《中級會計實務(wù)》分錄大全

《《中級會計實務(wù)》分錄大全》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《中級會計實務(wù)》分錄大全（56頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、存貨 ― 第二章 、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) （ 一 ） 對外銷售商品的會計處理 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 （ 二 ） 對外銷售材料的會計處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：原材料 、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 （一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （二）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 1 ATy —* 第三章 固定資產(chǎn) 一、外購固定資產(chǎn)的初始計量 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行

2、存款等 （二）購入需要安裝等的固定資產(chǎn) 通過“在建工程”科目核算 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （三）分期付款購買固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝 的固定資產(chǎn) 借：在建工程（購買價款現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項 稅額） 借：固定資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值） 貸：長期應(yīng)付款 （未付的本息和） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息） 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 安裝期間攤銷： 貸：長期應(yīng)付款（未付的本息和） 銀行存款

3、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷： 產(chǎn)： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期末支付款項： 銷： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 安裝完成后轉(zhuǎn)入固定資 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期末支付款項： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 、自營方式建造固定資產(chǎn) 情形 動產(chǎn)： 借：工程物資 ① 購入工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)—— 額） 自行建造固定資產(chǎn) 不動產(chǎn)： 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅 （進(jìn)項稅額） 額 待抵扣進(jìn)項稅 貸：銀行存款等 貸：銀行存款等

4、借：在建工程 ② 領(lǐng)用工程物資 貸：工程物資 借：在建工程 ③ 領(lǐng)用材料 貸：原材料 借：在建工程 ④領(lǐng)用產(chǎn)品 貸：庫存商品 ⑤工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的 借：在建工程 職工薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬 ⑥輔助生產(chǎn)部門 借：在建工程 的勞務(wù) 貸：制造費(fèi)用 借：在建工程 ⑦滿足資本化條 貸：長期借款——應(yīng)計利息 件的借款費(fèi)用 應(yīng)付利息 ⑧達(dá)到預(yù)定可使 借：固定資產(chǎn) 用狀態(tài)并辦理竣 貸：在建工程 工結(jié)算 盤盈 借：工程物資 貸：在建工程（凈收 借：工程物資 貸：營業(yè)外收入（凈收 無需區(qū)分是否屬于建設(shè)期 三、工程物資盤盈或盤虧、報廢及毀損 盤

5、虧、報廢及毀損 借：在建工程（凈損失） 建設(shè)期間 貸：工程物資 益） 借：營業(yè)外支出（凈損失） 工程完工后 貸：工程物資 益） 【提示】自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資的盤虧或損失， 間，均應(yīng)計 入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （ 實際發(fā)生的建造成本 ） 預(yù)計負(fù)債 （棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 ） 借：財務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本X實際利率） 貸：預(yù)計負(fù)債 3 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款等 （ 發(fā)生棄置費(fèi)用支出時 ） 五、 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間計提折舊 ） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理部門、未使用

6、的固定資產(chǎn)計提折舊 ） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊 ） 其他業(yè)務(wù)成本 （企業(yè)出租固定資產(chǎn)〈動產(chǎn)〉計提折舊 ） 研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ） 在建工程 （在建工程中使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ） 貸：累計折舊 六、 固定資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 七、出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益（或借方） 八、固定資產(chǎn)報廢清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

7、 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 4 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 第四章 投資性房地產(chǎn) 、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （ 一） 資本化的后續(xù)支出 1 ．成本模式 借：投資性房地產(chǎn)——在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 2 ．公允價值模式 借：投資性房地產(chǎn)——在建 ——公允價值變動 （ 或貸方 ） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 （ 二 ） 費(fèi)用化的后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 、成本模式計量的會計處理 1 ．計提折舊或攤銷時 借：其他業(yè)務(wù)成本

8、 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷） 2 ．計提減值準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 ．取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4. 處置 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 三、公允價值模式計量的會計處理 1 ．公允價值上升 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2 ．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3 ．取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4. 處置 借：銀

9、行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 （ 或借方 ） 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 或作相反分錄。 四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 （1）成本模式計量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊（累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性

10、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) ②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房 備） 地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊（累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（倒擠） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：開發(fā)產(chǎn)品 （2）公允價值模式計量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地 產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 方） 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本

