xí)起來感到陌生，但實際并不難。本章學(xué)習(xí)的重點與上一章類似，也是投資性房地產(chǎn)的基

16、本核算和會計分錄。學(xué)習(xí)本章時，需注意教材中的例題，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、投資性房地產(chǎn)的范圍 包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。注意，沒有“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”這一項，但這一項在現(xiàn)實生活和工作中確實大量存在。至于會計準(zhǔn)則為什么沒有把這一項也包括進來，有些資料上說是因為“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”投機性太強，價值變動及風(fēng)險過大，有些甚至是違法行為，不適合采取公允價值核算，也就不適合作為投資性房地產(chǎn)核算。關(guān)于這點教材沒有提及，大家可以作為題外話來補充或指正。我在這里講這個，主要是讓大

17、家牢記那三項屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。并且教材中講的投資性房地產(chǎn)具體劃分的相關(guān)內(nèi)容需要牢記。 2、采用公允價值模式計量并非強制性規(guī)定 企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式計量，滿足特定條件也可以采用公允價值模式計量。這就是說，即使?jié)M足了特定條件，也不是必須要采用公允價值模式計量。而企業(yè)一旦決定采用公允價值模式，就應(yīng)對所有投資性房地產(chǎn)都采用公允價值模式計量。這幾點需要特別注意。 3、采用公允價值模式進行后續(xù)計量需滿足的條件 教材中規(guī)定的兩個條件應(yīng)牢記并理解其含義，其中第二個條件可以分拆為兩個以上的短句，因此考試多選題中需注意各個選項，未必只有兩項是正確答案。 4、租金收入營業(yè)稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”

18、 雖然投資性房地產(chǎn)的租金收入和攤銷成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算，但其發(fā)生的營業(yè)稅等稅金與主營業(yè)務(wù)稅金的會計科目一致，計入“營業(yè)稅金及附加”科目，而非計入“其他業(yè)務(wù)成本”。需特別注意。 5、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日 教材中關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的一些規(guī)定，需要適當(dāng)記憶，考試有可能出客觀題，不能忽視。 6、成本模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換會計處理 需注意轉(zhuǎn)換會計分錄的形式，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換時為一一對應(yīng)關(guān)系，平行同步轉(zhuǎn)換。會計分錄不能做成以轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的凈值作為轉(zhuǎn)換為另一種資產(chǎn)的入賬原值的形式。 7、“成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式”與“自用

19、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式計量的投資性房地產(chǎn)”會計處理的區(qū)別 這兩種情況很容易混淆，因為最終都是轉(zhuǎn)換成以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。前者會計處理是將轉(zhuǎn)換前賬面價值與轉(zhuǎn)換后入賬價值的差異計入“利潤分配—未分配利潤”借方或貸方、“盈余公積”等科目；后者是要先比較兩者金額孰大孰小，可能計入“公允價值變動損益”借方，也可能計入“資本公積”貸方。注意區(qū)分，要多做習(xí)題加以熟練。 8、投資性房地產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn) “公允價值變動損益”與“資本公積” 以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在處置時，一定不要忘記結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益的借方或貸方余額，與資本公積貸方余額，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。結(jié)轉(zhuǎn)后，投

20、資性房地產(chǎn)持有期間形成的這兩個科目的余額為0。這兩筆分錄在考試時其實是送分的，但很容易只顧著做處置資產(chǎn)的分錄而將這兩筆分錄遺忘。 第五章 長期股權(quán)投資 學(xué)習(xí)策略 本章在中級和注會考試?yán)锒际菈K“硬骨頭”，內(nèi)容復(fù)雜，實際工作中又缺乏相關(guān)處理經(jīng)驗，學(xué)習(xí)起來比較費力。特別是學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生，需要把舊知識從大腦里“清除”掉，才能學(xué)習(xí)好本章內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章時，應(yīng)從大局出發(fā)，對一些較偏較難的內(nèi)容，可以選擇 “戰(zhàn)略性放棄”，例如成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的內(nèi)容、教材最后一節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的內(nèi)容。這些內(nèi)容在中級考試中居于相對次要的地位。建議大家先認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件，務(wù)必掌握教材中的例題，

21、適當(dāng)做一些客觀和主觀練習(xí)題。但目前不建議大量做題，因為考試時本章內(nèi)容往往和后面的一些章節(jié)內(nèi)容綜合在一起出題，等到復(fù)習(xí)后期，做一定數(shù)量的綜合題進行強化練習(xí)，即可加強對本章內(nèi)容的掌握。 易出錯知識點歸納 1、初始投資成本的多種含義 在同一控制下的企業(yè)合并中，初始投資成本是被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額；在非同一控制下的企業(yè)合并以及其他方式取得的長期股權(quán)投資中，初始投資成本是投資方付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行證券的公允價值；在其他方式取得的長期股權(quán)投資并且應(yīng)采用權(quán)益法核算時，初始投資成本還可能會按照所享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進行調(diào)整。因此，長期股權(quán)投資初始成本與企業(yè)其他資產(chǎn)的原始成

