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1、?或有事項?準那么應用研究
摘要］財政部在借鑒國際會計準那么(IAS37)根底上，結合當前我國企業(yè)情況以及經(jīng)濟全球化的背景制定了或有事項準那么，并于2021年2月15日財政部公布了?企業(yè)會計準那么13號——或有事項?(簡稱CAS13)，自2021年1月1日起施行。或有事項具有不確定性的特點，決定了其會計處理的特殊性，會計處理的特殊性增加了財務人員職業(yè)判斷的難度，至今是當前會計難題之一。準那么應用一年多以來，實施效果非常明顯，提高了會計信息質(zhì)量，從地位上與國際會計準那么等效。但對或有事項確實認、計量以及信息披露仍存在一些問題，本文就或有事項確認、計量和信息披露問題作以闡述，以期對企業(yè)財務人員
2、運用準那么(CAS13)予以指導，同時也對會計研究者提供借鑒思路。
［關鍵詞］或有事項確認與計量信息披露
中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1673-0194(2021)09-0021-02
隨著市場經(jīng)濟的開展和企業(yè)所處環(huán)境的復雜多變性，經(jīng)濟風險廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于風險的存在必將產(chǎn)生一系列不確定性事項，這些不確定性事項將對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不可無視的影響。為了標準這些不確定性事項確實認、計量和相關信息的披露，財政部在借鑒國際會計準那么(IAS37)根底上，結合當前我國企業(yè)情況以及經(jīng)濟全球化的背景制定了或有事項準那么，并于2021年2月15日財政部公布了?企
3、業(yè)會計準那么13號——或有事項?(簡稱CAS13)，自2021年1月1日起施行。準那么應用一年多以來，實施效果非常明顯，提高了會計信息質(zhì)量，從地位上與國際會計準那么等效。但對或有事項確實認、計量以及信息披露還存在一些問題，為進一步提高企業(yè)財務人員運用準那么(CAS13)專業(yè)水準，現(xiàn)就或有事項確認、計量和信息披露應用中問題作以闡述，并提出有效實施建議，標準或有事項確實認、計量和相關信息的披露，指導或有事項會計實務操作，確保會計信息的完整。
一、或有事項有關概念概述
或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。準那么(CSA13)規(guī)定主要包括
4、：商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品平安保證)、虧損合同、重組義務等事項。按其預計對企業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)生的影響，可分為或有負債與或有資產(chǎn)。
按其對企業(yè)經(jīng)濟行為的影響，可以分為或有負債和或有資產(chǎn)?；蛴胸搨侵高^去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。如果或有事項有關義務還同時滿足該義務的履行是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和該義務的金額能夠可靠地計量條件，企業(yè)應將其確認為預計負債?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須
5、通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果或有事項有關權利還同時滿足該權利的履行是根本確定導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)和該權利的金額能夠可靠地計量條件，企業(yè)應將其確認為預計資產(chǎn)。
二、或有事項確認、計量及信息披露
或有事項具有很大的不確定性，由此可能產(chǎn)生或有資產(chǎn)或者或有負債，對于滿足一定條件的應將其確認為預計資產(chǎn)或者預計負債。自2021年運用準那么(CAS13)以來，在或有事項確認、計量及信息披露方面表現(xiàn)比較突出的問題：