11、 ——公允價值變動（可能在借 公允價值變動損益（差額，可能在借方） 借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 ——公允價值變動（可能在借方） 公允價值變動損益（差額，可能在借方） ②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價值） 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地 備） 產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 累計折舊（累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 公允價值變動損益（借方差） 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 其他綜合收益（貸方差） 借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價值） 存貨跌價準(zhǔn)備

12、 公允價值變動損益（借方差） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 其他綜合收益（貸方差） 五、計量模式變更 借：投資性房地產(chǎn)——成本 （ 變更日公允價值 ） 8 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷 ）（ 原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷 ） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) （原價 ） 利潤分配——未分配利潤 （ 或借記） 盈余公積 （或借記） 9 第五章 長期股權(quán)投資 一、同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資 （一）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 （ 取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的 賬面價值 的份額＋最終控制方收購被

13、合并方形成的商譽(yù) ） 貸：負(fù)債 （ 承擔(dān)債務(wù)賬面價值 ） 資產(chǎn) （投出資產(chǎn)賬面價值 ） 資本公積——資本溢價或股本溢價 （ 差額，可能在借方 ） 借：管理費(fèi)用 （ 審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用 ） 貸：銀行存款 （二）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 （ 取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的 賬面價值 的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù) ） 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量X每股面值） 資本公積——股本溢價 （ 差額 ） 借：資本公積——股本溢價 （ 權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用 ） 貸：銀行存款 二、非同一控制下控股合并取得長

14、期股權(quán)投資 （一）以固定資產(chǎn)作為對價 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價值） 應(yīng)收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額） （二）以庫存商品作為對價 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價值） 應(yīng)收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

15、 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資 （1）以固定資產(chǎn)作為對價 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價值 初始直接費(fèi)用） 應(yīng)收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） （2）以庫存商品作為對價 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價值 初始直接費(fèi)

16、用） 應(yīng)收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 11 貸：庫存商品 四、成本法核算 （一）按照持股比例計算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （二）計提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：權(quán)益法下減值處理一致，且減值不得轉(zhuǎn)回。 三）處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 五、權(quán)益法核算 （一）初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資

17、方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長 期股權(quán)投 資價值；初始投資成本V投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 （二） 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（虧損作相反分錄） （三） 按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （四） 超額虧損 1. 以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 12 2. 存在其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益（通常指

18、長期應(yīng)收款） 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 3. 若有承擔(dān)額外損失的義務(wù) 借：投資收益 貸：預(yù)計負(fù)債 4. 剩余未確認(rèn)損失備查登記。 注：確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與確 認(rèn)損失時 相反順序恢復(fù)。 （五）按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） （六）按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配 以外所有 者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） （七）處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)

19、備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整（可能在借方） ——其他綜合收益（可能在借方） ——其他權(quán)益變動（可能在借方） 投資收益（差額） 借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分） 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） （八）內(nèi)部交易的處理 以存貨 個別報表處理 合并報 表在個別報表基 合并報表最終結(jié)果 為例 （售價高于取得時成本） 礎(chǔ) 上的調(diào)整處理 投資收 13 借：營業(yè)收入 借：營業(yè) 收入 借：投資收益 順流交易 貸：營業(yè)成本 貸：營業(yè)成本 貸：長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 、人 益 借：投資收

20、益 借：投資收益 借：長期股權(quán)投資 逆流交易 貸：長期股權(quán)投資 貸：存貨 貸：存貨 六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （ 一） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1 ．個別財務(wù)報表 （1） 處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （差額，可能在借方 ） （2） 剩余部分追溯調(diào)整 ① 投資時點商譽(yù)的追溯 若剩余股權(quán)的投資成本 ＞原取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值份額， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 若剩余股權(quán)的投資成本 ＜原取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值份額， 應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整營業(yè)外收入或留存收益。 借：長

21、期股權(quán)投資——投資成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置） 營業(yè)外收入（取得當(dāng)年處置） ② 投資后的追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益 （盈余公積、利潤分配——未分配利潤 ）（ 原投資時至處置投資 當(dāng)期期初 被投資單位留存收益變動X剩余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比 例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積 （其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益 變動X剩 余持股比例 ） 14 2．合并財務(wù)報表 ① 對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值