22、本的概念有很大差異，在不同情況下有不同含義。 2、取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律、評估咨詢費及印花稅等管理費用的處理 在企業(yè)合并中發(fā)生的該類費用，無論是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并，均直接計入當(dāng)期管理費用，不能計入初始投資成本。企業(yè)合并外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，發(fā)生的該類費用，應(yīng)計入初始投資成本。 3、發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費和傭金的處理 在非同一控制的合并中以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，發(fā)生的手續(xù)費和傭金(交易費用)，計入合并成本（長期股權(quán)投資初始成本）。 其他方式取得的長期股權(quán)投資，該手續(xù)費和傭金視同股票發(fā)行溢價的“負(fù)收入”，沖減資本公積。單獨編制會計分錄時，借記

23、“資本公積—資本溢價”，貸記“銀行存款”?？荚嚂r，也最好與前面的一筆發(fā)行股票取得長期股權(quán)投資的分錄分開單獨編制，可按步驟得分。 4、企業(yè)合并中通過多次交換取得的長期股權(quán)投資初始成本 “在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本”。教材中這句話需要記憶，考試中可能會出客觀題。 5、成本法和權(quán)益法的概念 成本法和權(quán)益法只是長期股權(quán)投資后續(xù)計量所采用的方法，與長期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)方法是不相關(guān)的概念。學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生，在這里一定要把以前的概念轉(zhuǎn)變過來。不過成本法和權(quán)益法對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量與舊準(zhǔn)則的成本法和權(quán)

24、益法有不少相同的地方，成本法是按被投資單位宣告發(fā)放的股利計算投資收益，權(quán)益法是按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算投資收益，這也算是新準(zhǔn)則中少有的與舊準(zhǔn)則基本一致的內(nèi)容。 6、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量 只要是企業(yè)合并，無論是同一控制下還是非同一控制下，后續(xù)計量均采用成本法。而其初始投資成本則如以上“1”中所述，同一控制下和非同一控制下確認(rèn)方法是不同的。這一點大家也要注意，特別是學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生。 7、不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例＜20%）的股權(quán)投資 如果該類投資在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量，則應(yīng)按照教材第九章《金融資產(chǎn)》的規(guī)定進行核算。如果該投資在活

25、躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進行核算。其他股權(quán)投資（持股比例≥20%），無論是否有報價或公允價值，也無論是否長期持有，均按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進行核算。 8、權(quán)益法下對投資收益的調(diào)整 如果投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值與其公允價值不同，該價值差額在當(dāng)年的發(fā)生的折舊或攤銷額，被投資單位應(yīng)計算其應(yīng)分擔(dān)的份額，并對當(dāng)年投資收益進行調(diào)整。在舊準(zhǔn)則中沒有這樣對投資收益的調(diào)整的規(guī)定，而是直接按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤持股比例，就等于投資收益了。因此需結(jié)合教材的例題來學(xué)習(xí)領(lǐng)會。 9、順流交易與逆流交易 這個內(nèi)容也是新準(zhǔn)則下的，不太好理解，但該內(nèi)容很重要。大家要

26、把教材中相關(guān)例題研究透徹，記憶抵消會計分錄的形式和計算方法，適當(dāng)做一些習(xí)題熟練一下，基本就能滿足考試的需要。 ①聯(lián)營或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)（逆流交易）的抵消分錄： 借：長期股權(quán)投資（內(nèi)部交易利潤投資單位持股比例） 貸：存貨 （同上） ②投資企業(yè)向聯(lián)營或合營企業(yè)出售資產(chǎn)（順流交易）的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部交易收入投資單位持股比例） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部交易成本投資單位持股比例） 投資收益 （差額） 10、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 這部分內(nèi)容難度很大，是注會歷年考試的重點內(nèi)容，但在中級職稱考試中要求并不高。這部分內(nèi)容教材文字論述讀起來不好理解，建議大家以看例題為主、文

27、字為輔來學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。掌握教材中例題，就能滿足中級考試的需要了。 11、長期股權(quán)投資的處置 這部分內(nèi)容難度不大，應(yīng)熟練掌握教材例題，并做一些相關(guān)的練習(xí)題。權(quán)益法下因被投資單位其他權(quán)益變動而形成的資本公積，在長期股權(quán)投資處置時，也要轉(zhuǎn)入投資收益科目，借記“資本公積”，貸記“投資收益”。這一點與前面投資性房地產(chǎn)處置時相應(yīng)損益科目的結(jié)轉(zhuǎn)原理類似，考試時不要遺忘了。 第六章 無形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容相對簡單，不過有一些客觀題考點需要注意。主觀題中，關(guān)于研發(fā)費用的內(nèi)容比較重要，需掌握教材中例題的會計分錄，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于2道并熟練掌握。 易出

28、錯知識點歸納 1、無形資產(chǎn)的概念 注意教材中無形資產(chǎn)的范圍，并記住幾個不屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如商譽、內(nèi)部品牌、人力資源等。 2、土地使用權(quán)的分情況處理 如果是企業(yè)自用的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)；如果是用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于教材第四章《投資性房地產(chǎn)》的內(nèi)容，按照投資性房地產(chǎn)的規(guī)定進行核算。 除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，企業(yè)的土地使用權(quán)用于開發(fā)建造廠房的，土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程科目，仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨計量并按規(guī)定攤銷。 企業(yè)外購房地產(chǎn)的價款包括了土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)該按照合理的方法分配無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價值，確實無法分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

