全國會計從業(yè)—會計基礎重點—財務報表（完整版）

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1、 2011年全國會計從業(yè)一會計基礎重點一財務報表 第二十章財務報表 第一節(jié)財務報表概述 一、財務報表的概念、目標及其作用 （一） 財務報表的概念 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 （二） 財務報表的目標 企業(yè)編制財務報表的目標，是向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況， 有助于財 務報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及 其有關(guān)部門和社會公眾等。 （三） 財務報表的作用 財務報表總括反映了企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 及現(xiàn)金流量。

2、企業(yè)正確、及時地編報財務報表，具有十分重要的作用。 1■企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財務報表提供的會計信息， 可以了解有關(guān)企業(yè)財務 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以進行正確的投資決策和信貸決策。同 時，投資者還可據(jù)以評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責任的履行情況。 2■企業(yè)管理者通過財務報表提供的會計信息，可以掌握本企業(yè)有關(guān)財務狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以考核和分析企業(yè)財務成本計劃或預算的完成情 況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。 3■國家有關(guān)部門通過對企業(yè)提供的財務報表資料進行匯總分析， 可以了解和掌握 各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟運行情況、

3、各項財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在 的問題，采取各種經(jīng)濟杠桿和政策進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效 配置。 二、財務報表的組成 根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定，一套完整的財務報表 至少應當包括 四表一注”即：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）變動表以及附注。 會計報表分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況: 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。 利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況 （現(xiàn)金流 量情況）的報表 所有者權(quán)益變動表反

4、映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。 企業(yè) 的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán) 益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。 附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在這 些報表中列示項目的說明等。 三、財務報表的分類 財務會計報 表的分類 對內(nèi)報表 四、財務報表的編制要求 財務報表應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制， 必須符合會計法和 國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務報表的編制要求和相關(guān)規(guī)定，使

5、財務報表能夠最大限 度地滿足有關(guān)各方的需要，實現(xiàn)財務報表編制的目的，充分發(fā)揮財務報表的作用。 （全面）首先，財務報表是根據(jù)日常的會計賬簿記錄及其他有關(guān)資料編制的， 會 計賬簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實、完整、準確，直接關(guān)系到財務報表的質(zhì)量。 因此，在編制財務報表前應當依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細賬、日記 賬和其他輔助性賬簿進行審核。 （合法）其次，財務報表的編制應當符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務報 表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的， 從其規(guī)定。各單位要依據(jù)自己運用的會計制度中關(guān)于財務報表的編制要求、 提供 對象和提供期限的規(guī)定編制財務報表

6、。 （四點）再次，企業(yè)編制的財務報表應當 真實可靠、全面完整、編報及時、便于 理解。其基本要求如下： （一） 真實可靠 財務報表的真實可靠，指企業(yè)財務報表要真實地反映交易或事項的實際情況， 不 能人為扭曲。財務報表應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制， 這是 保證財務報表質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。 （二） 全面完整 財務報表的全面完整，指企業(yè)財務報表應當全面披露企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量，完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 （三） 編報及時 財務報表提供的信息具有較強的時效性， 企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng) 一會計制度有關(guān)財務報表提供期限的規(guī)定， 及時編制、提供

7、財務報表。只有及時 編制和報送的財務報表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。 否則，即使 財務報表的編制非常真實可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應 有的價值。隨著市場經(jīng)濟和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財務報表的及時性要求將變得 日益重要。 （四）便于理解可理解性是指財務報表提供的信息可以為使用者所理解。 企業(yè)對外提供的財務報 表是為廣大財務報表使用者提供過去、 現(xiàn)在和未來的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛 在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會計信息， 因此，企業(yè)編制的財務報表應當 清晰明了，便于使用者理解和利用。 五、財務報表編制前的準備工作 （一） 全面財產(chǎn)清查 企業(yè)在編制年度

8、財務報表前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務： 1. 應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權(quán)單位的相應債務、 債權(quán)金額是否一致。 2. 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是 否一致，是否存在報廢損失、積壓物資等。 3. 各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行確認和計 量。 4. 房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否 一致。 5. 在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。 6. 需要清查、核實的其他內(nèi)容。 企業(yè)應核實財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況

9、及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的 使用情況及其完好程度等。 企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者 相應機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。企業(yè)還應 當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資的結(jié)算款項進行重點抽查、 輪流清 查或者定期清查。 （二） 檢查會計事項的處理結(jié)果 企業(yè)在編制財務報表前，除應當全面清查資產(chǎn)、核實債務外，還應當完成下列工 作： 1. 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。 2. 按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額

10、， 并核對各會 計賬簿之間的余額。 3. 檢查相關(guān)的會計核算是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。 4. 對于國家統(tǒng)一會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、 事項，檢查其是否按照 會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務處理是否合理。 5. 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項 目。 企業(yè)編制年度和半年度財務報表時， 經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應當按照 資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 進行相應的會計處理。 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的概念和作用 （一） 資產(chǎn)負債表的概念 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定

11、日期 （如月末、季末、年末等）財務狀況的報表。 它是根據(jù)“資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順 序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、 匯總、 排列后編制而成的。資產(chǎn)負債表是企業(yè)主要財務報表之一， 是所有獨立核算的企 業(yè)單位都必須對外報送的財務報表。 （二） 資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn) 負債表』 K擁有磁制 資產(chǎn)p 負債」 | 3.證動性*財 的經(jīng)8FS的 務實力" 分宿拮況 4?論餉 驚債能力* 所有者權(quán)益， 2.權(quán)益結(jié) 、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