22、重新計量的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資（公允價值） 貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值） 投資收益（差額） ② 對個別財務(wù)報表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益 貸：盈余公積 未分配利潤 其他綜合收益 資本公積 ③ 從資本公積和其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)到投資收益: 借：資本公積 其他綜合收益 貸:投資收益 （二） 公允價值計量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制） 借:長期股權(quán)投資 貸:可供出售金融資產(chǎn) / 交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借:其他綜合收益 / 公允價值變動損益 貸

23、:投資收益（或相反分錄） （三） 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一控制） 借:長期股權(quán)投資 貸:長期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價值） 銀行存款等（付出對價的公允價值） （ 四） 公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算 借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:可供出售金融資產(chǎn) / 交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等（付出對價的公允價值） 15 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借：其他綜合收益 / 公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄） （ 五） 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 1 ．處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 2 ．將原權(quán)益法核算時確認(rèn)的全部其他綜合收益

24、（ 假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜 合收益均 可結(jié)轉(zhuǎn)到損益 ） 轉(zhuǎn)入投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或作相反分錄。 3 ．原權(quán)益法核算時確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或作相反分錄。 4 ．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ） 借：可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ）（ 轉(zhuǎn)換日公允價值 ） 貸：長期股權(quán)投資 （ 剩余投資賬面價值 ） 投資收益 （ 差額 ） （ 六 ） 成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 1 ．確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 （ 出售部分賬面

25、價值 ） 投資收益 2 ．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ） 借：可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ）（ 剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價值 ） 貸：長期股權(quán)投資 （ 剩余部分賬面價值 ） 投資收益 （ 差額 ） 16 （ 七 ） 因其他投資方增資導(dǎo)致投資方投資由成本法改為權(quán)益法 1. 確認(rèn)損益 借：長期股權(quán)投資（按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資 擴(kuò)股而增 加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價值之間的差額） 貸：投資收益 2. 追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益 （盈余公積、利潤分配——未分配利潤 ）（ 原投資時至處

26、置投資 當(dāng)期期初 被投資單位留存收益變動X剩余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比 例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積 （其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益 變動X剩 余持股比例 ） 17 第六章 無形資產(chǎn) 一、分期付款購買無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì) 借：無形資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：長期應(yīng)付款（未付的本息和） 銀行存款 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期末支付款

27、項： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 二、無形資產(chǎn)攤銷 借：制造費(fèi)用 （ 生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 管理費(fèi)用 （ 企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 銷售費(fèi)用 （ 企業(yè)專設(shè)銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 研發(fā)支出 （ 企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 在建工程 （ 在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 貸：累計攤銷 三、無形資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 四、無形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 資產(chǎn)處置損益 （或借方 ） 五、無形資產(chǎn)的出租 借：銀行存款 貸：其

28、他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 銀行存款（其他相關(guān)費(fèi)用） 六、無形資產(chǎn)的報廢 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 七、自行研發(fā)無形資產(chǎn) 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 貸：銀行存款等 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：銀行存款等 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 19 第九章 金融資產(chǎn) 、交易性金融資產(chǎn) （ 一 ） 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價值 ） 投資收益 （

29、發(fā)生的交易費(fèi)用 ） 應(yīng)收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 應(yīng)收利息 （ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 貸：銀行存款等 （ 二 ） 持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例 ） 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息 ） 貸：投資收益 （ 三） 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 1 ．公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2 ．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （ 四） 出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （ 價款扣除手續(xù)費(fèi) ） 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

30、 ——公允價值變動 （或借方 ） 投資收益 （差額，也可能在借方 ） 同時： 借：公允價值變動損益 （ 持有期間該金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的公允價值變動 ） 貸：投資收益 或： 20 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 二、持有至到期投資 （ 一 ） 持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資——成本 （ 面值） ——利息調(diào)整 （ 差額，也可能在貸方 ） ——應(yīng)計利息 （ 到期一次還本付息債券，實際付款中包含 的利息） 應(yīng)收利息 （ 實際支付的款項中包含的利息 ） 貸：銀行存款等 （ 二） 持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息

31、 ） 持有至到期投資——應(yīng)計利息 （ 到期一次還本付息債券按票面利率計算的利 息） 貸：投資收益 （ 持有至到期投資期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息 收入） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （ 差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方 ） （三）持有至到期投資減值及轉(zhuǎn)回 1 ．發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2 ．減值轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 四） 持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn) （ 重分類日公允價值 ） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ） 其他綜合收益 （ 差額，