29、以上三點很重要，在實際工作中也經(jīng)常遇到，需要牢記。 3、開發(fā)階段資本化的條件 教材中規(guī)定的5個條件需要適當(dāng)記憶，需注意多選題。 4、開發(fā)成本的內(nèi)容 包括開發(fā)時耗用的材料成本、人工成本、注冊費、使用的專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、借款資本化利息。不包括銷售費用、管理費用、無效和初始運作損失、培訓(xùn)支出。需注意客觀題。 5、已經(jīng)費用化的不能再資本化 滿足資本化時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前，發(fā)生的支出應(yīng)計入“研發(fā)支出—資本化支出”，但對滿足資本化條件前發(fā)生的最終轉(zhuǎn)入管理費用的研發(fā)支出，不能再進行資本化調(diào)整。 6、“研發(fā)支出”科目的結(jié)轉(zhuǎn)時點 “研發(fā)支出—費用化支出” 和“研發(fā)支出—資本化支出”，

30、都是過渡性科目。滿足資本化條件時，應(yīng)將“研發(fā)支出—費用化支出”轉(zhuǎn)入管理費用（可以在年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)）；無形資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定用途時，應(yīng)將“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。注意這兩個時點。結(jié)轉(zhuǎn)后，這兩個二級科目都沒有余額。 7、無形資產(chǎn)使用壽命 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對其使用壽命進行復(fù)核；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對其進行減值測試。這兩句話比較重要，在固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)中并沒有類似的規(guī)定。應(yīng)注意客觀題。 第七章非貨幣性資產(chǎn)交換、第八章資產(chǎn)減值、第九章金融資產(chǎn) 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 學(xué)習(xí)策略 本章重點比較突出，就是非貨幣性資產(chǎn)交換的會

31、計處理。要注意具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)情況下會計處理的顯著不同。實際工作中，只要不是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)交換，通常都是具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換，按照公允價值來進行賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)本章應(yīng)以做題為主，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、貨幣性資產(chǎn)的范圍 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它的到期經(jīng)濟利益是確定的金額。貨幣資金和應(yīng)收款項屬于貨幣性資產(chǎn)，但預(yù)付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它到期將會收到存貨，而存貨不是貨幣性資產(chǎn)。此外，長期股權(quán)投資也不是貨幣性資產(chǎn)，因為它未來的經(jīng)濟利益也是不確定的金額。要注意區(qū)分這幾種易混淆的資產(chǎn)。 2、“≥25

32、%” 如果貨幣性資產(chǎn)在交易中的比重大于25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；等于25%，也屬于貨幣性資產(chǎn)交換，要準(zhǔn)確記憶。 3、公允價值的選擇 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。需注意客觀題 4、非貨幣性資產(chǎn)交換會計分錄巧記 不具有商業(yè)實質(zhì)的，貸方登記換出資產(chǎn)原賬面價值，借方根據(jù)貸方的金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。 具有商業(yè)實質(zhì)的，分兩步做會計分錄。第一步，在貸方登記換出資產(chǎn)的公允價值，換出存貨或投資性房地產(chǎn)時以確認(rèn)收入的形式登記，借方根據(jù)貸方金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。第二

33、步，換出存貨或投資性房地產(chǎn)的，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。換出其他資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。 該內(nèi)容作為本章的核心，需做一些計算分析題才能熟練掌握。 5、相關(guān)稅費的影響 “相關(guān)稅費”包括增值稅，需要計算換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)的進項稅額。實際工作中，交換雙方都是要開具貨物的增值稅專用發(fā)票的，視同銷售處理。 6、換入多項非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值比例 具有商業(yè)實質(zhì)的，并且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是“公允價值”之間的比例。 不具有商業(yè)實質(zhì)的，或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資

34、產(chǎn)公允價值不能可靠計量的，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是“原賬面價值” 之間的比例。 第八章 資產(chǎn)減值 學(xué)習(xí)策略 本章作為當(dāng)前時事經(jīng)濟的熱點，是很重要的一章。2012年試卷中已經(jīng)出過計算分析題，但仍不排除2013年考試中再次出主觀題的可能性。本章學(xué)習(xí)起來比較難，特別是關(guān)于資產(chǎn)組組合和包含商譽的資產(chǎn)組減值損失的計算過程，最好先認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件。學(xué)習(xí)本章應(yīng)以做題為主，教材的例題要能夠理解，教材第一節(jié)和第二節(jié)中有一些客觀題考點需要注意。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯

35、知識點歸納 1、本章資產(chǎn)減值的適用范圍 適用一些長期資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽。而存貨跌價準(zhǔn)備適用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值適用金融資產(chǎn)章節(jié)的規(guī)定。此外，存貨跌價準(zhǔn)備和長期資產(chǎn)減值在會計分錄里借方相同，都記“資產(chǎn)減值損失”；而貸方不同，前者是“存貨跌價準(zhǔn)備”，后者是“XX減值準(zhǔn)備”。 最重要的一點，本章所規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。而其他章節(jié)所規(guī)定的減值損失，在一定條件下可以轉(zhuǎn)回，例如金融資產(chǎn)。 2、必須進行減值測試的資產(chǎn) 商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)每年（終）進行一次減值測試