12、（一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式兩種。 根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我 國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 編制單位： 瓷產(chǎn)負債表 年 月曰 丁報告式M 單位;元 僵產(chǎn) 盍動輕產(chǎn) 1 502 000 扶期資產(chǎn) 6 578 000 資產(chǎn)合計 8 0&0 000 負債 盍動負債 241 000 長期負債 1 340 000 |負債合計 1 581 800 所有看權(quán)益 實收資本 6 000 000 盟余公積 70 000 未汕

13、利;閏 42B 200 所有看杈益合計 6 498 200  離戶式 資產(chǎn)負你* 雲(yún)求厝償旳間 的先疳晞 所有者權(quán)益 （二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。 1. 資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。 流動資產(chǎn)是指企業(yè) 可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)， 是企業(yè)資產(chǎn) 中必不可少的組成部分。流動資產(chǎn)的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、 應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、 其他流動資產(chǎn)等。 非流動資產(chǎn)

14、是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)， 主要項目有：可供出售金融資產(chǎn)、持有 至到期投資、長期應收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、 工程物資、固定資產(chǎn)清理等。 2. 負債 與資產(chǎn)項目相對應，資產(chǎn)負債表中負債項目分為流動負債和非流動負債兩部分。 流動負債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務合計， 流動負債的主要項目有：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預 收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi) 到期的非流動負債、其他流動負債等。 非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債， 非 流動負債的主要項

15、目有：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計 負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等。 3. 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn) 減去全部負債后的余額。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益至少應當單獨列示反映下列 項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 我國資產(chǎn)負債表如表20-1所示。 表 20- 1 資產(chǎn)負債表 編制單位： 年 月曰 單位: 元 資產(chǎn) 期末 余額 年初 余額 負債和所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益） 期末 余額 年初 余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 短

16、期借款 交易性金融資 產(chǎn) 交易性金融負債 應收票據(jù) 應付票據(jù) 應收賬款 應付賬款 預付款項 預收款項 應收利息 應付職工薪酬 應收股利 應交稅費 其他應收款 應付利息 存貨 應付股利 一年內(nèi)到期的 非流動資產(chǎn) 其他應付款 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動 負債 流動資產(chǎn)合計 其他流動負債 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 可供出售金融 資產(chǎn)

17、非流動負債： 持有至到期投 資 長期借款 長期應收款 應付債券 長期股權(quán)投資 長期應付款 投資性房地產(chǎn) 專項應付款 固定資產(chǎn) 預計負債  在建工程 遞延所得稅負債 工程物資 其他非流動負債 固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計 生產(chǎn)性生物資 產(chǎn) 負債合計 油氣資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）： 無形資產(chǎn) 實收資本（或股本） 開發(fā)支出 資本公積 、*

18、、、/ 商譽 減：庫存股 長期待攤費用 盈余公積 遞延所得稅資 產(chǎn) 未分配利潤 其他非流動資 產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）合計 非流動資產(chǎn)合 計 資產(chǎn)合計 負債和所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益）總計 三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法 資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便進行比較，借以考 核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標與上年末相比的增減變動情況。 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列 數(shù)字填列。 我國企業(yè)資

19、產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的期末余額，主要通過以下幾種方式取得： （一） 根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列 資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應的總賬賬戶余額直接填列。例如， 資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短 期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅 費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈 余公積”等項目應直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列。 （二） 根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列 資產(chǎn)負債表中有些項目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列。 例如，資 產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)

20、金”、“銀行存款”、“其他貨 幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。 （三）根據(jù)明細賬戶的余額計算填列 資產(chǎn)負債表中某些項目不能直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額或幾個總賬賬戶余額 計算填列，而需要根據(jù)有關(guān)明細賬賬戶的期末余額計算填列。 例如，資產(chǎn)負債表 中的“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方 余額之和減相應“壞賬準備”的金額填列；“預收款項”項目應根據(jù)“應收賬款” 和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列； “應付賬款”項目根據(jù)“應 付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列； “預付款項”項目 應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之

21、和填列。 應收賬款一總額 應收賬款一甲 100 應收賬款項目1為 預收賬款項目20 C左） （右） 應收賬款一乙 20 （預收） 2 銷 明細余額 借 < J 應收賬款 款 預付款項 款 預收蔥項 明細余額 貸 應忖賬款 （四）根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列 資產(chǎn)負債表的某些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析填列。 例如，資 產(chǎn)負債表中的“長期應收款”和“長期待攤費用”項目應該分別根據(jù)“長期應收 款”和“長期待攤費用”總賬科目的余額減去“一年內(nèi)收回的長期應收款”和“- 年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額計算填列，

22、“一年內(nèi)收回的長期應收款”和 “一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目 “長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬 明細科目中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的 金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借 款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。 （五）綜合運用上述填列方法分析填列 資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列， 例如，資產(chǎn)負債表中 的“存貨”項目應根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總 賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。 （六）資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列 企業(yè)資產(chǎn)減值準備明細表、資產(chǎn)減值損失明細表、現(xiàn)金流量表補充資料等都應該 在附注中單獨披露，都屬于一般企業(yè)報表附注的內(nèi)容。 例如，資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“其他應收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、 “持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、 “在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽”等項目，應根據(jù)各自總賬科目的期末余 額減去其備抵科目余額后的凈額填列。