32、也可能在借方 ） （ 五） 出售持有至到期投資 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ） 21 投資收益 （差額，也可能在借方 ） 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （一）應(yīng)收賬款 1. 發(fā)生應(yīng)收賬款時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2. 收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)收票據(jù) 1. 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2. 票據(jù)到期收到款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)

33、（到期值） 3. 企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款（實際收到的款項） 財務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（附有追索權(quán)，實際屬于質(zhì)押貸款） 應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)） 【提示】針對應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)將其視為一 項抵押借 款進(jìn)行核算，不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。 4. 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 借：原材料或庫存商品（應(yīng)計入取得物資成本的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） 銀行存款（差額，也可能在借方） 22 四、可供出售金融資產(chǎn) （ 一 ） 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1 ．股票投資 借：可供

34、出售金融資產(chǎn)——成本 （ 公允價值與交易費(fèi)用之和 ） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 貸：銀行存款等 2 ．債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （ 面值） ——利息調(diào)整 （ 差額，也可能在貸方 ） 應(yīng)收利息 （ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 貸：銀行存款等 若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“可 供出售金 融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目。 （ 二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息 ） 可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息 （ 到期時一次還本付息債券按票面利率計 算的利 息） 貸：投資收益 （ 可

35、供出售債券投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收 入） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （ 差額，也可能在借方 ） （ 三 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值正常變動 1 ．公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 2 ．公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 （ 四） 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 五） 可供出售金融資產(chǎn)減值 23 1. 發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 其他綜合收益 （ 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額， 若為累 計收益，則在借方 ） 貸：可

36、供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2. 減值轉(zhuǎn)回 （1）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 （ 六） 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （ 重分類日公允價值 ） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ） 其他綜合收益 （ 差額，也可能在借方 ） （ 七） 出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面價值 ） 投資收益 （差額，也可能在借方 ） 同時： 借：其他綜合收益 （ 從

37、其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額 ） 貸：投資收益 若為累計損失，則作相反分錄。 24 第十章 負(fù)債及借款費(fèi)用 、貨幣性短期薪酬 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人 ） 制造費(fèi)用（車間管理人員 ） 管理費(fèi)用（行政管理人員 ） 銷售費(fèi)用（銷售人員 ） 在建工程（基建人員 ） 研發(fā)支出——資本化支出 （ 研發(fā)人員 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 ——職工福利 ——社會保險費(fèi) ——住房公積金 ——工會經(jīng)費(fèi) ——職工教育經(jīng)費(fèi)等 、非貨幣性福利 （一）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 1. 決定發(fā)放非貨幣性福利時 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職

38、工薪酬——非貨幣性福利 2. 將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （二）以外購商品發(fā)放給職工作為福利 1. 購入時 借：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 2. 決定發(fā)放非貨幣性福利時 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3. 將外購商品實際發(fā)放時 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ） 三、辭退福利 借：管理費(fèi)用 貸

39、：應(yīng)付職工薪酬 四、長期借款 （一）企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 長期借款——利息調(diào)整 貸：長期借款——本金 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息（或長期借款——應(yīng)計利息） 長期借款——利息調(diào)整 【提示】分期付息、一次還本的長期借款，其利息通過“應(yīng)付利息”科目核 算；到期一 次還本付息的長期借款，其利息通過“長期借款——應(yīng)計利息”科目核算。 （三）歸還長期借款本金 26 借：長期借款——本金 貸：銀行存款 五、應(yīng)付債券 （ 一） 一般公司債券 1 ．發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券——面值 （債券面值 ） —

40、—利息調(diào)整 （ 差額，或借方 ） 2 ．期末計提利息 借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （或貸方 ） 貸：應(yīng)付利息 （ 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ） 應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 （ 到期一次還本付息債券按票面利率計算確定的 利息） 3 ．到期歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券——面值 ——應(yīng)計利息 （ 到期一次還本付息債券利息 ） 應(yīng)付利息 （ 分期付息債券最后一次利息 ） 貸：銀行存款 （ 二 ） 可轉(zhuǎn)換公司債券 1 ．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時 借：銀行存款 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整 ）（ 或貸方） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司