36、。而其他資產(chǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象時，才進行減值測試。至于是否存在減值跡象，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對所有資產(chǎn)都要進行分析判斷。需注意客觀題。 3、是否存在減值跡象的判斷依據(jù) 主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷，教材中各列舉了三項內(nèi)容，需認(rèn)真理解，并適當(dāng)記憶?？荚嚳赡軙锌陀^題。 4、“兩者中較高者” 以資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者，確定可回收金額。這也是一個非常重要的考點。如果其中一項已經(jīng)超過了資產(chǎn)賬面價值，就說明沒有發(fā)生減值，也就不需要再估計另一項金額。 5、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值更重要 “如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后

37、的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額”，這句話說明資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定是可以預(yù)計的。除了公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值的情況外，必須對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估計，來確定資產(chǎn)減值金額。 6、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 教材中列舉的四項預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記憶，特別是前兩項內(nèi)容。而預(yù)計資產(chǎn)現(xiàn)金流量的具體計算過程屬于財務(wù)管理考試的重點，不是會計的重點。考試時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額通常已直接給出，因此大家不用擔(dān)心。 7、抵減單項資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)注意下限 資產(chǎn)組減值時，各單項資產(chǎn)按原賬面價值比例分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的減值金額。但分?jǐn)偤?，各單項資產(chǎn)的

38、剩余賬面價值不能低于其公允價值減去處置費用后的凈額，也不能低于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，也不能小于0。這也是對教材資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容里“抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：……”那句話的通俗化解釋，便于大家理解。但仍需要通過做題加以熟練。 第九章 金融資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容較多，學(xué)習(xí)起來也有較大難度。學(xué)習(xí)本章時，做題與研讀教材應(yīng)并重。掌握各種金融資產(chǎn)的含義與會計處理的區(qū)別，是學(xué)好本章的關(guān)鍵。其中，交易性金融資產(chǎn)的會計處理、持有至到期投資實際利率法的運用、可供出售金融資產(chǎn)及減值的會計處理，應(yīng)作為重點內(nèi)容。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于5道并熟練

39、掌握。 易出錯知識點歸納 1、金融資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)概念的區(qū)別 金融資產(chǎn)的范疇要大于貨幣性資產(chǎn)。例如，長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資產(chǎn)，但屬于金融資產(chǎn)的范疇。 2、各種金融資產(chǎn)概念的聯(lián)系與區(qū)分 “以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，其典型代表就是交易性金融資產(chǎn)，而“交易性金融資產(chǎn)”與舊準(zhǔn)則“短期投資”的概念和會計處理都比較類似。對于“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”這部分內(nèi)容，不是考試的重點。 “持有至到期投資”，其典型代表就是債券投資，會計處理也與舊準(zhǔn)則下 “長期債權(quán)投資—債券投資” 的處理比較類似。 “貸款及應(yīng)收款項

40、”，“貸款”是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，對于企業(yè)考生來講，主要應(yīng)關(guān)注“應(yīng)收款項”，這部分內(nèi)容與舊準(zhǔn)則下“應(yīng)收款項” 的內(nèi)容也基本一致，學(xué)習(xí)難度不大。 “可供出售金融資產(chǎn)”，這是新準(zhǔn)則的一個概念，其與另外三種金融資產(chǎn)都有一定聯(lián)系。它的主要特點，就是資產(chǎn)持有目的不明確，否則可以劃分為其他三種金融資產(chǎn)。 3、金融資產(chǎn)的重分類 只有持有至到期投資在持有意圖或能力改變時，才能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。除此情況外，各類金融資產(chǎn)之間均不能重分類。如果處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額相對于持有至到期投資總額占比較大，則在處置或重分類后，應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個考點比較重要，

41、需注意客觀題。 4、攤余成本及實際利率法的運用 考試中經(jīng)常要求按實際利率法計算某年末的金融資產(chǎn)的攤余成本，攤余成本即金融資產(chǎn)的賬面價值。期初賬面價值實際利率，等于本期總利息收入?？偫⑹杖氚疵嬷涤嬎愕睦⑹杖牒驼垡鐑r攤銷額兩部分，因此，折溢價攤銷額等于總利息收入減去面值利息收入。如果按面值計算的利息是每年末支付，金融資產(chǎn)期末賬面價值就等于期初賬面價值加減本期折溢價攤銷額；如果利息是到期一次支付，應(yīng)計利息應(yīng)包括在金融資產(chǎn)賬面價值中（持有至到期投資—XX債券—應(yīng)計利息），金融資產(chǎn)期末賬面價值等于期初賬面價值加應(yīng)計利息，再加減本期折溢價攤銷額。 實際利率法比較難掌握，須通過做題來熟練。應(yīng)特

42、別注意折溢價攤銷的方向，正負(fù)號。遇到這類題目，最好在草稿紙上列成會計分錄來分析，注意借貸平衡，就不容易把方向搞錯了。 5、各類金融資產(chǎn)交易費用的處理 交易性金融資產(chǎn)的交易費用，直接計入“投資收益”；持有至到期投資和可供出售金額資產(chǎn)的交易費用，計入“——利息調(diào)整”金融資產(chǎn)二級明細(xì)科目。這是一個重要考點。 6、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量 雖然以公允價值計量，但其價值變動一般不計入“公允價值變動損益”科目，而是計入“資本公積”。這也是它區(qū)別于投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量的資產(chǎn)的一個重要特點。不過可供出售金融資產(chǎn)在出售時，仍然需要將公允價值變動發(fā)生的資本公積借方或貸方余額轉(zhuǎn)為損益