第一，或有概念界定不清。在會計實務中，對或有資產(chǎn)、或有負債、預計資產(chǎn)、預計負債這些或有事項很難界定，局部財務工作者對這幾個概念也容易混淆。
第二，確認計量界定不清。哪些業(yè)
6、務只可確認不可計量？哪些業(yè)務既可確認又可以計量？哪些業(yè)務不可確認也不可計量？
第三，信息披露界定不清。哪些業(yè)務需要表外披露？哪些業(yè)務需要表內(nèi)披露？哪些業(yè)務表內(nèi)和表外同時披露？哪些業(yè)務表內(nèi)和表外都不披露？
第四，“可能性〞度量不清。把不確定性事件根據(jù)發(fā)生的概率不同分為：極小可能、可能、很可能、根本確定四類。但是在實際業(yè)務操作中，往往很難把握這個尺度。
為解決以上幾個問題，將經(jīng)濟業(yè)務事項分為或有事項、預計事項、確定事項和未來事項四類，對其確認、計量以及相關信息披露如下表1和表2所示：
從表1可以清晰得出以下結論：
(1)只可確認和不可計量的或有事項，只在表外披露；
(2)既可確
7、認又可計量，但計量數(shù)額有估計性質(zhì)的屬于預計事項，表內(nèi)和表外同時披露；
(3)既可確認又可計量，但是數(shù)額明確的屬于確定事項，只在表內(nèi)披露；
(4)未來事項是將來發(fā)生的事項，屬于業(yè)務管理范疇，不屬于會計反映事項，如未來發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于準那么(CAS13)標準的事項。
注：事項發(fā)生概率為0，屬于不可能事件；事項發(fā)生概率為100％，屬于確定事項。
從表2得出以下結論：
(1)事項發(fā)生概率在(0,5%]，為極小可能事項，如果屬企業(yè)義務，認定為企業(yè)的或有負債，對此事項不予以披露；如果屬企業(yè)權利，認定為企業(yè)的或有資產(chǎn)，通常不進行披露；
(2)事項發(fā)生概率在(5
8、%,50%]，為可能事項，如果屬企業(yè)義務，認定為企業(yè)的或有負債，對此事項應予以披露；如果屬企業(yè)權利，認定為企業(yè)的或有資產(chǎn)，通常不進行披露；
(3)事項發(fā)生概率在(50%,95%]，為很可能事項，如果屬企業(yè)義務，確認為預計負債，對此事項應予以披露；如果屬企業(yè)權利，認定為企業(yè)的或有資產(chǎn)，一般需進行披露；
(4)事項發(fā)生概率在(95%,100%)，為根本確定事項，如果屬企業(yè)義務，確認為預計負債，對此事項應予以披露；如果屬企業(yè)權利，確認為預計資產(chǎn)，一般需進行披露。
三、或有事項有效實施建議
或有事項的不確定性，導致會計核算的特殊性，對或有事項確認、計量和信息披露仍然是會計難題之一。通過對準那么
9、(CAS13)應用問題的分析，就四個典型問題做了研究，提出了不同經(jīng)濟事項下和不同事項發(fā)生概率下確認、計量和相關信息披露的結論，是對或有事項準那么應用解析的創(chuàng)新。為了對或有事項準那么的有效實施，建議如下：
(一)加強對國際會計準那么最新開展動態(tài)的研究，充分借鑒世界各國會計準那么的成功經(jīng)驗，完善準那么(CAS13)內(nèi)容；
(二)盡可能將或有事項確認標準標準化，降低企業(yè)財務人員對事項判斷難度和實務操作的隨意性；
(三)完善或有事項披露標準，防止人為利用或有事項修飾企業(yè)財務報告，提高會計信息的可用度，為會計信息相關使用主體提供真實、公允的會計信息；
(四)加強或有事項對企業(yè)負面影響的認識，樹立防范或有事項帶來的風險意識；
(五)加強企業(yè)財務人員培訓，使他們正確理解或有事項，并對其進行正確會計處理和披露，努力提高會計人員對或有事項會計問題的理論認識水平和實務操作能力；
(六)深入熟悉企業(yè)會計環(huán)境和經(jīng)濟事項，注意職業(yè)判斷中的非會計因素，提高財務人員職業(yè)判斷能力。
主要參考文獻
【1】財政部.企業(yè)會計準那么[M].經(jīng)濟科學出版社，2021
【2】曾曉玲.試論新或有事項會計準那么[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報，2021：(4)
《或有事項》準則應用研究