41、債券 （ 面值） 其他權(quán)益工具 （ 權(quán)益成分的公允價值 ） 2 ．轉(zhuǎn)換股份前期末計提利息 借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （ 或貸方） 貸：應(yīng)付利息 （ 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ） 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） （ 到期一次還本付息債券按 票面利率 計算確定的利息 ） 27 3 ．轉(zhuǎn)換股份時 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ）（ 賬面余額 ） 其他權(quán)益工具 （ 轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價值 ） 應(yīng)付利息 （可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時尚未支付的利息 ） 貸：股本（股票面值X轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

42、資本公積——股本溢價 （ 差額 ） 六、長期應(yīng)付款 （ 一） 租賃期開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn) （或在建工程 ）（ 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者＋ 初始直接費(fèi)用 ） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額 ） 銀行存款 （ 初始直接費(fèi)用 ） （ 二） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程 （滿足資本化條件時 ） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 三） 租賃資產(chǎn)折舊的計提 借：管理費(fèi)用等 貸：累計折舊 （ 四） 租賃期屆滿時的會計處理 1 ．返還租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值 ） 累計折

43、舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2 ．留購租賃資產(chǎn) 28 借：長期應(yīng)付款 （購買價款 ） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 29 AA" I 第十一章 債務(wù)重組 、以資產(chǎn)清償債務(wù) 1 ．債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （ 差額） 2 ．債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 （借方差額 ） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失

44、（ 貸方差額 ） 、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 一） 債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本 （實收資本 ） 資本公積——股本溢價 （資本溢價 ） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （ 二） 債權(quán)人的會計處理 借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 （借方差額 ） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ） 三、修改其他債務(wù)條件 （ 一） 債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 （公允價值 ） 預(yù)計負(fù)債 （ 或有應(yīng)付金額 ） 30 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （ 二 ） 債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （公允價值 ） 壞賬

45、準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 （借方差額 ） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ） 31 或有事項 第十二章 或有事項確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 1 ．或有事項確認(rèn)負(fù)債 借：營業(yè)外支出等 貸：預(yù)計負(fù)債 2 ．或有事項確認(rèn)資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出 32 所得稅 第十五章 所得稅的會計處理 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 33 外幣折算 第十六章 、確認(rèn)期末匯兌差額 借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 貸：銀行存款等（外幣貨幣性項目） 二、外幣可供出售金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額 （一）可供出售

46、債券投資 借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 貸：可供出售金融資產(chǎn) 或相反分錄。 （二）可供出售股票投資 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) 或相反分錄。 三、外幣交易性金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄。 34 財務(wù)報告 第十九章 、同一控制下企業(yè)合并 （一）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 調(diào)整分錄如下： 1. 投資當(dāng)年 1）調(diào)整子公司盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）調(diào)整子公司虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長期股

47、權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的 其他變動 （假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） 2. 連續(xù)編制合并財務(wù)報表 （1）調(diào)整以前年度子公司盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初 （2）調(diào)整子公司本年盈利 35 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （3）調(diào)整以前年度子公司虧損 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司本年虧損 借

48、：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （5）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 （6）調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （7）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——年初 （若減少作相反分錄） （8）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （9）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有 者權(quán)益的 其他變動（假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資

49、 貸：資本公積——年初 （若減少作相反分錄） （10）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán) 益的其他 變動（假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資 36 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） （二）與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制 借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例） 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末 借：資本公積（以資本溢價

50、或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分） 未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分） 二、非同一控制下企業(yè)合并 （一）對子公司個別報表進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整分錄（以管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如 下： 1. 投資當(dāng)年 借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值） 貸：資本公積 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 借：遞延所得稅負(fù)債 37 貸：所得稅費(fèi)用 2. 連續(xù)編制合并財務(wù)報表 借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值） 貸：資本公積——年初 借：資本公積——年初

51、貸：遞延所得稅負(fù)債 借：未分配利潤——年初（年初累計補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤——年初 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 （二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 調(diào)整分錄如下： 1. 投資當(dāng)年 （1）調(diào)整子公司盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）調(diào)整子公司虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：其

52、他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） 38 （5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的 其他變動 假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） 2. 連續(xù)編制合并財務(wù)報表 （1）調(diào)整以前年度子公司盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初 （2）調(diào)整子公司本年盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （3）調(diào)整以前年度子公司虧損 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司本年虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （5）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 （6）調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益