43、（投資收益），這一點與另兩種以公允價值計量的資產(chǎn)出售時的損益結(jié)轉(zhuǎn)處理類似。 但是，可供出售外幣金融資產(chǎn)的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。資產(chǎn)減值時，也應(yīng)將原計入資本公積借方的金額轉(zhuǎn)出，計入“資產(chǎn)減值損失”。 7、金融資產(chǎn)減值 這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時對前三種金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容可以不作為重點。但可供出售金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容應(yīng)給予重視，教材中的文字論述部分有一些客觀題考點，比如可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的相關(guān)規(guī)定，需要記憶。教材中的例題應(yīng)能夠掌握，特別是其中的關(guān)鍵會計分錄。 第十章 股份支付、第十一章長期負(fù)債與借款費用、第十二章債務(wù)重組 第十章 股份支付 學(xué)習(xí)策略 本章對于大多數(shù)未在上

44、市公司工作的考生而言，學(xué)習(xí)起來會覺得“不知所云”，因為股份支付在實際工作當(dāng)中不會遇到，沒有相關(guān)經(jīng)驗。學(xué)習(xí)本章時，建議以網(wǎng)校的課件為主，結(jié)合教材內(nèi)容進行學(xué)習(xí)。股份支付的會計處理是本章的重點內(nèi)容。當(dāng)學(xué)習(xí)確實感到難以理解時，應(yīng)采取“強制記憶法”，將教材的重點內(nèi)容，甚至是例題的解題步驟，都記憶下來，以滿足考試的需要。不過，本章在歷年考試中不屬于重點章節(jié)，分值不高且只出客觀題。因此，也可以基于“成本效益”，縮短本章的學(xué)習(xí)時間。 易出錯知識點歸納 1、概念的記憶 可行權(quán)日與行權(quán)日，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)適當(dāng)記憶這兩對概念的含義，考試可能會有判斷題。 2、權(quán)益結(jié)算的換取職工服

45、務(wù)的股份支付 “企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為技術(shù)，按照權(quán)益工具在授權(quán)日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積”。教材中這句話需要記憶其關(guān)鍵詞，“等待期”、“授權(quán)日的公允價值”、“其他資本公積”，考試時往往會將這些關(guān)鍵詞的某一個更改，出一些干擾選項，需注意。 3、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計算，

46、將其變動計入損益”。教材中這句話同樣需要記憶關(guān)鍵詞，“負(fù)債的公允價值”、“重新計算”、“計入損益”。 4、授予日的會計處理 “除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授權(quán)日均不做會計處理”。需注意出判斷題。 5、企業(yè)集團內(nèi)股份支付 對于結(jié)算企業(yè)和對于接受服務(wù)企業(yè)，哪種情況作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，哪種情況作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，需要適當(dāng)記憶?？荚嚾菀壮隹陀^題。 第十一章 長期負(fù)債與借款費用 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容較多且相對獨立，學(xué)習(xí)起來也有較大難度。可轉(zhuǎn)換債券、融資租賃的會計處理與借款利息資本化的計算是本章的重點內(nèi)容。學(xué)習(xí)

47、本章應(yīng)以做題為主，教材中的例題應(yīng)熟練掌握。此外，借款費用這一節(jié)中也有不少客觀題考點，需要注意。網(wǎng)校或輔導(dǎo)書中關(guān)于上述三個重點內(nèi)容的計算分析題應(yīng)各做2道以上并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、“應(yīng)付債券”與“持有至到期投資—債券” 應(yīng)付債券與持有者到期投資—債券，兩者的會計處理恰好是相反的，需要設(shè)置的明細(xì)科目也一一對應(yīng)。應(yīng)付債券中，需要設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個二級明細(xì)；持有者到期投資—債券中，需要設(shè)置“成本（面值）”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個三級明細(xì)。在每年末支付利息的情況下，兩者又分別需要設(shè)置“應(yīng)付利息”和“應(yīng)收利息”科目。同樣，應(yīng)付債券業(yè)務(wù)中實際利率法的運用也

48、和持有者到期投資—債券相類似。因此對應(yīng)付債券這部分內(nèi)容可以結(jié)合持有至到期投資的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。 2、可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費用 “應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進行分?jǐn)偂?。交易費用雖然金額較小，但也不能忽略其處理方法。 3、融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 教材中列舉的5條標(biāo)準(zhǔn)必須記憶，這是一個很重要的考點?？荚嚨臅r候不僅是客觀題，甚至主觀題中也可能會有讓判斷是否屬于融資租賃業(yè)務(wù)并說明理由的題目，應(yīng)特別注意，尤其是第2、3、4條。 4、融資租賃的會計處理 “應(yīng)以租賃開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租賃資產(chǎn)的入賬價值”。這句話

49、必須牢記，不僅是計算分析題，客觀題中也容易出干擾選項。此外，哪些費用屬于初始直接費用，也需要準(zhǔn)確記憶。 未確認(rèn)融資費用按實際利率法的計算方法，與應(yīng)付債券里實際利率法的運用原理類似，融資租賃租金的支付相當(dāng)于債券本金的分期償還，未確認(rèn)融資費用攤銷額相當(dāng)于債券當(dāng)期總利息費用。需通過做題來熟練。 5、借款費用的內(nèi)容 包括借款利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額和融資租賃未確認(rèn)融資費用攤銷。這也是一個重要知識點，需注意客觀題。 6、一般借款和專門借款 在新準(zhǔn)則中，一般借款也允許資本化，其資本化金額計算過程與舊準(zhǔn)則下專門借款資本化金額計算過程一致，計算過程比較復(fù)雜。而新準(zhǔn)則中專門借款資本化計算相

50、對簡單，以當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去“未動用存款的存款利息或投資收益”，即為利息資本化金額。 7、幾個需要記憶的考點 ①開始資本化的時點。需注意三個條件必須同時滿足才能資本化。 ②資產(chǎn)支出的形式。支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)。 ③非正常中斷與正常中斷。教材中列舉的屬于非正常中斷與正常中斷的情況需要適當(dāng)記憶。計算資本化利息的試題中肯定會有其中的某一種情況。 ④停止資本化時點的判斷。教材中規(guī)定的三個方面，只要有一個方面滿足，就應(yīng)停止資本化。 8、對資產(chǎn)支出形式的進一步理解 符合“支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)”這三種支付形式，才能認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生而允許借款利息資

51、本化。其他形式，如購買了工程物資但尚未領(lǐng)用，賒購工程物資用于在建工程或掛賬應(yīng)付工程款等，都不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 實際工作中，商業(yè)票據(jù)如銀行承兌匯票使用比較普遍，而銀行承兌匯票不屬于貨幣資金。因此當(dāng)企業(yè)有外部銀行借款，但使用其他單位背書轉(zhuǎn)讓而來的銀行承兌匯票支付在建工程款項時，不符合“支付現(xiàn)金”的規(guī)定，因為承兌匯票沒有占用企業(yè)銀行借款，也就不能將借款利息資本化。但是，如果企業(yè)作為出票人去銀行辦理有風(fēng)險敞口的銀行承兌匯票支付給工程單位，或者企業(yè)使用銀行借款作為保證金辦理銀行承兌匯票支付給工程單位，則符合“承擔(dān)帶息債務(wù)”的形式，滿足利息資本化條件。因為這種情況下辦理的銀行承兌匯票企業(yè)是要向銀行

52、支付利息的，有借款費用。而且為支付工程款開立承兌保證金，應(yīng)視同銀行存款已支出，屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。因此，既然資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，就滿足了利息資本化條件。由此可見，企業(yè)用何種方式支付在建工程款項，對利息資本化的計算結(jié)果會有很大影響。 第十二章 債務(wù)重組 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容也屬于當(dāng)前的熱點，由于經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營困難，越來越多的企業(yè)面臨債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因此應(yīng)足夠重視本章內(nèi)容。本章學(xué)習(xí)策略與第七章《非貨幣性資產(chǎn)交換》基本一致，應(yīng)以做題為主。網(wǎng)校或輔導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于5道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、債務(wù)重組定義的理解

53、 “債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項”。如果債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難，而是由于其他原因要求債權(quán)人折價、讓步或豁免債務(wù)，就不屬于債務(wù)重組。此外，如果債權(quán)人沒有做出讓步，只是讓債務(wù)人以相當(dāng)于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式清償債務(wù)的，也不屬于債務(wù)重組。也就是說，債務(wù)重組中，債務(wù)人一定會有債務(wù)重組利得；債權(quán)人若沒有計提壞賬準(zhǔn)備，一定會有債務(wù)重組損失。這個定義很重要，需認(rèn)真理解記憶。 2、債權(quán)人壞賬準(zhǔn)備 債權(quán)人在進行債務(wù)重組的會計處理時，應(yīng)先沖減原計提的壞賬準(zhǔn)備，來此基礎(chǔ)上計算債務(wù)重組損失金額，也可能沒有債務(wù)重組損失（沖減資產(chǎn)減值損失）。 3、非現(xiàn)金

54、資產(chǎn)清償債務(wù)會計分錄巧計 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計分錄與具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換有點類似，都是在公允價值層面上計算借貸方發(fā)生額。對于債務(wù)人而言，借方是一個確定的金額，即債務(wù)的原賬面價值，貸方是抵債資產(chǎn)的公允價值與營業(yè)外收入；對于債權(quán)人而言，貸方是一個確定的金額，即債權(quán)的原賬面價值，借方是抵債資產(chǎn)的公允價值、壞賬準(zhǔn)備與營業(yè)外支出（也可能沒有營業(yè)外支出，需沖減資產(chǎn)減值損失）。債務(wù)人還有第二步分錄，就是按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。不過對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計分錄，有其特殊性，注意資本公積的二級明細(xì)是“資本溢價”。 4、修改其他債務(wù)條件 這種債務(wù)重組方式下的會計處理是

55、幾種重組方式中相對較難的，特別是涉及或有金額時，債務(wù)人和債權(quán)人的處理方式是不同的。對該種方式下會計處理的學(xué)習(xí)不能局限于教材中的例題，建議從網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中再找一些習(xí)題來加以熟練。 5、混合重組 混合重組的會計處理，綜合性強，難度也是最大的。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。債務(wù)人的處理順序也是一樣的。要專門找一些混合重組的題目練習(xí)一下。 第十三章或有事項、第十四章收入、第十五章所得稅 第十三章 或有事項 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容也比較重要，但學(xué)習(xí)起來并不難。學(xué)習(xí)本章時，

56、做題與研讀教材應(yīng)并重。未決訴訟和虧損合同的內(nèi)容與當(dāng)前經(jīng)濟大環(huán)境也有一定聯(lián)系，需重點關(guān)注。其中，虧損合同的內(nèi)容可以結(jié)合第二章存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容來學(xué)習(xí)?？陀^題的重點是或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的含義。教材中的例題需熟練掌握。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、或有負(fù)債的含義 或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)實義務(wù)。只不過這種現(xiàn)實義務(wù)，不是很可能（可能性≤50%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。因此，預(yù)計負(fù)債不是或有負(fù)債，因為確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債時，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性為很可能（＞50%）。應(yīng)特別注意客觀題。 2、或有事項確認(rèn)為資產(chǎn) 需特別注意幾點：①確認(rèn)資產(chǎn)的

57、前提是相關(guān)事項已確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）；②只有基本確定（可能性＞95%）能夠收到補償，才能確認(rèn)為資產(chǎn)；③補償?shù)慕痤~不能超過已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債；④不能將預(yù)計負(fù)債與收到資產(chǎn)的金額隨意抵消。 3、債務(wù)擔(dān)保未決訴訟 企業(yè)已被判決敗訴、已判決敗訴但正在上訴和尚未判決，這三種情況分別如何處理，需特別關(guān)注。第一種情況應(yīng)直接確認(rèn)負(fù)債（非預(yù)計負(fù)債）；第二種情況應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；第三種情況可能會確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，也可能不確認(rèn)。 4、產(chǎn)品質(zhì)量保證注意事項 教材中的3個注意事項不能忽略，特別是應(yīng)沖銷“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額的情形。 5、虧損合同 該內(nèi)容必須通過做題加以熟練。做題時應(yīng)特別注意，當(dāng)存在違約金時，

58、要先計算比較履行合同和違約兩種情況下，對企業(yè)造成的損失孰大孰小。對于損失金額較小的，企業(yè)應(yīng)實施該行為，并在這種情況下計算預(yù)計虧損，進行會計處理。 6、重組義務(wù) 這部分內(nèi)容相對次要。與重組有關(guān)的直接支出的含義，直接支出不包括哪些內(nèi)容，需要適當(dāng)記憶。 第十四章 收入 學(xué)習(xí)策略 本章是歷年考試的重點章節(jié)，考試經(jīng)常出主觀題。但本章學(xué)習(xí)難度不大，學(xué)習(xí)本章時，研讀教材與做題應(yīng)并重。教材文字論述部分中，收入確認(rèn)的條件、時點和方法，必須掌握。教材例題中，應(yīng)重點關(guān)注代銷商品、分期收款銷售、售后回購、勞務(wù)與建造合同收入等特殊業(yè)務(wù)的會計處理，其他一般業(yè)務(wù)的會計處理，大家在實際工作中已能

59、夠熟練應(yīng)用，可以看書為主，不重點關(guān)注。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中有關(guān)上述5個重點內(nèi)容的計算分析題應(yīng)各做1道以上并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、收入確認(rèn)條件 5個條件需同時滿足，對這5個條件決不能停留僅僅會背誦的層面上，一定要認(rèn)定研讀教材中關(guān)于這5個條件的補充解釋和舉例，透徹理解這5個條件的含義。這不僅對于考試，對實際工作也有很重要的指導(dǎo)意義。 2、需要安裝和檢驗的銷售 這種銷售在實際工作中經(jīng)常遇到，應(yīng)注意須在商品安裝和檢驗合格后才能確認(rèn)收入。實際工作中常常是開具發(fā)票時確認(rèn)收入，要進行調(diào)整。如果安裝和檢驗分為初步檢驗、最終檢驗等步驟，通常在初步檢驗合格后就視同主要風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，滿足了收入確認(rèn)條

60、件。 如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3、折扣和折讓 必須區(qū)分現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的不同含義?，F(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用（借記財務(wù)費用，貸記應(yīng)收賬款），商業(yè)折扣按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入（需注意銷售額和折扣額需在同一張發(fā)票上列示，否則稅局不認(rèn)可），銷售折讓沖減銷售收入（開紅字發(fā)票）。 4、分期收款銷售 注意需要計算未確認(rèn)融資收益，而不能全額確認(rèn)收入。當(dāng)收款期間在1年以內(nèi)時，未確認(rèn)融資收益可按直接法攤銷。當(dāng)收款期間在1年以上時，需按實際利率法攤銷。未確認(rèn)融資收益與融資租賃業(yè)務(wù)中的未確認(rèn)融資費用是一個相對應(yīng)的概念，兩者按實際

61、利率法計算攤銷額的原理一致，可結(jié)合前面章節(jié)的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。 5、售后回購與售后回租 售后回購的會計處理，掌握教材中的例題即可。 售后回租，需注意一些客觀題考點。比如，售后回租若認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照該租賃資產(chǎn)的“折舊進度”進行分?jǐn)偂Ｆ渌囊恍┮?guī)定，若理解感到困難時，可強制記憶。 6、勞務(wù)收入 需掌握完工百分比法的運用。注意會計分錄中“勞務(wù)成本”這個科目的使用，它屬于存貨性質(zhì)的科目，作用是歸集發(fā)生的各項勞務(wù)成本。確認(rèn)收入時，需將其結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）。 7、特殊勞務(wù)交易 教材中8項特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)條件，是歷年考試中客觀題的“常

62、客”，必須準(zhǔn)確記憶。此外，以下幾個內(nèi)容需要注意。 安裝費。單純的安裝費，若跨年度的，應(yīng)根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入；商品銷售附帶的安裝費，與前面講的“需要安裝和檢驗的商品”收入確認(rèn)時點一致，在確認(rèn)商品銷售收入的同時，確認(rèn)安裝費收入。 宣傳媒介收費?！靶麄髅浇榈氖召M”和“廣告的制作費”很容易混淆，需仔細(xì)審題。 特許權(quán)費。里面的兩項內(nèi)容同樣容易混淆，需注意。 8、建造合同收入的內(nèi)容 建造合同收入包括初始收入與合同變更、索賠、獎勵等收入，這是一個容易被忽視的考點，需注意客觀題。 9、建造合同收入確認(rèn)方法和會計分錄 建造合同收入的確認(rèn)方法是某年末累計發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例，乘以合同總

63、收入，再減去以前年度累計已確認(rèn)的收入，即為當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入。費用的確認(rèn)模式與收入一致。 建造合同確認(rèn)收入、費用的會計分錄與通常收入確認(rèn)的會計處理有很大不同，應(yīng)注意“工程施工”、“工程結(jié)算”科目的運用。需通過做題來熟悉其特點。 第十五章 所得稅 學(xué)習(xí)策略 本章學(xué)習(xí)難度較大，特別是對于“計稅基礎(chǔ)”概念的理解。對于學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生，學(xué)習(xí)本章時需要轉(zhuǎn)變思路。本章考試時分值不高，多為客觀題，但主觀題中也可能會有一些步驟。因此，學(xué)習(xí)本章須認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件，研讀教材，并適當(dāng)做一些練習(xí)題，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于3道并熟練掌握。 易出錯

64、知識點歸納 1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 與舊準(zhǔn)則損益表債務(wù)法的原理不同，這種方法完全是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度去考慮的，與損益表無關(guān)。不過學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的知識有助于本章的學(xué)習(xí)，因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算的“暫時性差異”與按照損益表債務(wù)法計算的“時間性差異”的結(jié)果往往是一致的。此外，如果熟悉舊準(zhǔn)則“永久性差異”的概念，對本章的學(xué)習(xí)同樣有很大幫助。在做題時，可用舊方法的計算結(jié)果與新方法相互印證，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，提高解題正確率。 2、對計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的理解 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，其定義為企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。簡單地說，就是以后

65、期間計算應(yīng)納稅所得額時稅法允許扣除的金額。如果以后期間會計賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額大，就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負(fù)債；如果以后期間會計賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額小，就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。 實際工作中，壞賬準(zhǔn)備是最經(jīng)常遇到的會產(chǎn)生暫時性差異的科目。該科目是應(yīng)收賬款的備抵科目，可視為負(fù)金額資產(chǎn)。該負(fù)資產(chǎn)在以后期間實際發(fā)生時賬面應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。而稅法規(guī)定壞賬損失在以后期間發(fā)生時直接扣除，不存在轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的情況，也即其允許扣除的資產(chǎn)為0。會計轉(zhuǎn)銷的負(fù)金額資產(chǎn)小于稅法的0，因此將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。此外，對于《資產(chǎn)減值》一章規(guī)定的不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)

66、減值準(zhǔn)備，也可以按照上述的思路去理解：以后期間會計轉(zhuǎn)銷的金額與稅法都為0，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，其定義為賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定其在以后實際發(fā)生時才允許稅前扣除，其賬面價值即為以后期間允許扣除的金額，因此其計稅基礎(chǔ)為0，與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，由于其在預(yù)收時已計入應(yīng)納稅所得額，以后期間預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為確認(rèn)收入時不再計入應(yīng)稅所得，以后期間計算應(yīng)稅所得時應(yīng)將其扣除，因此其計稅基礎(chǔ)也為0，與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異。注意應(yīng)能夠理解這兩個產(chǎn)生暫時性差異的典型例子。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值不一致的情況并不多，主要在企業(yè)預(yù)先計提了費用而稅法又不認(rèn)可的情況下，會產(chǎn)生暫時性差異。 3、產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況 彌補虧損、賬面價值為0的業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費，都會產(chǎn)生暫時性差異，需注意。 4、不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況 這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時應(yīng)以理解為主。要記住商譽、對子公司或其他企業(yè)投資等不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。對